无形资产和其他资产课件

第七章无形资产和其他资产第一节无形资产第二节其他资产财务会计>>第七章无形资产和其他资产第一节无形资产一、无形资产的特点和分类二、无形资产的入账价值三、无形资产的内容四、无形资产取得五、无形资产摊销六、无形资产转让七、无形资产的期末计价八、无形资产报废财务会计>>第七章>>第一节无形资产一、无形资产的特点和分类(一)无形资产的特点无形资产是指企业拥有或者控制的、没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产主要包括：专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。财务会计>>第七章>>第一节无形资产一、无形资产的特点和分类(二)无形资产的分类按是否有期限划分有期限无形资产无期限无形资产指经过法律程序申请批准，具有法定有效期限的无形资产，如专利权、商标权等。指法律上没有规定有效期限并且很难确定其持续年限的无形资产，如专有技术等。

财务会计>>第七章>>第一节无形资产一、无形资产的特点和分类(二)无形资产的分类按形成来源划分购入的无形资产自创的无形资产

接受投资的无形资产接受捐赠的无形资产财务会计>>第七章>>第一节无形资产二、无形资产的入账价值无形资产的来源一般有购入、自创、其他单位投资转入和接受捐赠等。无形资产取得时，应按取得时的实际成本入账。来源不同，入账价值也不同。

财务会计>>第七章>>第一节无形资产二、无形资产的入账价值

(4)接受捐赠的无形资产(新准则中没提)，应按以下规定确定其实际成本。①捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本入账。②捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其实际成本。同类或类似无形资产存在活跃市场的，按同类或类似无形资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费作为实际成本入账；同类或类似无形资产不存在活跃市场的，按接受捐赠的无形资产的预计未来现金流量现值，作为实际成本入账。财务会计>>第七章>>第一节无形资产三、无形资产取得的核算为了反映无形资产的增减变动情况，应设置“无形资产”账户进行核算。本科目核算企业持有的无形资产成本。借无形资产贷取得无形资产的实际支出数

处置无形资产无形资产成本该账户应按无形资产的项目设置明细账进行明细分类核算。

财务会计>>第七章>>第一节无形资产四、无形资产取得(一)购入无形资产成本包括购买价款、进口关税和其他税费以及直接归属于该项资产达到预定用途所发生的其他支出。【例1】某企业以500000元向国外引进一项专有技术

。会计分录借：无形资产——专有技术500000贷：银行存款500000财务会计>>第七章>>第一节无形资产2、开发阶段开发是指为进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。比如，生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和测试，不具有商业性生产经济规模的试生产设施的设计、建造和运营等，均属于开发活动。研究阶段的支出，应当于发生时计入“研发支出－－费用化支出”，月末转入“管理费用”。即：发生时：借：研发支出－－费用化支出贷：原材料/银行存款/应付职工薪酬等月末:借:管理费用贷:研发支出－－费用化支出开发阶段,满足资本化条件的发生时:借:研发支出－－资本化支出贷：原材料/银行存款/应付职工薪酬等研究开发项目达到预定用途形成无形资产的借:无形资产贷:研发支出－－资本化支出这时主要将第二阶段的研究成果运用于研究产品之中，使研究的产品完成具有商品价值，直接能上市出售，为此，企业发生于这一阶段的费用为500万元。本例中，按新会计准则的要求，在进行会计核算过程中，对于这一阶段发生的市场调研费直接确认为当期费用。第二阶段发生的费用应视为企业研究阶段发生的费用，因此，也应在发生时期确认为当期费用。只有在第三阶段所发生的费用可视为企业开发阶段发生的费用，应将500万元确认为企业无形资产成本。相关账务处理如下:第一、二阶段在发生相关费用时，借：研发支出——费用化支出贷：银行存款/原材料/应付职工薪酬等月末，转入管理费用借：管理费用贷：研发支出——费用化支出第三阶段在发生相关费用时借：研发支出——资本化支出贷：银行存款/原材料/应付职工薪酬等研究开发项目达到预定用途形成无形资产时借：无形资产500万贷：研发支出——资本化支出500万四、无形资产取得(三)其他单位投资转入无形资产【例3】某合营企业在开办时，对方以土地使用权作价投资，投资协议的价值为3000000元

。

会计分录借：无形资产——土地使用权3000000贷：实收资本3000000

财务会计>>第七章>>第一节无形资产借：无形资产——商标权50万——专利权100万——专有技术200万银行存款（US$50）410万银行存款740万贷：实收资本1500万【例】某股份有限公司接受A公司以其所拥有的专利权作为出资，双方协议约定的价值为3000万元，按照市场情况估计其公允价值为2000万元，已办妥相关手续。

会计分录为：

借：无形资产2000

资本公积1000

贷：股本3000五、无形资产摊销企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。使用寿命有限的无形资产应进行摊销，使用寿命不确定的无形资产不应摊销（期末进行减值测试）。

对于使用寿命有限的无形资产在其寿命内合理摊销，设置“累计摊销”账户，本科目可按无形资产项目进行明细核算。企业按期（月）计提无形资产的摊销，借计“管理费用”、“其他业务成本”等科目，贷计“累计摊销”。处置无形资产还应同时结转累计摊销，本科目的期末贷方余额，反映企业无形资产的累计摊销额。

无形资产应自可供使用当月起开始摊销，处置当月不再摊销。

财务会计>>第七章>>第一节无形资产五、无形资产摊销1、无形资产摊销期限的确定方法一般有以下几种：(1)合同规定受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销年限不应超过合同规定的受益年限；(2)合同没有规定受益年限但法律规定了有效年限的，摊销年限不应超过法律规定的有效年限；(3)合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限不应超过受益年限和有效年限两者之中较短者；(4)如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限，有预计使用年限的，按预计使用年限财务会计>>第七章>>第一节无形资产2、摊销方法:直线摊销法、生产总量法等3、应摊销金额＝成本－预计残值－已计提的减值准备如果存在以下两种情况应合理预计其残值:(1)有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产（2）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。否则，使用寿命有限的无形资产及其残值应当视为0六、无形资产转让企业拥有的无形资产，可以依法转让。转让的方式有两种：(1)转让所有权，实质是出售无形资产；(2)转让使用权，即出租。

财务会计>>第七章>>第一节无形资产六、无形资产转让(一)出售借:银行存款累计摊销无形资产减值准备营业外支出贷:无形资产应交税费---应交营业税营业外收入财务会计>>第七章>>第一节无形资产六、无形资产转让【例5】某企业将3年前以300000元购入的使用期限为10年的专利权转让，取得收入300000元存入银行。营业税率为5％(假设该企业未计提无形资产减值准备)。摊销价值＝300000÷10×3＝90000(元)应交营业税＝300000×5％＝15000(元)(一)出售财务会计>>第七章>>第一节无形资产六、无形资产转让【例5】某企业将3年前以300000元购入的使用期限为10年的专利权转让，取得收入300000元存入银行。营业税率为5％(假设该企业未计提无形资产减值准备)。(一)出售会计分录借：银行存款300000累计摊销90000贷：无形资产——专利权300000应交税费——应交营业税15000营业外收入——处置非流动资产利得75000财务会计>>第七章>>第一节无形资产练习某公司将拥有的一项非专利技术出售，取得收入8000000元，应交的营业税为400000元。该非专利技术的账面余额为7000000元，累计摊销额为3500000元，已计提的减值准备为2000000元。答案借：银行存款8000000累计摊销3500000无形资产减值准备2000000贷：无形资产7000000应交税费——应交营业税400000营业外收入6100000六、无形资产转让1、无形资产出租取得的租金收入作为其他业务收入。借：银行存款贷：其他业务收入2、出租无形资产发生的有关费用，如派出技术服务人员的费用、出租无形资产的摊销价值等，作为其他业务支出。借：其他业务成本贷：银行存款/累计摊销(二)出租财务会计>>第七章>>第一节无形资产六、无形资产转让假设上例的专利权只是转让使用权，出让方按月收取使用费，但要负责该专利生产的技术咨询。本月接银行通知，已收到受让方的使用费40000元，营业税率为5％，咨询人员的工资2000元，本月无形资产摊销额3000元。(二)出租会计分录取得使用费时：借：银行存款40000贷：其他业务收入40000财务会计>>第七章>>第一节无形资产六、无形资产转让假设上例的专利权只是转让使用权，出让方按月收取使用费，但要负责该专利生产的技术咨询。本月接银行通知，已收到受让方的使用费40000元，营业税率为5％，咨询人员的工资2000元，本月无形资产摊销额3000元。(二)出租会计分录计算应交营业税时：借：其他业务成本2000贷：应交税费——应交营业税2000应交营业税＝40000×5％＝2000(元)财务会计>>第七章>>第一节无形资产六、无形资产转让假设上例的专利权只是转让使用权，出让方按月收取使用费，但要负责该专利生产的技术咨询。本月接银行通知，已收到受让方的使用费40000元，营业税率为5％，咨询人员的工资2000元，本月无形资产摊销额3000元。(二)出租会计分录分配咨询人员工资及结转无形资产摊销价值时：借：其他业务成本5000贷：应付职工薪酬2000累计摊销——专利权3000财务会计>>第七章>>第一节无形资产七、无形资产的期末计价当存在以下一种或数种情况时，应当预计无形资产的可收回金额，并将该无形资产的账面价值超过可收回金额的部分确认为减值准备：

(一)无形资产减值的确认(1)该无形资产已被其他新技术等所替代，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响；(2)该无形资产的市价在当期大幅下跌，在剩余摊销年限内预期不会恢复；(3)某项无形资产已超过法律保护期限，但仍然具有部分使用价值；财务会计>>第七章>>第一节无形资产七、无形资产的期末计价当存在以下一种或数种情况时，应当预计无形资产的可收回金额，并将该无形资产的账面价值超过可收回金额的部分确认为减值准备：

(一)无形资产减值的确认(4)其他足以表明该无形资产的账面价值已超过可收回金额的情形。可收回金额是指以下两项金额中的较大者：无形资产的销售净价，即该无形资产的销售价格减去因出售无形资产所发生的律师费和其他相关税费后的余额；预期从无形资产的持续使用和使用年限结束时的处置中产生预计未来现金流量的现值。财务会计>>第七章>>第一节无形资产七、无形资产的期末计价为了核算无形资产计提减值准备，企业应当设置“无形资产减值准备”账户。该账户属资产类账户，是无形资产账户的备抵调整账户。按无形资产项目设置明细核算

(二)无形资产计提减值准备的账务处理借无形资产减值准备贷处置无形资产结转已计提的无形资产减值准备计提的无形资产减值准备

企业已提取但尚未转销的无形资产减值准备财务会计>>第七章>>第一节无形资产七、无形资产的期末计价【例6】某企业Ａ专利权账面价值10000元，因该项专利市价大幅下跌，销售净价为7000元。

(二)无形资产计提减值准备的账务处理会计分录借：资产减值损失——计提的无形资产减值准备3000贷：无形资产减值准备3000财务会计>>第七章>>第一节无形资产七、无形资产的期末计价无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。(三)无形资产减值准备恢复的账务处理财务会计>>第七章>>第一节无形资产八、无形资产报废当无形资产预期不能为企业带来经济利益时，

就不再符合无形资产的定义，企业应将该无形资产的账面价值予以注销。无形资产预期不能为企业带来经济利益的情形主要包括：(1)有证据足以证明某项无形资产已经丧失了使用价值和转让价值。(2)该无形资产已被其他新技术等所代替，并且该项无形资产已无使用价值和转让价值。(3)该无形资产已超过法律保护期限，且不能给企业带来经济利益。财务会计>>第七章>>第一节无形资产借：累计摊销已计提的无形资产减值准备已计提的营业外支出差额贷：无形资产账面余额

八、无形资产报废【例8】某企业Ｂ专利权年末账面无形资产100000元，已计提摊销60000元，而且该无形资产已计提减值准备30000元。因已被其他新技术所代替，不能为企业带来经济利益，经批准将其账面价值全部转销。会计分录借：累计摊销60000无形资产减值准备30000营业外支出10000贷：无形资产——Ｂ专利权100000财务会计>>第七章>>第一节无形资产无形资产综合练习甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）有关无形资产业务如下：（1）2007年1月，甲公司以银行存款1200万元购入一项土地使用权（不考虑相关税费）。甲公司无法预见该无形资产为企业带来经济利益的期限。（2）2007年6月，甲公司研发部门准备研究开发一项专有技术。在研究阶段，企业为了研究成果的应用研究、评价，以银行存款支付了相关费用800万元。（3）2007年8月，上述专有技术研究成功，转入开发阶段。企业将研究成果应用于该项专有技术的设计，直接发生的研发人员工资、材料费，以及相关设备折旧费等分别为1000万元、900万元和400万元，同时以银行存款支付了其他相关费用100万元。以上开发支出均满足无形资产的确认条件。（4）2007年10月，上述专有技术的研究开发项目达到预定用途，形成无形资产。甲公司预计该专有技术的预计使用寿命为10年。（5）2008年4月，甲公司利用上述外购的土地使用权，自行开发建造厂房。厂房于2008年9月达到预定可使用状态，累计所发生的必要支出2400万元。该厂房预计使用寿命为5年，预计净残值为30万元。假定甲公司对其采用年数总和法计提折旧。（6）2010年5月，甲公司研发的专有技术预期不能为企业带来经济利益，经批准将其予以转销。要求⑴编制甲公司2007年1月购入该项土地使用权的会计分录。⑵计算甲公司2007年12月31日该项土地使用权的账面价值。⑶编制甲公司2007年研制开发专利权的有关会计分录。⑷计算甲公司研制开发的专利权2008年末累计摊销的金额。⑸计算甲公司自行开发建造的厂房2009年计提的折旧额。⑹编制甲公司该项专利权2010年五月予以转销的会计分录。答案（1）编制甲公司2007年1月购入该项土地使用权的会计分录。借：无形资产---土地使用权1200 贷：银行存款 1200（2）计算甲公司2007年12月31日该项土地使用权的账面价值。因为甲公司无法预见该无形资产为企业带来经济利益的期限，应当视为使用寿命不确定的无形资产。使用寿命不确定的无形资产不应摊销。所以2007年12月31日该项土地使用权的账面价值为1200万元。（3）编制甲公司2007年研制开发专有技术的有关会计分录。借：研发支出——费用化支出 800贷：银行存款 800 借：管理费用 800 贷：研发支出——费用化支出800借：研发支出——资本化支出2400贷：原材料 900银行存