第七章-会计账簿-会计基础(第3版)课件

第七章会计账簿【教学内容】本章将主要介绍会计账簿的概念和种类；会计账簿的基本内容、启用与记账规则；会计账簿的格式和登记方法；对账与错账更正方法；结账、会计账簿的更换与保管等内容。【教学目标】通过本章的学习，能够对会计账簿有基本的认识和基本的登账技能。

第一节会计账簿概述一、会计账簿的概念◆会计账簿是指由一定格式账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务事项的簿籍。

◆设置和登记账簿是编制会计报表的基础，是连接会计凭证与会计报表的中间环节。

设置账簿的意义：1、通过账簿的设置和登记，可以分类、汇总、记载、储存会计信息。2、通过账簿的设置和登记，可以检查、校正会计信息。3、通过账簿的设置和登记，可以编报和输出会计信息。二、会计账簿的种类（一）按用途分类账簿账簿日记账明细账序时账簿分类账簿备查账簿总账1.序时账簿——也称日记账，是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。

①普通日记账：也称通用日记账，是用来登记各单位全部经济业务事项的日记账。它是将每日发生的经济业务按先后顺序，逐一编制会计分录并记入账簿，因而这种日记账也称分录日记账。

②特种日记账：是专门用来记录某一特定项目经济业务事项的日记账。通常各单位仅对现金和银行存款的收付业务设置现金日记账和银行存款日记账，以便加强货币资金的管理。2.分类账簿——分类账簿是对全部经济业务事项按照会计要素的具体类别而设置的分类账户进行登记的账簿。按照总分类账户分类登记经济业务事项的是总分类账簿。总账分类账簿明细账按照明细分类账户分类登记经济业务事项的是明细分类账簿

3.备查账簿——简称备查簿，是对某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿中都不予登记或登记不够详细的经济业务事项进行补充登记时使用的账簿。也称辅助账簿。如“租入固定资产登记簿、受托加工材料登记簿等”。备查账簿不是根据会计科目设置的，与其他账户之间不存在严密的依存关系。（二）按账页格式分类（1）两栏式账簿。（2）三栏式账簿。（3）多栏式账簿。（4）数量金额式账簿。（5）横线登记式账簿。（三）按形特征分类1.订本式账簿2.活页式账簿3.卡片式账簿卡片式账簿

账簿账簿订本式账簿

活页式账簿

日记账总账明细账卡片箱第二节会计账簿的内容、启用与登记规则一、会计账簿的基本内容

账簿扉页

填写“账簿启用和经管人员一览表”等内容

封面（含封底）起保护账页的作用账簿的组成内容◆

（3）账页。账簿是由若干张账页组成的，账页的格式，虽然因记录的经济业务的内容不同而有所不同，但不同格式的账页应具备的基本内容却是相同的。账页的基本内容应包括：●账户的名称（总账科目、二级或三级明细科目）

●登账日期栏；

●凭证种类和号数栏；

●摘要栏（记录经济业务内容的简要说明）；

●金额栏（记录账户的增减变动情况）；

●总页次和分户页次。二、账簿的启用◆填写封面

◆填写账簿经管人员一览表◆填写账户目录

◆粘贴印花税票◆订本式账簿从第一页开始◆严格交接手续三、会计账簿的登记规则

◆1.根据凭证记账，登记内容齐全

◆2.在记账凭证上签名或者盖章，注明已经登账的符合表示已经登账。◆3.账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格，一般应占格距的二分之一。

总账会计科目：生产成本摘要借方贷方千百十万千百十元角分千百十万千

领用材料1000000领用材料1000000总账会计科目：生产成本千百十万千百十元角分千百十万千

领用材料1000000领用材料¥

1000000书写正确

(占行高二分之一)书写错误

(书写占满格)摘要借方贷方¥◆4.登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔(银行的复写账簿除外)或者铅笔书写。◆5.可以用红色墨水记账的情形：P163◆6.账页连续登记，不得跳行、隔页◆7.注明余额方向本月归还8000应付账款月初余额5000本月新欠3000本月合计3000本月合计8000

“T”形账户中没有余额时的表示方法◆8.账页结转处理规范◆9不得刮擦涂改记账出现错误是采用错账更正法第三节会计账簿的格式和登记方法一、日记账的格式和登记方法(一)现金日记账的格式和登记方法1.现金日记账的格式现金日记账，是由出纳人员根据现金收款凭证、现金付款凭证和银行存款付款凭证（记录从银行提取现金的业务），按经济业务发生的时间先后顺序逐日逐笔进行登记的一种日记账。(1)三栏式日记账（表7-4）(2)多栏式日记账（表7-5）无论采用三栏式还是多栏式现金日记账，都必须使用订本账。

格式

现金日记账一般采用借、贷、余或收、付、余三栏式

登记方法

2.三栏式现金日记账（1）“日期”栏：是指记账凭证的日期，应与库存现金实际收付日期一致。（2）“凭证”栏：是指登记入账的收付款凭证的种类和编号，以便于查账和核对。库存现金收款凭证简称“现收”、库存现金付款凭证简称“现付”、银行存款收款凭证简称“银收”、银行存款付款凭证简称“银付”。（3）“摘要”栏：简要说明登记入账的经济业务的内容。文字要求简练并能说明问题。（4）“对方科目”栏：是指与库存现金发生对应关系的账户的名称，其作用是揭示企业库存现金收入的来源和支出的用途，是否符合国家规定。（边栏——特别提醒：如果与“库存现金”账户对应的有几个账户时，一般应填写主要的账户，而主要账户的界定则以金额最大的为主要账户。）（5）“收入”、“支出”“余额”栏：是指企业库存现金实际收付的金额。在每日终了后，应进行发生额的“本日合计”并结出本日的余额，同时要将余额与出纳员的库存现金核对，即通常所说的“日清”。月终，要计算本月库存现金收入、支出的合计数，并结出本月末余额，这项工作，通常称为“月结”。格式

这种日记账是在一张账页上分别按与“库存现金”账户借方（“收入”栏）和贷方（“支出”栏）的对应账户设置相应的多个金额栏的日记账登记方法

（1）由出纳员根据审核后的现金收、付款记账凭证和银行付款凭证（提现业务），逐日逐笔登记库存现金收入和支出金额。 （2）对于现金收入，按照与借记“库存现金”账户对应的贷记账户，登入贷方科目（收入）栏；对于现金支出，按照与贷记“库存现金”账户对应的借记账户，登入借方科目（支出）栏。 （3）在每日终了后，应进行发生额的“本日合计”并结出本日的余额。 （4）月末再根据各栏的合计数（银行存款专栏的合计数除外），过入各有关总分类账户。2.多栏式现金日记账

由于多栏式库存现金日记账的帐页教长，所以在登帐时容易发生数字串行或串栏的记账错误。

为避免以上错误的发生和便于账簿的保管，通常是将多栏式日记账按收入和支出一分为二，即按与借记“库存现金”账户相对应的贷方账户设置库存现金收入日记账多栏式现金收入日记账和多栏式现金支出日记账的登记方法：与多栏式库存现金日记账的登记方法基本相同。可伶概念：------银行存款日记账是由出纳员根据银行存款收、付款记账凭证和现金付款凭证（存现业务），按照经济业务发生的时间先后顺序，逐日逐笔登记的账簿。格式：

应设置“结算凭证种类、编号”栏和“对方科目”栏。二、银行存款日记账的格式与登记方法格式

银行存款日记账一般采用借、贷、余或收、付、余三栏式。登记方法

（1）“日期”栏：是指记账凭证的日期；（2）“凭证”栏：是指登记入账的收、付款凭证的种类和编号。（3）“摘要”栏：简要说明登记入账的经济业务的内容，文字要求简练并能说明问题。（4）“结算凭证”栏：应在栏内填明所采用的结算方式及结算凭证的号码，如支票（现金支票和转账支票）和委托收款等。（5）“对方科目”栏：是指与银行存款账户发生对应关系的账户的名称，表明银行存款收入的来源和支出的用途，其作用在于了解经济业务的来龙去脉。（6）“收入”、“支出”“余额”栏：是指银行存款实际收、付的金额。每日结束后，应分别计算本日银行存款的收入合计数和支出合计数，并结算出余额，记入“余额”栏，定期与银行对账单进行核对。月终，应计算出银行存款全月的收入合计数和支出合计数，并结算出月末余额，进行月结。（一）三栏式银行存款日记账格式

这种日记账是在一张账页上分别按“银行存款”账户借方（“收入”栏）和贷方（“支出”栏）的对应账户设置相应的多个金额栏的日记账。。登记方法

登记多栏式银行存款日记账时，由于其账页较长易发生因数字串行或串栏造成记账错误，应注意将业务金额准确记入相应金额栏内。为避免以上错误的发生和便于账簿的保管，通常是将多栏式日记账按收入和支出一分为二，即按与借记“银行存款”账户相对应的贷方账户设置银行存款收入日记账，按与贷记“银行存款”账户相对应的借方账户设置银行存款支出日记账。其格式和登记方法与多栏式现金收入日记账、多栏式现金支出日记账基本相同。（二）多栏式银行存款日记账第四节登记总分类账概念总分类账是按总分类科目开设分类登记全部经济业务的账簿一、总分类账簿的设置与登记（一）概念与格式总分类账的格式三栏式多栏式三栏式总分类账按照一个账户占用一张或几张账页来装订，其账页要求设置设借方、贷方和余额三个栏次，分别记录其增减变化过程和结果。多栏式总分类账，是把序时账簿和总分类账簿结合在一起，变成了一种联合账簿，通常称为日记总账，它具有序时账簿和分类账簿的双重作用。采用这种总分类账簿，可以不再设置库存现金日记账和银行存款日记账，减少了记账的工作量，由于账页篇幅较大，不便于登记和保管。所以，它适用于经济业务较少或规模较小的单位

格式

（二）总分类账的登记方法 总分类账可以根据记账凭证逐日逐笔登记；也可以将一定时期的记账凭证汇总编制成“汇总记账凭证”或“科目汇总表”（或“记账凭证汇总表”），再据以登记总账；还可以直接根据多栏式库存现金和银行存款日记账登记总账。采用哪种方法登记总账，取决于企业所采用的会计核算组织形式

（二）总分类账的登记方法 总分类账账页中各栏目的登记方法如下：（1）“日期”栏：在逐日逐笔登记总账的方式下，填写业务发生的具体日期，即记账凭证的日期；在汇总登记总账的方式下，填写汇总凭证的日期。（2）“凭证字、号”栏：填写登记总账所依据的凭证的字和号。在依据记账凭证登记总账情况下，填写记账凭证的字、号；在依据科目汇总表情况下，填写“科汇”字及其编号；在依据汇总记账凭证登记总账的情况下，填写“现（银）汇收”字及其编号、“现（银）汇付”字及其编号和“汇转”字及其编号；在依据多栏式日记账登记总账的情况下，可填写日记账的简称，如库存现金收入日记账可缩写为“现收账”，库存现金支出日记账可缩写为“现支账”，银行存款多栏式日记账的缩写方法同库存现金多栏式日记账的缩写方法。（3）“摘要”栏：填写所依据的凭证的简要内容。对于依据记账凭证登记总账的单位，应与记账凭证中的摘要内容一致；对于依据科目汇总表登记总账的单位，应填写“某月科目汇总表”或“某月某日的科目汇总表”字样；对于依据汇总记账凭证登记总账的单位，应填写每一张汇总记账凭证的汇总依据，即是依据第几号记账凭证至第几号记账凭证而来的；对于依据多栏式日记账登记总账的单位，应填写日记账的详细名称。（4）“借方、贷方金额”栏：填写所依据的凭证上记载的各总账账户的借方或贷方发生额。（5）“借或贷”栏：登记余额的方向，如余额在借方，则写“借”字；如余额在贷方，则写“贷”字。如果期末余额为零，则在“借或贷”栏写“平”字，并在“余额”栏的中间划一“”符号。二、明细分类账的格式和登记方法（一）明细分类账格式1.三栏式明细账的格式①格式：借、贷、余三栏式。

：应付账款—东方工厂明细账购买甲材料归还货款银付100005000②登记方法：逐笔登记。适用核算内容：资本、债权、债务等。※特点：只提供价值指标。：应付账款—东方工厂明细账购买甲材料归还货款银付1000050002.多栏式明细分类账①格式：按借方、贷方或借贷双方分别设置专栏。应交税费明细账②登记方法：逐笔登记。适用核算内容：成本费用和收入等※特点：只提供价值指标；减少数用红字登记。3.数量金额式明细分类账①格式：借、贷、余三栏中分设数量、金额等栏。

第四节对账●对账的目的：为了保证账簿记录的正确与完整，如实反映和监督单位经济活动，为编制财务报告提供真实可靠的数据资料。

●概念：是指对账簿记录进行核对的工作。各单位应当定期(每年至少进行一次)对会计账簿记录的有关数字与库存实物、货币资金、有价证券、往来单位或者个人等进行相互核对，以保证账证相符、账账相符、账实相符。一、账证核对二、账账核对三、账实核对第五节错账更正方法《会计法》第十五条明确规定：“会计账簿记录发生错误或者隔页、缺号、跳行的，应当按照国家统一的会计制度规定的方法更正，并由会计人员和会计机构负责人(会计主管人员)在更正处盖章。”同时《会计基础工作规范》中规定：账簿记录发生错误，不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不准重新抄写，必须按规定方法进行更正。常用的错账更正方法包括划线更正法、红字更正法和补充登记法。一、划线更正法——在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误，即过账时的笔误及金额计算错误等引起的账簿记录错误。

【例】用银行存款3275元购买办公用品。记账凭证上编制的分录为：

借：管理费用

3275贷：银行存款3275

※错账：账户中登记为3257。更正方法为：注意问题：▲对错误的数字必须全部划掉，不能只划掉其中的部分数字。▲划掉的数字必须保持清晰可见。▲对于文字错误，可只划去错误的部分。※分录没错，无须更正。

银行存款管理费用

3275×××32753257

75

3257原来的错账张清更正方法错误更正方法正确二、红字更正法（一）红字全额更正法。适用于记账后，发现记账凭证中应借、应贷符号及科目或金额发生错误。

【例】企业用银行存款2500元支付产品销售广告费。错误分录为：借：管理费用2500贷：银行存款2500※错账：借方科目应为“销售费用”。更正方法为：银行存款管理费用销售费用×××250025002500250025002500A

用红字编分录并记账，冲销错账：

借：管理费用

2500

贷：银行存款

2500原来的错账B

编制正确分录并记账：

借：销售费用2500贷：银行存款2500注意问题：▲对登记没有错误的账户也要重新登记，不能只登记原来错账的账户。

(二)红字差额更正法适用于记账后，发现记账凭证和账簿中所记金额大于应记金额，应借、应贷会计科目无错误。【例】用银行存款50元支付银行手续费。错误分录为：

借：财务费用

500贷：银行存款500※错账：分录中金额写多。更正方法为：银行存款财务费用

×××500500450450原来的错账用红字编分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差），冲销错账：

借：财务费用450贷：银行存款450原来的错账三、补充登记法

补充登记法适用于记账后，发现记账凭证和账簿中所记金额小于应记金额，应借、应贷会计科目无错误。【例】收到某单位归还的欠款3500元存入银行。错误分录为：

借：银行存款350贷：应收账款350※错账：会计分录中金额写少。

更正方法为：应收账款银行存款

×××35035031503150

原来的错账编制正确分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差3150元），冲销错账：

借：银行存款3150贷：应收账款3150原来的错账第六节结账一、结账的程序（一）结账的含义◆是指将账簿记录定期进行结算的账务工作。结账工作主要内容和程序：P154结账的步骤(补充）二、结账的方法●月结：每月末时进行的结账。●年结：年末时进行的结账。第七节会计账簿的更换与保管一、会计账簿的更换◆是指在会计年度结束时，将上一年度的账簿更换为次年度的新账簿。2.账簿更换的程序二、会计账簿的保管

1.账簿平时管理的要求

◆专人管理，保证安全；

◆查阅复制，需经批准；

◆除必要外，不得外带。2.旧账簿归档保管的要求

●归类整理，保证齐全；●装订成册，手续完备；●编制清单，归档保管；

●妥善保存，期满销毁。B会计年度

▼A会计年度

日记账总账明细账日记账总账明细账错账更正方法（补充）(一)错账查找方法

1.个别检查法★错账的主要原因：

◆漏记一项业务的借（或贷）项发生额；

◆漏抄一个或几个账户余额；

◆借、贷项方向记反；

◆数字次序颠倒等。

错账一般通过编制“试算平衡表”而得以发现，如果借贷发生额的合计数不相等，二者之间会有差额。见下面的几种情况：总分类账户发生额试算平衡表本期发生额借方贷方银行存款400000190000原材料14985固定资产100000短期借款20000应付账款80015

4985应付票据