高级财务会计-通货膨胀会计课件

第九章通货膨胀会计（一）第一节通货膨胀会计的产生一、通货膨胀会计产生的社会经济条件1)通货膨胀----是指在商品经济下，由于货币发行量超过商品流通正常需要而造成的单位币值降低和以货币计量的商品价格上涨的经济现象。它表现为一般物价水平的持续上升和货币购买力的持续下降。2）物价指数-------货币的购买力的变动时通过物价指数来反映的，物价指数是指某一时期商品或劳动力价格与基期的商品或劳动力价格的比率。分为一般物价指数和个别物价指数。一般物价指数反映范围广泛的商品综合价格的变动情况，又称“一般物价水平变动”；个别物价指数则反映个别商品的价格变动，又称“个别物价水平变动”。3）会计计量因通货膨胀，对外提供相关会计信息时受到严重的不良影响，主要如下：传统财务会计报表提供的会计信息不能真实地反映企业现时的财务状况和经营成果。企业经营过程中消耗的资产得不到应有的补偿，企业的生产经营能力受到消弱。无法正确反映企业产权资本的维护情况和使业主权益得到维护。二、通货膨胀会计产生和发展的几个阶段在传统财务会计中采用适当方法消除通货膨胀对传统财务会计信息的影响付出存货成本计算的后进先出法固定资产加速折旧法固定资产定期重置估价法固定资产不提折旧法按一般物价水平变动调整传统财务会计信息反映和消除通货膨胀的影响按现时成本反映企业资产在通货膨胀中的变动，向报表使用者提供个别物价水平变动对传统财务会计影响的会计信息d.根据失实的会计信息难以对企业的经营业绩作出正确评价，据以作出的经营决策甚至会给企业带来重大失误。e.失实的会计信息难以满足企业债权人和投资人作出信贷及投资决策的需要，影响企业的资金筹措和金融资本市场的正常运转。f.失实的会计信息不能满足政府部门对国民经济进行宏观调控和对企业进行微观管理的需要。例题1：传统财务会计的计量基础是(

)

A.历史成本

B.现行成本

C.可变现价值

D.一般物价水平例题2：通货膨胀会计特有的会计假设是(

)

A.货币单位价值保持不变

B.货币单位价值涨落不定

C.货币单位价值大幅度下降

D.货币单位价值大幅度上升例题3：下列有关物价变动对传统财务会计影响的表述中，正确的有(

)

A.降低了会计信息的及时性

B.降低了会计信息的重要性

C.无法正确反映企业产权资本的维护情况

D.使企业的经营成果和盈利能力受到歪曲

E.企业经营过程中消耗的资产得不到应有的补偿

第二节通货膨胀会计的模式一、通货膨胀会计的计价单位和计价基准通货膨胀会计的计价单位名义货币：是指在现时流通中货币单位虽然不变但其单位货币所含价值量不断改变的货币，即为名义货币等值货币2.通货膨胀会计的计价基准---是指会计对象计价所依据的基础与标准，是影响会计对象计价结果的重要因素二、通货膨胀会计模式的种类一般物价水平会计现时成本会计现时成本/等值货币会计变现价值会计第三节通货膨胀会计对传统财务会计基本理论和方法的发展一、通货膨胀会计对传统财务会计基本理论的发展通货膨胀会计特有会计假设的建立：货币单位价值大幅度降低通货膨胀会计特有会计概念的产生1）名义货币和等值货币

2）历史成本和现时成本

3）财务资本和实物资本------

财务资本----是以货币数量，即与其相当的购买力表示的资本，在物价变动的情况下，其以货币单位表示的数额应随反映购买力变动的一般物价水平相应变动，对此可通过一般物价指数的变动计算出其以相应的现时名义货币计量的数额。

实物资本---是将资本看作是所有者投入企业的实物生产能力或经营能力，或获得该项能力所拥有的资源或资金，它反映企业所拥有的一定生产能力或经营能力，以其相当的实物量的现时购买力的货币数量表示。

4）财务资本维护和实物资本维护

财务资本维护----是指维护企业资本所拥有的购买力规模。

实物资本维护是指维护企业资本所拥有的生产经营能力的规模。5）会计收益和经济收益6.）营业收益和持有资产收益7）货币性项目和购买力损益3.对传统财务会计准则的重大发展建立某些新的会计准则---资产负债的现时价格计量原则部分变革某些传统财务会计准则的含义-----收入确认原则、配比原则、谨慎性原则1.在通货膨胀会计中，对传统财务会计信息消除通货膨胀因素影响时的物价资料取得、计算方法的选择及调整项目的确定方面，应符合实际，这是(

)原则的要求。

A．现时价格

B．成本效益

C．客观性

D．谨慎性2.下列属于通货膨胀会计特有会计概念的有(

)

A.会计收益和经济收益

B.名义货币和等值货币

C.历史成本和现时成本

D.营业收益和持有资产收益

E.货币性项目和购买力损益

赋予一些企业会计准则新的含义----成本效益原则、重要性原则、客观性原则、谨慎性原则二、通货膨胀会计对传统财务会计方法的发展对财务会计核算基本方法应用的发展--会计科目设置、账户的开发、账簿体系的建立，以及会计报表的编制等方面。2.对财务指标计算方法的发展3.对会计核算程序的发展第十章通货膨胀会计（二）第一节一般物价水平的特征和作用一、一般物价水平会计的特征概念-----是通货膨胀跨级发展的初级阶段，它是在会计期末根据一般物价水平的变动，将以不同时期名义货币为计价单位，历史成本和一般物价水平不变为计价基准的财务会计报表各项会计指标，换算称为以期末名义货币为等值货币作计价单位，以历史成本和一般物件水平变动为计价基准的各项会计指标，用以编制一般物价水平会计报表作为传统财务会计报表的补充资料，反映和消除一般物价水平变动对传统财务会计信息影响的一种通货膨胀会计模式。主要特征有1.以等值货币为计价单位2.以历史成本和一般物价水平变动为计价基准3.不单独建立账户体系进行核算二、一般物价水平会计的作用1.反映和消除一般物价水平变动对传统财务会计信息的影响2.保证会计数据的可比性3.为报表使用者提供更为有用的信息。例题1：与通货膨胀其他会计模式相比，一般物价水平会计特征之一是（

）A.以历史成本和一般物价水平变动为计价基准B.以现时成本和一般物价水平变动为计价基准C.以现时成本和个别物价水平变动为计价基准D.以现时成本和资产的变现价值为计价基准第二节一般物价水平会计的程序一、划分货币性项目和非货币性项目1.货币性项目2.非货币性项目概念：是指企业持有的货币性资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或偿付的负债类别：货币性资产、货币性负债和货币性所有者权益等项目特点：1）当以期末名义货币作为等值货币对该项期末金额按一般物价水平变动进行换算时，其换算结果的金额固定不变。2）在一般物价水平变动中所持货币性项目的实际购买力发生变化并产生购买力损益。概念：是指资产负债表中货币项目以外的项目，即不仅以货币计量，同时还经过其他计量单位计量的资产。类别：非货币性资产、非货币性负债和非货币性所有者权益等项目特点：1）以期末名义货币作为等值货币和以一般物价指数变动换算的各项期末金额有所改变，但其原价值并无改变。2）在一般物价水平变动中非货币性项目换算后的金额随物价变动的同时的不产生购买力损益。二、按一般物价水平变动调整传统财务会计报表各项数据三、计算货币性项目的购买力损益四、编制一般物价水平会计报表一般物价水平会计中，在通货膨胀的前提下，下列说法正确的有（

）A.持有应收账款，将因物价变动而遭受损失B.持有应付账款，将因物价变动而遭受损失C.持有银行存款，将因物价变动而得到收益D.持有长期借款，将因物价变动而得到收益E.持有存货，将因物价变动而得到收益第三节一般物价水平会计的方法一、一般物价水平会计资产负债表各项数据的换算调整1.换算调整的方法1）确定一般物价水平会计计价的等值货币2）非货币性项目会计数据的换算调整调整后的金额=用名义货币计价的会计数据*当期一般物价指数基期一般物价指数固定资产原值：基期按购进时的一般物价指数为准累计折旧：同上存货：先进先出法期末库存购进期间一般物价指数为准未分配利润：余额法3）货币性项目会计数据的换算调整期末不调整，期初期初调整后的金额=期初名义货币金额*当期一般物价指数基期一般物价指数二、一般物价水平会计利润及其分配表各项数据的换算调整1）一般物价水平会计利润及其分配表各项数据换算调整的方法1.销售收入项目数据的换算调整方法

基期应为期间一般物价指数调整后的金额=用名义货币计价的会计数据*当期一般物价指数期间一般物价指数2.销售成本项目数据的换算调整方法

期初+本期增加-本期减少=期末本期进货同销售收入计算方法3.营业费用有形和无形的折旧与摊销额的换算：基期一般物价指数其他营业费用同销货收入4.表内其他各项目数据的换算调整方法1）所得税费用项目金额：同销售收入2）现金股利：该项目金额为本期金额，可不予调整三、货币性项目购买力损益的计算--是由于企业持有货币性资产、货币性负债和货币性权益，因通货膨胀中一般物价水平变动而给企业带来的货币性购买力上的损失或收益。例题：采用一般物价水平会计计量时，企业应收账款期初、期末余额均为500万元，如果期初物价指数为100，期末物价指数为110，则意味着应收账款发生了(

)

A.资产持有收益50万元

B.资产持有损失50万元

C.购买力变动损失50万元

D.购买力变动收益50万元

货币性项目的购买力损益=期末实际持有的货币性项目净额-期末应当持有的货币性项目净额四、一般物价水平会计报表的编制1）资产负债表编制方法：以期末名义货币为等值货币计价，以历史成本和一般物价水平变动为计价基准的会计信息。2）利润表及其分配表：下列各项中，属于一般物价水平会计特有会计方法的是(

)

A.编制通货膨胀会计利润表

B.计算货币性项目的购买力损益

C.编制通货膨胀会计资产负债表

D.计算实物资产的持有资产损益

第四节一般物价水平会计的评价一、一般物价水平会计的优点在一定程度上反映和消除了通货膨胀对传统财务会计报表的影响，从而使所提供的会计信息更具现实性增强了企业会计信息的可比性运用一般物价水平会计信息有利于加强企业的管理一般物价水平会计较为简便易行二、一般物价水平会计的缺点1.调整各项会计数据所依据的一般物价指数难免和一些企业的实际情况不符，因而在一定程度上影响调整后的会计数据的正确性2.不能广泛满足于企业有经济厉害关系者对会计信息的需要。3.在一定程度上影响成本效益原则的实现4.不便于企业管理人员在期中及时了解通货膨胀对企业财务状况的影响第十一章通货膨胀会计（三）第一节现时成本会计的特征和作用一、现时成本会计的特征---是以名义货币为计价单位，以资产的现时成本和个别物价水平变动为计价基准，提供企业的财务状况和经营成果，反映和消除通货膨胀条件下个别物价水平变动对传统财务会计信息影响的会计方法和程序。特征：以名义货币作为计价单位以资产的现时成本和个别物价水平变动为计价基准建立现时成本会计账户体系或特有专门账户进行日常核算二、现时成本会计的作用可以提供更加切合实际的会计信息有利于企业的资本维护有利于正确评价企业的经营成果，改进企业管理例题：下列各项中，体现现时成本会计特点的有（

）A.进行持产损益的计算B.进行货币购买力的计算C.以名义货币作为计价单位D.以一般物价变动作为计价基准E.以现时成本和一般物价水平变动为计价基准第二节现时成本会计的程序程序如下一、确定和反映资产的现时成本二、计算企业持有资产损益三、计算现时成本会计收益四、编制现时成本会计报表第三节现时成本会计的方法一、现时成本会计的日常核算方法1.建立现时成本会计账户体系2.设置现时成本会计的特有账户3.资产类经济业务事项按现时成本的核算例题：在通货膨胀会计中，资产持有损益作为权益类项目，其余额直接列入资产负债表的权益类“资本维护准备金”项内单独反映，这种处理方法体现了（

）A.按名义货币考虑的财务资本维护观念B.按货币购买力考虑的财务资本维护观念C.按实物生产能力考虑的实物资本维护观念D.按实物生产能力考虑的财务资本维护观念二、现时成本会计的定期核算方法1.现时成本会计资产负债表的编制2.现时成本会计利润及其分配表的编制例题2：现时成本会计对资产负债特有的计量原则是（）A.现时价格计量 B.历史成本计量C.成本与市价孰低计量 D.成本与可变现净值孰低计量例题3：企业期初存货150件、账面单价10元；本期销售100件、销售单价16元、现时成本单价11元。在现时成本会计下，企业本期发生的持有资产损益为(

)

A.已实现持产损益100元，未实现持产损益250元

B.已实现持产损益160元，未实现持产损益50元

C.已实现持产损益300元，未实现持产损益250元

D.已实现持产损益100元，未实现持产损益50元

例题4：现时成本会计下用现行成本调整财务报表数据时，下列做法中正确的是(

)

A.货币性项目不予调整

B.无形资产项目必须调整

C.固定资产各项目采用相同的调整方法

D.利润表中与资产转移价值有关的项目不予调整

第四节现时成本会计的评价一、现时成本会计的优点可以为经营和投资决策提供更为有用的会计信息有利于全面考核和评价企业管理人员的经营业绩，促进企业经营管理的改进有利于企业收益的合理分配可以更有效地维护业主权益和企业的生产经营能力二、现时成本会计的缺点资产计价的主观性较强，难于防止一些企业管理人员蓄意篡改会计数据，影响会计信息质量不按一般物价水平调整会计数据，使不同时期的会计数据缺乏一定的可比性不计列一般物价水平变动产生的购买力损益，使一部分通货膨胀因素的影响未予反映和消除设置两套会计账簿或另设一些专门账户，加大了核算使用在实际应用和管理上还存在较多困难第十二章清算会计第一节清算会计概述一、企业清算概述---是指企业按章程规定解散以及由于破产或其他原因宣布终止经营后，对企业的财产、债权、债务进行全面清查了，并进行收取债权，清偿债务和分配剩余财产的经济活动。企业清算的类型：1.普通清算2.破产清算企业清算的业务程序成立清算组清查债务清查财产和债权清偿债务分配剩余财产二、清算会计工作的内容进行财产清查，编制清算开始日的的资产负债表变价清算财产：账面价值法、重估价值法、变现收入法、拍卖作价法、收益现值法在清算会计中，以清算财产出售或处理时的成交价格为依据对清算财产作价的方法是(

)

A.收益现值法

B.重估价值法

C.变现收入法

D.账面价值法

核算和监督清算费用的支付核算和监督债权收回和债务的偿还5.核算和监督企业的清算净损益核算和监督剩余财产的分配编制清算财务报表三、清算会计对传统财务会计理论的改变1.对会计对象的改变2.对会计目标的改变3.对会计假设的改变4.对会计核算基础的而改变5.对会计信息质量要求的改变第二节破产清算会计一、企业破产的处理程序----是指企业由于各种原因不能清偿到期债务，通过，重整、和解或者清算等法律程序调整债权债务关系，或者通过变卖债务人财产，使得债权人公平受偿的行为。破产的申请和受理1）破产的申请2）破产的受理2.重整与和解1）重整：是指经债务人或债权人申请，人民法院批准，对破产或者有可能出现破产的债务人，制定重整计划，