新企业会计准则课件

新企业会计准则会计业务培训二OO七年八月大家辛苦了！各位安广网络的财务同仁们大家辛苦了！欢迎参加二零零七年财务培训谢谢！请大家将手机调至震动状态！☞

了解新会计准则的内容引言：培训目的☞

掌握公司新会计核算体系☞

熟练运用新会计核算办法第一章、新会计准则体系￭背景￭第15号——建造合同￭基本准则￭第16号——政府补助￭第1号——存货￭第17号——借款费用￭第2号——长期股权投资￭第18号——所得税￭第3号——投资性房地产￭第21号——租赁￭第4号——固定资产￭第22号——金融工具确认和计量￭第6号——无形资产￭第28号——会计政策、会计估计变更与会计差错更正￭第7号——非货币性资产交换￭第8号——资产减值￭第29号——资产负债表日后事项￭第9号——职工薪酬￭第30号——财务报表列报￭第12号——债务重组￭第32号——中期财务报告￭第13号——或有事项￭第36号——关联方披露￭第14号——收入￭第38号——首次执行旧会计体系特点：背景1、计划经济的痕迹明显，如专款专用的概念；2、受行业制度的影响，且准则、制度、暂行规定、解释并存，引起混乱，如固定资产折旧等；3、还是不能与国际接轨，如主营与其他的划分；4、财务报告列报不符合现有会计政策的报告需要，如资产减值准备。企业会计准则－基本准则总则会计信息质量要求资产负债所有者权益收入费用利润会计计量财务会计报告

基本准则--总则明确了受托责任的概念，强调“企业应当编制财务会计报告(又称财务报告，下同)。财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等”。将权责发生制明确为会计核算基础。“企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。

基本准则—原则变化（该页不用）基本准则—六大会计要素的定义的变化：

资产资产的定义与制度保持一致，与原准则相比，强调：资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。在基本准则中，不再对资产的类别进行详细的规定。而强调资产的确认条件：1、与该资源有关的经济利益很可能流入企业；2、该资源的成本或者价值能够可靠地计量。

基本准则—会计要素变化之负债负债负债的定义与原制度保持一致，与旧准则相比，强调负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

在基本准则中，不再对负债的类别进行详细的规定，而强调负债确认的条件：1、与该义务有关的经济利益很可能流出企业；

2、未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。

基本准则—要素变化之所有者权益所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为：股东权益。不再区分类别。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。1、利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。2、损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流。注:所有者权益金额取决于资产和负债的计量。

基本准则—会计计量（新增）企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及其附注时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。(一)历史成本(二)重置成本(三)可变现净值(四)现值(五)公允价值企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。其中公允价值概念的引入是本次准则体系修订的重大变化，是非货币交易、债务重组、投资性房产、金融工具等新准则的基础。基本准则—财务会计报告财务会计报告由报表和附注组成；不再强调财务情况说明书

（详细请见《财务列报》）。

基本准则－新旧比较

1、重申与国际会计准则相同的对资产和负债的定义。2、指出各会计要素包括资产、负债、收入、费用只有在符合其定义以及确认条件时，才能予以确认。3、重申实质重于形式的概念。4、新增了与国际会计准则一致的关于“利得”和“损失”的定义。5、在对会计要素进行计量时，一般要求采用历史成本，如采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证会计要素金额能够取得并可靠计量。6、会计计量（新增）7、原准则中现金流量表不是必须编制的，它与财务状况变动表是两选一的，新准则中规定，必须编制现金流量表。此外，新准则的财务会计报告范围中删除了财务情况说明书，财务状况说明书涉及的企业生产经营基本情况，不宜通过会计准则来规范，但因加上“其他应当在报告中披露的相关信息和资料”，所以实质内容更为丰富。8、“强调了受托责任“的概念企业会计准则第1号—存货确认初始计量后续计量披露与现行准则的比较1.11、满足存货的定义存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。2、满足存货确认的条件第1号—存货—确认1.21、商品流通企业的特殊规定取消；(将可入成本)2、明确规定以下内容不能计入存货：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用（2）仓储费用（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出3、与存货的生产有关的借款费用可以在一定条件下计入存货成本；4、延期付款的问题没有规定；5、投资者投入存货的成本，一般按照合同或协议约定的价值入账，但合同或协议约定的价值不公允的除外。6、将借款费用资本化的范围扩大到某些存货项目7、一定情况下劳务设计费用可以计入存货成本。第1号—存货—初始计量

1.3.2（二）期末成本计量表明可变现净值为零的迹象(1)已霉烂变质的存货；(2)已过期且无转让价值的存货；(3)生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；(4)其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。第1号—存货—后续计量

1.3.3存货跌价准备的计提与转回（1）成本与可变现净值进行比较成本＞可变现净值……计提跌价准备成本＜可变现净值……不计提跌价准备或转回跌价准备（2）不同计提方法单项、类别、合并（3）转回的条件第1号—存货—后续计量

1.3.6在本例中，能够证明W型机器的可变现净值的确凿证据1、A公司与B公司签订的有关W型机器的销售合同2、市场销售价格资料3、账簿记录4、A公司销售部门提供的有关销售费用的资料等。期末按照成本与可变现净值孰低进行计量.分析：1.3.7根据该销售合同规定，库存的12台W型机器的销售价格全部由销售合同约定。在这种情况下，W型机器的可变现净值应以销售合同约定的价格30万元/台为基础确定。W型机器的可变现净值＝30×12-0.12×12＝360-1.44＝358.56（万元）低于W型机器的成本（372万元），应按其差额13.44万元计提存货跌价准备（假定以前未对W型机器计提跌价准备）。如果W型机器的成本为350万元，不需计提跌价准备分析：1.4存货的披露1、各类存货的期初和期末账面价值。2、确定发出存货成本所采用的方法。3、存货可变现净值的确定依据，存货跌价准备的计提方法，当期计提的存货跌价准备的金额，当期转回的存货跌价准备的金额，以及计提和转回的有关情况。4、用于担保的存货账面价值。

存货的披露1.5存货现行准则新准则计价方法可以采用移动加权平均和后进先出法计算发出存货的成本禁止采用后进先出法计算存货发出成本采购成本特别规定商品流通企业在采购过程中发生的运输费、装卸费、仓储费不计入存货成本取消了这一规定，统一了存货采购成本的计量原则劳务成本未涉及企业提供劳务的相关成本增加了企业提供劳务的相关成本计入存货成本的规定投资入账价值投资者投入的存货的成本，应当

按照投资各方确认的价值确定投资者投入存货的成本，一般按照合同或协议约定的价值入账，但合同或协议约定的价值不公允的除外新旧准则的比较1.61、入账价值的确认2、取消“后进先出法”，将随市场价格持续变动，相应对利润产生影响。3、借款费用资本化的资产范围扩大到某些存货项目，如某些较长周期建设项目，可能会减少财务费用，导致利润上升。4、注意销售合同的可执行程度，可能导致公司未来面临的潜亏。5、“待处理财产损益“的披露位置6、中间费用（移库入管理费用，采购入库前仍进入成本）对企业业务的影响：主要是盈亏1.7根据《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》的规定，在存货的确认和计量上，因新旧准则之间的差异而对有关财务报表项目的影响金额在首次执行日均不再追溯调整。即原来采用后进先出法确定发出存货成本的存货余额不应进行追溯调整，应将首次执行日的各项存货的账面余额作为首次执行日的存货成本。在首次执行日，后，企业的存货余额及新取得的存货应当按照存货准则的规定进行确认和计量。新旧衔接2.0企业会计准则第2号—长期股权投资规范范围长期股权投资初始投资成本的确定成本法、权益法核算范围权益法核算的有关问题衔接规定2.1规范范围（一）对子公司、联营企业和合营企业的投资；（二）重大影响以下、在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的权益性投资。长期股权投资--规范范围2.2（一）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。（三）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。（四）非货币性资产交换和债务重组适用于相应准则。长期股权投资初始投资成本的确定2.3.1（一）权益法1、对联营企业投资－－重大影响2、对合营企业投资－－共同控制（需要考虑潜在表决权）具有重大影响或共同控制但公允价值不能取得的需要披露。对控制概念的理解。(直接控制，间接控制)（二）成本法1、对子公司投资－－控制2、对被投资单位的影响力在重大影响以下，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的投资。

成本法及权益法核算范围2.3.2原准则规定投资短期成本与市价孰低法长期股权无重大影响成本法重大影响权益法债

权摊余成本法新准则规定长期股权投资子公司成本法联营企业权益法合营企业其他公允价值能够可靠计量的使用金融工具准则，不能的用成本法成本法及权益法核算范围2.4.1采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。成本法核算的有关问题2.4.2（一）投资成本的调整1、比较投资成本与投资时占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额投资成本大：商誉，不调整投资成本投资成本小：差额计入当期损益，形成收益2、与原权益法对投资成本调整的比较：比较基础不同：账面价值VS公允价值投资成本大：股权投资差额借方差VS商誉投资成本小：股权投资差额贷方差VS当期损益权益法核算的有关问题2.4.3确认方法与现行准则基本没有差异，但损益需要调整。1.考虑投资时点被投资单位可辨认资产的公允价值，对被投资单位净利润进行调整后确认。主要的调整有两个方面，固定资产、无形资产的折旧额或摊销额和减值准备金额。2.会计期间的调整。3.会计政策的调整。（二）投资损益的确认(例略)2.4.4例：

某投资企业于20×6年1月1日取得联营企业30％的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为1200万元，账面价值为600万元，固定资产的预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位20×6年度利润表中净利润为500万元。被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为60万元，按照取得投资时点上固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为120万元，假定不考虑所得税影响，按照被投资单位的账面净利润计算确定的投资收益应为150（500×30％）万元。如按该固定资产的公允价值计算的净利润为440（500－60）万元，投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益为132（440×30％）万元

2.4.5（二）投资损益的确认注：无法取得投资时被投资单位各项资产等的公允价值或公允价值与账面价值的差额不具重要性的可以被投资单位的账面净利润为基础计算确认，但需在会计报表附注中说明。（三）超额亏损的确认（现行准则规定到0为止）1、首先减记长期股权投资的账面价值；2、其他实质上构成净投资的长期权益项目；3、合同或协议约定的其他责任义务。除按上述顺序已确认的投资损失外仍有额外损失的，应在账外备查登记被投资单位以后期间实现盈利的，按上述相反顺序恢复长期股权投资的账面价值（四）被投资企业权益的变动投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益。（现行准则不需要转）2.51.原产生于同一控制下的企业合并中的长期股权投资,在首次执行日尚未摊销完毕的股权投资差额,无论借方还是贷方,全额冲销,调整留存收益。2.其他情况下取得的长期股权投资,在首次执行日的股权投资差额,借方差保持不变,贷方差冲销,同时调整留存收益。衔接规定(不全，理解不透)3.0企业会计准则第3号—投资性房地产投资性房地产的范围投资性房地产的后续计量房地产的转换与现行准则的比较3.1.1适用于投资性房地产的确认、计量和相关信息的披露。下列各项，适用其他相关准则：

适用范围自用房地产———适用《固定资产》、《无形资产》作为存货的房地产—适用《存货》，销售收入适用《收入》代建的房地产—收入和费用的确认,计量适用《建造合同》投资性房地产租金收入和售后租回—适用《租赁》3.1.2（一）投资性房地产的定义及特征1、定义投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产。2、特征：目的是为赚取租金或资本增值，或两者兼有；能够单独计量和出售（或转让）。3、确认条件与该投资性房地产有关的经济利益很可能流入企业；该投资性房地产的成本能够可靠计量。对后续支出采用与初始确认相同的确认条件投资性房地产的范围3.1.3（二）下列项目属于投资性房地产1、已出租的建筑物；2、已出租的土地使用权（已出租的投资性房地产租赁期届满，因暂时空置但继续用于出租的，仍作为投资性房地产）3、持有并准备增值后转让的土地使用权（闲置土地不属于）（三）下列项目，不属于投资性房地产1、自用房地产出租给本企业职工居住的宿舍2、作为存货的房地产（四）下列房地产，是否属于投资性房地产，要根据具体情况判断一项房地产，部分用于赚取租金或资本增值，部分用于生产商品、提供劳务或经营管理，用于赚取租金

或资本增值的部分，如果能够分别计量和出售的，可以确认为投资性房地产，否则不可。3.1.4企业将建筑物出租并按出租协议向承租人提供保安和维修等其他服务，所提供的其他服务在整个协议中不重大的，可以将该建筑物确认为投资性房地产；所提供的其他服务在整个协议中如为重大的，该建筑物应视为企业的经营场所，应当确认为自用房地产。关联企业之间租赁房地产，出租方应将出租的房地产确定为投资性房地产。但在编制合并报表时，应将其作为企业集团的自用房地产。如，母公司以经营租赁出租给子公司的房地产，应当作为母公司的投资性房地产，但在编制合并报表时，作为企业集团的自用房地产。企业拥有并自行经营的旅馆饭店，不属于投资性房地产。将其拥有的旅馆饭店部分或全部出租，且出租的部分能够单独计量和出售的，出租的部分可确认为投资性房地产3.2.1通常应当采用成本模式进行计量，只有符合规定条件的，可以采用公允价值模式进行计量。（一）通常应当采用成本模式进行计量成本模式下，应对投资性房地产计提折旧或摊销。计提折旧或摊销适用《固定资产》、《无形资产》准则。如存在减值迹象，应按《企业会计准则第８号——资产减值》进行减值测试，并计提相应减值准备。（二）采用公允价值模式进行计量前提：有确凿证据表明投资性房地产公允价值能够持续可靠取得的，可以对投资性房地产采用公允价值计量。投资性房地产的后续计量3.2.2需要满足的条件１、投资性房地产所在地存在活跃交易市场２、企业能够从房地产交易市场取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计公允价值模式下的会计处理不计提折旧或摊销,以期末公允价值为基础,公允价值与原账面价值的差额计入当期损益。借:投资性房地产(公允价值变动)贷:公允价值变动损益注意：计量模式一经确定，不得随意变更。成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更，将转换时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益（未分配利润）。已采用公允价值模式的，不得转为成本模式。

3.3（一）房地产转换时转换日的确定1、投资性房地产开始自用，转换日是指房地产达到自用状态，企业开始将房地产用于生产商品、提供劳务或者经营管理的日期。2、作为存货的房地产改为出租，或者自用建筑物或土地使用权停止自用改为出租，转换日应当为租赁期开始日。3、自用土地使用权停止自用，改为资本增值，转换日是指已停止将该项土地使用权用于生产商品、提供服务或经营管理，且该土地使用权能够单独计量和转让的日期。注意：房产不适用。房地产的转换3.4与现行准则的比较

项目现行准则新准则分类根据现行准则，投资性房地产可能被确认为：固定资产（需折旧）；无形资产（需摊销）；其他长期资产（房地产开发企业持有的用于出租的房产，需摊销）作为投资性房地产单独核算。采用公允价值模式计价的投资性房地产，不计提折旧或进行摊销，资产负债表日公允价值与帐面价值的差额计入当期损益计量不论确认为何种资产，采用成本模式核算

如果有确凿证据表明投资性房地产的

公允价值能够持续可靠取得时，可以采用公允价值模式计量。核算土地使用权在无形资产（未用于建造建筑物之前）或者固定资产（建造建筑物之

后）科目以成本模式核算

用于出租或持有以备增值后转让的土地使用权在投资性房地产科目核算，并根据其公允价值的取得情况选择采用成本模式或公允价值模式核算

4.0企业会计准则第4号—固定资产固定资产的确认固定资产的初始计量固定资产的后续计量固定资产的处置固定资产的披露与现行准则和制度的比较4.1需要注意的问题：1、固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。不再强调单位价值。2、后续支出的处理准则规定：符合本准则第四条规定的确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合本准则第四条规定的确认条件的，应当在发生时计入当期损益。指南规定：资本化的，要将替换部分扣除，大修理和日常修理一般不符合资本化规定。固定资产装修费用，应当在两次装修期间与固定资产剩余使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。融资租赁方式租入的固定资产发生的装修费用，应当在两次装修期间、剩余租赁期与固定资产剩余使用寿命三者中较短的期间内计提折旧。一、固定资产的确认4.2四种情况存在差异：款项延期支付的；借款费用资本化的范围；投资者投入的；弃置费用的处理。1、按成本计量（1）外购固定资产购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。需要注意的问题：购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。2、自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。3、借款费用4、其他方式取得的固定资产的成本5、弃置费用二、固定资产的初始计量，4.31、已提足折旧的固定资产和单独估价入账的土地；2、已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。3、处于修理、更新改造过程而停止使用的固定资产，符合本准则第四条规定的确认条件的，应当转入在建工程，停止计提折旧；不符合本准则第四条规定的确认条件的，不应转入在建工程，照提折旧。4、固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。折旧政策与相关估计的复核。

三、固定资产的后续计量（基本没有差异）4.4.11、固定资产终止确认的条件处置状态不能带来经济利益2、持有待售固定资产价值的确定（1）条件:当前可售极可能出售（2）计量原则:预计净残值=公允价值-处置费用≤原账面价值原账面价值＞预计净残值，应作为资产减值损失计入当期损益。从划归为持有待售之日起停止计提折旧和减值测试。3、固定资产被替换部分的终止确认四、固定资产的处置例：企业的某项固定资产原价为1000万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为0，在第5年年初企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计500万元，符合本准则第四条规定的固定资产确认条件，被更换的部件的原价为400万元。项目 金额 计算过程对该项固定资产进行更换前的账面价值 600 1000-1000/10×4加上：发生的后续支出 500 减去：被更换部件的账面价值240 400/10×6对该项固定资产进行更换后的原价860例4.51、固定资产的确认条件、分类、计量基础和折旧方法。2、各类固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧率。3、各类固定资产的期初和期末原价、累计折旧额及固定资产减值准备累计金额。4、当期确认的折旧费用。5、对固定资产所有权的限制及其金额和用于担保的固定资产账面价值。6、准备处置的固定资产名称、账面价值、公允价值、预计处置费用和预计处置时间等。五、固定资产的披露4.6确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用因素。如果购买固定资产的价款采用延期付款方式且超出了正常的信用条件，购买价款的现值与实际价款的差异应在信用期间内计入当期损益或按照借款费用准则予以资本化。重新定义预计净残值为“假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额”。企业至少应当于每个会计年度终了时，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核；而现行准则及制度要求企业对上述事项进行定期复核。要求企业终止确认被替换的固定资产组成部分的账面价值，并将替换成本计入资产的账面价值中。投资者投入固定资产的成本，一般按照合同或协议约定的价值入账，但合同或协议约定的价值不公允的除外。

六、与现行准则和制度的比较6.0企业会计准则第6号——无形资产无形资产的内容无形资产的确认和初始计量内部研究开发费用的确认和计量无形资产的后续计量无形资产的处置和披露新旧准则的对比和衔接

6.1（一）无形资产的概念及基本特征无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。强调：1、不具有实物形态；2、无形资产具有可辨认性；3、无形资产属于非货币性资产。（二）无形资产的内容无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。二、无形资产的确认和初始计量（一）无形资产的确认无形资产在会计上加以确认，原则上应满足三个条件：1、符合无形资产的定义；2、与该资产有关的经济利益很可能流入企业；3、该无形资产的成本能够可靠地计量。一、无形资产的内容6.2.1(二)无形资产的初始计量无形资产通常是按实际成本计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出，作为无形资产的成本。对于不同来源取得的无形资产，其成本构成不尽相同。1、外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。购入无形资产超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资性质的，应按所购无形资产购买价款的现值，借记“无形资产”科目，按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。6.2.2例：某A上市公司20×6年1月8日，从B公司购买一项商标权，由于A公司资金周转比较紧张，经与B公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计6000000元，每年末付款3000000元，两年付清。假定银行同期贷款利率为6%，2年期年金现值系数为1.8334。有关会计处理如下：购入时：无形资产现值=3000000×1.8334=5500200未确认融资费用=6000000－5500200=499800第一年应确认的融资费用=5500200×6%=330012第二年应确认的融资费用=499800－330012=119788借：无形资产——商标权5500200未确认融资费用499800贷：长期应付款6000000第一年底付款时：借：长期应付款3000000贷：银行存款3000000借：财务费用330012贷：未确认融资费用330012第二年底付款时：借：长期应付款3000000贷：银行存款3000000借：财务费用119788贷：未确认融资费用1197886.2.34、通过非货币性资产交换取得的无形资产成本,应当按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》的规定确定。5、通过债务重组取得的无形资产成本,应当按照《企业会计准则第12号——债务重组》的规定确定。6、通过政府补助取得的无形资产成本，应当按照《企业会计准则第16号——政府补助》的规定确定。7、土地使用权的处理企业取得的土地使用权应作为无形资产核算，一般情况下，当土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本。有关的土地使用权与地上建筑物分别按照其应摊销或应折旧年限进行摊销、提取折旧。

6.3.1（一）研究阶段和开发阶段的划分1、研究阶段2、开发阶段(二)研究阶段与开发阶段的区别1、目标不同2、对象不同3、风险不同4、结果不同（三）内部研究开发费用的会计处理1、企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）；2、开发阶段的支出符合条件的才能资本化，不符合资本化条件的计入当期损益（首先在研究开发支出中归集，期末结转管理费用）。三、内部研究开发费用的确认和计量6.3.2例：某企业自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费40000000元、人工工资10000000元，以及其他费用30000000元，总计80000000元，其中，符合资本化条件的支出为50000000元，期末，该专利技术已经达到预定用途。借：研发支出——费用化支出30000000——资本化支出50000000贷：原材料40000000应付职工薪酬10000000银行存款30000000期末：借：管理费用30000000无形资产50000000贷：研发支出——费用化支出30000000——资本化支出500000006.4.1（一）无形资产使用寿命的确定1、估计无形资产使用寿命应考虑的因素(1)资产通常的产品寿命周期，以及可获得的类似资产使用寿命的信息；(2)技术、工艺等方面的现实情况及对未来发展的估计；(3)以该资产生产的产品或服务的市场需求情况；(4)现在或潜在的竞争者预期采取的行动；(5)为维持该资产产生未来经济利益的能力预期的维护支出及企业预计支付有关支出的能力；(6)对该资产的控制期限，对该资产使用的法律或类似限制；(7)与企业持有的其他资产使用寿命的关联性。四、无形资产的后续计量6.4.22、无形资产使用寿命的确定源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产，其有用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限。没有明确的合同或法律规定的，企业应当综合各方面情况，如企业经过努力，聘请相关专家进行论证、或与同行业的情况进行比较以及企业的历史经验等，来确定无形资产为企业带来未来经济的期限。如果经过这些努力，确实无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限，再将其作为使用寿命不确定的无形资产。3、无形资产使用寿命的复核（1）企业至少应当于每年年度终了，对无形资产的使用寿命进行复核，如果有证据表明无形资产的使用寿命不同于以前的估计，则对于使用寿命有限的无形资产，应改变其摊销年限，并按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》进行处理。（2）对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明其使用寿命是有限的，则应按照会计估计变更处理，并按照无形资产准则中关于使用寿命有限无形资产的处理原则进行处理。6.4.3（1）摊销期和摊销方法无形资产的摊销期自其可供使用时（即其达到能够按管理层预定的方式运作所必须的状态）开始至终止确认时止。对某项无形资产摊销所使用的方法应依据从资产中获取的预期未来经济利益的预计消耗方式来选择，并一致地运用于不同会计期间。（2）残值无形资产的残值一般为零，除非有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时愿意以一定的价格购买该项无形资产；或是存在活跃的市场，通过市场可以得到无形资产使用寿命结束时的残值信息，并且从目前情况看，在无形资产使用寿命结束时，该市场还可能存在的情况下，无形资产可以存在残值。4、无形资产的摊销期和摊销方法6.4.4例：某股份有限公司从外单位购得一项商标权，支付价款金额为30000000元，款项已支付，该商标权的使用寿命为10年，不考虑残值的因素。借：无形资产——商标权30000000贷：银行存款30000000借：管理费用3000000（30000000÷10）贷：累计摊销3000000（二）使用寿命不确定的无形资产对于根据可获得的情况判断，无法合理估计其使用寿命的无形资产，应作为使用寿命不确定的无形资产。按照准则规定，对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但需要至少于每一会计期末进行减值测试。按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定，需要计提减值准备的，相应计提有关的减值准备。

6.5（一）无形资产的处置1、企业出售无形资产时，应将所取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益。2、企业将所拥有的无形资产的使用权让渡给他人，并收取租金，在满足收入准则规定的确认标准的情况下，应确认相关的收入及成本。3、如果无形资产预期不能为企业带来未来经济利益，不再符合无形资产的定义，应将其转销。例：某公司将拥有的一项非专利技术出售，取得收入8000000元，应交的营业税为400000元。该非专利技术的账面余额为7000000元，累计摊销额为3500000元，已计提的减值准备为2000000元。借：银行存款8000000累计摊销3500000无形资产减值准备2000000贷：无形资产7000000应交税费400000营业外收入——处置非流动资产利得6100000注意：差额确认营业外收入五、无形资产的处置和披露6.5.2对于无形资产，除应披露每一类无形资产的期初期末余额、累计摊销额和减值准备等的累计金额以外，还应披露以下信息：1、使用寿命有限的无形资产，应披露企业对于该无形资产使用寿命的估计情况及判断无形资产使用寿命的依据，如按照合同规定、法律规定或是其他方面的情况等。2、使用寿命不确定的无形资产，无法合理估计其使用寿命的原因说明。3、每一类无形资产的摊销方法。4、用于担保的无形资产的有关情况。5、当期进行当部研究开发项目发生的研究开发支出总额，并说明其中费用化计入当期损益的金额及资本化计入无形资产成本的金额。6、每一类无形资产增减变动情况。

（二）无形资产的披露6.6（一）对比不再强调无形资产的持有目的。删除了不可辨认的无形资产—商誉。如果购买无形资产的价款采用延期付款方式且超出了正常的信用条件，购买价款的现值与实际价款的差异应在信用期间内计入当期损益或按照借款费用准则予以资本化。摊销方法应当反映经济利益的预期实现方式，无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。现行准则及制度要求按直线法摊销。应计摊销额为成本扣除预计残值后的金额，现行准则和制度未考虑预计残值。对使用寿命不确定的无形资产不进行摊销，现行准则和制度要求摊销，摊消年限不超过10年。开发成本在符合一定条件时才能资本化为无形资产。现行准则全部费用化。对使用寿命有限的无形资产的使用寿命和摊销方法应至少于每个会计年度终了时进行复核；对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命应当在每个会计期间进行复核。现行准则及制度并未对使用寿命的复核作出规定。投资者投入的无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。企业为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应以该无形资产在投资方的帐面价值作为入帐价值。摊销可以计入成本。六、新旧准则的对比和衔接6.6.2(二)衔接原准则规定，研究开发费用全部费用化，计入当期损益。执行新准则后，对于符合资本化条件，原已计入当期损益的开发费用，不再追溯调整。首次执行日，根据各方面情况判断，无法合理确定其使用寿命的无形资产，应以现行账面价值为基础，未来期间不再摊销，至少于每年进行减值测试。7.0企业会计准则第7号——非货币性资产交换非货币性资产交换的概述非货币性资产交换的计量非货币性资产交换的会计处理与现行规定的主要区别7.1（一）概念ª非货币性资产交换是交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。ª不涉及或只涉及少量货币性资产（即补价）（二）认定ª支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例、或者收到的货币性资产占换出资产公允价值（或占换入资产公允价值和收到的货币性资产之和）的比例。<低于25%——视为非货币性资产交换，适用本准则>=高于25%（含25%）——适用《企业会计准则第14号——收入》等相关准则。

一、非货币性资产交换的概述7.2.1（一）两种计量基础：u非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：1、该项交换具有商业实质；2、换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。帐面价值未同时满足上述条件的非货币性资产交换，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。二、非货币性资产交换的计量公允价值7.2.2（二）商业实质的判断满足以下两个条件之一的，视为具有商业实质：1、换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。2、换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。从市场参与者角度，两项资产未来现金流量的时间、风险和金额基本相同或类似，但从资产对企业的作用或价值角度，两者的“企业特定价值”不同。预计未来现金流量应反映税后现金流量，折现率的选择要考虑企业自身对资产特定风险的评价。☆实务中，不同类非货币性资产交换通常具有商业实质，着重应当关注同类非货币性资产之间的交换。☆注：在确定是否具有商业实质时，应当关注交易各方是否存在关联方关系。

7.3.1（一）以公允价值为基础确定资产成本的情况下1.不发生补价换出资产公允价值(除非能证明换入资产公允价值更可靠)+相关税费2.发生补价支付补价方：换出资产公允价值+补价（或换入资产公允价值）+相关税费收到补价方：换入资产公允价值（或换出资产公允价值-补价）+相关税费三、非货币性资产交换的会计处理7.3.2(二)非货币性资产交换不具有商业实质，或虽具有商业实质但换入、换出资产的公允价值均不能可靠计量的，以换出资产账面价值作为成本，无论是否支付补价，均不确认损益。1、支付补价的，应当以换出资产的账面价值，加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益。2、收到补价的，应当以换出资产的账面价值，减去收到的补价并加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益。7.3.37.3.4例：A公司以一辆小汽车换取B公司一辆小型中巴，A公司小汽车的账面价值为19万元，公允价值为16万元，B公司小型中巴账面价值为25万元，公允价值为20万元，A公司支付了4万元现金，不考虑相关税费（经分析，该交换具有商业实质）A公司借：固定资产——小型中巴20（16+4）营业外支出3贷：固定资产——小汽车19现金4B公司借：固定资产——小汽车16（20-4）现金4营业外支出5贷：固定资产——小型中巴25例：A公司以一辆小汽车换取B公司一辆小型中巴，A公司小汽车的账面价值为19万元，B公司小型中巴账面价值为25万元，假定两辆车的公允价值均不能可靠计量，A公司按照两者账面价值的差额支付了6万元的现金（不考虑相关税费）A公司借：固定资产——小型中巴25（19+6）贷：固定资产——小汽车19现金6B公司借：固定资产——小汽车19（25-6）现金6贷：固定资产——小型中巴25☆如不符合公允价值计量条件，不论是否支付补价，交易双方均不确认损益7.4计量基础不同：现行准则只允许采用账面价值,新准则允许在符合条件的情况下以公允价值为基础确定换入资产成本,并确认产生的损益损益的确认原则不同：现行准则下损益的确认取决于是否支付补价，只有收到补价的一方可能确认损益；新准则下损益的确认取决于是否以公允价值确定换入资产成本。新准则引入了“商业实质”的重要概念。

四、与现行规定的主要区别8.0企业会计准则第8号—资产减值适用范围估计可收回金额的前提确定资产减值的基本方法可回收金额的估计资产组的认定与减值商誉减值与现行准则和制度的对比(因不适用，略)9.0企业会计准则第9号—职工薪酬职工薪酬的涵义和范围职工薪酬的确认和计量辞退福利的概念、确认和计量职工薪酬的列报与现行规定的比较9.1.1一、职工薪酬的涵义和范围（一）涵义为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括：构成工资总额的各组成部分：与国家统计局口径一致职工福利费“五险一金”：医疗、养老、工伤、失业、生育和住房公积金工会经费和职工教育经费非货币性福利：如以产品作为福利发放给职工解除劳动关系补偿：辞退福利除股份支付形式外的薪酬，均在本准则规范。

一、职工薪酬的涵义和范围9.1.2

（二）范围1、职工的范围与企业订立正式劳动合同的所有人员（含全职、兼职和临时职工）；企业正式任命的人员（如董事会、监事会和内部审计委员会成员等）；虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命、但在企业的计划、领导和控制下提供类似服务的人员。2、职工薪酬的范围在职和离职后提供给职工的货币性和非货币性薪酬；提供给职工本人、配偶、子女或其他被赡养人福利等。以商业保险形式提供的保险待遇，也属于职工薪酬。9.2.1（一）确认和计量原则在职工为企业提供服务的会计期间，根据受益对象，将应付的职工薪酬确认为负债，全部计入资产成本或当期费用，辞退福利除外。计入成本费用的职工薪酬负债金额，区别情况处理：1、有计提基础和计提比例的，按照规定标准计提。应向社会保险经办机构(或企业年金基金账户管理人)缴纳的“五险”；应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金；应向工会部门缴纳的工会经费和职工教育经费等。本准则所指养老保险费包括基本养老保险费和补充养老保险费。我国基本养老保险和补充养老保险制度属于“缴费确定型”，不是“待遇承诺型”(设定受益计划)，类似于国际财务报告准则中的设定提存计划。企业承担的义务限于按规定标准和比例计算的金额，而不是由未来固定保险待遇按福利公式计算出来、各期可能需要作出调整的职工薪酬金额。二、职工薪酬的确认和计量9.2.2

2.没有明确规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和自身实际情况计算确定应付职工薪酬金额。必须有确凿证据表明企业承担了现时义务，即法定义务或推定义务企业计提职工薪酬时，税收允许扣除的职工薪酬标准与企业预计金额确不一致的，应当按照《企业会计准则第18号——所得税》处理。

9.2.3（二）非货币性福利的处理方法以自己生产的产品作为福利：按成本确定计入成本或费用的金额，销售成本的结转、相关税费等视同正常销售；以外购商品作为福利的，按照公允价值根据受益对象计入成本或费用。无偿向职工提供住房或租赁固定资产：根据应计提折旧或应支付租金，计入资产成本或费用。提供给职工整体的非货币性福利，根据受益对象计入成本或费用，难以认定受益对象的，计入管理费用。在科目处理上，直接计入有关成本费用，不通过过渡科目

9.2.4（一）概念在职工劳动合同尚未到期前，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿，职工没有选择继续在职的权利。在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职。（二）确认ª 符合准则第六条规定确认为预计负债的辞退福利，应当计入当期费用(不再带来经济利益，产生义务的事项是辞退不是提供的服务)：1.企业已经制定正式的解除劳动关系计划（辞退计划），并即将实施。正式计划是指已经董事会或类似机构批准实质性辞退工作一般应当在一年内实施完毕，但因付款程序推迟到一年后付款的，视同符合确认条件2.企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或自愿裁减建议。☆ 职工虽然没有与企业解除劳动合同，但未来不再为企业带来经济利益、企业承诺提供实质上具有辞退福利性质的经济补偿，比照辞退福利处理。9.2.5（三）计量1.对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划规定的拟辞退职工数量、每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债。2.对于自愿接受裁减的建议，应当按照或有事项准则预计将接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债。☆ 实质性辞退工作在一年内完成，但部分付款推迟到一年后支付的，应当选择与预计支付期相同期限的银行贷款利率作为折现率，对辞退福利进行折现后计量。9.3(一)列报原则日常核算均通过“应付职工薪酬”科目,资产负债表上都通过“应付职工薪酬”列示（不设置应付工资、应付福利费科目）（二）非货币性福利虽然核算不通过“应付职工薪酬”,但在附注中应予以披露。（三）辞退福利1.对于自愿接受裁减的建议而产生的或有负债，按照或有事项准则披露。形成原因经济利益流出的不确定性预计产生的财务影响及获得补偿的可能性等。2.辞退福利预计负债与实际发生金额相差较大的，应当在附注中披露差额较大的原因。四、职工薪酬的列报9.4规范了除股份支付外、企业对职工因提供服务而产生的所有义务，是对现行关于职工薪酬规定的系统总结和归纳。明确了职工薪酬所包括的八项内容，除了现行制度中规定的工资奖金、津贴和补贴；职工福利费；工会经费、职工教育经费；各类社会保险费；非货币性福利；住房公积金；与职工提供服务的其他支出外，还增加了诸如因解除劳动合同而给予的补偿等内容。要求并强调企业应当在职工提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债。而现行实务除工资、奖金、津贴、补贴、福利费、工会经费和职工教育经费在职工提供服务的会计期间确认为负债外，其它职工薪酬一般在支付时计入当期损益。应当确认因解除与职工劳动关系而给予补偿产生的负债，而现行实务一般是在支付时确认为费用。引入了“辞退福利”的概念，并规范了其确认和计量原则。五、与现行规定的比较12.0企业会计准则第12号——债务重组债务重组的范围债务重组基本处理方法偿债资产公允价值的计量涉及或有应付（应收）金额的处理与现行准则的比较企业会计准则第12号——债务重组14.0企业会计准则第14号——收入收入的概念销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用权收入与现行准则比较14.1一、收入的概念收入：企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。日常活动：企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，以及与之相关的其他活动。二、销售商品收入销售商品收入的确认条件销售商品收入的计量方法销售商品收入确认条件的具体应用收入的概念14.2.1（一）销售商品收入的确认条件企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制收入的金额能够可靠地计量相关的经济利益很可能流入企业相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量| 1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方通常情况，凭证或实物交付，风险和报酬随之转移 某些情况，凭证或实物交付，主要风险和报酬随之转移 某些情况，凭证或实物交付，主要风险和报酬未随之转移1)、商品不符合要求且未根据保证条款弥补2)、收入能否取得取决于对方是否卖出商品3)、未完成安装或检验工作，且安装或检验工作是合同重要组成部分4)、合同中有退货条款，且无法确定退货可能性二、销售商品收入14.2.22、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量例：甲公司约定为乙公司生产并销售一台大型设备。甲公司因生产能力不足，委托丙公司生产某部件，丙公司发生的成本经甲公司认定后按成本总额的108%支付款项。假定甲公司、丙公司均完成生产任务，并将大型设备交付乙公司验收合格。 如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，且甲公司无法合理估计成本金额，则不满足本确认条件。 如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，但甲公司能够合理估计成本金额，则视同满足本确认条件。14.2.3基本原则：已收或应收金额的公允价值通常为已收或应收金额现金折扣：扣除现金折扣前的金额确定收入现金折扣发生时计入财务费用商业折扣：扣除商业折扣后的金额确定收入销售折让：通常冲减当期收入资产负债表日后事项销售退回：通常冲减当期收入资产负债表日后事项例外原则：应收金额的公允价值通常为现销价格或未来现金流量现值1、公允价值与应收金额的差额，实际利率法摊销，冲减财务费用实际利率：现时利率、折现率 2、摊销结果与直线法相差不大，也可采用直线法（二）销售商品收入的计量方法14.2.4例：甲公司售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分5年分期收款，每年2000,合计10000。不考虑增值税。其他资料:假定购货方在销售成立日支付货款，只须付8000即可。分析：应收金额的公允价值可以认定为8000,据此可计算得出年金为2000、期数为5年、现值为8000的折现率为7.93%（内插法）。

未收本金A=A-C财务费用B=A*7.93%本金收现C=D-B总收现D销售日8000000第1年末800063413662000第2年末663452614742000第3年末516041015902000第4年末357028317172000第5年末185314718532000总额

200080001000014.2.5 账务处理(不考虑增值税因素)：1、销售成立时：借：长期应收款10000贷：主营业务收入8000未实现融资收益20002、第1年末：借：银行存款2000贷：长期应收款2000借：未实现融资收益634贷：财务费用6343、第5年末：借：银行存款2000贷：长期应收款2000借：未实现融资收益147贷：财务费用147

例外原则：公允的交易价格1、公允交易价格与已收或应收金额的差额，计入资本公积2、公允交易价格的确定原则存在活跃市场，市场报价不存在活跃市场、类似商品存在活跃市场，参考类似商品市场报价相同或类似商品均不存在活跃市场，估价技术确定14.2.6（三）销售商品收入确认条件的具体应用 代销商品：视同买断：确认收入收取手续费方式：不确认收入 发出商品、代理业务资产/负债 预收款销售商品 售后回购 售后租回 房地产销售 附有销售退回条件的商品销售 能够估计退货可能性的，发出商品时确认收入；不能估计退货可能性的，退货期满确认收入。 商品需要安装和检验的销售 订货销售 以旧换新销售14.2.7举例：例：甲公司于5月1日向乙公司销售商品，价格为100万元，增值税17万元，成本为80万元。甲公司应于9月30日以110万元购回。 帐务处理借：银行存款117贷：库存商品80应交税费—增值税（销项）17应付账款20借：财务费用2贷：应付账款2借：库存商品110借：应付账款28应交税费—增值税（进项）18.7财务费用2贷：银行存款128.7贷：库存商品3014.2.8

附有销售退回条件的商品销售举例例：甲公司1月1日售出5000件商品，单位价格500元，单位成本400元，增值税发票已开出。协议约定，购货方应于2月1日前付款；6月30日前有权退货。甲公司根据经验，估计退货率为20%。假定销售退回实际发生时可冲减增值税额。 分析：甲公司销货附有退回条件，且可以合理估计退货可能性。 甲公司的会计处理：

（1）1月1日销售成立借：应收账款2925000贷：主营业务收入2500000应交税费425000借：主营业务成本2000000贷：库存商品2000000（2）1月31日确认销售退回借：主营业务收入500000贷：主营业务成本400000其他应付款100000（3）2月1日收到货款借：银行存款2925000贷：应收账款292500014.2.9（4）6月30日

退回1000件

如退回800件借：库存商品400000借：库存商品320000应交税费85000应交税费68000其他应付款100000主营业务成本80000贷：银行存款585000其他应付款100000贷：银行存款468000主营业务收入100000

如退回1200件借：库存商品480000应交税费102000主营业务收入100000其他应付款100000贷：主营业务成本80000银行存款70200014.2.10

例：甲公司1月1日售出5000件商品，单位价格500元，单位成本400元，增值税发票已开出。协议约定，购货方应于2月1日前付款；6月30日前有权退货。甲公司无法根据经验估计退货率。假定销售退回实际发生时可冲减增值税额。 分析：甲公司销货附有退回条件，且无法合理估计退货可能性。 甲公司的会计处理：

（1）1月1日发出商品（3）6月30日没有退货借：应收账款425000借：预收账款2500000贷：应交税费425000贷：主营业务收入2500000借：发出商品2000000借：主营业务成本2000000贷：库存商品2000000贷：发出商品2000000 （2）2月1日收到货款（3）6月30日退货2000件借：银行存款2925000借：预收帐款2500000贷：应收账款425000应交税费170000预收账款2500000贷：主营业务收入1500000银行存款1170000借：主营业务成本1200000库存商品800000贷：发出商品200000014.2.11略三、提供劳务收入（一）交易结果能够可靠的计量交易结果能够可靠估计的条件收入的金额能够可靠地计量相关的经济利益很可能流入企业交易的完工进度能够可靠地确定交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量完工进度的确定已完工作的测量提供劳务占劳务总量的比例发生成本占总成本的比例完工百分比法（二）交易结果不能够可靠的计量ª 发生的劳务成本能够补偿ª 发生的劳务成本不能够补偿（三）同时销售商品和提供劳务ª 能够区分、单独计量：销售商品/提供劳务ª 不能够区分/不能够单独计量：作为销售商品处理

（四）提供劳务收入确认条件的具体应用ª 安装费ª 可区分售价内的服务费ª 宣传媒介的收费ª 入场费ª 申请入会费和会员费ª 特许权费ª 订制软件收费ª 定期收费

四、让渡资产使用权的收入Ø （一）让渡资产使用权收入的内容利息收入使用费收入：出租资产的租金债权投资的利息股权投资的现金股利（二）让渡资产使用权收入的确认条件相关的经济利益很可能流入企业收入的金额能够可靠地计量（三）让渡资产使用权收入的计量方法利息收入：实际利率法使用费收入：约定收费时间和方法计算

14.5

1、公允交易价格与已收或应收金额的差额，计入资本公