2023年初级会计实务表格式总结知识点整理

初级会计实务第一章：资产第一节：货币资金1、货币资金概述库存钞票概念指存放于公司财会部门，由出纳人员经管的货币。是流动性最强的资产。备用金公司内部各部门周转使用的备用金（如秘书身上的钞票、内部人员差旅费、零星采购等），可设立“其他应收款—备用金”，也可单独设立“备用金”科目核算。例1-1：销售部门报销费用1800元，以钞票补足其备用金定额。借：销售费用1800贷：库存钞票1800*注：基本生产车间报销平常管理支出而补足其备用金定额时，应借记“制造费用”科目，贷记“库存钞票”科目。清查钞票清查采用实地盘点法。银行存款概念指公司存放在银行或其他金融机构的货币资金。核对银行存款日记账与银行对账单至少每月核对一次。假如两者之间有差额，应通过编制银行存款余额调节表调节。调节表不能作为调整银行存款账面余额的记账依据，要等相关凭证到达后再记账。其他货币资金概念指公司除钞票、银行存款以外的其他各种货币资金。明细科目银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款（指公司在外地进行的临时、零星采购所开立的异地采购专户款项）、存出投资款等。资金支付①钞票支票、转账支票、汇兑结算（贷记银行存款）②托收承付（贷记应付账款）③银行汇票、银行本票（贷记其他货币资金）2、资产的清查清核对象审批前审批后库存钞票盘盈借：库存钞票贷：待解决财产损溢借：待解决财产损溢贷：其他应付款（查明因素少付的）营业外收入（无法查明因素的）盘亏借：待解决财产损溢贷：库存钞票借：其他应收款（负责人补偿）管理费用（无法查明因素的）贷：待解决财产损溢存货盘盈借：原材料贷：待解决财产损溢借：待解决财产损溢贷：管理费用（冲减管理费用）盘亏借：待解决财产损溢贷：原材料应交税费-应交增值税（进项税额转出转不转判断依据：1、按照题目转不转判断依据：1、按照题目规定说转、说不转；2、管理不善的转出。3、非常因素、自然灾害不转。借：其他应收款（负责人补偿）管理费用（因管理不善）营业外支出（因自然灾害）贷：待解决财产损溢固定资产盘盈借：固定资产贷：以前年度损益调整借：以前年度损益调整贷：盈余公积—提取法定盈余公积利润分派—未分派利润盘亏借：待解决财产损溢累计折旧贷：固定资产借：其他应收款（负责人补偿）营业外支出贷：待解决财产损溢*注：批准前只有固定资产盘盈计入以前年度损益调整；批准后只有钞票盘盈也许计入营业外收入。第二节：应收及预付款项1、应收票据应收票据知识储备商业承兑汇票：指由付款人或收款人签发，由付款人承兑的汇票，付款人应在接到银行告知的3日内告知银行付款，否则银行将在第四日将款项划给收款人，款项局限性支付的，银行应作付款人未付款告知书，连同汇票邮寄给持票人开户行转交给持票人。（所以持票人到期也许得不到货款）银行承兑汇票：指由公司提出申请并交存万分之五的手续费后，经银行批准承兑的汇票。出票人应在到期日前将足额款项交存至银行，假如不能按期足额交付的，银行仍应向持票人无条件付款，并对出票人尚未支付的款项以天天万分之五计收利息。（所以持票人到期一定能得到货款）背书转让借：在途物资或原材料应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应收票据（银行承兑汇票，到期持票人一定能收到货款）或短期借款（商业承兑汇票，到期持票人也许收不到货款）贴现例2-1：10月5日，公司将一张8月16日签发的90天到期的商业汇票贴现，票面金额为10000，贴现率为9%贴现天数=票据期限-持有期！！=90-[（31-16）+30+5]=40贴现利息=票据到期值*贴现率*天数/360=10000*9%*40/360=100贴现所得=票据到期值-贴现利息=10000-100=9900借：银行存款9900（贴现所得）财务费用100（贴现利息）贷：应收票据10000（面值或票据到期值）或短期借款（合用商业承兑汇票）无法兑付该类一般情况下均为商业承兑汇票，当票据到期后付款人无力付款时【银行划回票款】：借：短期借款（票据面值或到期值）贷：银行存款同时：借：应收账款贷：应收票据*带息汇票对于按规定需对外公布中期会计报表（半年报）和年终会计报表（年报）的公司，其收到的带息应收票据，假如偿还期跨越会计年度的中期或年终，还应在中期期末（通常为6月30日）和年度终了（通常为12月31日），按规定计提票据利息，并增长应收票据的票面价值，同时冲减“财务费用对于按规定需对外公布中期会计报表（半年报）和年终会计报表（年报）的公司，其收到的带息应收票据，假如偿还期跨越会计年度的中期或年终，还应在中期期末（通常为6月30日）和年度终了（通常为12月31日），按规定计提票据利息，并增长应收票据的票面价值，同时冲减“财务费用”，这样，票据到期时的账面价值要大于票据的票面价值。【确认销售时】：借：应收票据（面值）贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）【期间计息】：借：应收票据（年利率别忘除12）贷：财务费用【到期收回票款】：借：银行存款贷：应收票据（到期值）2、应收账款账务解决例2-2：公司通过托收承付赊销商品一批，原价款10000，代垫运费200①一般情况：包含售价、代垫运杂费及增值税【确认销售时】：借：应收账款11700+200贷：主营业务收入10000银行存款200应交税费—应交增值税（销项税额）10000*17%②若存在商业折扣的情况：（确认销售时以折扣后的金额入账，增值税要同步打折）【确认销售时，假设商业折扣10%】：借：应收账款10730贷：银行存款200主营业务收入10000*0.9=9000应交税费—应交增值税（销项税额）9000*17%=1530③若存在钞票折扣的情况：（确认销售时的入账价值不扣除钞票折扣，收款时按题目规定钞票折扣的范围是否包含增值税，计入当期财务费用）【承②，收款时，假设钞票折扣1%且增值税不计入折扣范围】：借：银行存款10640财务费用9000*1%=90贷：应收账款107303、其他应收款概念公司发生的非购销活动产生的应收债权内容（1）应收的各种赔款（如保险赔款、负责人赔款）（2）应收的罚款、各种垫付款项（为职工垫付水电费、医药费、房租费）（3）存出保证金（租入包装物支付的押金）。（4）其他各种应收、暂付款项。4、应收款项减值减值确认公司应在资产负债表日相应收款项的账面价值进行检查，有客观证据债务人发生严重财务困难；债务人违反了协议条款，如偿还行为逾期等；债权人出于经济或法律等因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步；债务人很也许倒闭或进行其他财务重组；债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使债权人也许无法收回投资成本；其他表白该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来钞票流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。债务人发生严重财务困难；债务人违反了协议条款，如偿还行为逾期等；债权人出于经济或法律等因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步；债务人很也许倒闭或进行其他财务重组；债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使债权人也许无法收回投资成本；其他减值计量个别认定法（单独减值）估计的减值损失=应收款项的账面余额-预计未来钞票流量现值例2-3：公司有应收账款1000万，12月31日，该笔应收账款的未来钞票流量现值900万，该笔应收账款估计的坏账损失为100万，应计提的坏账准备为100万。余额比例法估计的减值损失=应收款项的账面余额×估计的坏账损失率账龄分析法估计的减值损失=每一账龄区段应收款项金额×账龄区段坏账损失率——根据应收款项账龄的长短来估计应收款项减值损失的方法。（账龄：客户所欠账款尚未归还的时间。）销货比例法减值核算科目设立①【资产减值损失】：借方核算确认的资产减值；贷方核算资产价值的恢复，属于损益类账户，期末结转至本年利润后无余额，按资产减值损失的项目进行明细核算。②【坏账准备】：借方核算确认的坏账损失、冲销多提的坏账；贷方核算补提的坏账、已确认的坏账又重新收回，期末余额表达已计提的坏账准备。属于应收款项的备抵调整账户，应按应收款项的类别进行明细核算。计算公式当期应计提的坏账准备=当期估计的坏账损失-坏账准备贷方余额或=当期估计的坏账损失+坏账准备借方余额当期估计的坏账损失=当期坏账准备账户账面余额（应提＝应有－已提）账务解决【期末计提时】：借：资产减值损失—计提的坏账准备贷：坏账准备—应收账款等【确认发生坏账，不影响应收账款账面价值】：借：坏账准备贷：应收账款【已确认的坏账又收回】借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款*注：会引起期末应收账款账面价值变化的有（注意账面余额和账面价值的差别）账面价值=账面余额-坏账准备（1）收回应收账款、收回已转销账款。（2）计提坏账准备、结转到期不能收回的票据。第三节：存货1、存货概述内容是指公司在平常活动中持有的以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等种类①原材料（用于加工的重要材料及辅助材料，如燃料，修理用备件，外购半成品等。）；②在产品（在制造但尚未竣工的产品或已加工完毕但尚未办理入库手续的产品）；③半成品（指通过一定生产程序作为半成品入库的产品，但还需进一步加工）；④产成品（指已经完毕所有生产并验收入库的产品，公司受托加工、修理完毕的产品验收入库后，应当视为公司的产成品）；⑤低值易耗品（指不能作为固定资产和算的各种物品，如工具、管理用品、玻璃器皿、劳动保护品等；周转材料是指公司可以多次使用，不符合固定资产定义，在使用过程中逐渐转移其价值但仍保存其原有形态的材料）⑥以及委托加工物资、库存商品、包装物等。存货成本的拟定采购成本购买价款指公司购入材料或商品的发票账单上列明的价款(涉及小规模纳税人所不能抵扣的增值税税额)。但不涉及可以按规定抵扣的增值税税额。相关税费指公司购买存货发生的进口关税、消费税（不可抵扣的）、资源税等。其他必要支出指存货从购买到目前场合和状态的其他必要支出，如运送费、装卸费、保险费以及运送途中合理的损耗、入库前的挑选费用等，都应计入存货成本。加工成本指在存货加工过程中发生的追加费用，涉及之间人工以及按照一定方法分派的制造费用。直接人工在生产产品和提供劳务的过程中发生的直接从事产品生产和劳务提供人员的职工薪酬。制造费用是指公司为生产产品而提供劳务过程发生的各项间接费用。其他成本使存货达成目前场合和状态所发生的其他支出。如为特定客户设计产品所发生的、可直接拟定的设计费用应计入存货的成本。不计入成本①非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。如由于自然灾害发生的材料损毁，由于这些费用无助于使该存货达成目前的状态，不计入存货成本。②存货采购完毕入库后发生的长处费用不计入存货成本。但是在生产过程中为达成下一个阶段所必须的仓储费用（如为生产酒类产品所必须的发酵仓储费用）就要计入成本。*注：以上费用不计入成本，而计入当期损益。发出存货的计价方法个别计价法也称个别认定法，其成本计算准确，但工作量大，因此这种方法合用于一般不能替代使用的存货，为特定项目专门购入、制造的存货，如珠宝、名画等贵重物品。先进先出法指按照先行购入的存货先行发出的成本计价方法，可随时结转存货发出成本，但比较繁琐。①在物价连续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估公司当期利润和库存存货价值；②在物价连续下降时，会低估公司当期利润和库存存货价值。例3-1：在先进先出计价法下，计算公司期末库存存货价值（账面余额）：2023年3月1日结存A材料300吨，每吨实际成本为200元；3月4日和3月17日分别购进A材料300吨和400吨，每吨实际成本分别为180元和220元；3月10日和3月27分别发出A材料400吨和500吨。本期库存与进货总量为1000吨，发货900吨，结余100吨，且期末剩下的存货都是最后购入的，A材料月末账面余额为100*220=22023元。加权平均法也称月末一次加权平均法，其存货单位成本计算公式如下：存货成本*注：计算平均单位成本时，不考虑发出的存货。例3-2：甲公司采用月末一次加权平均计算发出原材料的成本：2023年3月1日，甲材料结存300公斤，每公斤实际成本为11元，价值3300元；3月15日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本为10.33元，价值3100元；3月17日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本为11元，价值3300元；3月25日发出甲材料210公斤。①加权平均单价=（3300+3100+3300当单价有小数出现并被舍去时，在计算平均单价时，不能用（300*11+300*10.33+300*11）来替代总价值，而要用购入的价值之和来代替。当单价有小数出现并被舍去时，在计算平均单价时，不能用（300*11+300*10.33+300*11）来替代总价值，而要用购入的价值之和来代替。②期末结存存货成本=690*10.78=7438.2【期末结存成本=期末结存存货数量*单价】③发出存货成本=（3300+3100+3300）-7438.2=2261.8【当单价计算碰到小数时，一般采用倒挤成本一般把差异倒挤到发出数中的方法来计算本期发出存货的成本，而不能用本期发出存货数量*单价】一般把差异倒挤到发出数中移动加权平均法指每次进货的成本加上原有库存存货的成本的合计额，处以每次进货数量加上原有存货的库存数量。据以计算加权平均单位成本，作为下次进货前计算各次发出存货成本的方法。存货成本承例3-2：假如甲公司采用移动加权平均法计算发出原材料成本：①3月15日加权平均单价=（3300+3100）/(300+300)=10.67②3月17日加权平均单价=（6400+3300）/（600+300）=10.78③3月20日发出=210*10.78=2263.8④3月20日结存=（6400+3300）-2263.8=7436.22、原材料概述公司在生产过程中通过加工后改变其形态或性质并可以构成产品的重要实体的各种原料、重要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。如原料及重要材料、辅助材料、燃料、修理用备件、外购半成品、包装材料等。采用实际成本核算购入【单货同到、单到货未到】：借：原材料（单货同到，即货款已经支付，同时材料已验收入库）在途物资（单到货未到，即货款已经支付，材料尚未到达或尚未验收入库）应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付票据等【货到单未到】：（发票账单未到）①收到材料时：只办理验收入库的手续，暂不填制记账凭证。【等到发票账单发票账单：证明购买的材料、结算凭证结算凭证：证明已经付款等收到后】：发票账单：证明购买的材料结算凭证：证明已经付款借：原材料应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付票据等②【假如月末仍未收到发票账单等结算凭证，对材料按暂估价值入账】：借：原材料贷：应付账款—暂估应付款【下月初，再予以冲回，继续等待发票账单】：借：应付账款—暂估应付款贷：原材料*短缺例3-3：甲公司为一般纳税人，12月22日向新华公司购入了甲材料1000公斤，增值税专用发票中注明：单价20元，货款20000元，增值税额为3400元，所有款项尚未支付，甲材料暂未收到。【确认购入时】：借：在途物资—新华公司20000应交税费—应交增值税（进）3400贷：应付账款—新华公司2340012月23日，上述甲材料运达该公司并验收入库。实际验收880公斤，短缺120公斤，经查明因素，120公斤中的20公斤为合理损耗，100公斤为不合理损耗；【入库时】：借：原材料（880+20）*20=18000贷：在途物资—新华公司18000【若余下的100公斤（10%）属于新华公司少发货，与其沟通后不需其补发后】:借：应付账款—新华公司23400*10%=2340贷：在途物资—新华公司20230*10%=2000应交税费—应交增值税（进）340*注：即按照购入分录的10%反冲，别忘了增值税。发出为了简化核算，可在月末编制“发料凭证汇总表”，据以编制记账凭证，登记入账，公司可从先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法[详见*第三节-存货概述]中选择一种来拟定成本，计价方法一经拟定，不得随意变更，如需要变更，应在附注注明。采用计划成本核算购入【取得发票账单时】：借：材料采购（实际成本）应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付票据等【材料验收入库时】：借：原材料（计划成本=实际入库数量*计划单价）贷：材料采购（实际成本）材料成本差异由于公司收入材料的业务比较频繁，为了简化核算，也可以将材料验收入库和结转成本差异的会计核算留待月末一次性进行（差额，在贷方表节约；在借方表超支）由于公司收入材料的业务比较频繁，为了简化核算，也可以将材料验收入库和结转成本差异的会计核算留待月末一次性进行*注：在计划成本下，入库时合理的损耗不计入计划成本（其实是计入材料成本差异），入库时原材料应以实际入库数量（扣减合理损耗后）*计划单价的金额入账。*注：在计划成本下，购入的材料无论是否已验收入库，都应先通过“材料采购”科目核算，以反映材料的实际成本，入库时与原材料科目相比较，从而拟定材料成本差异。【货到单未到】：（发票账单未到）例3-4：5月28日，验收入库4000公斤原材料，但尚未收到有关结算凭证。只办理验收入库的手续，暂不填制记账凭证5月31日，本月28日已验收入库的4000公斤原材料至今尚未收到结算凭证。【月末仍未收到发票账单等结算凭证，对材料按暂估计划成本入账】：借：原材料贷：应付账款—暂估应付款【6月1日，再予以冲回，继续等待发票账单】：借：应付账款—暂估应付款贷：原材料*短缺例3-5：甲公司为一般纳税人，12月22日向新华公司购入了甲材料1000公斤，增值税专用发票中注明：单价20元，货款20000元，增值税额为3400元，所有款项以银行存款支付，甲材料暂未收到，甲公司甲材料计划成本为20元。【确认购入时】：借：材料采购20230应交税费—应交增值税（进）3400贷：银行存款2340012月23日，上述甲材料运达该公司并验收入库。实际验收880公斤，短缺120公斤。经查明因素，120公斤中的20公斤为合理损耗；【入库时】：借：原材料880*20=17600（实际入库数量*计划单价）材料成本差异400贷：材料采购（880+20）*20=18000（含合理损耗的数量*实际单价）【若余下100公斤因素待查明】：借：待解决财产损溢2023贷：材料采购2023发出（1）发出材料时可先按计划成本转出，期末时将发出材料的计划成本调整为实际成本；（2）材料的实际成本=材料的计划成本+应承担的成本差异。【平时公司根据“领料单”或“发料凭证汇总表”结转发出材料的计划成本】借：生产成本、制造费用管理费用、其他业务成本销售费用（计划成本）贷：原材料（计划成本）【月末要分派材料成本差异，通过计算本期材料成本差异率假如公司各期间的差异率是比较均衡的，也可以采用期初假如公司各期间的差异率是比较均衡的，也可以采用期初材料成本差异率来分摊本期材料成本差异。期初材料成本差异=期初结存差异/期初材料计划成本本期材料成本差异率=分派发出材料应承担的材料成本差异＝发出材料的计划成本*材料成本差异率。期末计价月末材料的实际成本=“原材料”账面余额+“材料成本差异”账面余额（借加贷减）即“原材料”的余额+“材料成本差异”的丁字形账户的余额（借加贷减）*注：在成本差异率为除不尽小数时，月末材料实际成本不采用“原材料”账面余额*（1-差异率）3、周转材料概述公司可以多次使用，逐渐转移其价值但仍保持其原有形态又不确认为固定资产的材料。分类低值易耗品、包装物包装物内容指公司为包装商品而储备的各种容器，如桶、箱、瓶等。多次使用的包装物应当分次进行摊销，同低值易耗品摊销。核算（1）生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物——生产成本（2）随同商品出售而不单独计价的包装物——销售费用（不收钱，作为当期费用）（3）随同商品出售单独计价的包装物——其他业务成本（有收钱）（4）出租给购买单位使用的包装物——其他业务成本（由于出租有收钱）（5）出借给购买单位使用的包装物——销售费用（出借不收钱，作为当期费用）购进增长核算会计核算比照原材料的核算方法进行，只需将“原材料”账户改换为“周转材料——包装物”账户即可,可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。发出生产领用【实际成本法下】：借：生产成本（实际成本）贷：周转材料—包装物【计划成本法下】：借：生产成本（实际成本在计划成本下，生产领用包装物，在计划成本下，生产领用包装物，应安装领用包装物的实际成本，借记生产成本。贷：周转材料—包装物（计划成本）材料成本差异随同出售出租出借【发出包装物时】：借：其他业务成本（出租、随商品出售单独计价）销售费用（出借、随同商品出售不单独计价）贷：周转材料—包装物低值易耗品内容低值易耗品，是指单位价值较低，使用年限较短，不能作为固定资产的各种用品物品等分类（1）一般工具，如刀具、夹具、量具、装配工具等；（2）专用工具，如专用模具、专用卡具等；（3）管理用品，如各种家具、用品、办公用品等；（4）劳动保护用品，如工作服、工作鞋和其他劳保用品；购进增长核算会计核算比照原材料的核算方法进行，只需将“原材料”账户改换为“周转材料——低值易耗品”账户即可，可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。发出例3-6：甲公司的生产车间领用模具10件，计划单价30元/件，材料成本差异率-3%。①【采用一次摊销法】：（将其价值在领用时一次计入有关资产成本或当期损益）借：制造费用291材料成本差异9贷：周转材料—低值易耗品300例3-7：甲公司的生产车间领用专用工具一批，实际成本为100000，预计使用次数2次。②【采用分次摊销法】：（是低值易耗品在领用时摊销其账面价值的单次平均摊销额）【第一次领用工具时】：借：周转材料—低值易耗品—在用100000贷：周转材料—低值易耗品—在库100000【同时】借：制造费用50000贷：周转材料—低值易耗品—摊销50000【第二次领用】：借：制造费用50000贷：周转材料—低值易耗品—摊销50000*注：如发生超期、超次使用，不再进行摊销。如发生提前报废，则要在报废分录前摊销完其剩余价值。承例3-7：第二次领用后报废，残料作价500入库。【报废时】：借：周转材料—低值易耗品—摊销100000贷：周转材料—低值易耗品—在用100000【同时】：借：原材料500贷：制造费用5004、委托加工物资概述委托加工物资，是指公司为了满足生产经营的需要，在公司无法加工或加工能力局限性的情况下，委托外单位加工的各种物资，如委托加工的材料、委托加工的商品、委托加工的周转材料等。成本计价（1）加工中实际耗用的物资成本；（2）支付的加工费用；（3）应承担的运杂费等；（4）相关税金（不含可抵扣的增值税和可抵扣的消费税）。*注：需要交纳消费税的委托加工物资，收回后直接用于销售的，其消费税不可抵扣，需计入成本；若收回后继续用于加工应税消费品的，其消费税可抵扣，计入“应交税费—应交消费税”的借方，不计入成本。账务解决（1）在实际成本法下：例3-8：甲公司3月1日委托某厂加工A材料一批（属于应税消费品），拨付的原材料实际成本为20230元。【拨付委托加工物资时】：借：委托加工物资20230贷：原材料202303月15日用银行存款支付加工费7000元（不含增值税），消费税税率为10%，收回用于继续加工应税消费品*注：交纳的消费税：（1）委托加工物资收回后直接用于销售的（直接计入物资成本）借：*注：交纳的消费税：（1）委托加工物资收回后直接用于销售的（直接计入物资成本）借：委托加工物资贷：应付账款/银行存款（2）委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的借：应交税费——应交消费税贷：应付账款/银行存款【支付加工费、运杂费和增值税时】：借：委托加工物资7000应交税费—应交增值税（进项税额）7000虽然加工费构成委托加工物资成本，但不是消费税应税项目，虽然加工费构成委托加工物资成本，但不是消费税应税项目，所以计算加工费的增值税的组成计税价不需要包含消费税。所以不是7000/（1-10%）。所以增值税=不含消费税和增值税的加工费计税依据×税率。—应交消费税（20000+7000）/（1-10%）由于加工费构成委托加工物资成本，所以此处消费税的组成计税价要包含原材料和加工费，由于加工费构成委托加工物资成本，所以此处消费税的组成计税价要包含原材料和加工费，再除以（1-10%），构成含消费税的组成计税价所以消费税=（材料成本+加工费+销费税）×税率贷：银行存款111903月21日材料加工完毕，验收入库。【加工完毕收回加工物资和剩余物资时】：借：原材料27000库存商品周转材料贷：委托加工物资20230+7000=27000（2）在计划成本法下：例3-9：甲公司3月1日委托某厂加工A材料一批（属于应税消费品），拨付的原材料计划成本为20230元，当月材料成本差异为-1%。加工收回后用于连续生产应税消费品。【拨付委托加工物资时】：借：委托加工物资19800（实际成本）材料成本差异200（表达发出转销的成本差异，转销节约，所以记借方）贷：原材料20230（计划成本）3月15日用银行存款支付加工费、运杂费、税金等共8606元，其中增值税850，消费税2756。【支付加工费、运杂费和增值税时】：借：委托加工物资5000应交税费—应交增值税（进项税额）850—应交消费税2756贷：银行存款86063月21日B材料加工完毕验收入库，计划成本25000元。【加工完毕收回加工物资和剩余物资时】：借：原材料25000（计划成本）贷：委托加工物资19800+5000=24800（实际成本）材料成本差异2005、库存商品概述指公司已完毕所有生产过程并已验收入库，可以按照协议规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完毕验收入库用于销售的各种商品。工业公司的库存商品重要是指产成品。商品流通公司的库存商品，重要是指外购或委托加工完毕验收入库后用于销售的各种商品。工业公司实际成本核算【自制产成品竣工验收入库时】：借：库存商品或在建工程，但工程领用没有收入或在建工程，但工程领用没有收入，所以不需结转成本贷：生产成本【发出和销售产品结转销售成本时】：借：主营业务成本贷：库存商品计划成本核算例3-10：甲公司产成品的单位计划成本为500元，本月竣工验收入库的产成品共100吨，其实际单位生产成本为505元。【自制产成品竣工验收入库时】：借：库存商品50000（计划成本）产品成本差异500贷：生产成本50500（实际成本）公司当月初有库存产成品200吨，月初“产品成本差异”账户贷方余额800元（节约差异），当月共销售产成品220吨。【发出和销售产品结转销售成本时】：产品成本差异率=（-800+500）/（200*500+100*500）=-0.2%借：主营业务成本220*500=110000（计划成本）贷：库存商品110000（计划成本）【分派产品成本差异时】：借：产品成本差异110000*0.2%=220贷：主营业务成本220商品流通公司采用进价核算在实际成本法下，公司销售发出的商品，结转销售成本可按先进先出法、全月一次加权平均法、移动加权平均法、个别计价法或毛利率法等方法计算已销商品的销售成本。【毛利率法】：根据本期销售净额乘以上期实际（或本期计划）毛利率匡算本期销售毛利，并据以计算销售存货成本和期末存货成本的一种方法。

毛利率销售净额＝销售收入-销售退回与折让销售成本＝销售净额-销售净额×毛利率=销售净额×(1-毛利率)例3-11：甲公司采用毛利率计算发出存货成本。第一季度甲商品实际毛利率为30%，2023年5月1日，甲商品库存成本为1800万元，本月购进存货成本为4200万元。【购入的商品并验收入库时】：借：库存商品4200（进价即实际采购成本）贷：应付账款4200（进价）甲公司5月甲商品销售收入4500万元，发生销售退回450万元【发出和销售产品结转销售成本时】：借：主营业务成本（4500-450）*（1-30%）=2835贷：库存商品2835甲公司5月甲商品结存的成本=1800+4200-2835=3165采用售价核算【售价金额核算法】：指平时商品的购入、加工收回、销售均按售价记账，售价与进价之间的差额通过“商品进销差价”科目核算，期末计算进销差价率同材料成本差异率算法和本期商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本的一种方法。同材料成本差异率算法进销差价率本期已销商品应分摊的进销差价＝本期商品销售收入×本月进销差价率本期销售商品的成本＝本期商品销售收入-本期已销商品应分摊的进销差价 ＝本期商品销售收入×（1-进销差价率）例3-12：甲公司库存商品采用售价金额核算法，2023年2月初“库存商品——A商品”账户期初余额为借方40000元，“商品进销差价”账户期初余额为贷方6000元，A商品单位售价为10元（不含增值税）。2月10日购进A商品2023公斤，专用发票注明：货款16000元，增值税2720元，包装费1000元，款项用银行存款支付，商品尚未收到。【确认购入商品时】：借：材料采购16000+1000=17000（进价即实际采购成本）应交税费—应交增值税（进项税额）2720贷：银行存款197202月15日收到10日采购的2023公斤A商品。【商品验收入库时，按售价记账】：借：库存商品20230（售价即计划成本）贷：材料采购17000（进价）商品进销差价3000（差额）2月25日销售A商品2500公斤。【销售商品、确认商品销售收入时】借：银行存款29250贷：主营业务收入25000应交税费—应交增值税（销项税额）42502月28日结转已销商品成本。【按售价结转商品销售成本】：借：主营业务成本25000（售价）贷：库存商品25000（售价）本期进销差价率=（6000+3000）/（40000+20230）=15%本期已销商品应分摊的进销差价=25000*15%=3750【月末结转本月已销商品应分摊的进销差价】借：商品进销差价3750贷：主营业务成本37506、存货期末计价原则（1）资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量；（2）成本是指期末存货的实际成本；（3）可变现净值是指预计未来净钞票流量；（4）存货成本高于可变现净值的，计提存货跌价准备。期末计价方法成本这里的成本指的是期末存货的实际成本，如公司在存货核算中采用计划成本法、售价金额核算法等，要调整为实际成本。实际成本=存货账面余额+“材料成本差异”或“商品进销差价”账面余额（借加贷减）*注：其账面余额可采用丁字形账户计算。*注：在差异率为无限小数时，月末材料实际成本不采用存货账面余额*（1-差异率）可变现净值的拟定（1）对于产成品、商品、原材料等直接用于出售的存货：可变现净值＝产品估计售价－估计的销售费用和相关税金（2）对于生产的材料、在产品或自制半成品：可变现净值＝产品估计售价－估计的销售费用和相关税金－至竣工估计将要发生的成本存货跌价准备的计提当存货成本>可变现净值的，应在存货销售前计提存货跌价准备，计入当期损益（资产减值损失），存货跌价准备通常应当按单项存货项目计提。以前减记存货价值的影响已消失的，应当在原已计提的存货跌价准备金额内转回。例3-13：甲公司2023年3月1日取得的某种存货：实际成本为100万元。3月31日该存货可变现净值为90万元。【拟定存货减值时】：借：资产减值损失—计提的存货跌价准备10贷：存货跌价准备104月30日该存货可变现净值为102万元。【存货跌价准备的转回】：借：存货跌价准备10贷：资产减值损失—计提的存货跌价准备10存货跌价准备的结转公司计提了存货跌价准备，假如其中有部分存货已经销售，则公司在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。例3-14：2023年末，甲公司库存A商品5批，每批成本为5000元，已经计提的存货跌价准备为5000元。2023年，甲公司将库存的5台商品所有售出。借：主营业务成本20230存货跌价准备5000贷：库存商品25000第四节：交易性金融资产1、交易性金融资产概述概念（1）取得该金融资产的目的，重要是为了近期内出售并获利。如为赚取差价为目的从二级市场上购入的股票、债券、基金等（2）基于管理上的需要的。有客观证据表白公司近期采用短期获利形式（3）属于衍生工具。如公司持有的国债期货、远期协议、股指期货等科目设立①【投资收益】：核算公司持有交易性金融资产等期间取得的投资收益以及处置其实现的投资收益或投资损失，借方核算损失，贷方核算收益，属于损益类账户，期末转到“本年利润”，结转后无余额。②【公允价值变动损益】：损益类账户，核算公司交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。借方核算公允价值低于账面余额的差额，贷方核算公允价值高于账面余额的差额。出售交易性金融资产时还应将其余额结转至“投资收益”账户。取得核算公司在取得交易性金融资产时，应当按照取得时金融资产的公允价值作为初始确认金额，手续费确认为当期损益（投资收益）。已宣告但尚未发放的钞票股利或已到付息期但尚未领取的债券利息应单独确认为应收项目，不计入成本。例4-1：甲公司于2023年1月1日从二级市场支付价款208万（含已到付息期但尚未领取的利息8万元），另支付相关费用3万元，该债券面值为200万，剩余年限2年，票面利率为4%，于每年1月5日付息。【购入股票（债券）时】：借：交易性金融资产—成本200（购入时的公允价值计量，不一定是票面价值）投资收益3（税费及手续费）应收股利（或应收利息后续2023年1月5日收到利息8万借：其他货币资金贷：应收利息）后续2023年1月5日收到利息8万借：其他货币资金贷：应收利息贷：其他货币资金211（实际支付的款项）持有期间核算公司持有期间被投资单位宣告分派钞票股利假如题目表述为，其中涉及已宣告但尚未发放的款价及相关费用，入账价值就都要同步减掉。注意关键词：包含、涉及、另、另支付、例：某公司购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830万元，其中涉及已宣告但尚未发放的钞票股利126万元。此外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。A.2700B.2704C.2830假如题目表述为，其中涉及已宣告但尚未发放的款价及相关费用，入账价值就都要同步减掉。注意关键词：包含、涉及、另、另支付、例：某公司购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830万元，其中涉及已宣告但尚未发放的钞票股利126万元。此外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。A.2700B.2704C.2830D.2834答案：B2023年12月31日，债券公允价值为202万（虽然这里只是说到公允价值变动，但是12月31日是资产负债表日，隐含的意思就是还要先计提利息）【被投资单位宣告分派钞票股利或付息期但尚未领取的利息收入时】：借：应收股利（应收利息）8贷：投资收益8【受到股利或利息时】：借：其他货币资金8贷：应收股利（应收利息）8*注：注意关键词：包含、涉及、另、另支付。*注：是半年付息还是一年付息。期末计价资产负债表日按照公允价值计量，公允价值与账面余额间的差额计入当期损益（公允价值变动损益），此处的公允价值变动损益只是暂时反映变动，等到处置时正式转到投资收益。2023年12月31日，债券公允价值为202万【资产负债表日，当股票（债券）的公允价值高于其账面余额时】：借：交易性金融资产—公允价值变动202-200=2（当前公允价值-上期公允价值资产类账户在借方表收益）贷：公允价值变动损益2*注：假如2023年6月30日，公允价值变动损益为-1万，2023年12月31日，公允价值变动损益为3万，2023全年公允价值变动损益为2万（注意问题是时间段还是时间点）处置核算出售交易性金融资产时，应将出售时的公允价值与其账面余额之间的差额作为当期的投资收益，账面余额就是交易性金融资产下成本与公允价值变动二级科目之和，不完全出售要乘相应比例，同时结转公允价值变动获得的收益。2023年1月7日，甲公司将该债券出售，取得价款205万，另支付交易费用2万元【出售时，结平所有明细账，意义是将当前公允价值与上期调整后的公允价值之间的差额转入投资收益】：借：其他货币资金205-2=203（按照出售价款扣减交易费用后的实际收到金额入账）贷：交易性金融资产—成本200—公允价值变动2（跌价在借方，此处假设涨价）投资收益1【同时结转公允价值变动获得的收益，意义是把持有期间的收益情况转到投资收益】：借：公允价值变动损益2贷：投资收益2检查①处置时取得的投资收益=出售实际收入-购入时股票的公允价值=203-200=3万元（即出售分录的“其他货币资金”-“—成本”）②这笔业务对持有期间利润总额的影响=处置时的投资收益+期间利息股息的投资收益+购入的投资收益（即购入时的交易费用）第五节：可供出售金融资产1、可供出售金融资产概述分类可供出售权益工具投资（股票）★可供出售债券工具投资（债券）概念指公司初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。如：公司购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等，存在活跃市场并有报价的金融资产到底应当划分为哪类金融资产，完全由管理者的意图和金融资产的分类条件决定。科目设立可供出售金额资产—成本—公允价值变动(持有期间公允价值的调整额也许列贷方也也许列借方)—减值准备其他综合收益所有者权益类账户，p62所有者权益类账户，p62投资收益可供出售金额资产—成本—公允价值变动—减值准备—应计利息—利息调整其他综合收益投资收益取得核算公司在取得可供出售金融资产时，应以公允价值计量，相关交易费用也应计入初始入账价值。已宣告但尚未发放的钞票股利或已到付息期但尚未领取的债券利息应单独确认为应收项目，不计入成本。例5-1：2023年5月20日甲公司用300万元（其中包含已宣告但尚未发放的钞票股利6万元）从二级市场购入乙公司10万股普通股股票，另支付相关交易费用2万元。【购入股票时】：借：可供出售金融资产—成本300+2-6=296（购入时的公允价值+交易费用-应收股利）应收股利收到股利时借：其他货币资金6收到股利时借：其他货币资金6贷：应收股利6收到利息时：借：其他货币资金50贷：应收利息50贷：其他货币资金302（实际支付的款项）例5-2：2023年1月1日甲公司购入乙公司于2023年1月1日发行的5年期债券作为可供出售金融资产，该债券面值为1000万元、票面利率为5％、实际利率为4％、每年1月5日付息别忘了在每年1月5日编制收到利息的分录。此处省略。，实际支付价款为1076．3万元，另支付相关交易费用10万元。别忘了在每年1月5日编制收到利息的分录。此处省略。【购入债券时】：借：可供出售金融资产—成本1000（面值）—利息调整36.3（溢价时）应收利息50贷：其他货币资金1076.3+10=1086.3（实际支付的款项）持有期间核算计提股利利息可供出售金融资产持有期间取得的钞票股利或利息，应当计入当期损益(投资收益等)。采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息，应;可供出售权益工具投资的钞票股利，应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益(投资收益等)。*注：注意题目中的关键词：包含、涉及、另、另支付。*注：是半年付息还是一年付息。2023年4月26日，乙公司宣告发放上年度钞票股利20万，甲公司占乙公司表决权5%【宣告分派钞票股利时】：借：应收股利20*5%=1（以每股发放*持股数计入，假如是总量的话应乘以股权比例计入）贷：投资收益1【收到股利时】：借：其他货币资金1贷：应收股利1【到付息期时】：借：应收利息1000*5%=50（票面金额*票面利率）贷：投资收益1036.3*4%=41.45（摊余成本*实际利率）可供出售金融资产—利息调整8.55（倒挤差额）【收到利息时】：借：其他货币资金50贷：应收利息50公允价值波动资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入其他综合收益。*注：假如是债券的，在做变动前，应当先计提利息，按照其—利息调整算出摊余成本，再按照此摊余成本与当前公允价值的差额确认公允价值波动。*注：从上面也可以看出，可供出售金融资产的摊余成本为不算公允价值变动的账面价值，因此公允价值的调整不影响每期利息收益的计算，每期利息收益始终用不计公允价值变动的摊余成本乘以实际利率来计算。在做完公允价值变动后，在报表上反映的就是该可供出售金融资产的公允价值，而非摊余成本。2023年6月30日，乙公司股票收盘价跌至260万。【期末公允价值低于账面价值时】：借：其他综合收益296-260=36（—成本-当前公允价值）贷：可供出售金融资产—公允价值变动362023年12月31日，该债券的公允价值为1020假如2023年12月31日的公允价值为1020万元【先计提利息】：借：假如2023年12月31日的公允价值为1020万元【先计提利息】：借：应收利息1000*5%=50贷：投资收益1036.3*4%=41.45可供出售金融资产—利息调整8.55【然后调整公允价值】：借：其他综合收益（1036.3-8.55）-1020=7.75贷：可供出售金融资产—公允价值变动7.75==============================2023年12月31日的公允价值为900万元：【先计提利息】：借：应收利息1000*5%=50贷：投资收益（1036.3-8.55）*4%=41.11可供出售金融资产—利息调整8.89【然后调整公允价值】：借：其他综合收益（1036.3-8.55-8.89）-900=118.86贷：可供出售金融资产—公允价值变动118.86【期末公允价值低于摊余成本时】：借：其他综合收益（1036.3-8.55）-1020=7.75贷：可供出售金融资产—公允价值变动7.75*注：每次公允价值波动调账的时候，都要先计提利息，然后根据计提后的“—利息调整”来计算摊余成本，然后再用这个摊余成本与当前公允价值的差额入账。计提减值可供出售金融资产的公允价值低于其成本自身局限性以说明发生了减值。分析判断可供出售金融资产是否发生减值，应当注重该金融资产公允价值是否连续下降。确认发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至公允价值，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，本来应在出售时转到投资收益的，也应当直接予以转出，计入当期损益（资产减值损失）。2023年7月起，乙公司股票价格连续下跌；至12月31日，乙公司股票收盘价跌至200万元，甲公司判断该股票投资已发生减值。【确认发生减值时】:借：资产减值损失296-200=96（—成本-当前公允价值）贷：其他综合收益36（结转原累计公允价值变动）可供出售金融资产—减值准备260-200=60（上期公允价值-当前公允价值）2023年12月31日，该债券的公允价值为900万元，并将继续下降。（即可确认减值）【先计提利息】：借：应收利息1000*5%=50贷：投资收益（1036.3-8.55）*4%=41.11可供出售金融资产—利息调整8.89此时摊余成本=1036.3-8.55-8.89=1018.86【确认发生减值时】:借：资产减值损失118.86（本期期末摊余成本-当前公允价值）贷：其他综合收益7.75（结转原累计公允价值变动）可供出售金融资产—减值准备111.11（最后再算出来）减值转回在随后的会计期间内公允价值已上升，且客观上与确认原减值损失事项有关的，应当在原已确认的减值损失范围内按已恢复转回。只是要注意的是，股票等权益工具，不能冲减原以计提的资产减值损失，而是要重新贷记“其他综合收益”，计入所有者权益，表白价值回升。（为了避免利润操控）2023年1月起，乙公司股票价格连续上升；至6月30日，乙公司股票收盘价升至250万元。【确认减值损失消失时】：借：可供出售金融资产—减值准备250-200=50贷：其他综合收益50（当前公允价值-上期公允价值）【确认减值损失消失时】：借：可供出售金融资产—减值准备贷：资产减值损失处置核算处置可供出售金融资产时，就是结平可出售金融资产账目下所有二级科目，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资损益。账面价值就是可供出售金融资产下成本与公允价值变动二级科目之和（假如计提了减值的，还应扣减已经计提的减值，假如没有减值,账面价值就是持有至到期投资的账面余额）。同时，将原直接计入所有者权益的公允价值变动（其他综合收益）累计额相应处置部分的金额转出，计入当期损益（投资收益）。2023年9月24日，甲公司以每股28元的价格在二级市场售出所持乙公司的所有股票，同时支付相关交易费用2万元。【出售时，结平所有明细账】：借：其他货币资金280-2=278可供出售金融资产—公允价值变动36—减值准备此处账面价值=成本-此处账面价值=成本-此处减值损失+公允价值变动=296-36-10=出售时，其前一期的公允价值贷：可供出售金融资产—成本296投资收益28(倒挤差额)【同时结转公允价值变动获得的收益】：借：其他综合收益50（公允价值的调整额）贷：投资收益502023年月20日，甲公司将该债券所有出售，收到款项895万元。【出售时，结平所有明细账】：借：其他货币资金895可供出售金融资产—公允价值变动7.75 —减值准备111.11投资收益5(倒挤差额)贷：可供出售金融资产—成本1000—利息调整36.3-8.55-8.89=18.86—应计利息【同时结转公允价值变动获得的收益】：借：其他综合收益（公允价值的调整额）贷：投资收益检查①资产减值损失-投资收益=其他货币资金所有发生额=合计损失的其他货币资金（对利润总额的影响）即96-（50+28+1）=-302+6+1-278=-17（亏损17万）②每个资产负债表日调整公允价值时，调整完的账面价值一定等于当前公允价值。即：2023年12月31日公允价值=—成本-—公允价值变动-—减值准备=296-36-60=200③在确认减值时，借方的资产减值损失科目的入账金额一定是当前公允价值与购入成本明细账的差值。①结转账面价值所确认的投资收益=实得价款-可供出售金融资产账面价值=实得价款-上期公允价值（此条股票同样合用，此处为不含持有期间的公允价值变动）第六节：持有至到期投资1、持有至到期投资概述概念（1）指到期日固定、回收金额固定或可拟定，且公司有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。（2）涉及公司持有的、在活跃市场上公开报价（这意味着在取得的时候，按公允价值来拟定它初始入账金额的基础）的国债、公司债券、金融债券等。*注：到期日拟定、回收金额固定或可拟定，指协议明确规定了在拟定期间内应收的钞票流量，因此权益工具投资不能划分为持有至到期投资。（权益工具：如股票）*注：持有至到期投资无公允价值变动知识储备（1）公允价值：活跃市场上有公开报价。

（2）名义利率：债券发行的时候，债券的票面上有一个约定好的票面利率，这个票面利率就叫做名义利率。（3）实际利率：实际利率是指将金融资产在预期存续期间或合用的更短期间内的未来钞票流量，折现为该金融资产当前账面价值所合用的利率。我们现在可以把它想象成市场上的实际利率，即市场利率。①溢价发行：假如票面利率高于市场上的实际利率，就会出现溢价发行。

例如，债券票面利率是10%，市场上实际利率只有8%，那发行方就亏了，所以面值100元的债券，你必须用105我才干卖给你，然后每期计息的时候，按照100元乘以10%给你利息，到期还给你本金的时候按100元。这就是溢价发行。其中多付的5元钱通过以后每年的比市场实际多支付的利息来逐期摊销，使该项债券与市场债券具有同等收益率。②折价发行：假如票面利率低于市场上的实际利率，就会出现折价发行。同理，假如票面利率是5%，现在市场上的实际利率是8%，也就是说假如我现在有100万元，假如不买这项债券，我拿到市场上借给别人可以获取8%的利息；但买这项债券，到期的时候才按5%给我利息，这样投资方岂不就是亏了吗？所以，对不起，这项债券就不能买了，我买和市场利率同样的债券去。这时候发行方就会出现折价发行，面值100元的债券90元就可以买到，每期计息的时候，是按照100元的面值乘以5%的利率，然后到期还本的时候，我给你100元钱。由于，以后每期我都会少收利息，所以在买的时候就会给于一个先期补偿。这就是折价发行。其中少付的10元钱通过以后每年的比市场实际少支付的利息来逐期摊销，使该项债券与市场债券具有同等收益率。也就是说，不管是溢价发行，还是折价发行，其中多付或少付的钱，涉及交易费用，都在购入时计入利息调整，通过以后每年的票面规定支付的利息与摊余成本*实际利率计算出来的实际利息之间的差额来逐期摊销。使该项债券与市场上其他债券具有同等收益率。（4）摊余成本：摊余成本=初始确认金额±利息调整累计摊销额=持有至到期投资的账面价值（假如有分期偿还本金或计提了减值的也应扣除），公司持有者到期投资的会计期间，在资产负债表日，应当按照摊余成本对持有至到期投资进行计量。*注：①实际利率在相关金融资产预期存续期间或合用的更短期间内保持不变。

②假如有客观证据表白该金融资产的实际利率计算的各期利息收入与名义利率计算的相差很小，也可以采用名义利率替代实际利率使用。科目设立（1）持有至到期投资科目核算公司持有至到期投资的摊余成本。——账面价值。可以分别设立“成本”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目进行核算。①“持有至到期投资—成本”，借方核算的是债券面值，但不是初始确认金额，并且，持有至到期投资的初始确认金额，不反映在某一个明细户里，它是在“—成本”和“—利息调整”（还也许涉及—应计利息等）两个明细户中反映的初始确认金额。和以往不同的。比如存货、应收款项等，成本就是取得时初始计量金额。②“持有至到期投资—利息调整”，核算的是取得持有至到期投资时，初始确认金额与面值的差额，这部分的差额涉及了债券的折溢价以及交易费用。在持有期间，随着每期资产负债表日计提利息，还要把这部分“—利息调整”进行摊销。在借方生成的溢价，每期资产负债表日计息的时候，—利息调整就从贷方摊销；从贷方生成的，就从借方摊销。等到持有至到期投资到期时，这部分利息就摊销完了。最后一期计提利息后，摊余成本=票面价值。③“持有至到期投资—应计利息”核算一次还本付息时，资产负债表日按面值和票面利率计算的应收利息计入该明细科目的借方，到期收回时计入贷方。

*注：分期付息应在计息时直接计入“应收利息”科目。取得核算公司在取得持有至到期投资时，应当按照取得时债券的面值与交易费用作为初始确认金额，其中面值计入—成本，交易费用计入—利息调整。已到付息期但尚未领取的债券利息应单独确认为应收利息，不计入成本（也不计入利息调整）。例6-1：2023年1月1日，甲公司支付价款197300（含2023年度已到付息期但尚未领取的债券利息和相关税费）购入2023年1月1日发行的面值为202300元、期限4年、票面利率4%、实际利率6%、每年12月31日付息的债券作为持有至到期投资。【购入债券时】：借：持有至到期投资—成本202300（债券票面价值）应收利息同时在收到利息时：借：其他货币资金8000贷：应收利息8000同时在收到利息时：借：其他货币资金8000贷：应收利息8000贷：其他货币资金197300（实际支付的款项）持有至到期投资—利息调整10700(倒挤的差额，最后算)持有期间核算计提利息公司在持有至到期投资的会计期间，所涉及的会计解决重要有两个方面：一是在资产负债表日确认债券利息收入；二是在资产负债表日核算发生的减值损失。在资产负债表日，按照持有至到期投资摊余成本和实际利率计算拟定的债券实际利息收入，计入投资收益。摊余成本就是持有至到期投资的账面价值。假如没有减值,就是持有至到期投资的账面余额。*注：可供出售金融资产的摊余成本为不涉及公允价值变动的账面价值，但由于持有至到期投资不确认公允价值变动，所以持有至到期投资的摊余成本就是其账面价值。2023年12月31日，计提利息2023年12月31日，计提利息：借：应收利息2023年12月31日，计提利息：借：应收利息8000持有至到期投资—利息调整3559贷：投资收益（189300+3358）*6%=115592023年1月5日收到利息借：其他货币资金8000贷：应收利息80002023年12月31日，计提利息（倒挤差额算出）：借：应收利息8000持有至到期投资—利息调整10700-3358-3559=3783贷：投资收益117832023年1月5日收到借：其他货币资金8000贷：应收利息8000【付息期计提利息收入时】：借：应收利息8000（票面金额*票面利率）持有至到期投资—利息调整3358（倒挤差额）贷：投资收益（197300-8000）*6%=11358（摊余成本*实际利率）【收到利息时】：借：其他货币资金8000贷：应收利息8000*注：注意关键词：包含、涉及、另、另支付。*注：是半年付息还是一年付息。计提减值资产负债表日，持有至到期投资的账面价值高于预计未来钞票流量现值的，公司应当将该持有至到期投资的账面价值减记至预计未来钞票流量现值，将减记的金额作为资产减值损失进行会计解决，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。

已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复的，应当在原已计提的减值准备金额内予以转回。转回的金额计入当期损益。【有客观证据表白债券减值时】：借：资产减值损失—计提的持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备【确认减值损失消除时】：借：持有至到期投资减值准备贷：资产减值损失—计提的持有至到期投资减值准备处置核算公司出售持有至到期投资，应当按照实际收到的金额，借记“其他货币资金”等科目，按照该持有至到期投资的账面余额，结平持有至到期投资账户下所有明细账，例如“成本、利息调整、应计利息”科目，按照其差额，贷记或借记“投资收益”科目。己计提减值准备的，还应同时结转减值准备。2023年1月1日，债券到期收回本金。【到期收回本金，此处假设未减值】：借：其他货币资金202300贷：持有至到期投资—成本202300【假如是2023年7月23日出售，取得价款】：借：其他货币资金210000持有至到期投资—利息调整3783贷：持有至到期投资—成本202300—应计利息（一次还本付息时使用）投资收益13783检查①假如是到期后收回本金的：可以赚取的金额=投资收益=票面价值+利息总额（包含购入时已经存在的利息）-购入时所付价款=202300+8000*4-197300=11358+11559+11783=34700②假如是半途出售的：可以赚取的金额=投资收益=卖出售价+利息总额（包含购入时已经存在的利息）-购入所付价款=210000+8000*3-197300=11358+11559+13783=36700第七节：金融资产1、金融资产概述交易性金融资产可供出售金融资产持有至到期投资内容为了近期内出售并获利从二级市场上购入的股票、债券、基金等。是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。指公司初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产。例如，公司购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等指到期日固定、回收金额固定或可拟定，且公司有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。*注：权益工具（股票）投资不能划分为持有至到期投资。知识储备交易性金融资产是公司为短期获利而作出的投资，因此其公允价值变动必须要如数计入当期损益。可供出售金融资产持有并非为短期获利，但又以公允价值进行后续计量，因此其正常的公允价值变动就允许先计入权益，只有当处置时才影响损益；但是假如公允价值大幅下跌不影响损益，又会对投资者产生误导，因此准则规定此时要计提减值准备，计入损益。持有至到期投资是公司意图长期持有的，以摊余成本进行后续计量，其价值短期的增减变动对公司没有多大意义，因此不以公允价值后续计量，不确认公允价值变动。初始确认金额包含公允价值公允价值+交易费用不含①已宣告但尚未发放的钞票股利②已到付息期但尚未领取的债券利息③交易费用①已宣告但尚未发放的钞票股利②已到付息期但尚未领取的债券利息①已到付息期但尚未领取的债券利息取得借：交易性金融资产—成本（公允价值，不一定是票面价值）投资收益（交易费用）应收股利（或应收利息）贷：其他货币资金【股票】借：可供出售金融资产—成本（公允价值+交易费用）应收股利贷：其他货币资金借：持有至到期投资—成本（面值）—利息调整应收利息贷：其他货币资金【债券】借：可供出售金融资产—成本（面值）—利息调整应收利息贷：其他货币资金计提持有期间的收益（宣告及期末计息）借：应收股利（或应收利息）贷：投资收益【股票：同交易性金融资产】借：应收股利贷：投资收益借：应收利息贷：投资收益持有至到期投资—利息调整【债券：同持有至到期投资】借：应收利息贷：投资收益可供出售金融资产—利息调整收到持有股利、利息借：其他货币资金贷：应收股利（或应收利息）借：其他货币资金贷：应收股利（或应收利息）借：其他货币资金贷：应收利息期末价值变动借：交易性金融资产—公允价值变动贷：公允价值变动损益借：可供出售金融资产—公允价值变动贷：其他综合收益不确认公允价值变动减值减值计提不计提减值准备借：资产减值损失贷：其他综合收益可供出售金融资产—减值准备借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备恢复【股票】借：可供出售金融资产—减值准备贷：其他综合收益借：持有至到期投资减值准备贷：资产减值损失【债券】借：可供出售金融资产—减值准备贷：资产减值损失处置【处置时，结平所有明细账】：借：其他货币资金贷：交易性金融资产—成本—公允价值变动投资收益【同时】：借：公允价值变动损益贷：投资收益【处置时，结平所有明细账，假如是债券，尚有—利息调整和—应计利息，此处假设为股票】：借：其他货币资金可供出售金融资产—公允价值变动—减值准备贷：可供出售金融资产—成本投资收益【同时】：借：其他综合收益贷：投资收益【处置时，假如是半途出售】借：其他货币资金持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资—成本—利息调整—应计利息投资收益检查①处置时取得的投资收益=出售实际所得-购入时股票的公允价值（即出售分录的“其他货币资金”-“—成本明细账之差”）②这笔业务对持有期间利润总额的影响=处置时的投资收益+期间利息股利的投资收益+购入的投资收益（即购入交易费用）①结转账面价值所确认的投资收益=实得价款-可供出售金融资产账面价值=实得价款-上期公允价值（此条股票同样合用）①假如是到期后收回本金的：可以赚取的金额=投资收益=票面价值+利息总额（包含购入时已经存在的利息）-购入时所付价款②假如是半途出售的：可以赚取的金额=投资收益=卖出售价+利息总额（包含购入时已经存在的利息）-购入所付价款第八节：长期股权投资1、长期股权投资概述概念指通过投资取得被投资单位的股份，且长期持有，以及通过股权投资达成控制被投资单位，或对被投资单位施加重大影响，或为了与被投资单位建立密切关系，以分散经营风险。长期股权投资与持有至到期投资同样，不确认公允价值变动。核算方法成本法权益法合用范围①实行控制的长期股权投资——子公司（合并）。②不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。③受让股权＞50%①共同控制的长期股权投资——合营公司。②具有重大影响的长期股权投资——联营公司。③受让股权＜50%初始投资成本包含公允价值+交易费用不含①已宣告但尚未发放的钞票股利或利润科目设立长期股权投资—乙公司长期股权投资—投资成本—损益调整（实现利润、发生亏损）—其他综合收益（实现其他综合收益）—其他权益变动资本公积—其他资本公积其他综合收益投资投资公司取得长期股权投资时，应当按照初始投资成本计价，追加投资，应当调整长期股权投资的成本。①初始投资成本＞投资时应享有被投资单位可辨认净资产净资产=资产-负债=所有者权益净资产=资产-负债=所有者权益②初始投资成本＜投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，等同于接受捐赠，这种情况下，其差额计入当期损益（营业外收入），同时调整长期股权投资的成本。（多投不调，少投要调。）例8-1：2023年1月1日，甲公司花费800万元购入乙公司股票，受让乙公司80%的股权，甲公司因此对乙公司有控制权，期间发生审计评估费用20万元，不考虑相关税费。【购入股票时】：借：长期股权投资—乙公司800（公允价值+直接相关的费用、税金）管理费用20（审计评估等间接非必须费用）应收股利贷：其他货币资金820（实际支付金额）例8-2：2023年1月7日，甲公司购入乙公司有表决权的股票100万股，占乙公司股份的25%，每股买入价7.8元，另支付税费1万元，假定乙公司2023初可辨认净资产的公允价值为3000万。【购入股票时】：借：长期股权投资—投资成本此处初始投资成本就是781，即实际支付的款项。假如存在初始投资成本低于可辨认净资产公允价值应享有份额时，调增后的成本是实际投资成本，初始投资成本还是781。781（公允价值+直接相关的费用、税金此处初始投资成本就是781，即实际支付的款项。假如存在初始投资成本低于可辨认净资产公允价值应享有份额时，调增后的成本是实际投资成本，初始投资成本还是781。应收股利贷：其他货币资金780+1=781（实际支付金额）【当—投资成本低于可辨认净资产公允价值应享有份额时，按照其差额调增账面价值】：借：长期股权投资—投资成本贷：营业外收入（此处781＞3000*25%=750，无需调整）被投资单位实现净利润2023年乙公司实现净利润300万元。不做会计解决（实现净利润不影响长期股权投资账面价值也不影响投资收益。）实现净利润时，按照应享有的份额确认投资收益并调增长期股权投资的账面价值。若发生亏损的，做相反分录，以长期股权投资账面价值减记至零为限若2023年度发生亏损4000万元。借：投资收益781+50若2023年度发生亏损4000万元。借：投资收益781+50贷：长期股权投资—损益调整831（4000*25%=1000＞账面价值=781+50=831，余下1000-831=169的未确认差额由以后的营利来填补）若2023年度实现净利润1000万元。借：长期股权投资—损益调整1000*25%-16