会计学第三章课件

本章导读本章主要介绍货币资金及应收项目的核算，包括现金、银行存款及外币业务、应收账款的核算，坏账、应收票据等业务的计价、核算与处理等。第三章货币资金与应收款项1《企业财务会计报告条例》规定：资产，是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。在资产负债表上，资产按流动性高低排列：流动资产长期投资固定资产第三节应收项目的确认与计量第二节货币资金的结算与管理第一节流动资产的定义和特点无形资产其它资产2资产按流动性进行分类，可以分为流动资产和长期资产。所谓流动性，是指各类资产转换成现金的能力和速度。流动性强调一项资产是不是货币资金以及变成货币资金的难易程度。《企业会计制度2001》规定：“流动资产，是指可以在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产，主要包括现金、银行存款、短期投资、应收及预付款项、待摊费用、存货等。”3现金是流动性最强的资产。拥有必要的现金，能够保证企业具有较强的偿债能力和承担风险的能力。第一节流动资金的定义和特点第三节应收项目的确认与计量第二节货币资金的结算与管理一、现金5现金可以分为狭义的现金和广义的现金。狭义的现金是指企业的库存现金。广义的现金是指除了库存现金之外，还包括银行存款和其他能够用于立即支付并且能够被接受的票证。6国家对现金使用范围的规定由于现金的流动性很强，国家对于现金的使用管理有着较为严格的规定。企业与其他单位和内部职工的经济往来，在规定范围之内可以使用现金结算；在规定范围之外均应当通过开户银行进行转帐结算。7企业在规定的范围内办理现金收支时，还应遵守以下规定：开户单位现金收入应当于当日送存开户银行，当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间；开户单位支付现金，可以同本单位库存现金限额中支付或者从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付（坐支）。因特殊情况需坐支现金，应事先报经开户银行审查批准。9设置“现金”科目，借方登记增加，贷方登记减少，余额在借方。设置现金日记帐，逐日逐笔登记现金收付业务。设置内部牵制制度，凡是涉及财物和货币资金收付、结算及其登记的任何一项工作，规定由两人或两人以上分工掌管，以起到相互制约的作用。现金核算举例（P.101）现金核算10现金清查是加强对出纳工作的监督，防止发生各种非法行为和记帐错误，保证现金安全完整的必要措施。现金清查的主要方法——实地盘点。清查的具体要求：在进行现金清查时，为了明确经济责任，出纳人员必须在场。不能白条抵库。根据盘点结果编制“现金盘存报告表”。现金清查结果的帐务处理(P.103)现金的清查111、支票结算方式市场是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。这种结算方式是单位和个人在同一票据交换区域结算普遍采用的一种结算方式。具有手续简便灵活，收付款及时，便于款项结算的特点。支票为现金支票、转帐支票和普通支票三种。采用支票结算方式应注意以下几个问题：13第一，支票一律记名，即在支票上写明收款单位名称或者个人姓名。无记名支票不得背书转让和提示付款。第二，签发支票的金额不得超过付款时付款人实有的存款金额，禁止签发空头支票。第三，支票的提示付款期限为自出票日起10日内，超过期限的银行不予受理。142、银行汇票结算方式银行汇票是出票银行签发的，由其在见票是按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票的出票银行为银行汇票付款人。单位和个人的各种款项结算，均可使用银行汇票。银行汇票可以用于转帐，填明“现金”字样银行汇票也可以用于支取现金。银行汇票的提示付款期限为自出票日起1个月。154、银行本票结算方式银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。单位和个人在同一票据交换取需要支付各种款项，均可以使用银行本票。银行本票的出票人为经中国人民银行当地分支行批准办理银行本票业务的银行机构。银行本票分为不定额本票和定额等靠两种。定额本票面额为1,000元、5,000元、10,000元和50,000元。持票人超过付款期限提示付款的，代理付款人不予受理。175、委托收款结算方式委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。单位和个人凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款项的结算，均可以使用委托收款结算方式。委托收款结算款项划回方式分邮寄和电报两种。委托收款在同城、异地均可办理。它使用范围广，能适应多种经济活动的需要，不受是否签订合同或协议和是否发货的限制，不规定金额起点，银行不承担审查拒付理由和代理收款单位分次扣收款项的责任，只规定有一定的付款期和退证期，是一种比较灵活、简便但具有一定风险的结算方式。186、汇兑结算方式汇兑结算方式是汇款人委托银行将款项汇给外地收款人的结算方式。它适用于异地单位之间、个体经济户和个人的各种款项的结算。汇兑结算方式的特点是：收付双方不要一定要事先订立经济合同，也不局限于商品交易款项汇划。汇款人汇出的款项不受金额起点的限制。汇兑结算按银行传递凭证方法的不同，分为信汇和电汇两种。19收付双方使用托收承付结算必须签有符合《合同法》的购销合同，并在合同上注明使用托宾口服结算方式。托收承付结算每笔的金额起点为10,000元。付款单位在承付期内经验单或着验货，发现收款凭证及单据内容或着所收货物与合同规定不符，可的连写拒付理由书，向其开户银行提出全部或者部分拒付。开户银行严格的审核证明文件后，如符合拒付条件，则通知收款单位开户银行状告收款单位另行处理。若付款单位在到期时无足够款项支出，银行将作逾期付款处理，并处罚以一定比例的滞纳金。银行对使用托收承付结算方式的单位有一定的要求，对业务审核也比较严格。21企业开出转账支票8,000元，偿付某供货单位赊购欠款。企业由于季节性储备材料需要，临时向银行借入60,000元，存入银行。借款期限为二个月。企业通过银行上缴企业所得税款项6,800元。企业收到银行收款通知，某公司所欠货款5,600元已收妥入账。银行存款的核算22为了保证银行存款核算的正确性，掌握银行存款的实际数额，及时发现差错，企业应定期对银行存款进行清查核对，其主要方法是将银行发来的存款对账单与企业银行存款日记账逐笔进行核对。清查中发现银企双方账目不一致的主要原因，一是双方账目可能发生不正常的错账、漏账；二是存在正常的“未达账项”，即企业与银行一方已经入账，而另一方由于凭证传递时间的影响尚未入账的款项。银行存款的清查23为了消除未达账项的影响，企业应根据核对后发现的未达账项，编制“银行存款余额调节表”，据以调节双方账面余额。企业委托银行代收某公司货款32,720元，银行已收到并入账，但收款通知未到达企业。企业开出用于购货的转账支票一张，金额11,000元，银行尚未兑付。企业送存某公司归还的转账支票31,600元，银行尚未登记入账。银行划付本单位电话费2,250元，利息2,030元，结算单据尚未送到企业。25根据以上资料编制“银行存款余额调节表”如下表所示：

注意：调节后余额是实际可动用银行存款余额。项目金额项目金额企业银行日记帐余额加：银行已收、企业未收款项：托收款项减：银行已付、企业未付款项划付电话费划付利息898003272022502030银行对帐单余额加：企业已收、银行未收款项送存支票一张号码#########减：企业已付、银行未付款项未兑现支票一张号码#########976403160011000调节后余额118240调节后余额11824026

企业在核算外币业务时，应当设置相应的外币账户。企业在发生外币业务时，要用原币登记有关外币账户，也要按照企业所选用的汇率，将外币金额折算为记账本位币金额记账。期末，企业应将各种外币账户的原币余额按照月末汇率折合记账本位币，作为外币账户的期末记账本位币余额。由于月末结账时所使用汇率与记录业务时所使用汇率有可能不同，外币账户的期末折合额与累计的各笔业务折合额之间就可能存在差异，由此产生了汇兑损益。外币业务的核算29对于外币资产账户而言，如外币存款、外币应收账款等，当期末外币折合额大于原账面累计额时，其差额为汇兑收益，反之则为汇兑损失。而对外币借款及债务结算账户来说，期末外币折合额大于原账面累计额为汇兑损失，反之为汇兑收益。汇兑损益额=外币账户期末外币余额×期末汇率-累计的各笔业务折合额汇兑损益的处理举例说明外币业务核算（P.117）30应收账款是指企业在经营过程中由于销售产品、材料和供应劳务，而产生的应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。应收账款是企业一项重要的流动资产，属于短期性债权。应收账款应当按实际发生额入账，即以交易发生日或销售收入确认时买卖双方成交的实际金额入账。在计算应收账款的入账金额时，还要考虑商业上通用的折扣金额。第二节货币资金的结算与管理第一节流动资产的定义和特点第三节应收项目的确认与计量一、应收账款31折扣分为商业折扣和现金折扣。商业折扣是指企业可以从商品的价目表价格上给予一定百分比的折扣。扣减后的净额才是实际销售价格。现金折扣又称付现折扣，是指企业为了鼓励客户在早日偿还货款而给予的一种折扣优待。现金折扣通常表示为：x/10，N/3032

例如：某企业赊销商品2000元，付款条件是2/10，n/30。若购货方在10日内付款,可以扣除40元现金折扣；只付1960元[2000×（1—2%）]，若在10日以后30日以内付款，则必须付2000元，不能享受现金折扣。在销售商品时，如果确定的结算价格中包含现金折扣，应该如何确认应收帐款金额？是否应该预先扣除现金折扣金额？33总价法是将未扣除现金折扣的总金额确认为销售收入和应收账款。在总价法下，将由于顾客在折扣期内付款而发生的现金折扣视为企业为了加速资金周转而产生的财务费用。优点:可以较好地反映销售总过程；缺点:是在顾客可能享受现金折扣的情况下，会引起应收账款和销售收入的高估，从而导致资产和利润的虚增。应收账款入账金额的确认34

净价法是把扣除现金折扣后的金额作为销售收入和应收账款的入账金额。净价法假设顾客一般都会提前付款而取得现金折扣，而将由于顾客超过折扣期付款而多收入的金额，视为向顾客提供信贷而获得的收入，这笔金额在收到账款时作为财务费用的减项。优点：由于现金折扣率比一般银行贷款利率高，所以，一般认为顾客不会轻易错过获得现金折扣的机会，因此净价法就显得比总价法更为合理。缺点：采用净价法必须对每一笔应收账款做详细的分析，增加了核算工作量。我国采用总价法核算应收帐款金额。35为了核算企业应收销售业务款项的增减变动及结存情况，需要设置“应收账款”账户。该账户属于资产类账户。“应收帐款”帐户借方登记应向购货单位收取的销货款；“应收帐款”帐户贷方登记已收回的销货款；“应收帐款”帐户余额一般在借方，表示购货单位暂欠的货款。为了加强对应收帐款的分类管理，“应收帐款”应按欠款单位设置明细分类账。应收账款的核算36某工厂根据购销合同销售一批产品，开出增值税专用销货发票，货款总额10,000元，适用增值税率为17%，应收取增值税额为1,700元。另以支票垫付运费300元。根据销货发票及垫付运费的支票存根等单据。借：应收账款12，000贷：产品销售收入10，000应交税金——应交增值税1，700银行存款300银行通知，该批销货款及代垫运费已全部收妥入账。借：银行存款12，000贷：应收账款12，000举例说明应收帐款核算

37某制药厂销售一批药品，按价目表标明价格计算，金额为40,000元。为了促销，制药厂给客户10%的商业折扣，增值税率为17%。借：应收账款42,120贷：产品销售收入36,000[40，000×（1—10%）]应交税金——应交增值税6,120[36，000×17%]收到货款时编制会计分录：借：银行存款42,120贷：应收账款42,12038某纺织厂销售产品价值20,000元，该厂规定的现金折扣条件为2/10，n/30。增值税率为17%，产品已交付并办妥托收手续。采用总价法核算现金折扣。

如果货款在10天内收到，应扣除现金折扣，实收23000元。（分录？）需要注意的问题是，只有销售货款才可以采用现金折扣，增值税的计算和交纳不应该计算折扣。如果超过10天收到货款，不能扣除现金折扣。39如果货款在10天以后收到，应收取全额。借：银行存款23,400贷：应收账款23,400该企业如果采用净价法确定应收帐款入帐金额。销售商品时：借：应收帐款23,000贷：产品销售收入19,600应交税金——应交增值税3,400如果货款在10天内收到：借：银行存款23000贷：应收账款23,00040如果货款在10天以后收到，收到23400元，多收的400元作为理财收益。

借：银行存款23,400

贷：应收账款23,000

财务费用400如果你是企业财务报告的阅读者，你认为哪种方法比较合理？如果所有企业在销售商品时，普遍给予现金折扣，是否能够解决应收帐款长期拖欠的问题？41无法收回的应收账款，会计上称为坏账。由于发生坏账而产生的损失称为坏账损失。确认坏账损失应符合两个条件：一是因债务人破产或死亡，以其破产财产或者遗产清偿后，仍然不能收回的应收账款；二是因债务人逾期未履行偿债义务超过三年仍然不能收回的应收账款。核算坏账有两种方法，直接转销法和备抵法。坏账的核算42直接转销法，在企业确认坏账发生的期间，直接将实际坏账金额计入当期损益。指导思想：坏帐是购货企业违背商业信用给本企业造成的损失。企业在确认购货方不付款行为之前无法预计坏帐的金额，所以在确认坏帐的当期将其记入费用。例：甲企业1998年对应收账款进行清查，发现其中有1,800元是1995年的账款，已拖欠三年。因其债务人长期无力偿还而不能收回，经批准确认为坏账。借：管理费用——坏账损失1,800贷：应收账款1,80043

备抵法，在赊销期间估计可能发生的坏帐金额，计入当期费用，同时形成坏帐准备；待实际确认坏帐时，再冲销坏帐准备和应收帐款。指导思想：坏帐是赊销的直接后果，而赊销是企业为吸引顾客、扩大销售业务而采取的促销手段。因此，坏帐是由于赊销而发生的费用，应该与赊销当期的收入相配比。这种方法符合配比原则和稳健原则。坏帐准备的估计方法赊销金额比例法应收帐款余额比例法帐龄分析法44

设置“坏账准备”账户的会计原因坏帐准备帐户的性质——属于资产类账户，是应收账款账户的抵消调整账户。坏帐准备帐户的的登记内容：贷方登记各期提取的坏账准备金及已转销后又收回的坏账金额，借方登记已确认并转销的坏账。期末余额在贷方，为已提取尚未转销的坏账准备金。会计期末，根据预计的应收账款坏账比率以及坏账准备账面余额计算当年应该提取的坏账准备金额坏帐准备的核算45

当年坏账准备提取额=应收账款期末余额×坏账准备率+提取前坏账准备的借方余额–提取前坏账准备的贷方余额如果计算的提取额大于零，按照计算结果提取当年的坏账准备；如果计算结果小于零，这种情况说明以前年度提取的坏账准备余额比较多，已经超过本年应收账款坏账准备的需要，应该冲回坏账准备。46举例：某企业根据应收账款余额的3‰计提坏账准备。第一年末应收账款余额为350,000元；第二年实际冲销坏账800元，年末应收账款余额240,000元；第三年收回前期确认的坏账600元，冲销坏账400元，年末应收账款余额190,000元。第一年末，坏账准备提取额=350000×3‰=1050。借：管理费用1,050贷：坏账准备1,050第二年，冲销坏账：借：坏账准备800贷：应收账款80047第二年末提取坏账准备前的坏账准备账户为贷方余额250元，所以当年应补提坏账准备470元（240,000×3‰—250）：借：管理费用470贷：坏账准备470第三年，收回已确认的坏账时：借：应收账款600贷：坏账准备600同时，还应该反映应收账款的收回和银行存款的增加借：银行存款600贷：应收账款60048冲销坏账：借：坏账准备400贷：应收账款400年末提取坏账准备前的坏账准备账户为贷方余额920元，所以年末应冲减坏账准备350元（190,000×3‰—920）借：坏账准备350贷：管理费用35049坏账准备提取过程50应收票据是指企业因向客户提供商品或劳务而收到的由客户签发在短期内某一确定日期支付一定金额的书面承诺，是企业拥有的债权。应收票据的核算通过“应收票据”账户进行。该账户属于资产类账户。借方登记企业收到的商业汇票票面金额；贷方登记票据到期时收回的票面金额或到期注销无法收回的票面金额；账户余额在借方，反映期末尚未到期的应收票据金额。二、应收票据51根据中华人民共和国《票据法》的规定，票据是指汇票、本票和支票。汇票分为银行汇票和商业汇票。从非银行企业的角度来看，支票是企业通过银行进行转帐最常用的结算工具，在会计核算中通过“银行存款”帐户确认、记录有关市场的业务。52商业汇票是由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。这种票据可以背书转让（除非票面上在民“不准转让”字样），因而持票人可以在票据有效期内随时用来购买物资、偿还债务。53《支付结算办法》第77条规定，“在银行开立存款帐户的法人以及其他组织之间，必须具有真实的交易关系或者债权债务关系，才能使用商业汇票”。“出票人不得签发无对价的商业汇票用以骗取银行或者其他票据当事人的资金”。54采用商业承兑汇票结算方式，应当注意以下几个问题：第一，商业汇票一律记名，允许背书（即持卡人在票据背面或者粘单上记载有关事项并签章的票据行为）转让和申请贴现。第二，商业汇票一经承兑，承兑人负有到期无条件支付票款的责任。第三，商业汇票承兑期限由双方商定，最长不能超过六个月。55第四，商业汇票向银行贴现后，汇票到期时，如付款人帐户无款支付，则收款人或者背书人负有连带经济责任，付款人帐户不足支付条款，其不足部分银行视同逾期贷款处理，并按规定收取罚息；银行承兑汇票申请贴现后，票据到期，承兑银行负有向收款人或者贴现银行无条件支付条款的责任。56举例：企业销售产品，货款20,000元，适用增值税率为17%。购货单位交来90天到期，面值为23,400元的不带息商业承兑汇票，用于抵付产品货款和增值税款。借：应收票据23,400贷：商品销售收入20,000应交税金——应交增值税3,40057应收票据到期收回票面金额23,400元，存入银行：借：银行存款23,400贷：应收票据23,400如果该票据到期，购货企业无力兑付时，则应将到期票据的票面金额转入“应收账款”账户。借：应收账款23,400贷：应收票据23,40058应收票据贴现是指持有票据的企业在票据到期之前为获取所需的货币资金，通过背书（即持票人在票据背面签字）向金融机构出售的行为。贴现息是金融机构接受贴现票据时索取的利息费用。它等于票据到期值乘以贴现率再乘以金融机构持有该票据的时间所得出的金额。贴现息=票据到期值×贴现利率×贴现期贴现值是企业将票据贴现后从金融机构取得的货币资金额；贴现值=票据到期值—贴现息59已贴现的商业承兑汇票到期时，若付款人或承兑人无力支付票款，申请贴现的企业应负连带的偿还责任。因此，贴现的应收票据是企业的或有负债，需要在报表附注中加以披露。举例说明如下：：6月1日甲企业收到乙企业签发的三个月期不带息商业汇票一张，计30,000元，8月1日甲企业急需资金使用，将乙企业的商业汇票背书后向银行按10%的贴现率办理贴现。60贴现利息=30,000元×10%×1/12=250元贴现净额=30,000元—250元=29,750元借：银行存款29,750财务费用250贷：应收票据30,000如果票据到期时乙企业无力支付票款，银行将票据金额连同罚款1500元从甲企业的存款户中扣除：借：应收帐款