北京典当协会培训

典当企业财务处理

常见问题交流

主讲老师：詹庆辉北京国鑫典当总经理主要内容

典当企业会计核算应执行何种会计制度容易混淆的几个概念对会计核算工作的要求典当业务的会计处理典当企业税种及注意事项合理税收筹划典当企业年检的主要内容典当企业会计核算应执行何种会计制度2009年7月20日财政部下发了《典当企业执行【企业会计准则】若干衔接规定》。自2010年1月1日起，在典当全行业执行新企业会计准则。《企业会计准则》包括1个基本准则、41个具体准则（原是38个今年增加‘公允价值计量、合营安排、在其他主体中权益披露’）及相关的《应用指南》。典当企业会计核算应执行何种会计制度典当企业会计核算应执行何种会计制度容易混淆的概念贷款与借款（贷款是银行或其他金融机构按一定利率和必须归还等条件出借货币资金的一种信用活动形式。//概念，主体角度）典当与贷款区别：典当是指当户将其动产、财产权利作为当物质押或者将其房地产作为当物抵押给典当行，交付一定比例费用，取得当金，并在约定期限内支付当金利息、偿还当金、赎回当物的行为。(还有商业活动)本金、当金与实付金额：实付金额=本金（当金）-预扣综合费绝当：典当期限或者续当期限届满后，当户应当在5日内赎当或者续当。逾期不赎当也不续当的，为绝当。（不得擅自处理绝当品，变现时账务处理要慎重，双方协调当户自行变现的不得计入绝当物品）对会计核算工作的要求按照《会计基础工作规范》的要求1.会计账薄设置合规，能够满足会计核算的需要2.会计凭证完整、有效3.账簿登记及时、规范4.报表编制真实、准确职业素养、专业判断既要有财务专业知识，典当专业的知识也应熟知，才可能对经济行为准确定性（会计确认）、计量，形成工作成果（财务报告）。典当业务的会计处理典当企业的业务本质上属于金融活动，同时具有一般商业活动的特征。其账务处理相比其他一般企业，主要有以下几个特点：一、典当会计的基本处理原则：比照金融业务１、

当金的发放作为“贷款”处理，或分别设置“抵押贷款”、“质押贷款”两个一级科目；主营业务收入为“利息收入”，包括“合同利息收入”和“综合费收入”，营业税率为5%。2、利息和综合费用属于计算实际利率的组成项目，应当在确定实际利率时予以考虑，按照实际利率法计算贷款的摊余成本及各期利息收入。企业应收或预扣的综合费，通过“应收账款”或“抵押（质押）贷款-综合费调整”科目进行会计处理。

科目：抵押（质押）贷款-本金、抵押（质押）贷款-综合费调整，

利息收入-合同利息收入、利息收入-综合费收入典当业务的会计处理二、绝当物品的处理原则：对于典当企业取得的符合资产定义和资产确认条件的动产等绝当物品，企业应当设置“1409绝当物品”等科目，按照《企业会计准则第1号——存货》的规定进行会计处理，并在资产负债表的“存货”项目中列示；对于取得的符合资产定义和资产确认条件的股权、票据等金融资产类绝当物品，企业应当设置“交易性金融资产”、“可供出售金融资产”、“持有至到期投资”、“应收票据”等科目，并按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定进行会计处理。存货类绝当物品的处置通过“其他业务收入”和“其他业务成本”等科目进行会计处理；金融工具类绝当物品的处置通过“投资收益”等科目进行会计处理；应当退还当户或向当户追索的款项通过“其他应付款”或“其他应收款”等科目进行会计处理。销售绝当品的增值税按简易办法征收，税率为3%。典当业务的会计处理明确几个概念:“交易性金融资产”：主要指上市公司股票，可交易公司债券，分设“成本”和“公允价值变动”。交易费用直接通过“投资收益”计入当期损益，一般不计提减值准备，只在资产负债表日通过“公允价值变动损益”直接计入当期损益。“可供出售金融资产”：典当行需要快速变现，一般不用该科目。(以上二科目的主要区别：企业持有资产的意图和期限不同)“持有至到期投资”：非上市公司股票“应收票据”：银行承兑汇票、商业承兑汇票典当业务的会计处理三、鉴定评估及咨询服务：通过“手续费及佣金收入”，“手续费及佣金支出”科目处理。四、违约金收入：通过“营业外收入”处理

注：违约金收入属于价外费用，应与利息收入一并计提营业税金及附加。五、绝当品处置后，应当退还或向当户追索的款项通过“其他应付款”或“其他应收款”科目处理。六、管理费用及营业费用都通过“业务及管理费”科目处理。典当业务的会计处理一、当金发放阶段1.验货、验证----不需会计处理2.鉴定、估价----不需会计处理3.签订合同----不需会计处理4.封存当物----在备查簿登记5.支付当金----按《企业会计准则---第22号金融工具确认和计量》进行会计处理6.收取综合费----按《企业会计准则---第22号金融工具确认和计量》进行会计处理典当业务的会计处理《典当管理办法》第三十七条规定。典当当金利率，按中国人民银行公布的银行机构6个月期法定贷款利率及典当期限折算后执行。

典当当金利息不得预扣。《典当管理办法》第三十八条规定。典当综合费用包括各种服务及管理费用。

动产质押典当的月综合费率不得超过当金的42‰。房地产抵押典当的月综合费率不得超过当金的27‰。财产权利质押典当的月综合费率不得超过当金的24‰。当期不足5日的，按5日收取有关费用。典当业务的会计处理7.需设置的会计科目贷款：（资产类账户）用途：核算企业按规定发放的各种客户贷款，包括：质押贷款、抵押贷款等。8.账务处理（1）不预收综合费借：贷款（抵押或质押贷款）----本金贷：银行存款（现金）（2）预收综合费借：贷款（抵押或质押贷款）----本金贷：贷款（抵押或质押贷款）----综合费调整银行存款（现金）

[息费=本金*息费率]本金-预收综合费=实际付现成本<本金典当业务的会计处理二、当后管理阶段1.当物保管2.建立典当业务台帐企业在开展典当业务中，应做到三个相符，即：（1）当票与续当凭证使用的张数应与典当与续当业务笔数相符；（2）当票与续当凭证开具的累计金额应与典当总额相符；（3）尚未赎回的当票与续当凭证的金额应与典当余额相符。典当业务的会计处理3.续当《典当管理办法》第三十九条规定。典当期内或典当期限届满后5日内，经双方同意可以续当，续当一次的期限最长为6个月。续当期自典当期限或者前一次续当期限届满日起算。续当时，当户应当结清前期利息和当期费用。4.确认利息收入（1）确认依据（企业会计准则--第22号）利息和综合费用属于计算实际利率的组成项目，应当在确定实际利率时予以考虑，按照实际利率法计算贷款的摊余成本及各期利息收入。在实际工作中，由于典当企业发放当金的期限较短，其合同利率与实际利率差异较小，可以采用合同利率计算确认利息收入。企业应收的综合费用，通过“应收账款”科目进行会计处理。典当业务的会计处理（2）设置会计科目利息收入（损益类账户）用途：核算企业确认的利息收入，明细账户设置：按业务类别进行明细核算。（3）账务处理①按照准则规定确认收入借：应收账款---抵押（质押）综合费应收利息---抵押（质押）贷：利息收入----综合费收入----合同利息收入②收到综合费及利息收入借：银行存款（现金）贷：应收账款---抵押（质押）综合费应收利息---抵押（质押）典当业务的会计处理5.当金的减值（1）减值损失的确认（2）发生减值的客观证据①发行方或债务人发生严重财务困难；②债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；③债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步；④债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；（3）账务处理①当金本金可能发生减值借：资产减值损失贷：贷款损失准备

典当业务的会计处理②同时，应将贷款科目（“本金”、“综合费调整”）余额转入“贷款-已减值”），借记“贷款-已减值”，贷记“贷款”-（“本金”、“综合费调整”）。如有应收利息也转入“贷款-已减值”。借：贷款-已减值

贷款-综合费调整

贷：贷款-本金

应收利息-D企业分期应收的综合费在应收账款核算的也应转入贷款-已减值借：贷款-已减值

贷：应收账款-综合费资产负债表日，应按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，借记“贷款损失准备”科目，贷记“利息收入”科目。同时，将按合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额进行表外登记。不再确认“综合费收入”。典当业务的会计处理三、当金回收阶段1、赎当（1）正常赎当①确认本期和前期的利息和综合费收入借：银行存款（现金）贷款（抵押或质押贷款）----综合费调整贷：利息收入----合同利息收入----综合费收入

应收利息②同时终止确认相关当金本金借：银行存款（现金）贷：贷款（抵押或质押贷款）----本金典当业务的会计处理（2）提前赎当①确认已实现的利息和综合费收入借：银行存款（现金）贷款（抵押或质押贷款）----综合费调整贷：利息收入----合同利息收入----综合费收入②应退还的综合费予以冲销借：贷款（抵押或质押贷款）----综合费调整贷：银行存款（现金）③同时终止确认相关当金本金借：银行存款（现金）贷：贷款（抵押或质押贷款）----本金典当业务的会计处理（3）逾期赎当①确认已实现的利息、综合费收入和罚息借：银行存款（现金）贷款（抵押或质押贷款）----综合费调整贷：利息收入----合同利息收入----综合费收入

营业外收入—罚息收入②同时终止确认相关当金本金借：银行存款（现金）贷：贷款（抵押或质押贷款）----本金典当业务的会计处理2、绝当（1）取得绝当物①取得股票、票据等金融资产类绝当物品—需设置“交易性金融资产”“可供出售金融资产”“持有至到期投资”“应收票据”等科目。按照《企业会计准则第22号---金融工具确认和计量》的规定进行账务处理。②取得符合资产定义和资产确认条件的动产等绝当物品—需设置“绝当物品”科目，按照《企业会计准则第1号---存货》的规定进行账务处理。

（2）需设置的科目

绝当物品（资产类账户）用途：核算典当企业在当户超过规定期限未赎当也未续当时,确认绝当的物品。期末余额：借方余额。反映企业尚未出售变现的绝当物品金额。明细账户的设置：按绝当物品的类别设置明细账，进行明细核算。典当业务的会计处理（3）绝当物处置的政策依据①当物估价金额在3万元以上的可以按照《中华人民共和国担保法》的有关规定处理，也可以双方事先约定绝当后由典当行委托拍卖行公开拍卖。拍卖收入在扣除拍卖费用及当金本息后，剩余部分应当退还当户，不足部分向当户追索。②绝当物估价金额不足3万元的，典当行可以自行变卖或者折价处理，损溢自负。③对国家限制流通的绝当物，应当根据有关法律、法规，报有关管理部门批准后处理或者交售指定单位。

④典当行在营业场所以外设立绝当物品销售点应当报省级商务主管部门备案，并自觉接受当地商务主管部门监督检查。

典当业务的会计处理⑤典当行处分绝当物品中的上市公司股份应当取得当户的同意和配合，典当行不得自行变卖、折价处理或者委托拍卖行公开拍卖绝当物品中的上市公司股份。（4）绝当物处置的账务处理①存货类绝当物品-通过“其他业务收入”“其他业务成本”科目核算;②金融工具类绝当物品—通过“投资收益”等科目核算；③应当退还当户或应向当户追索的款项，应通过“其他应付款”“其他应收款”科目核算。④销售绝当物品，属于增值税纳税范围，应按规定计提并缴纳增值税，一般纳税人和小规模纳税人销售典当业死当物品，均按简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税。典当业务的会计处理账务处理：将绝当物转入“绝当物品”科目，将“贷款-本金、贷款-综合费调整、应收利息、应收账款-综合费”等成本结转。借：绝当物品---xxx

贷款-综合费调整贷：贷款—质押贷款---本金

应收利息处置绝当物品借：银行存款（现金）贷：应交税金---应交增值税其他业务收入----销售绝当物品借：其他业务成本----销售绝当物品贷：绝当物品---xxx典当业务的会计处理四、提供劳务收入1.需设置的会计科目手续费及佣金收入（损益类账户）用途：核算企业确认的手续费及佣金收入明细科目设置：按业务类别进行明细核算手续费及佣金支出（损益类账户）用途：核算企业发生的手续费及佣金支出明细科目设置：按支出类别进行明细核算。典当业务的会计处理2.账务处理①取得服务收入借：银行存款（现金）贷：手续费及佣金收入②为取得服务收入而发生的相关支出借：手续费及佣金支出贷：银行存款（现金）典当业务的会计处理典当业务举例：典当企业财务处理有四种方式：一、假定当日典当企业不预扣综合费用，综合费用和利息到期支付；二、假定当日典当企业不预扣综合费用，综合费用和利息分期支付（每月月底）；

三、假定当日典当企业预扣综合费用，利息分期支付（每月月底）；四、假定当日典当企业预扣综合费用，利息到期一次性支付。典当业务的会计处理例1：房地产抵押

某典当企业收当A企业一项房产，共发放当金260万元，月综合费率2.6%（规定房地产抵押贷款月综合费率不超过当金的2.7%），月利率0.5%（不超过人行公布的6个月期法定贷款利率），典当期限为2014年1月1日至2014年5月31日，共5个月。

1、2014年1月1收当时：（提前预扣综合费2600000*2.6%*5=338000元）

借：贷款-房地产抵押-本金2600000

贷：银行存款

2262000

贷款-房地产抵押-综合费调整338000典当业务的会计处理2、2014年1月31日确认利息收入，并确认每月综合费收入（2月底、3月底、4月底处理相同），注：确认利息收入应按实际利率法，但实际利率与名义利率差别不大的也可按名义利率法，本次讲解例题均按名义利率法。

（1）

借：应收利息-房地产抵押-A企业13000

贷款-房地产抵押-综合费调整67600

贷：利息收入-房地产抵押-合同利息收入13000利息收入-房地产抵押-综合费收入67600

（2）次月1日，收到利息

借：银行存款13000

贷：应收利息-房地产抵押-A企业13000典当业务的会计处理3、2014年5月31日，A企业赎当，并付清最后一次利息

借：银行存款2613000贷款-房地产抵押-综合费调整67600

贷：利息收入-房地产抵押-合同利息收入13000利息收入-房地产抵押-综合费收入67600贷款-房地产抵押-本金2600000典当业务的会计处理4、假定2014年6月5日，A企业未赎当，也未续当，最后一期利息也未支付，按照规定逾期5日视为绝当，假定典当行与A企业事先约定委托拍卖行公开拍卖，取得拍卖价款300万元，典当行代付各种费用20万元（税金、拍卖手续费等）

借：其他应收款-A企业200000

贷：银行存款200000

借：银行存款3000000

贷：应收利息-房地产抵押-A企业13000贷款-房地产抵押-本金2600000

其他应收款-A企业200000

其他应付款-A企业187000典当业务的会计处理例2、动产质押

2014年1月1日，某典当企业收当A企业一辆汽车，共发放当金26万元，月综合费率2.6%，月利率0.5%（不超过人行公布的6个月期法定贷款利率），典当期限为2014年1月1日至2014年5月31日，共5个月。1、2014年1月1收当时：

借：贷款-动产质押-本金260000

贷：银行存款

226200

贷款-动产质押-综合费调整33800典当业务的会计处理2、2014年1月31日确认利息收入，并确认每月综合费收入（2月底、3月底、4月底处理相同），注：确认利息收入应按实际利率法，但实际利率与名义利率差别不大的也可按名义利率法，本次讲解例题均按名义利率法。

（1）

借：应收利息-动产质押-A企业1300

贷款-动产质押-综合费调整6760

贷：利息收入-动产质押-合同利息收入1300利息收入-动产质押-综合费收入6760

（2）次月1日，收到利息

借：银行存款1300

贷：应收利息-动产质押-A企业1300典当业务的会计处理3、2014年5月31日，A企业赎当，并付清最后一次利息

借：银行存款261300贷款-动产质押-综合费调整6760

贷：利息收入-动产质押-合同利息收入1300利息收入-动产质押-综合费收入6760

贷款-动产质押-本金260000典当业务的会计处理4、假定2014年6月5日，A企业未赎当，也未续当，最后一期利息也未支付，按照规定逾期5日视为绝当，假定典当行与A企业事先约定委托拍卖行公开拍卖，取得拍卖价款30万元，典当行代付各种费用2万元（税金、拍卖手续费等）

借：其他应收款-A企业20000

贷：银行存款20000

借：银行存款300000

贷：应收利息-动产质押-A企业1300贷款-动产质押-本金26000

其他应收款-A企业20000

其他应付款-A企业18700典当业务的会计处理例3、财产权利质押-银行承兑汇票

2014年1月1日，某典当企业收当A企业银行承兑汇票，票面金额2万元，共发放当金1.5万元，月综合费率2%，月利率0.5%（假定不超过人行公布的3个月期法定贷款利率），典当期限为2014年1月1日至2014年3月31日，共3个月。1、2014年1月1收当时：

借：贷款-财产权利质押-本金15000

贷：银行存款

14100

贷款-财产权利质押-综合费调整900典当业务的会计处理2、2014年1月31日确认利息收入，并确认每月综合费收入（2月底、3月底处理相同），注：确认利息收入应按实际利率法，但实际利率与名义利率差别不大的也可按名义利率法，本次讲解例题均按名义利率法。

（1）

借：应收利息-财产权利质押-A企业75

贷款-财产权利质押-综合费调整300

贷：利息收入-财产权利质押-合同利息收入75利息收入-财产权利质押-综合费收入300

（2）次月1日，收到利息

借：银行存款75

贷：应收利息-财产权利质押-A企业75典当业务的会计处理3、2014年3月31日，A企业赎当，并付清最后一次利息

借：银行存款15075贷款-财产权利质押-综合费调整300

贷：利息收入-财产权利质押-合同利息收入75利息收入-财产权利质押-综合费收入300

贷款-财产权利质押-本金15000典当业务的会计处理4、假定2014年4月5日，A企业未赎当，也未续当，最后一期利息也未支付，按照规定逾期5日视为绝当，按照典当行与A企业事先约定，转入应收票据。

借：应收票据20000

贷：应收利息-财产权利质押-A企业75贷款-财产权利质押-本金15000

投资收益4925典当业务的会计处理例4：涉及减值准备的动产质押

2014年1月1日，某典当企业收当A企业一辆汽车，本金60万，典当期限6个月，综合费率2.5%/月，利息0.5%/月，综合费预扣，分期付息到期还本。实际利率法：日期应计利息收入a实际现金流入b应计利息摊销差额c摊余成本余额da=d*rbc=a-bd=期初d+c1月1日51.001月底1.680.301.3852.382月底1.730.301.4353.813月底1.770.301.4755.284月底1.820.301.5256.805月底1.870.301.5758.376月底1.930.301.6360.0010.801.809.00典当业务的会计处理一、1月1日收当，发放贷款

借：质押贷款-动产质押--本金60

贷：质押贷款-动产质押--综合费调整9

银行存款51

典当业务的会计处理二、1-4个月末确认收入、收到利息

借:应收利息–动产质押--D公司0.3+0.3+0.3+0.3

质押贷款-动产质押--综合费调整1.38+1.43+1.47+1.52

贷:利息收入-动产质押--合同利息收入0.3+0.3+0.3+0.3

利息收入-动产质押--综合费收入1.38+1.43+1.47+1.52

借：银行存款0.3+0.3+0.3+0.3

贷：应收利息--动产质押--D公司0.3+0.3+0.3+0.3

摊余成本

现值：计提减值：56.80

利息：38.4218.3858.381.2739.6960.001.3141.00三、第4个月末发生减值，明确到期变现41万，其按实际利率折现的现值为38.42万，确认已减值贷款和减值损失。56.80-38.42=18.38典当业务的会计处理典当业务的会计处理借:资产减值损失-贷款减值损失18.38（如应收利息有余额，增加减值损失）

贷：贷款损失准备18.38借：质押贷款-已减值56.80

质押贷款-动产质押-综合费调整3.2=9-（1.38+1.43+1.47+1.52）

贷：贷款-本金60

应收利息-D公司0[如有余额要转入，摊余成本应将其计入]典当业务的会计处理四、第5月末确认摊余成本利息=38.42*实际利率=1.27

借：贷款损失准备1.27

贷：利息收入-动产质押1.27五、第6月末确认摊余成本利息=（38.42+1.27）*实际利率=1.31

借：贷款损失准备1.31

贷：利息收入-动产质押1.31六、变现（不得转入绝当）

借：银行存款41

贷款损失准备15.80=（18.38-1.27-1.31）

贷：贷款-已减值56.80典当企业税种及注意事项典当企业缴纳的税种：增值税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、个人所得税、印花税、消费税等典当企业税种及注意事项一、增值税

无论是一般纳税人还是小规模纳税人，销售死当物品均按照简易办法依照3%的税率计算缴纳增值税（原来税率4%，2014年7月1日起，将原来的6%、4%的简易征收率全部简并为3%）。即：应交增值税=含税售价÷（1+3%）×3%。如一绝当品原值3500，含税售价4120，则

借：银行存款4120

贷：其他业务收入4000

应交税费-增值税120

借：其他业务成本3500

贷：绝当物品3500

典当企业税种及注意事项注意：2014年10月1日至2015年12月31日，对月销售收入不足3万元的增值税小规模纳税人免征增值税，超过3万元则全额征税，此项规定为阶段性优惠政策。原规定：对月销售收入不足2万元的增值税小规模纳税人免征增值税，长期有效。典当行绝当品销售收入如果接近3万元，则可适当控制，当月可免交增值税。

增值税一般纳税人不享受此项优惠政策。

接上例，应交增值税转入营业外收入，并入企业应纳税所得额缴纳企业所得税。

借：

应交税费-增值税120

贷：营业外收入

120典当企业税种及注意事项二、营业税

典当企业的合同利息收入、综合费收入、手续费和佣金收入按收入总额计算缴纳营业税，税率为5%，因超过当期赎当而缴纳的违约金，作为价外收入，一并缴纳营业税。计提的营业税通过营业税金及附加科目核算。适用于增值税的优惠政策同样适用于营业税，即2014年10月1日至2015年12月31日，对月营业收入不足3万元的企业免交营业税，超过3万元全额征税。原规定：对月销售收入不足2万元的营业税应税企业免征营业税的政策长期有效。典当行营业收入如果接近3万元，也可适当控制，当月可免交营业税。注意：典当行如是小规模纳税人，既有增值税应税收入，又有营业税应税收入，增值税和营业税对应的收入各不超过3万元的，分别核算的，增值税和营业税全免。一般纳税人兼营营业税收入的，营业税对应的收入不超过3万元，免征营业税，增值税无优惠。

典当企业税种及注意事项营业税--代收代付的风险及防范：营业税暂行条例实施细则第十三条规定：条例第五条所称价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费，但不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：（一）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；（二）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；（三）所收款项全额上缴财政。因此，代收款项不满足以上三个条件，要合并纳税典当企业税种及注意事项三、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加

典当企业与其他一般企业相同，以当月缴纳的增值税和营业税合计数为依据，计提7%的城建税（郊区5%）、3%的教育费附加、2%的地方教育附加。注意：当月符合免征增值税和营业税条件的企业，当月相应的这三项附加税费同样也免，不用计提。现行规定：附税随主税征收典当企业税种及注意事项四、企业所得税

典当企业的企业所得税与其他一般企业相比并无特别规定，同样需注意以下几点：1、小微企业优惠政策：2014年1月1日至2016年12月31日，应纳税所得额不超过10万元的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，税率按20%计算缴纳企业所得税。小微企业的标准没变：年应纳税所得额不超过30万元、从业人数不超过80人、资产总额不超过1000万元。三个条件都要满足才能享受小微企业的所得税优惠政策。典当企业税种及注意事项

2、固定资产新政对所得税的影响：

（1）企业2014年1月1日以后购入的价值在5000元以下的固定资产，可一次性计入当期成本费用；以前购入的价值在5000元以下的固定资产，其折余价值可一次性折完，计入成本费用，也可继续执行原定折旧政策。据此，可调节利润。

（2）企业2014年1月1日以后购入的价值在100万元以下的专门用于研发的仪器、设备，可一次性计入当期成本费用。

（3）企业2014年1月1日以后购入的价值超过100万元的专门用于研发的仪器、设备，可按最低折旧年限60%的比例缩短折旧年限，或采用双倍余额递减法或年数总和法加速折旧。2023/2/7典当企业税种及注意事项

3、不征税收入和免税收入

企业取得的不征税收入（财政补助、奖励等）用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；不征税收入用于支出所形成的资产，其折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。

企业取得的各项免税收入（国债利息、居民企业之间股息红利、地方政府债券利息）所对应的各项成本费用，可在计算应纳税所得额时扣除。典当企业税种及注意事项

4、扣除凭证注意事项

企业所有成本费用扣除事项都必须有合法的票据，发票抬头必须是企业全称，个别发票为个人姓名的只有以下几种情况可以扣除：

（1）因公出差发生的飞机票、火车票，可据实扣除。

（2）因公外地就医、未实行医疗统筹企业职工医疗费用，这部分属于福利费支出，不超过工资总额14%的部分可据实扣除。注意：企业当年实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算，但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。这就意味着，按照权责发生制，凡是属于当年的成本费用，只要在次年汇算清缴前取得了发票，都可计入当年的成本费用中。

典当企业税种及注意事项5、扣除项目-工作服饰费用

以前服装费是不属于扣除项目的，2011年7月1日起，企业根据其工作性质和特点，统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，可以作为企业合理支出税前扣除。

6、扣除项目-工资薪金所得

企业的工资薪金所得可全额据实扣除，但要注意：扣除时间为实际发放的纳税年度，企业如果计提了工资，但没有发放，也不可以在企业所得税前扣除。所以，企业计提工资时便计入费用，为避免汇算清缴时调整，最好在当年12月底发放12月的工资，而不是次年1月份。

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7、扣除项目-劳务费

企业向临时雇佣人员支付的劳务费，在代扣代缴个人所得税后，如果没有取得对方到税务机关代开的发票，仅凭自制的劳务费支付凭证，不得在企业所得税前扣除。

8、扣除项目-福利费

住房补贴、通讯补贴、交通补贴三项补贴，实行货币化改革的，并入工资薪金总额计算缴纳个人所得税，未实行货币化改革，凭发票报销的，计入福利费，福利费不超过工资总额14%的部分可扣除。过节费、过节物品、午餐补助、旅游费不属于福利费，应并入工资总额计算缴纳个人所得税。典当企业税种及注意事项

9、扣除项目-教育经费

工资总额2.5%内可抵扣，企业职工参加社会上的学历教育以及个人为取得学位而参加的在职教育，所需费用应由个人承担，不能挤占企业的职工教育经费。

10、扣除项目-保险费

五险一金据实扣除，补充医疗保险和补充养老保险，分别不超过工资总额5%的部分，准予扣除。

高危工种的商业保险费和因公出差的职工按次投保的航空意外险准予扣除，企业统一为职工购买的交通意外险等其他商业保险一律不准扣除。

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11、扣除项目-个人汽车为企业所用

企业因工作需要租用个人汽车，按照租赁合同或协议支付的租金，在取得真实、合法、有效的凭证的基础上(即税务局代开发票），允许税前扣除；在租赁期内汽车使用所发生的汽油费、过路过桥费、停车费，在取得真实、合法、有效的凭证的基础上，允许税前扣除。车辆保险费、维修费，应由个人负担，不得在企业所得税前扣除。

典当企业税种及注意事项12、长期待摊费用1)国税函[2009]98号文件第九条规定：新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除。

也可以按照有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。2)企业所得税法实施条例》第七十条企业所得税法第十三条第（四）项所称其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。

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五、个人所得税

注意事项：

1、奖金

全年一次性奖金的计算方法（即奖金除以12个月，按商数找税率），在一个纳税年度内只能用一次，其他季度奖、半年奖一律计入当月工资薪金所得，因此，奖金可以一次性发放以避税。

2、通讯、交通补贴

扣除一定标准的公务费用后，计入工资薪金所得计征个人所得税。当地政府未制定公务费扣除标准的，通讯补贴按全额的20%作为个人收入扣缴个人所得税，交通补贴按全额的30%作为个人收入扣缴个人所得税。典当企业税种及注意事项

3、差旅补贴

企业以现金方式发放给出差人员的交通费、餐费补贴应征收个人所得税。凭出差人员实际发生的交通费、餐费发票作为差旅费报销，且不超过国家规定标准的，不作为个人所得征收个人所得税。

4、误餐补助

个人因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐，确实需要在外就餐的，根据实际误餐顿数，按国家规定的标准领取误餐费，不征收个人所得税。但因单位不能统一提供午餐而发放的午餐补助，应作为个人所得征收个人所得税。典当企业税种及注意事项

5、补充医疗保险

企业为职工缴付的补充医疗保险，应与当月工资合并缴纳个人所得税。

6、补充养老保险

补充养老保险单位缴费部分，暂不缴纳个人所得税；个人缴费部分在不超过本人缴费工资基数的4%以内的部分，不缴纳个人所得税。

7、转增股本

企业以未分配利润、盈余公积、资本公积向个人股东转增股本，按照利息、股息、红利所得，按20%税率征收个人所得税。但股份制企业用股本溢价所形成的资本公积转增股本，不征收个人所得税。典当企业税种及注意事项

六、消费税典当行一般不缴纳消费税，但也有特例。消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其销售额和销售数量，在特定环节征收的一种税。消费税的特点如下：1、征税项目有选择性，仅限于以下14个列举项目：烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。2、征税环节单一性，消费税只征一次，只在生产、委托加工、进口环节征税，征过一次后则在以后的流转环节不再征收。特例：金银首饰、钻石及钻石饰品，在零售环节征收。3、征收方法多样性，卷烟和白酒实行复合税率，既从价定率又从量定额，其他从价定率征收。4、税收调节特殊性，消费税可以起到调节、控制消费的目的。

典当企业税种及注意事项由消费税的定义和特征可知，典当行一般情况下不缴纳消费税。一般情况下，当户质押的动产绝当品都是已经缴纳过消费税的二手旧货，根据消费税一次性缴纳的特征，无论以后经过多少流转环节，都不再缴纳消费税，这不同于增值税，增值税是每个流转环节都要就其增值额缴纳增值税。

特殊情况：如果当户是金银首饰、钻石及钻石饰品的零售商，或者是消费税税目中所列举的其他13种消费品的生产商、委托加工方、进口商，这些当户的存货作为质押物如成为绝当品，则在处置绝当品时要代扣代缴消费税。在零售环节征收消费税的金银首饰范围：金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。从2003年5月1日起，铂金首饰消费税改为零售环节征税。典当企业税种及注意事项七、印花税对于典当企业开展典当业务而产生的当票是否应当缴纳印花税，这一点，业界说法不一，税务部门的口径也不一样。支持缴纳印花税的一方理由是：典当企业属于金融企业，从事的是金融业务，应该比照金融业规定按照当金的万分之0.5缴纳印花税。反对一方的理由是：（1）典当企业是金融企业，但不属于金融机构或金融组织，没有银监会下发的金融机构营业许可证，不属于银监会管辖，只有商务部下发的典当业许可证，属商务部管辖，作为一般工商企业对待，而非金融机构。（2）印花税纳税范围采用列举法，当票不在印花税税目列举范围内。（3）实践中，典当行所计提的贷款损失准备不允许像金融机构那样税前扣除。

因此，请具体咨询当地税务部门。典当企业税种及注意事项-税收筹划合理避税要点：在尊重税法，遵守税法的前提下，减轻税负表现为：少纳税、延期纳税收入（营业税）-成本=利润（所得税）只能：减少收入增大成本注意：成本费用的票据要合法、事先筹划、不违法、增强风险意识与业务部门的配合典当企业年检内容一、年检主要内容（一）典当企业注册资本实收情况。主要核查有无虚假出资、抽逃资金现象。净资产是否低于注册