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文档简介
第三 消费税消费税是对消费品和特定的消费行为按消费,(对所得有影响)是价外(对所得没有,计税方法不一样。划分两类一般是购进扣税法小规模是简易征税消费品按价格,有的按数量,有的应税消费品合计税,还是国内的都是税进口环节的是,联系2、应税消费品都是货3从价征收时税的计税依据一般情况下第一节纳税义务人与征税范围应税消费品的单位和个人以及确定的销售(一)生产应税消费,收消费税外将生产的应税消费品换取生产续生产应税消费品以外的其他方式都应缴纳消费,(二)委托加工应税消费委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料受托收取加工费和代垫部分辅助材(三)进口应税消费(四)零售应税消费计税依据为不含的销售额,税率5%银首饰的销售额计征消费税体现从高原、5采用以旧换(含翻新改制方式、价款确定计税依据征收消费税(思考呢?)五、商业批发环节:仅限卷5例题某化妆品商店可能涉及的税种(A消费税BC资源税 A境内受托加工烟B自产的烟丝发给职将进口烟丝捐赠给烟第二节税目及税率2014年12月起,应税消费品被定为15类物,即消费税有15目,有的税目下还设若干可再生的资源类消费品和危害人类健康和社会生(一)何种辅料,均属于本科目的征收范围,包括卷烟、按照函[2001]955号规定,从2001年20起,对既有自产卷烟,同时又委托联营企业加工与自产卷烟牌号规格相同卷烟的工业企供已的消费税计税价格联营企业必须按照已的调拨价格申报缴税回购企业将联营企业加工卷烟回购后再销标准条(200下同)调拨价格在70(不含增值税(含70元的卷(56%乙类卷烟,即每标准条调拨价格在70元(不含)以下在卷烟批发环节加征一道从价(三计税依据批发卷烟的销售(不)(四应将卷烟销售额与其他商品销售)(五)适用税率)。(六销售给以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税之间销售的卷烟不缴)。(二)酒包括五个子目(p133具体规定黄酒、必再区分。啤酒(220元/吨和250元/吨)和黄酒税。税率为250吨。关的首饰和饰品在零售环节纳税税率5%;其他与金、银、钻无关的贵重首饰及珠宝玉石在生产(厂)、进口、委托加工、移送使用环节纳税,税剂油、润滑油、航空煤油、油。型客车(10-23座)。车身长度大于7米(含),并且座位在10-23座以下的客车不属于中轻型客车征税范2010年单选题下列各项中属于消费税征收范围的是()。A.电动汽车B.卡丁C.车D.小轿【参考答案】【答案解析】电动汽车、卡丁车、车属于消费税的征税范围(八)摩托(九)球及球具:包尔夫球、高尔夫球杆、球包(袋)、球杆的杆头、(十一游艇包括无动力艇帆艇和机动艇(十二)木制筷(十三)实木地(十四)电(十五)涂多选题下列消费品应征收消费税的 A出国人员免税商店销售的金银首B包卷C妆D便摩托车二、税率:两种形税率从1%56%;(2税率只适用于三种液体应税消费品,(3第三 计税依三种计税方计税公1.从价定率计税(除应纳税额=销售额(同类消费品价格、组成计税价格P×比例税率2.从量计税(啤应纳税额=销售数量(交货数量、进口数量、移送使数量)Q×单位税额应纳税额=销售P×比例税率t+销售数量Q×单位一、从价计取的全部价款和价外费用(包括白酒的品牌使用、、补贴基金费返还利润费违约金、、、同时符合以下条件的代垫费用承运部门的费用开具给方的将该项转交给方的同时符合以下条件代为收取的性基由或者财政部批准设立的性基所收款项全额上缴财政关于押金,一般情形下同。但部分酒06项选择啤酒厂销售A啤酒20给副食品公司,开具税控收取价款58000元,收取包装物押金3000销售B10给宾馆,开具普通取得收入32760元,收取包装物押金1500该啤酒厂应缴纳的消费税(A、5000 B、6600C、7200 D、7500答案包装物及包装物押金)3000(含3000含以上的每吨税率250元,3000元以下的,每吨220。解析(58000/1.17/20=3028.2(32760应纳税额2010年多选题企业生产销售白酒取得的下列(A.优质费B.包装物C.品牌使用费D.包装物押【参考答案】当月1的国家外汇牌价。一年内不变。A.包装物销售收B.随同应税消费品销售时收取的包装物收D.包装物作价抵押收答案一般应适用17%的税率小规模适用3%的征收率,不可能适用13%为117元(含),那么计征消费税的依据经过换算为100[117÷(1+17%)],则:消费税税额为100×3030销项税额为100×1717)定购自用汽车一辆,支付货款(含税)250800元,另付设计、改装费30000元。该辆汽车计征消费税的销售额为()。A.214359B.240000C.250800D.280800【答案】B(250800 (一)销售数量的确销售应税消费品的为应税消费品的销售量自产自用应税消费品的为应税消费品的送使用数委托加工应税消费品的为收回的税消费品数进口的应税消费品的为核定的应税消 委托加工应税消费品的为收回的应进口应税消费品的为核定的应税消费参考答案(二)计量单位的换算标标准箱(50000支)、白酒以斤为单位税额的计量三、从价定率和从量复合计算方应纳税额=应税销售数量×税率+应税销注意:含所有应征消费税的环节,数量可能【例题】某酒厂2007年5月发生以下业务以外购粮食白酒和自产糠麩白酒勾兑的散装白酒1吨并销售取得不含入3.8万元货款已收到。【答案】从量计征的消费税=120000.5=1000元=0.1(万元[注:1=1000公斤=2000从价计征的消费税=3.8×20%=0.76(万元四、计税依据特殊规1.通过自设非独立核算门市部销售的入股、抵偿等方面的应税消费品,应当以纳人同类应税消费品的最高为依据计算消值税仍然按照视同销售的3定价方法顺序选择。此时,和消费税的计税销售额不一致! 的有()。化妆品厂作为样品给客户的香用于产品质量检验耗费的球白酒生产企业向百货公司销售的试制D.轮胎厂移送非独立核算门市部待销售的汽车轮【参考答案】【解析用于产品质量内部检验的球杆根《中民征收管理法实施销业务,不按照独立企业之间的业务往来作价的,可以按照下列方法调整其计入额或白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使2007年多选题酒类企业中的关联企业不按照独立企业之间的业务往来作价的,按照定调整其消费税计入额时,可以采用的方法 )按照成本加合理的费用和利按照独立企业之间进行相同业务活动的价格按照企业开具 上注明按照再销售给无关联关系的第三者的价格参考答案4、兼营不同税率应税消费品的税务处从高适用税率征收消费税,有两种情况)(1兼营不同税率应税消费品未分别)第四节应纳税额的计一、生产销售环节应纳消费税的计(一)直接对外销(二)自产自用应纳消费税的计自产应税消费用消费税税务处税务理1用于连续生应税消费不缴纳消费不缴(1)于移送使用按照视同销自产应税消费用消费税税务处税务理1用于连续生应税消费不缴纳消费不缴(1)于移送使用按照视同销2用于其它方缴纳消费①生产非应税(2)若从价计征(用于连续费品则价格应按产非应税消②在建工程生产的同类消费品,移送时③管理部门、的售价计税;无缴纳生产机构类消费品售价的生成的非应④馈赠按组成计税价格消费品销售资 样品税。组价公式为缴纳职工福利、组价=[成本×等方面(1-消费税税率则按移送使用数量(4)若复合征收本+利润+自产自用数量×税率÷(1-比例税率【例题下列各项中当征收消费税的()A、用于本企业连续生产应税消费品的应税消费B、用于商销售业绩的应税消费【答案】B、C、上述组价公式中的成本利润率按消费税规定确定,该组成计税价格既是计算消费税的依据是计算的依据职工福利没有同类产品售价其成本5000本利润率为6%。组成计税价格为:格=[5000(5000×6%(1-≈5888.89(元①应纳消费税=5888.89×10%=588.89(元②销项税额=5888.89×17%=1001.11(元;消费税从量征收与售价或组价无关需;定的10%确定,组价中应含消费税税金。【例题某啤酒厂自产啤酒10无偿提供某啤酒节,已知每吨成本1000,无同类产品售①应纳消费税=10×220=2200(元②应纳=[10×1000×(1+10%) 对复合计税办法征收消费税的应税消费【例题】某酒厂以自产特制粮食白酒2000用于厂庆庆祝活动,每斤白酒成本12元,无同产品售价①应纳消费税从价征收的消费税=【12×2000×(1+10%)×0.5】÷(1-20%)×20%=6850(元应纳消费税 =7850(元②应纳【12×2000(1+10%) ×17%=5610(元对非应税消费率为法中规定的10%,组价=成本×(1+10%)销项税消费税的组的组成本利润从价(成本+利润率指比例税成本+利润+从(成本+消消费税的组的组成本利润从价(成本+利润率指比例税成本+利润+从(成本+消费税的成本利润费税税率从计不需要组价,按数成本+利润+从量消费—复合(成本+利润+自产自用数量×税率-消费税税率指比例税成本+利润+从价和从量的消消费税的成本非税费的货不缴纳消费成本+利委托加工环节应税消费品应纳税额的计(掌握,消费税中的难点问题(一)什么是委托加工的应税消费品委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料受托收取加工费和代垫部分辅助材为假委托加工,都应按受托方产品征税由受托方提供原料生产应税消费受托方以委托方名义购进原材料生产的应是指()。甲发料,乙加甲委托乙原材料,由乙加甲发订单,乙按甲的要求加甲先将划给乙乙以甲的名义购料并工【答案】(二)代收代缴的规1、一般由受托方在向委消费税,但委托个人加工应税消费品除外3代收代缴的如果受托方对委托加工的应税消费品未代收代缴或少代收代缴消费税,应对代收代缴义务人处以代收代缴以上3倍以下的罚款4对于受托方没有按规定代收代缴的并品受托方没有代收代缴,委托方要补缴。对委托方补征的计税依据是:如果在检查时,收回后用于连续生产等),按组成计税价格计税。注意代收代缴与代扣代缴的区别借:贷:应交税费——代收代缴消费缴纳时,借:应交税费——代收代缴消费贷:应交税费——个人所得(三)委托加工应税消费品应纳税额计(1(2没有同类价格的照组成计税价格计算纳税((1-消3、复合征收的组成计税价格=(材料成本+加工费+委托加工(1)材料成(2)加工【例题】某企业委托酒厂加工10箱,该成本2万元,受托方垫付辅料成本0.15万元收取的加工费0.4万元,上述价格均为不含税。则该酒厂代收的消费税为()。A.2550元B.2833C.4817 D.8500【答案】酒厂代收消费税=(2+0.15+0.4)万元÷(1-×102833【例题某企业从农业生产者手中收购玉米每吨收购价3000共计支付收购价款120000的,注明加工费30000元、代垫辅助材料款15000元加工的当地无同类产品市【答案】代收代缴消费税的组成计税价应收代缴的消费税=166000×10%=16600(元)3如果是复合征收则应纳税额=从价税+从税委托加工和时双方的涉税差异委托受托可以抵扣,再销售时缴纳增增:销项税额(加工垫辅料(3%额:辅回后直接出售或视同销售,不再缴纳消费税;收回后连续生产应税消费品,可以按照领用数量扣除加工环节消费税消:交货时代(个人除外品:购进产品的进项税增:产品销售额×17%-进项消:,。09单选在税务检查中发现委托本地户加工实木地板已将实木地的是()。:,。A.要求补缴B.要求补C.应对处以未缴消费税额0.5倍至3倍的罚D.应对处以未代收代缴消费税额0.5倍至3倍【答案】三、进口环节应纳消费税的计(一)征收管1、纳税环节:报关进口时2、征税人:3、:进口人或者其4、纳税地点:报关地5纳税期限自填发缴款书之日起日内(二)应纳税额的计消费税应纳税应纳税征(1-[(税价格+关税)(1费税税]*(关税完税价格+关税+从价消费税)*税从进口数量*单位税(关税完税价格+关税征额从量消费税)税白关税+进口数量×消费税税率(1消费税税率)]*消费税税进口数量*单位税(关税完税价格+关税从价和从量消费税)税1、扣除原因:避免出现重复征税2扣除办法税定对外购或委托加工收回期生产领用数量计算准予扣除外购应税消费品已、1除了卷烟贵重首饰球杆和石脑油、3、用外购的或委托加工收回的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首生产珠宝玉石-----金银首饰生 金银首饰售当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳消费税规定的是()。(2003年考题,分值1)A.外购已税白酒生产的D.外购已税珠宝玉石生产的金银镶嵌首【答案】消费税。买价是指上的金额,不包括。【例题】某烟厂4月外购烟丝,取得专用上注明为8.5万元,本月生产领用期初尚有库存的外购烟丝2万元,期末库存烟丝万元,该企业本月应纳消费税中可扣除的消费税A.6.8元B.9.6C.12元D.40【答案】12=4(5扣税环节允许扣除已纳的应税消费品只限于从工业企业购进的应税消费品和进口环节注意:该产品范围仅限于3种,仅限于工业第五节征收管理与基本相同。不同之处:委托
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