《电子商务法规（第二版）》课件第十章 电子商务广告、税收及物流

第十章电子商务广告、税收及物流法律制度

第一节电子商务广告法律制度第二节电子商务税收法律制度第三节电子商务物流法律制度概述

“水客”开网店偷税90余万上了法庭现在喜欢上网买食品的人是越来越多，天南海北的，甭管您爱吃哪一口，网上下单，送货到家。三名福建人本以为自己生财有道，靠着每天从澳门采购大量的澳门特产“钜记”、“咀香园”等食品，从拱北关口入境，然后在淘宝网上开专卖店。这三人因涉嫌走私普通货物罪，偷逃税款约合人民币91万，被提起公诉。日前，珠海市中级人民法院公开开庭审理了这起案件。2013年底，淘宝网的“澳门特产街”、“万家铺子”等境内网店上，澳门特产“钜记”、“咀香园”食品销售火爆。这引起拱北海关缉私警察的注意：这两品牌仅在澳门地区销售，在内地没有任何分店及代理，网上销售的大量食品从哪来的？经过多月的摸排，今年初，拱北海关出动警力80多人，组成8个行动小组，分赴拱北口岸、香华花园等地展开行动，抓获主要涉案人员20人，捣毁销售走私进境食品的淘宝网店7家。经查明，这两起“水客”团伙走私食品进境案，案值合计人民币1319万元。我国刑法规定：“走私货物、物品偷逃应缴税额巨大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处偷逃税额一倍以上五倍以下罚金。”三名被告走私进境的货物，通过快递销售给全国各地的淘宝用户，偷逃税款数额较大，并且涉嫌走私货物，构成犯罪。第一节电子商务广告法律制度

一、电子商务广告概述电子商务广告（E-CommerceAdvertisement）也叫做网络广告或者互联网广告（InternetAdvertisement），又称为在线广告（OnlineAdvertisement），是指商品经营者或者服务提供者通过互联网直接或者间接地介绍自己所推销的商品或者所提供的服务的商业广告。我国法律没有对电子商务广告加以定义，2001年5月1日起施行的《北京市网络广告管理暂行办法》将网络广告定义为互联网信息服务提供者通过互联网在网站或网页上以旗帜、按钮、文字链接、电子邮件等形式发布的广告。自1994年10月第一例电子商务广告在互联网上出现以来，电子商务广告凭借它的发布便捷、覆盖面广、互动性强、自由度高等优势迅速发展壮大，在电子商务领域占据举足轻重的地位，对网络经济的繁荣起到不可忽视的重要作用。与英、美等国相比，我国的电子商务广告业起步较晚，1997年3月，Chinabyte网站发布了我国第一则动画旗帜广告。目前，电子商务广告已经成为很多网站收入的主要来源，同时也带动了电子商务广告的发展和创新，电子商务广告的制作水平、表现形式以及人们的接受程度等都有了很大程度的提高。电子商务广告与传统媒体广告相比具有方式多样、制作方法简单、费用低廉、传播范围广、极强的互动性和针对性等特点。这是由电子商务广告的制作技术和发布平台的特殊性决定的。(1)电子商务广告是以文字、图像、影音或多媒体等形式展现的(2)电子商务广告的制作方法与发布形式比传统媒体广告更加简单、便捷、廉价(3)电子商务广告的另一大优势就是其传播范围广、受众多。互联网的开放性使任何人在世界的任何地点、任何时间都可以自主地获取相关的广告信息，其灵活性是传统媒体广告所不具备的。(4)电子商务广告与传统媒体广告最大的不同是其具有极强的互动性和针对性。(5)对电子商务广告的宣传效果可以进行量化统计。网络广告的广告主可以通过访客流量统计系统精确统计出其广告被浏览的次数，这有助于广告主正确地评估广告效果，制定正确的广告策略以实现其广告目标。电子商务广告或网络广告内容管理，是指对网络广告内容及网络广告活动的管理，它是广告管理的一项特殊内容。由于网络广告内容来源多，信息量大，影响范围广，甚至超越国界，因此对网络广告内容的管理十分重要。对网络广告内容管理的根本目的是保障消费者的利益，防止误导，查处欺骗，净化网络空间。而网络广告内容管理的基本要求是：促进公告内容的真实性、合法性和科学性。二、电子商务广告的法律问题(一)违法广告行为及其法律责任违法广告行为，是指在广告经营和广告发布活动中，违反广告管理法规规定，所应承担责任的行为。违法广告行为的主体具有广泛性和不特定性，既可以是国家机关、社会团体、企事业单位，又可以是公民个人。网络广告仍然要遵守传统法律框架下对广告内容的管理，仍然应当适用现行广告法进行规制。由于网络的开放性和无地域性，使网络广告的管理难度远远大于传统广告的管理，以致目前的网络广告处于一种失控的状态。在有关网络广告的法律法规没有出台之前，网上发布广告应当遵守《广告法》、《产品质量法》、《反不正当竞争法》等法律，遵守有关互联网的管理规定。在网络广告发布过程中，网络公司或网站是广告经营者和发布者，不管是发布自己的广告，还是受托发布他人的广告，对于违反上述法律和规章中强制性规定，特别是禁止性规定的，如不得含有淫秽、迷信、恐怖、暴力、丑恶的内容等，网站将承担直接行政责任和刑事责任。(二)网络虚假广告的法律规范《广告法》第3条和第4条规定，广告应当真实、合法，符合社会主义精神文明建设的要求；广告不得含有虚假的内容，不得欺骗和误导消费者。据此，违反这些规定，利用广告对商品或者服务作虚假宣传，欺骗和误导消费者的，就构成虚假广告。虚假事实包含与事实不符和夸大事实两个方面。虚假事实可能是所宣传的商品或服务本身的性能、质量、技术标准等，也可能是政府批文、权威机构的检验证明、荣誉证书、统计资料等，还可能是不能兑现的允诺。(三)广告发布者的责任

《广告法》第38条规定，发布虚假广告，欺骗和误导消费者，使购买商品或者接受服务的消费者的合法权益受到损害的，由广告主(即委托人或厂商)依法承担民事责任；广告经营者、广告发布者明知或者应知广告虚假仍设计、制作、发布的，应当承担连带责任；广告经营者、发布者不能提供广告主的真实名称、地址的，应当承担全部民事责任。我国《广告法》规定的虚假广告行为的行政法律责任是行政处罚方式，表现为责令停止发布、公开更正消除影响、罚款、没收广告费用等。对于发布虚假广告的，由广告监督监管机关责令广告主停止发布，以等额广告费用在相应的范围内公开更正以消除影响，并处以广告费用一倍以上五倍以下的罚款。(四)网站经营者在广告发布中的责任目前，我国《广告法》将广告法律关系的当事人分为广告主、广告经营者和广告发布三类主体，分别加以规制，对三者的法律责任也分别予以明确。例如，《广告法》第37条规定：违反本法规定，利用广告对商品或者服务作虚假宣传的，由广告监督管理机关责令广告主停止发布，并以等额广告费用在相应范围内公开更正、消除影响，并处广告费用1倍以上5倍以下的罚款；对负有责任的广告经营者、广告发布者没收广告费用，并处广告费用1倍以上5倍以下的罚款；情节严重的，依法停止其广告业务。构成犯罪的，依法追究刑事责任。第38条规定：违反本法规定，发布虚假广告，欺骗和误导消费者，使购买商品或者接受服务的消费者的合法权益受到损害的，由广告主依法承担民事责任；广告经营者、广告发布者明知或者应知广告虚假仍设计、制作、发布的，应当承担连带责任。广告经营者、广告发布者不能提供广告主的真实名称、地址的，应当承担全部民事责任。第39条规定，发布广告违反本法第七条第二款规定的，由广告监督管理机关责令负有责任的广告主、广告经营者、广告发布者停止发布、公开更正，没收广告费用，并处广告费用一倍以上五倍以下的罚款；情节严重的，依法停止其广告业务。构成犯罪的，依法追究刑事责任。(五)电子商务广告管辖权的原则在发生电子商务广告管辖权冲突时，可以依据“最密切联系原则”确定管辖。对于国外广告主体发布虚假广告、垃圾邮件、侵犯隐私权等给我国网络用户造成损害的，可以依据有关国际法和属地法规定，在我国国内有分支机构或代理机构的，适用我国法律，由其位于我国境内的代理组织或者分支机构承担相应的法律责任。对在我国国内没有分支机构和代理组织的，按照相关的国际法或者国际惯例处理。具体到一国国内，应以“属主义”为原则，理由是法律对社会危害行为实施制裁终究要落实到具体行为人身上，同时以“属人原则”实施管辖便于案件的调查取证、处罚以及处罚的执行。第二节电子商务税收法律制度

一、电子商务税收概述税收是国家为了满足一般的社会共同需求，按照国家法律规定的标准，强制地、无偿地征收实物或货币而形成的特定的分配关系。税收是一个国家财政收入的主要来源，也是国家宏观管理经济、调控市场的主要手段之一。税收制度不仅有利于一国经济的发展和社会的稳定，也是政府对生产消费活动进行调节引导的有效手段。目前，针对电子商务税收征管，存在两种理论，一种理论主张对电子商务征税，而另一种则主张对电子商务免税。主张免税的这部分学者认为，现阶段对电子商务草率征税不仅不切实际，无法操作，而且也会阻碍互联网的发展和网络经济的增长，因此应对电子商务总体暂缓征税。另一种主张认为应当征税，在国际互联网上进行的贸易已经威胁到现有税基，必须采取新的手段，防止应征税收白白流失。“主税派”主要是基于互联网免税将会使国家失去巨额的财政收入，财政平衡受到严重损害而提出自己的主张。主税派最为著名的征税方案是比特税。作为一种商业活动，电子商务是应当纳税的，但从促进电子商务发展的角度看，在一定时期内实行免税也是很有必要的。从网络交易的客观实际来看，由于其本身的开放性，因此管理起来十分困难。每天通过互联网所传递的资料数据数量相当庞大，其中某些信息就是商品，如果要监管所有的交易，必须对所有的信息进行过滤，这在事实上是不可能的。如果按照现有的税法进行征税，必然要涉及到大量的税务争议问题。二、电子商务税收法律制度构建基础电子商务以其虚拟化、无形化、无界化、无纸化以及电子支付等特点对以实物交易为基础的现行税收法律制度和原则造成了冲击，突显出了许多法律的空白和漏洞，传统的税法体系对其无法适从。如何确定电子商务税收的基础，构建电子商务税法体系就成为税法研究的重要内容。良好的诚信体系，法律环境、技术环境和与电子商务相适应的税收原则是构建完善的电子商务税收体系的基础。(一)诚信诚信是市场经济发展的基石。构建电子商务诚信体系是实施电子商务税收的前提之一，同时电子商务税收诚信也是电子商务信用体系的有机组成部分。其具体包括：构建电子商务诚信评估机制、中介机制；培养电子商务企业诚信经营与纳税意识以及消费者诚信消费习惯；建立完善的电子商务税收信用评价体系；建立完善的电子商务税收信用监督体系。(二)法律电子商务活动是在网络虚拟市场中进行的一种全新的交易，必须以完善的法律予以调整，但由于其发展具有一定的超前性，目前的税收法律还不能完全满足电子商务的要求，因此，要对电子商务进行税收征收，必须建立与之配套的、完善的法律体系（三）技术为了提高税收征收效率，减少税款的流失，应加快税务机关的信息化建设，建立电子税务；研制开发电子化的税务票证系统和电子征税软件。电子化的税务票证系统的研制开发主要包括电子发票、电子税票、电子报表等税务票证的研制和开发。建立网络税务平台和网络税务认证中心。税务认证系统可以保证税收征管系统自动运行中对纳税人及其基本资料提供可靠数据。应对联网计算机进行定位，确定上网居民的身份，从而确定电子交易的双方，以便确定纳税人，掌握有关交易信息，进而进行科学合理的税收征管活动。二、电子商务税收基本原则(一)坚持税收法定原则(二)坚持税收公平原则(三)坚持税收效率原则三、电子商务课税对象电子商务是经济发展的产物，是新型的经济交易模式。电子商务的出现，特别是网络信息商品的出现，使传统税法无法完成对课税对象的认定，造成国家税收的大量流失。早在电子商务出现初期，国家税务总局即表态“支持电子商务发展，但该征的税还是要征的”。所以，研究解决电子商务税收问题的关键在于如何确定电子商务中的课税对象。(一)电子商务的出现使课税对象难以确定在传统的商务交易模式下，课税对象主要包括物、财产和行为。电子商务是网络化的新型经济活动，发展速度迅猛，以其所具有的活动虚拟化、支付手段隐匿化、操作无纸化等特点，将原先以有形财产提供的商品和服务转变为在虚拟的网络空间以数字形式提供。这种以数字化方式提供商品和服务的方式很难再用传统的物与行为进行认定，使得电子商务的课税对象界限变得模糊，这种状况不利于税务处理。(二)确定电子商务的课税对象应区分电子商务交易模式电子商务的出现改变了传统商品交易模式中物流、资金流与信息流之间的关系，形成了新的交易模式。由于电子商务交易是在网络中完成的，也就是说，只要在网络中完成某个交易环节就可以被认为是电子商务。电子商务可以被分为直接电子商务和间接电子商务。在直接电子商务状况下，交易过程全部实现了网络化，使物流、资金流与信息流合为一体，同步在网络中完成，称为完全电子商务。其交易的产品具有数字化、无形性的性质。所以，在课税对象的认定上无法再采用传统的方法进行。直接电子商务中出现了新的课税对象。间接电子商务则无法完成物流、资金流与信息流同步化，其具体包括两种情形：其一是只有资金流与信息流在网络中完成传递，而物流活动则必须通过传统的物流渠道来完成，在网络中只有商品信息的传递与资金的传递；其二是只有信息流在网络中传递，网络只起到了宣传作用。从中不难看出，间接电子商务未脱离传统的交易模式，通过网络只能完成部分交易过程，其课税对象仍是实物与行为。(三)电子商务课税对象的界定1．间接电子商务中的课税对象间接电子商务只是借用网络完成部分交易，物流或资金流的完成仍然依赖于传统的渠道，并未改变交易的实质。所以，其课税对象并未发生实质改变，即便出现与传统税法的冲突，也是较小的，传统的税收法制框架完全能够加以解决。对该种交易模式应仍采用传统的课税对象的认定方式，即按课税对象的性质不同，分为流转税、所得税、资源税、财产税、行为税等，并可按照传统的税法进行税收征收。2．直接电子商务中的课税对象电子商务改变传统交易模式的实质原因在于科技进步，出现了新的商品和交易行为，并改变了传统的物流传递方式，使物流(含服务)与信息流合为一体。但是，对网络中传递的所有信息都应当认定为交易对象吗?是不是应该对网络中所有信息都课税呢?网络是信息的海洋，但并非所有的信息都与商业有关。即便是与商业有关，也不应不加区分地都认为是交易对象或课税对象。所以，在研究电子商务课税对象时，只应将有价值的商业信息列入其中，即网络商品和网络商品信息。网络商品是指网络上用于交换的劳动产品，既包括实物商品、劳务，也包括网络信息商品。网络信息商品是指依托网络所进行的各种信息商品和服务，包括网络信息商品、在线服务和其他网络服务。网络商品信息是指所有在网络空间传递的商品信息，既包括网络信息商品信息，又包括传统商品信息，还包括其他网络商品信息。对于网络商品信息是不应征税的(有偿网络信息服务和网络广告服务除外)。第三节电子商务物流法律制度概述现代物流产业主要呈现了七大发展趋势，它使现代物流业具备了巨大的发展动力和增长潜力。只有改革创新物流体系，使物流业沿着国际化、电子化、共同化、社会化、专业化、个性化、信息化的方向发展，才能保障电子供应链畅通无阻。为使我国物流产业适应新经济形势的要求，保障电子商务健康发展，我国物流法律制度的构建是必需的。一、物流法律体系现状与发展趋势现代物流产业在经济建设和发展中的地位越来越重要，发达畅通的物流配送体系对促进经济循环、提高流通效率、实现流通现代化具有重要作用。我国物流法律制度的构建将对我国物流业的发展起到引导、规范、促进和保障的作用。物流产业被认为是国民经济发展的动脉和基础产业，其发展程度成为衡量一个国家现代化程度和综合国力的重要标志之一。中国已加入WTO，必然带来进出口贸易和双边、多边国际经济合作的增多，同时，国内服务贸易市场也将不断开放，国外物流企业必将进入中国市场。因此，我国履行加入WTO的承诺，实现与国际通行法律制度和惯例的接轨，这无疑又是一次新的机遇和挑战。国家“十二五”规划纲要首次将物流业列为重点发展的产业。(一)我国物流法律体系现状我国现行的调整物流活动的法律规范有的包含在其他法律法规当中，有的独立为单行的法律文件，涉及物流活动的各个环节，有法律、行政法规、部门规章、地方规章等各种层次。1、调整物流主体的法律法规2、调整物流活动环节的法律法规3、调整物流活动争议的程序性规范二、现代物流业法律主体现代物流业是对传统多个相关行业的整合，这种重新定位使得物流法律关系相当复杂。这种复杂的关系也表现不同材物流主体的界定上。（一） 物流法律主体的特征物流法律主体的特征概论来说主要有一下三个方面：1、现代物流往往被概括为第三方物流或综合物流2、物流主体负有履行或参与履行物流合同的责任3、物流主体应在各自的责任范围内承担合同约定或相关法律规定的责任(二)货主物流法律是在继承单项相关的法律体系如运输、仓储等法律规定的基础上发展起来的，于是“货主”这个词汇就自然进入的物流业法律主体飞范畴。1、物流作业委托人2、收