企业主要经济业务的核算 基础会计学辅导3

第三讲企业主要经济业务的核算企业在经营过程中发生的主要经济业务内容包括：（1）筹资活动中的业务；（2）供应过程的业务；（3）生产过程的业务；（4）销售过程的业务；（5）财务成果形成与分配业务。第一部分资金筹集业务的核算形成企业资产的资金来源主要有两条渠道：一是投资人的投资及其增值，形成投资人的权益，该部分业务可以称为所有者权益资金筹集业务；二是向债权人借入的资金，形成债权人的权益，该部分业务可以称为负债资金筹集业务。一、所有者权益资金筹集业务的核算

实收资本，是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本金以及按照有关规定由资本公积金、盈余公积金转为资本的资金。企业的资本金按照投资主体的不同可以分为国家资本金法人资本金个人资本金外商资本金企业的资本金按照投资者投入资本的不同物质形态又分为货币资金出资实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资对于收到的货币资金投资，应以实际收到的货币资金额入账；对于收到的实物等其他形式投资，应以投资各方确认的价值入账。公司接受某单位的投资2000000元，款项通过银行划转。借：银行存款2000000

贷：实收资本2000000公司接受某投资方投入的一台全新设备，确定的价值为100000元，设备投入使用。借：固定资产100000

贷：实收资本100000

资本公积资本公积是投资者投入到企业、所有权归属投资者并且金额上超过法定资本部分的资本，是企业所有者权益的重要组成部分。资本公积的主要用途就在于转增资本，即在办理增资手续后用资本公积转增实收资本。公司接受某投资者的投资5000000元，其中4000000元作为实收资本，另1000000元作为资本公积，公司收到该投资者的投资后存入银行，其他手续已办妥。借：银行存款5000000

贷：实收资本4000000

资本公积1000000

公司经股东大会批准，将公司的资本公积200000元转增资本。借：资本公积200000

贷：实收资本200000二、负债资金筹集业务的核算----短期借款业务的核算短期借款是指企业为了满足其生产经营活动对资金的临时需要而向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在1年以内（含1年）的各种借款。短期借款利息=借款本金×利率×时间短期借款的利息支出属于财务费用。企业通常按权责发生制核算基础的要求，采取预提的方法按月预提借款利息，计入财务费用，待季度终了时，再冲销这项负债。公司2011年1月1日向银行借入短期借款120000元，期限为9个月，年利率为4%。本金到期后一次性归还，利息分月预提，按季支付。1月1日借入短期借款时：借：银行存款120000

贷：短期借款120000公司2011年1月1日向银行借入短期借款120000元，期限为9个月，年利率为4%。本金到期后一次性归还，利息分月预提，按季支付。1月末，计提1月份应计利息（同2月末）借：财务费用400

贷：应付利息400公司2011年1月1日向银行借入短期借款120000元，期限为9个月，年利率为4%。本金到期后一次性归还，利息分月预提，按季支付。3月末支付第一季度利息借：财务费用400

应付利息800

贷：银行存款120010月1日偿还本金借：短期借款120000

贷：银行存款120000第二部分供应过程业务的核算供应过程是为生产产品做准备的过程。较为重要的就是购建固定资产和购买原材料等。

一、材料采购业务的核算购入材料的实际采购成本＝实际买价＋采购费用

一、材料采购业务的核算原材料成本实际采购成本由以下几项内容组成：①购买价款，是指购货发票所注明的货款金额；②采购过程中发生的运杂费；③材料在运输途中发生的合理损耗；④材料入库之前发生的整理挑选费用；⑤按规定应计入材料采购成本中的各种税金，如为国外进口材料支付的关税等；⑥其他费用。

一、材料采购业务的核算市内零星运杂费、采购人员的差旅费以及采购机构的经费等不构成材料的采购成本，而是计入管理费用。在途物资原材料验收入库例题

公司从友谊工厂购入下列材料：甲材料5000千克，单价24元；乙材料2000千克，单价19元，材料尚未入库，全部款项用银行存款付清。借：在途物资——甲材料120000——乙材料38000

贷：银行存款158000@@货款未付，贷记“应付账款”@@签发并承兑一张商业汇票，贷记“应付票据”@@如前已预付货款，贷记“预付账款”商业汇票甲公司乙公司赊销票据的总结票据支票本票汇票现金支票转账支票银行本票银行汇票商业汇票商业承兑汇票银行承兑汇票银行存款其他货币资金应收或应付票据公司用银行存款7000元支付上述购入甲、乙材料的外地运杂费，按照材料的重量比例进行分配。首先需要对甲、乙材料应共同负担的7000元外地运杂费进行分配：分配率：7000÷（5000+2000）=1（元／千克）甲材料负担的采购费用=5000×l=5000（元）乙材料负担的采购费用=2000×l=2000（元）借：在途物资——甲材料5000——乙材料2000

贷：银行存款7000上述购入的甲、乙材料验收入库，结转其实际采购成本。借：原材料——甲材料125000——乙材料40000贷：在途物资——甲材料125000——乙材料40000公司从友谊工厂购入下列材料：甲材料5000千克，单价24元；乙材料2000千克，单价19元，增值税率17％，材料尚未入库，全部款项用银行存款付清。借：在途物资——甲材料120000——乙材料38000

应交税费——应交增值税（进项税额）26860

贷：银行存款184860

1、增值税为何不计入材料实际成本？2、增值税为何计入“应交税费”借方？甲企业乙企业丙企业100元200元甲企业乙企业丙企业货款100元税款（进项税额）17元货款200元

税款（销项税额）34元乙企业应交增值税=销项税额-进项税额=34-17=17（元）销项税额：卖价×税率=200*17%=34

进项税额：买价×税率=100*17%=17增值税进项税额（应交税费减少）17增值税销项税额（应交税费增加）34期末余额：应交增值税17应交税费——应交增值税二、固定资产购置业务的核算

固定资产是指同时具有下列两个特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计年度的。

注意：1、使用寿命是指企业使用固定资产的预计期间。2、价值的高低不再成为判断固定资产的标准。

固定资产取得时的实际成本是指企业购建固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。一般来说，构成固定资产取得时实际成本的具体内容包括买价、运输费、保险费、包装费、安装成本等。两种设备的购置

（1）不需要安装的设备“固定资产”（2）需要安装的设备“在建工程”“固定资产”达到预定可使用状态

公司购入一台不需要安装的设备，该设备的买价125000元，增值税21250元，包装运杂费等2000元，全部款项使用银行存款支付，设备当即投入使用。借：固定资产127000

应交税费—应交增值税（进项税额）21250贷：银行存款148250公司用银行存款购入一台需要安装的设备，有关发票等凭证显示其买价480000元，增值税81600元，包装运杂费等5000元，设备投入安装。

借：在建工程485000

应交税费----应交增值税（进项税额）81600贷：银行存款566600公司的上述设备在安装过程中发生的安装费如下：领用本企业的原材料价值12000元，应付本企业安装工人的薪酬22800元。

借：在建工程34800

贷：原材料12000

应付职工薪酬22800上述设备安装完毕，达到预定可使用状态，并经验收合格办理竣工决算手续，现已交付使用，结转工程成本。

借：固定资产519800

贷：在建工程519800第三部分生产过程业务的核算劳动对象：材料劳动资料：固定资产等活劳动：人工其他支出：如水电费……车间原材料仓库产成品仓库生产成本—A产品生产成本—B产品制造费用直接材料100直接材料200直接人工100直接人工200车间主任工资1000车间水电费1000月末由AB产品分摊制造费用1000制造费用1000库存商品完工验收入库生产成本—A产品生产成本—B产品制造费用直接材料100直接材料200直接人工100直接人工200车间主任工资1000车间水电费1000月末由AB产品分摊制造费用1000制造费用1000库存商品完工验收入库产品的生产成本仅包括车间内发生的费用确定产品的生产成本产品生产成本项目主要包括：直接材料费直接人工费制造费用（间接费用）直接费用生产费用费用计入产品成本的不计入产品成本的直接计入间接计入直接费用制造费用直接材料直接人工管理费用销售费用财务费用费用的分类期间费用生产过程账户的设置及其运用直接投入的费用直接材料费直接人工费生产成本—甲间接投入的费用直接……制造费用库存商品—甲生产成本借（+）贷（-）期初余额：月初在产品实际成本本期增加额：为制造产品发生的：直接材料、直接人工、制造费用本期减少额：已验收入库的产成品的实际成本本期借方发生额期末余额：尚未完工在产品的成本本期贷方发生额生产过程核算所需设置的账户制造费用借（+）贷（-）期初余额：一般无期初余额本期增加额：各项间接费用的发生数：间接材料、间接人工其他间接费用本期减少额：分配计入有关成本计算对象的间接费用本期借方发生额期末余额：期末一般无余额本期贷方发生额生产过程核算所需设置的账户库存商品借（+）贷（-）期初余额：期初库存产品生产成本本期增加额：已经验收入库产成品生产成本本期减少额：已销售产品的生产成本本期借方发生额期末余额：库存产成品的生产成本本期贷方发生额生产过程核算所需设置的账户总结在途物资原材料在建工程固定资产生产成本库存商品验收入库达到预定可使用状态完工验收入库

直接材料，是指企业在生产产品和提供劳务的过程中所消耗的、直接用于产品生产、构成产品实体的各种原材料及主要材料、外购半成品以及有助于产品形成的辅助材料等。

直接人工，是指企业在生产产品和提供劳务过程中，直接从事产品生产的工人工资、津贴、补贴和福利费等。制造费用，是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，其构成内容比较复杂，包括间接的工资费、福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、季节性停工损失等。

只有在车间内发生的费用才计入生产成本。

“制造费用”账户期末在费用结转后该账户一般没有余额。职工薪酬包括职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；因解除与职工的劳动关系给予的补偿；其他与获得职工提供的服务相关的支出。生产部门人员的职工薪酬——“生产成本”账户车间管理者——“制造费用”账户企业管理部门人员——“管理费用”账户销售人员——“销售费用”账户在建工程负担的职工薪酬——“在建工程”账户固定资产的折旧（年限平均法）企业作为车间的厂房，建造时实际成本为100000元，预计使用年限为10年。年折旧额=100000/10=10000(元)固定资产原值（原价）累计折旧固定资产净值（折余价值）第一年年末1000001000090000第二年年末1000002000080000第三年年末1000003000070000固定资产净值=固定资产原值-累计折旧累计折旧：固定资产估计已被损耗价值净值：固定资产估计未被损耗价值1.折旧是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。2.使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。

3.应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产原价扣除其预计净残值后的余额。4.预计净残值。预计净残值=预计残值—预计清理费用年折旧额=（固定资产原值-预计净残值）/预计使用年限

为什么不能这样做？固定资产10000010000第一年末10000第三年末10000第二年末

要这样做！固定资产100000累计折旧10000第一年末10000第二年末10000第三年末固定资产净值=固定资产原值-累计折旧固定资产净值=“固定资产”期末借方余额-“累计折旧”期末贷方余额“累计折旧”是“固定资产”的抵减（备抵）调整账户折旧费的计提制造费用的归集和分配间接投入的费用制造费用生产成本—A生产成本—B生产成本—……生产成本的计算与库存商品的结转直接投入的费用直接材料费直接人工费生产成本—甲间接投入的费用直接……制造费用生产成本=直接材料+直接人工+制造费用生产成本借（+）贷（-）期初余额：月初在产品实际成本本期增加额：为制造产品发生的：直接材料、直接人工、制造费用本期减少额：已验收入库的产品的实际成本期末余额：尚未完工的在产品的成本月初在产品成本+本期发生的生产费用—本期完工产品成本=月末在产品成本完工产品成本=月初在产品成本+本期发生的生产费用—月末在产品成本第四部分销售过程业务的核算收入主营业务收入其他业务收入销售商品销售材料、出租利得营业外收入处置非流动资产利得、罚款收入、无法支付的应付账款收入确认的条件（同时符合）1．企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买方；2．企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；3．收入的金额能够可靠计量；4．与交易相关的经济利益能够流入企业；5．相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量。公司向东方工厂销售A产品50台，每台售价4800元，发票注明该批产品的价款240000元，增值税税额40800元，全部款项已收到。借：银行存款280800

贷：主营业务收入240000

应交税费——应交增值税（销项税额）40800公司结转本月已销售的A产品的成本。A产品的单位成本为3200元。借：主营业务成本160000

贷：库存商品——A产品160000营业税金及附加的核算企业在销售商品过程中，实现了商品的销售额，就应该向国家税务机关缴纳各种销售税金及附加，包括消费税、营业税、城市维护建设税、资源税以及教育费附加等相关税费。这些税金及附加一般是根据当月销售额或应税额，按照规定的税率计算，于下月初缴纳的。

公司经计算，本月销售A、B产品应交纳的城建税14000元，教育费附加6000元，消费税35000元。借：营业税金及附加55000

贷：应交税费——应交消费税35000——应交城建税14000——应交教育费附加6000公司销售一批原材料，价款28000元，增值税4760元，款项收到存入银行。借：银行存款32760

贷：其他业务收入28000

应交税费——应交增值税（销项税额）4760公司结转本月销售上述材料的成本16000元。借：其他业务成本16000

贷：原材料16000第五部分财务成果形成与分配业务的核算第三章账户的分类利润总额=营业利润+营业外收支净额营业外收支净额=营业外收入—营业外支出营业收入=主营业务收入＋其他业务收入营业成本=主营业务成本＋其他业务成本净利润=利润总额—所得税费用营业利润=营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益＋投资收益期间费用的核算期间费用是指不能直接归属于某个特定的产品成本，而应直接计入当期损益的各种费用。管理费用

是指企业行政管理部门为组织和管理企业的生产经营活动而发生的各种费用。包括开办费、董事会和行政管理部门的公司经费（差旅费）、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、矿产资源补偿费、排污费等。销售费用

是指企业在销售商品和材料、提供劳务等日常经营过程中发生的各项费用。包括保险费、包装费、展览费和广告费、运输费、装卸费以及为销售本企业的商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。财务费用

是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的各种筹资费用，包括利息支出等。差旅费的处理公司的公出人员王强出差预借差旅费3000元，以现金付给。借：其他应收款—王强3000

贷：库存现金3000王强出差归来报销差旅费2000元，余额退回现金。借：管理费用2000

库存现金1000

贷：其他应收款——王强3000或者：王强出差归来报销差旅费4000元，补足现金。借：管理费用4000

贷：其他应收款——王强3000库存现金1000投资收益的核算

公司为交易目的用银行存款购入某股票，成本为50000元。借：交易性金融资产50000

贷：银行存款50000公司将日前购入股票抛出，卖价为55000元，所得款项存入银行。借：银行存款55000

贷：交易性金融资产50000

投资收益5000投资收益的核算

或者：公司将日前购入股票抛出，卖价为45000元，所得款项存入银行。借：银行存款45000投资收益5000

贷：交易性金融资产50000

营业外收支

企业的营业外收支是指与企业正常的生产经营业务没有直接关系的各项收入和支出，包括营业外收入和营业外支出。

营业外收入包括处置非流动资产利得、捐赠利得、罚款收入等。营业外支出包括处置非流动资产损失、非流动资产盘亏损失、捐赠支出、罚款支出、非常损失。所得税费用应交所得税＝应纳税所得额×所得税税率应纳税所得额＝利润总额±所得税前利润中予以调整的项目所得税费用例：公司本期实现的利润总额为500690元，按照25％的税率计算本期的所得税费用（假设没有纳税调整项目）。借：所得税费用125172.5

贷：应交税费——应交所得税125172.5税费企业负担的企业不负担的营业税金及附加管理费用所得税费用原材料（在途物资）消费税、营业税、城建税、资源税、教育费附加房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、矿产资源补偿费所得税关税增值税本年利润期末转入的各项费用：

主营业务成本营业税金及附加其他业务成本管理费用财务费用销售费用营业外支出所得税费用期末转入的各项收入：

主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入期末余额：累计净利润本年利润公司在会计期末将本期实现的各项收入包括主营业务收入2274000元、其他业务收入128000元、投资净收益79280元、营业外收入84800元转入“本年利润”账户。借：主营业务收入2274000

其他业务收入128000

投资收益79280

营业外收入84800

贷：本年利润2566080公司在会计期末将本期发生的各项费用，包括主营业务成本1526400元、营业税金及附加60000元、其他业务成本16000元、管理费用393680元、财务费用2500元、销售费用46810元、营业外支出20000元转入“本年利润”账户。借：本年利润2065390

贷：主营业务成本1526400

营业税金及附加60000

其他业务成本16000

管理费用393680

财务费用2500

销售费用46810

营业外支出20000公司在会计期末将计算出的所得税费用转入“本年利润”账户。

借：本年利润125172.5

贷：所得税费用125172.5利润分配的顺序1、提取法定盈余公积，法定盈余公积金应按照本年实现净利润的一定比例提取，《公司法》规定公司制企业按净利润的10％提取。2、提取任意盈余公积，任意盈余公积一般按照股东大会决议提取。3、向投资者分配利润或股利。1、提取法定盈余公积2、提取任意盈余公积3、应付现金股利（实际分配的利润额）年末从“本年利润”账户转入的全年净利润（待分配利润额）期末余额：未分配利润利润分配公司经股东大会批准，按净利润335462.3元的10％提取法定盈余公积金。借：利润分配——提取法定盈余公积33546.23

贷：盈余公积——法定盈余公积33546.23

公司按照股东大会决议，分配给股东的现金股利80000元。借：利润分配——应付现金股利80000

贷：应付股利80000

公司在期末结转本期实现的净利润。借：本年利润335462.3

贷：利润分配——未分配利润335462.3注意：★★★损益类账户月末余额一定为零。“本年利润”账户年末余额一定为零，非年末贷方余额为年累计净利润。“利润分配”账户年末贷方余额为年末未分配利润。净利润主营业务收入主营业务成本转账前余额转账前余额利润分配盈余公积

应交税费所得税费用应付股利本年利润利润总额利润核算账户关系年初未分配利润期末结转各个费用账户余额期末结转各个收入账户余额登记所得税费用结转所得税费用提取盈余公积

分配现金股利结转本年利润营业税金及附加其他业务成本财务费用销售费用营业外支出其他业务收入营业外收入投资收益管理费用未分配利润利润分配─

提取法定盈余公积年初未分配利润

本年利润提取法定盈余公积提取任意盈余公积贷方科目：盈余公积

贷方科目：

盈余公积

分配现金股利贷方科目:应付股利本年净利润

利润分配─

提取任意盈余公积利润分配─应付现金股利利润分配─未分配利润利润分配本年利润的结算结转本年利润年末未分配利润结转各个明细账利润分配明细账核算账户关系结转后无余额结转后无余额结转后无余额结转后无余额本讲练习一、单项选择题1、下列账户中，期末时应将其本期发生额结转入“本年利润”账户借方的是：（

）。A、其他业务收入

B、制造费用

C、其他业务成本

D、盈余公积一、单项选择题2、企业吸收投资者出资时，下列会计科目的余额可能发生变化的有（）。A.投资收益B.资本公积C.管理费用D.营业外收入3、企业设置“固定资产”账户是用来反映固定资产的()。A、未损耗价值价值B、累计折旧C、原始价值D、净值4、年末结账后，“利润分配”账户的贷方余额表示()。A、本年实现的利润总额B、本年实现的净利润额C、本年利润分配总额D、年末未分配利润额5、某工业企业为增值税一般纳税人，购入乙种原材料5000吨，收到的增值税专用发票上注明的售价每吨为1200元，增值税额为1020000元。另发生运输费用60000元，装卸费用20000元，途中保险费用为18000元，原材料运抵企业后，验收入库原材料为4996吨，运输途中发生合理损耗4吨。该原材料的入账价值为（）元。

A、6078000

B、6098000

C、6093800

D、60890006、下列各项中，不影响营业利润的项目是（）。

A.已销商品收入

B.原材料销售收入

C.出售无形资产净收益D.股票投资所得收益7、某企业“生产成本”科目的期初余额为40万元，本期为生产产品发生直接材料费用120万元，直接人工费用20万元，制造费用30万元，企业行政管理费用20万元，本期结转完工产品成本为160万元。假定该企业只生产一种产品，期末“生产成本”科目的余额为（）万元。A、50B、70C、10D、308、下列各项中，应计入管理费用的是（）。A.筹建期间的开办费B.预计产品质量保证损失C.生产车间管理人员工资D.专设销售机构的固定资产修理费9.下列各项中，应计入产品成本的是（）。A.固定资产报废净损失B.支付的矿产资源补偿费C.预计产品质量保证损失D.生