第二节主要税种增值税

第三章税收法律制度第一节税收概述第二节主要税种第三节税收征收管理1小节内容：五、个人所得税三、消费税二、营业税一、增值税四、企业所得税一、增值税（一）增值税概念与分类1．增值税的概念增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。特点（1）是一种价外税：销售额中不包含增值税即为不含税销售额。

不含税销售额=含税销售额/(1+增值税税率)

（2）是一种流转税

2．增值税的分类按外购固定资产处理方式不同分为：生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。类型特点适用范围消费型增值税（1）当期购入固定资产价款一次全部扣除（2）彻底消除重复征税，利于技术进步我国于2009年1月1日起实行收入型增值税对外购固定资产只允许扣除当期折旧部分生产型增值税（1）不允许扣除任何外购固定资产价款（2）存在重复征税，抑制固定资产投资3．增值税改革我国自1979年开始试行增值税，分别于1984年、1993年、2009年和2012年进行了4次重要改革。2011年，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营业税改征增值税试点方案。2009年1月1日，我国实行由生产型增值税转为消费型增值税。2012年，营改增，部分现代服务业由征收营业税改为征收增值税，扩大增值税范围。【提示】自2014年1月1日起，将铁路运输和邮政服务业纳入营业税改征增值税试点，至此交通运输业已全部纳入营改增范围。自2014年6月1日起，将电信业纳入营业税改征增值税试点范围。（二）增值税的征税范围1．征税范围的基本规定对于增值税征税范围的基本规定如下表所示。范围规定销售或者进口的货物货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。销售货物是指有偿转让货物的所有权提供的加工、修理修配劳务提供加工、修理修配劳务是指有偿提供加工、修理修配劳务，但单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内提供的应税服务应税服务是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、邮政普通服务、邮政特殊服务、邮政其他服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务等2．应税服务的具体内容（1）交通运输业(路陆，水路，航空和管道）交通运输业是指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。（2）邮政业邮政业是指中国邮政集团公司及其所属邮政行业提供邮件寄递、邮政汇兑机要通信和邮政代理等邮政基本服务的业务活动。（3）部分现代服务业部分现代服务业是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。3．征收范围的特殊规定（1）视同销售货物单位或个体经营者的下列行为，虽然没有取得销售收入，视同销售货物，缴纳增值税。对象具体内容视同销售货物①将货物交付其他单位或者个人代销②销售代销货物③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外④将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目⑤将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费⑥将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户⑦将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资者⑧将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送其他单位或个人（2）视同提供应税服务单位和个体工商户的下列如表所示情形，视同提供应税服务。（3）混合销售混合销售是指一项销售行为既涉及货物销售又涉及提供非增值税应税劳务的销售行为。对象具体内容视同提供应税服务①向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外②财政部和国家税务总局规定的其他情形混合销售混合销售是指一项销售行为既涉及货物销售又涉及提供非增值税应税劳务的销售行为（4）兼营非应税劳务兼营非应税劳务是指纳税人的经营范围既包括销售货物和应税劳务，又包括提供非应税劳务。（5）混业经营有下列如表所示的情形，为混业经营。对象具体内容兼营非应税劳务兼营非应税劳务是指纳税人的经营范围既包括销售货物和应税劳务，又包括提供非应税劳务。与混合销售行为不同的是，兼营非应税劳务是指销售货物或应税劳务与提供非应税劳务不同时发生在同一购买者身上，也不发生在同一项销售行为中混业经营纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，从高适用税率或征收率混合销售：对于纳税人从事业务，如果一项业务取得的收入从属与另一项业务，则属于混合销售行为。

如饭店内设商店，饭店属于营业税征税范围，是要缴纳营业税的。但是内部设立的商店一般是针对到饭店吃饭的顾客服务的，也就是说商店取得的收入与饭店经营有从属关系，所以判断为混合销售行为。其次，由于其主业是饭店经营，属于营业税行为，所以判断为营业税混合销售行为。

兼营行为：纳税人从事不同业务取得的收入之间没有从属关系，属于兼营行为。

如某饭店同时开设餐厅、客房又开设商场，到餐厅消费的，不一定到商场买东西；到商场买东西的，不一定要住宿。所以餐厅、客房、商场取得的收入没有从属关系，属于兼营行为。分别核算的，则分别征收增值税和消费税。

1.在把握混合销售行为时应注意三个“一”。

①同一项销售行为中既包括销售货物又包括提供非应税劳务，强调同一项销售行为；

②销售货物和提供非应税劳务的价款是同时从一个购买方取得的；

③混合销售只征收一种税，即或征增值税或征营业税。

2.把握兼营非应税劳务时注意二个“两”。

⑴指纳税人的经营范围包含两种业务，即包括销售货物或应税劳务，又包括提供非应税劳务；

⑵销售货物或应税劳务和提供非应税劳务不是同时发生在同一购买者身上，即不是发生在同一销售行为中，即货款向两个以上消费者收取。

征税范围

1、销售或进口货物（除不动产以外的有形动产）

2、加工、修理修配劳务

3、应税劳务

特殊规定：A、视同销售行为B、视同提供应税劳务C、混合销售行为D、兼营非应税劳务行为E、混业经营【例题·多选题】下列经济业务中，应该缴纳增值税的有（）。A．提供加工、修理修配劳务 B．提供有形动产租赁服务C．销售货物 D．销售不动产【答案】ABC【解析】本题考核增值税的征税范围。D选项应该属于营业税的征税范围。【例题·多选题】下列应税项目中，应该缴纳增值税的有（）。A．水路运输服务 B．信息技术服务C．邮政储蓄业务 D．邮政行业提供邮件寄递【答案】ABD【解析】本题考核增值税的应税服务的具体内容。C选项中的邮政储蓄业务应按照“金融保险业”税目征收营业税。【例题·多选题】下列属于增值税征税范围的有（

）。A．销售代销货物B．企业将自产、委托加工的货物以福利、奖励、津贴等形式发放给职工个人的物品C．销售行为既涉及货物销售又涉及提供非增值税应税劳务的销售行为D．将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送其他单位或个人【答案】ABCD【解析】本题考核增值税征税范围。A、D选项属于视同销售货物，B选项是将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费，因此也属于视同销售货物，C选项属于混合销售，所以A、B、C、D选项都属于增值税征收范围。（三）增值税的纳税人增值税纳税人是指税法规定负有缴纳增值税义务的单位和个人。在我国境内销售、进口货物或者提供加工、修理、修配劳务以及应税服务的单位和个人，为增值税纳税人。按照经营规模的大小和会计核算健全与否等标准，增值税纳税人可分为一般纳税人和小规模纳税人。1．增值税一般纳税人一般纳税人是指年应征增值税销售额超过规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。一般纳税人的特点是增值税进项税额可以抵扣销项税额。2．增值税小规模纳税人小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。小规模纳税人的认定标准有如下几个。（1）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应税销售额在50万元以下（含本数）的。（2）对上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。（3）对提供应税服务的，年应税服务销售额在500万元以下的。（4）年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税。（5）非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。【注意】小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。一、增值税增值税的一般纳税人增值税纳税人个人非企业性单位企业小规模纳税人小规模纳税人经常发生应税行为不经常发生应税行为提供应税服务年应税服务销售额≤500万，小规模纳税人年应税服务销售额＞500万，一般纳税人货物年应税销售额≤50万，小规模纳税人应税销售额≤80万，小规模纳税人货物生产或提供应税劳务零兼营批发或零售除以上规定以外的纳税人小规模纳税人【例题·多选题】按照现行规定，下列纳税人可以被认定为一般纳税人的有（）。A．年不含税销售额在100万元以上的从事货物生产的纳税人B．年不含税销售额在80万元以下，会计核算制度不健全的从事货物零售的纳税人C．年不含税销售额在80万元以上的从事货物批发的纳税人D．提供应税服务的，年应税服务销售额600万元的【答案】ACD【解析】本题考核一般纳税人和小规模纳税人的认定标准。B选项属于小规模纳税人。（四）增值税的扣缴义务人中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：应扣缴税额＝接受方支付的价款÷（1＋税率）×税率（五）增值税税率增值税税率就是增值税税额占货物或应税劳务销售额的比率，是计算货物或应税劳务增值税税额的尺度。增值税的税率分为基本税率、低税率和零税率3种。1．基本税率纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理、修配劳务税率为17%。2．低税率除基本税率以外，下列货物按照低税率征收增值税。分类规定税率13%①粮食、食用植物油②自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品（简称“粮油水气煤”——鼓励发展居民日常生活能源）③图书、报纸、杂志（鼓励宣传文化事业——精神文明）

④饲料、化肥、农药农机（不包括农机零部件）、农膜（鼓励农业）

⑤国务院规定的其他货如农产品、音像制品、电子出版特等税率11%提供交通运输业服务、邮政业服务、基础电信服务税率6%提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外）3．零税率（1）纳税人出口货物，一般适用零税率，国务院另有规定的除外。（2）单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务以及财政部和国家税务总局规定的其他应税服务，税率为零。注：出口时适用，还要退还产品出口前已缴纳的增值税，不同于免税。4．征收率自2009年1月1日起，小规模纳税人增值税征收率调整为3%。（六）增值税一般纳税人应纳税额的计算我国增值税实行扣税法。一般纳税人凭增值税专用发票及其他合法扣税凭证注明税款进行抵扣，其应纳增值税的计算公式为：应纳税额＝当期销项税额一当期进项税额应纳税额＝当期销售额×适用税率－当期进项税额1．销项税额销项税额是指纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。其计算公式为：销项税额=当期销售额（不含税的销售额）×适用税率不含税销售额=含税销售额/(1+增值税税率)2．销售额根据规定，销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。3．进项税额进项税额是指纳税人购进货物或应税劳务，所支付或所负担的增值税额。价外费用：纳税人销售货物或应税劳务时向购买方收取的价款以外的各种费用、租金、补贴等。包含内容：手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外费用。不包括：

1）向购货方收取的销项税额；

2）受托加工下代收代缴的消费税；

3）同时满足两个条件的代垫运费。价格明显偏低和视同销售的处理例：红程钢厂为增值税一般纳税人，其销售钢材一批，不含增值税的价格为20000元，适用的增值税税率为17％。则其增值税销项税额为：增值税销项税额=20000×l7%=3400元例：红程钢厂为增值税一般纳税人，其销售钢材一批，含增值税的价格为23400元，适用的增值税税率为17%。则其增值税销项税额为：不含税销售额=23400÷（1+17%)=20000元增值税销项税额=20000×17%=3400元一、增值税增值税应纳税额（一般纳税人）增值税应纳税额=当期销项税额-当期进项税额当期销项税额=当期销售额×适用税率向购买方收取的全部价款和价外费用准予抵扣的进项（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。（2）从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。（3）购进农产品：进项税额=买价×l3％（4）按购进、销售货物所支付的运费计算进项税额

=运输费金额×7％准予抵扣的进项税额：1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。2）从海关取得的进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。3）购进农产品，准予按照买价和13％的扣除率计算进项税额。4）购买或销售货物（不准抵扣的固定资产、免税货物除外）所支付的运输费用（不包括装卸费、保险费等其他杂费），根据运费结算单据所列运费金额，依7％的扣除率计算进项税额准予扣除。不准抵扣的进项税额

1.用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务，其进项税额不得抵扣。【解释】用于劳动保护方面的购进货物，其进项税额可以抵扣。2.非正常损失(1)非正常损失的购进货物及相关的应税劳务，其进项税额不得抵扣。(2)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务，其进项税额不得抵扣。【解释】“非正常损失”的范围，仅限于“管理不善”。因“不可抗力”造成的非正常损失的购进货物，其进项税额可以抵扣。3.纳税人“自用”的应征“消费税”的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得抵扣。4.接受的旅客运输服务。5、取得的扣税凭证不合法或国税总局规定的根据增值税法律制度的规定，一般纳税人支付的下列运费中，不允许计算进项税额抵扣的是()。

A.销售原材料支付的运输费用

B.外购设备支付的运输费用

C.外购原材料用于非增值税应税项目支付的运输费用

D.外购农产品支付的运输费用

答案：C解析：用于非增值税应税项目的购进货物或者应税劳务，其进项税额不得抵扣，其运输费用也不能计算抵扣。

多项选择题根据增值税法律制度的规定，企业下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣的有()。

A.不动产在建工程使用的外购物资

B.生产应税产品购入的原材料

C.因管理不善变质的库存购进商品

D.因管理不善被盗的产成品所耗用的购进原材料

答案：ACD解析：(1)选项A：将外购的货物用于非增值税应税项目(如不动产在建工程)，不得抵扣进项税;(2)选项CD：因管理不善造成丢失、被盗、霉烂变质的购进货物，其对应的进项税额不得抵扣。某一增值税一般纳税人，2010年10月销售货物销售额（不含税）为100000元，外购货物准予扣除的进项税额为8000元。假如销售的货物适用17%的增值税税率，该企业10月份的增值税额为（）。A.6530B.9000C.77470D.92000【答案】B【解析】应纳税额=当期销项税额-当期进项税额=100000*17%-8000=9000。某商场向消费者零售货物，零售额为23.4万元，本月购进甲货物，取得增值税专用发票，进项税额为l.4万元。该企业适用的增值税税率为17%，则该企业本月应纳增值税税额为（）万元。

A.1.2

B.2.58C.1.64

D.2【答案】D

【解析】零售额是含税价。增值税税额=23.4÷（1+17%）×17%-1.4=2（万元）。单：某工业企业为增值税一般纳税人，2015年11月生产销售一批货物，不含税价款为200万元，另外以折扣销售方式销售货物，取得不含税价款76万元（已经扣除折扣额4万元，在同一张发票中反映），销售的货物均已发出。当月购进一批材料，取得增值税专用发票上注明价款为200万元，增值税进项税额为34万元，发票已通过认证。则当月该企业应纳增值税额为（）万元。

A.47.6B.13.6C.46.92D.12.92

D应纳增值税额＝（200+76）×17％-34＝12.92（万元）多：甲公司外购一批货物5000元，取得增值税专用发票，委托乙公司加工，支付加工费1000元，并取得乙公司开具的增值税专用发票。货物加工好收回后，甲公司将这批货物直接对外销售，开出的增值税专用发票上注明的价款为8000元。根据以上所述，以下各种说法正确的有（）。

A.甲应当缴纳增值税340元B.乙应该缴纳增值税170元

C.甲应当缴纳增值税510元

D.乙不须缴纳增值税

【正确答案】AB

【解析】本题考核增值税的计算。甲应当缴纳增值税＝8000×17%-5000×17%-1000×17%＝340（元）；乙应当缴纳增值税＝1000×17%＝170（元）。某液晶电视生产企业(增值税一般纳税人)2014年2月购销情况如下：外购情况：(1)外购液晶面板一批，取得增值税专用发票上注明价款800万元，另支付运输费用不含税20万元,取得货物运输业增值税专用发票。货物已验收入库,专用发票已经过税务机关认证;(2)外购电子芯片一批，取得增值税专用发票上注明税款34万元。货物未到达,专用发票已经过税务机关认证;(1)外购液晶面板电子芯片可以抵扣的进项税额=800×17%+20×11%+34=172.2(万元)(3)进口大型检测设备一台，关税完税价格为98万元,关税为8.38万元,取得海关完税凭证;

(2)进口检测设备应缴纳的增值税税额=(98+8.38)×17%=18.08(万元)(4)从小规模商业纳税人企业购进修理用配件一批,取得税务机关代开的增值税专用发票,注明价款3万元,专用发票已经过税务机关认证;(3)自小规模纳税人购进配件可以抵扣进项税额=3×3%=0.09(万元)(5)外购用于厂房二期工程的钢材一批，取得增值税专用发票上注明税款68万元。货物已验收入库。(6)购进一台小汽车，取得增值税专用发票，支付金额为20万元、增值税3.4万元。销售情况：(1)向本市某家电销售公司销售29寸液晶彩电5000台，出厂单价每台含税0.3万元。因家电销售公司一次付清货款，本企业给予了5%的销售折扣;(2)向本市一新落成的宾馆销售29寸彩电800台,开具普通发票上注明销售额240万元。由本企业车队运送该批彩电取得运输费收入1万元;(4)直接销售彩电的增值税销项税额=5000×0.3÷(1+17%)×17%+(240+1)÷(1+17%)×17%=252.97(万元)(3)向本市某红十字医院捐赠29寸液晶彩电10台;(4)春节职工活动中,作为奖品无偿赠送29寸液晶彩电20台;(5)视同销售业务销项税额=(10+20)×0.3÷(1+17%)×17%=1.31(万元)(5)采取以物易物方式向供电局提供29寸液晶彩电100台，双方互开征增值税专用发票,收到供电局增值税专用发票上注明不含税电费30万元;(6)以物易物方式的销项税额=100×0.3÷(1+17%)×17%=4.36(万元)(6)销售一台2008年2月购入的检测设备,原值15万元，已提折旧3万元，现售价16万元。

(7)本期实际可以抵扣增值税进项税额=172.2+18.08+0.09+30×17%+3.4=198.87(万元)

(8)销售检测设备应缴纳的增值税税额=16÷(1+4%)×4%×50%=0.31(万元)(9)本期国内销售应缴纳的增值税税额=252.97+1.31+4.36+0.31-198.87=60.08(万元)（七）增值税小规模纳税人应纳税额的计算小规模纳税人销售货物、提供应税劳务或者服务，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。其应纳税额计算公式为：应纳税额=销售额×征收率（3%）小规模纳税人应纳税额应纳税额=不含税销售额×适用征收率（一般为3%）【例】某企业为增值税小规模纳税人，本月销售商品一批，开出的普通发票价税合计为4120000元，其适用的增值税征收率为3％。则其本月应交纳的增值税税额为：不含税销售额=4120000÷（1+3%)=4000000（元）本月应交纳的增值税税额＝4000000×3%=12000（元）某个体户开设的修车店，修理自行车、三轮车、摩托车，某月营业收入额50880元，该户这个月应纳增值税税额是多少？应纳税额=50880÷（1+3%）×3%=1481.94（元）【例27-单选】某小规模纳税人2010年10月购进原材料2000元，取得增值税专用发票，进项税额为340元。当期生产产品以15000元的含税价卖出。该厂当月应纳增值税额为（）元。

A.96.89

B.436.89C.450

D.110【答案】B【解析】15000/（1+3%）*3%=436.89一、增值税增值税应纳税额（小规模纳税人）简易征收：增值税应纳税额=销售额×征收率3%一般纳税人和小规模纳税人在征收和管理上的区别小规模纳税人销售货物或提供应税劳务不得使用增值税专用发票；小规模纳税人购进货物或接受应税劳务不能使用增值税专用发票等扣税凭证抵扣税款，即小规模纳税人不享有税款抵扣权；小规模纳税人应纳税额采用简易征收办法计算。（八）增值税的征收管理1．纳税义务的发生时间纳税义务发生时间就是纳税人应税行为应当承担纳税义务的起始时间。一般规定：销售货物或应税劳务的纳税义务发生时间为收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。进口货物的纳税义务发生时间为报关进口的当天。具体情形如下表所示。结算方式纳税义务时间