第六章(1)货币性资产

第三篇会计核算

—会计信息产生过程

2/6/20231第六章资产的列报主要内容：第一节货币性资产的列报第二节存货的列报第三节对外投资的列报第四节固定资产的列报第五节无形资产与其他投资的列报2/6/20232资产按流动性分为:流动资产与非流动资产资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用。主要为交易目的而持有。预计在资产负债表日起一年内(含一年，下同)变现。自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。流动资产以外的资产应当归类为非流动资产2/6/20233第一节货币性资产主要内容：一、货币资金在资产负债表中的报告二、其他货币资金的核算

2/6/20234一、货币资金的确认、计量与报告货币性资产是企业拥有的货币资金以及只能用货币进行计价的资产。如现金、银行存款、应收账款和应收票据等。

货币资金是企业生产经营过程中停留于货币形态的那部分资产。货币资金是指广义现金，是企业流动性最强的经济资源。包括：库存现金、银行存款、其他货币资金。

2/6/20235货币资金在资产负债表上按照其流动性列报于流动资产项下。现金、银行存款及其他货币资金以其账户的余额的合计数列报于资产负债表中的货币资金项下。现金是流动资产中流动性最强的资产，在我国是指狭义的现金。由于现金的流动性，所以需要加强现金的管理与核算。2/6/20236现金（一）现金的内部控制1．单位应加强现金库存限额的管理，超过库存限额的现金应及时存入银行。2．单位必须根据《现金管理暂行条例》的规定，结合本单位的实际情况，确定本单位现金的开支范围。3．单位现金收入应当及时存入银行，不得用于直接支付单位自身的支出。因特殊情况需坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准。

4．单位取得的货币资金收入必须及时入账，不得私设“小金库”，不得账外设账，严禁收款不入账。2/6/20237现金的使用范围(1)职工的工资、津贴。(2)个人的劳务报酬。(3)根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金。(4)各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出。(5)向个人收购农副产品和其他物资的价款。(6)出差人员必须随身携带的差旅费。(7)结算起点(现行会计实务中为1000元)以下的零星开支。(8)中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。2/6/20238现金（二）现金日常收支的核算现金：狭义的现金，存放在财会部门由出纳人员保管账户设置：“库存现金”账簿设置：“现金日记账”、“现金”总分类账在经济业务发生时按照实际发生额确认记账。2/6/20239

现金收入、支出的核算

企业收入现金时，根据审核无误的记账凭证

借：库存现金贷：资产、负债、收入类××科目

企业支出现金时，根据审核无误的记账凭证借：费用、负债、资产等××科目贷：库存现金2/6/202310（三）现金清查的核算现金清查的方法：实地盘点法填制的凭证：“现金盘点报告表。现金清查处理：通过“待处理财产损溢”账户核算2/6/202311

借待处理财产损溢—待处理流动资产损溢贷

①短缺①盈余（实有数小于账面数）（实有数大于账面数）②盈余转销②短缺转销未处理的短款未处理的长款2/6/202312长款时：无法查明原因的，增加“营业外收入”应付其他单位和个人的，应计入“其他应付款”

短款时：应由责任人或保险公司赔偿的，记入“其他应收款”如果是由经营管理不善造成、非常损失或无法查明原因的，应增加“管理费用”。2/6/2023131.现金溢余借：库存现金贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢贷：其他应付款（应支付给有关人员或单位）或贷：营业外收入（无法查明原因）2/6/2023142.现金短缺借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢贷：库存现金借：其他应收款（责任人赔偿）或管理费用（无法查明原因）贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢2/6/202315【例】企业在财产清查中发现现金短款500元，经查明是出纳人员的责任造成的。要求进行审批前和审批后的账务处理：审批前：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢500贷：库存现金500审批后：借：其他应收款——某出纳500贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢500经查原因不明，则：借：管理费用500贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢5002/6/202316【例】企业在现金清查时发现库存现金长款580元，无法查明原因，进行审批前和审批后的处理。审批前：借：库存现金580贷；待处理财产损溢——待处理流动资产损溢580审批后：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢580贷：营业外收入5802/6/202317银行存款

（一）概念

银行存款是指企业存放在开户银行和其他金融机构的货币资金。根据国家有关法规，凡实行独立核算的企业，都必须按照规定在银行开设账户，以办理存取款和结算业务。（二）账户的种类（根据不同的需要开立）基本存款账户一般存款账户临时存款账户专用存款账户2/6/202318（三）银行结算纪律

●不准签发没有资金保证的票据和远期支票，套取银行信用；●不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；●不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；●不准违反规定开立和使用账户。2/6/202319（四）银行结算方式：（9）我国企业通过银行办理的货币资金收付业务的，主要结算方式有：银行汇票（1个月）（异地）银行本票（2个月）（同城）商业汇票（6个月）（同城、异地）支票(10天)（同城）汇兑（异地）委托收款（同城、异地）托收承付（异地）信用卡信用证（国际结算）2/6/202320（一）银行汇票结算方式

1、适用范围：异地各种款项的结算2、起点金额：500元3、付款期限：一个月4、一律记名、允许背书转让（二）银行本票结算方式1、适用范围：同城各种款项的结算2、种类：定额本票：

1000、5000、10000、50000元

不定额本票：起点——500元3、付款期限：2个月4、一律记名、允许背书转让2/6/202321（三）商业汇票结算方式

1、适用范围：同城和异地商品交易或提供劳务款项的结算2、种类：商业承兑汇票——承兑人是付款人银行承兑汇票——承兑人是银行3、付款期限：由双方商定，最长不超过6个月4、一律记名、允许背书转让2/6/202322（四）支票结算方式

1、适用范围：同城各种款项的结算2、种类：现金支票、转账支票、普通支票、划线支票3、起点金额：100元4、付款期限：10天5、一律记名、经银行批准的地区允许背书转让。2/6/202323（五）汇兑结算方式1、适用范围：异地各种款项的结算2、种类：信汇和电汇3、起点金额：无4、付款期限：无2/6/202324（六）委托收款结算

1、适用范围：同城、异地销售商品或提供劳务款项的结算2、种类：邮寄、电报划回两种3、起点金额：无4、结算程序：（1）办理委托收款手续（2）通知付款——期限：3天（3）拒付——银行不负责审查拒付理由（4）无款支付2/6/202325（七）托收承付结算1、适用范围：（1）区域：异地（2）款项：商品交易及因商品交易产生的劳务供应的款项赊销、代销、寄销商品的款项，不得办理托收承付结算（3）单位：国有企业、供销合作社、经批准的乡镇工业企业（4）必须要有销货合同并注明结算方式为“托收承付”2、种类：邮寄、电报两种3、起点金额：10000元，新华书店系统为每笔1000元4、结算程序：

（1）托收

（2）承付——期限：验单承付为3天,验货承付为10天

（3）逾期付款——按逾期付款金额的万分之五的赔偿金（4）拒付——银行负责审查拒付理由2/6/202326（八）信用卡结算方式

1、种类：单位卡和个人卡、金卡和银卡

2、单位卡：

（1）资金一律从基本存款账户转入，不得交存现金，也不将销货收入的款项存入信用卡账户；（2）单位卡不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算；（3）单位卡一律不得支取现金；（4）单位卡需续存资金的，一律从基本存款账户存入。2/6/202327（二）银行存款核算账户设置：“银行存款”账簿设置：“银行存款日记账”、“银行存款”总分类账在业务发生时按照实际发生额确认记账。2/6/202328

银行存款收支的核算

（1）银行存款收入的核算

借：银行存款贷：主营业务收入等科目（2）银行存款支出的核算

借：管理费用等科目贷：银行存款2/6/202329（三）银行存款的清查总帐日记帐帐帐核对不符错帐更正核对不符银行存款余额调整表银行对帐单2/6/202330银行存款清查

为了保证银行存款核算的正确性，掌握银行存款的实际数额，及时发现差错，企业应指定专人定期对银行存款进行清查核对。其主要方法是：将银行发来的对账单与企业银行存款日记账逐笔进行核对。清查中发现银企双方账目不一致的主要原因：一是企业和银行任何一方发生的记账错误；二是存在正常的“未达账项”，即企业或银行一方收到凭证已经入账，而另一方由于凭证传递时间的影响尚未入账的款项。2/6/202331银行存款未达账项产生原因（1）企业已经收款入账，而银行尚未入账的事项（2）企业已经付款入账，而银行尚未入账的事项（3）银行已经收款入账，而企业尚未入账的事项（4）银行已经付款入账，而企业尚未入账的事项2/6/202332银行存款双方余额相等，说明双方记账相符；双方余额不等，则应及时查明原因，各自更正；未达账项要及时清理；“银行存款余额调节表”不能作为记账依据。银行存款核对结果调整2/6/202333银行存款余额调节表调节计算公式：企业银行存款账面余额+银收企未收-银付企未付=银行对账单余额+企收银未收-企付银未付2/6/202334银行存款余额调节表的编制银行存款余额调节表单位：元项目金额项目金额银行日记账余额对账单余额加：银收企未收加：企收银未收减：银付企未付减：企付银未付调整后的余额调整后的余额2/6/202335【例】假定2008年6月30日，甲公司银行存款账面余额为52373元，银行对账单余额为51753元。经过逐项核对，发现不符原因如下：（1）甲公司收到乙公司货款为7000元的转账支票一张，并送存银行，银行因手续尚未办妥，未入账。（2）6月18日银行收到Ａ公司汇入甲公司的货款8800元，银行已经收款入账，但甲公司因未收到银行的收款通知而尚未入账。（3）甲公司6月29日开出一张金额为580元支票，并已入账，但持票人未到银行取款，银行未入账。（4）银行从甲公司存款中扣除结算的利息费用3000元，但是甲公司没有受到有关凭证而未入账。2/6/202336银行存款余额调节表2008年6月30日项目项目金额金额企业银行存款余额加：企业未入账的A公司货款减：银行扣除利息费用5237388003000调解后存款余额58173银行对账单余额加：银行未入账的乙公司货款减：银行未兑现的支票517537000580调解后存款余额581732/6/202337

课堂练习一：某企业2009年1月20日至月末银行存款日记账所记录经济业务如下：1、26日开出支票#01880支付房租1，600元。2、27日收到销货款转账支票9，700元。3、30日开出支票#01881支付日常零星费用200元。4、31日银行存款日记账33，736元。银行对账单所列20日至月末经济业务如下：1、20日结算银行存款利息792元。2、26日收到银行代为企业代付水电费1，320元。3、30日代收外地企业汇来货款1，400元。4、31日银行对账单余额26，708元。要求：请编制出银行存款余额调节表2/6/202338课堂练习二：某企业2009年7月31日的银行存款日记账账面余额为691600元，而银行对账单上企业存款余额为681600元，经逐笔核对，发现有以下未达账项：（1）7月26日企业开出转账支票3000元，持票人尚未到银行办理转账，银行尚未登账。（2）7月28日企业委托银行代收款项4000元，银行已收款入账，但企业未接到银行的收款通知，因而未登记入账。（3）7月29日，企业送存购货单位签发的转账支票15000元，企业已登账，银行未登账。（4）7月30日，银行代企业支付水电费2000元，企业尚未接到银行的付款通知，故未登记入账。2/6/202339要求：根据以上有关内容，编制“银行存款余额调节表”，并分析调节后是否需要编制有关会计分录，在编表时企业可动用的银行存款的限额是多少？（693600）2/6/202340其他货币资金企业在生产经营中，存放地点和用途不同于库存现金、银行存款的其他属于货币资金范围的款项。包括：企业的外埠存款、信用卡存款、银行汇票存款、银行本票存款和信用证保证金存款、存出投资款等。2/6/202341其他货币资金的核算

（一）设置账户：企业应设置“其他货币资金”账户进行总分类核算，按照其他货币资金的内容设置明细分类账户进行明细分类核算。在业务发生时按照实际发生额确认记账。2/6/202342（二）核算1、设立外埠存款等其他货币资金时借：其他货币资金－××存款贷：银行存款2、使用其他货币资金时结算时：借：原材料应交税费－应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金－××存款3、多余转回2/6/202343其他货币资金【例】甲公司于20×7年5月15日为临时采购需要，在工行开设外埠存款账户，存入6000元。5月20日，采购人员交来供货单位发票，货物金额3000元，增值税为510元，货物尚未收到。5月30日，将多余资金转回原开户行。2/6/202344其他货币资金20×7年5月15日，甲公司开设外埠存款账户时，分录为：借：其他货币资金—外埠存款6000贷：银行存款600020×7年5月20日，收到采购人员交来供货单位发票时，分录为：借：在途物资3000应交税费—应交增值税（进项税额）510贷：其他货币资金—外埠存款35102/6/202345其他货币资金20×7年5月30日，将多余资金转回原开户行时，分录为：借：银行存款2490贷：其他货币资金—外埠存款24902/6/202346资产负债表——货币资金如：库存现金30000其他货币资金500000银行存款3000000则资产负债表中货币资金的期末数为35300002/6/202347货币资金的报告货币资金在资产负债表上按照其流动性列报于流动资产项下。库存现金、银行存款及其他货币资金以合计数列报于资产负债表中的货币资金项下。2/6/202348应收账款的报告应收账款在资产负债表中通常被列为流动资产，以预期所能收回的净额列示，即用“应收账款”账户借方余额减“坏账准备”账户贷方余额列示。为了使报表使用者更详细地了解应收账款的情况，公司应当在表外披露:应收账款的账龄、计提坏账的比例、前五名债务人以及关联方欠款的信息。2/6/202349二、应收款项的确认、计量与报告（一）应收账款应收账款是指企业由于赊销产品、材料和提供劳务等形成的应收款项，主要包括应向客户收取的价款和代垫的运杂费、包装费等。在资产负债表中通常被列为流动资产，属于短期债权。什么是应收账款？2/6/202350应收账款账户设置：“应收账款”账簿设置：应收账款总账及明细账入账时间：与收入的实现的时间一致2/6/202351应收账款入账价值：入账时需要考虑的因素：应收账款按实际发生的交易金额入账商业折扣和现金折扣、销售退回与折让等2/6/202352应收账款商业折扣商业折扣是指企业根据市场供需情况，或者根据不同顾客等原因，在规定的价目表报价中给予一定百分比的折扣，扣减后的净额作为发票金额。商业折扣条件下，以扣减后的净额作为应收账款入账价值。2/6/202353应收账款【例】20×6年10月6日甲企业销售商品一批，价目表中不含税售价为40000元，增值税率为17%。由于成批销售，企业给购货方20%的商业折扣。甲企业于12月1日收到货款。甲企业销售时会计处理：借：应收账款37440贷：主营业务收入32000应交税费—应交增值税（销项税额）54402/6/202354应收账款甲企业收到货款时会计处理：借：银行存款37440贷：应收账款374402/6/202355应收账款现金折扣现金折扣是指销售企业为了鼓励顾客在规定的赊账期内尽可能提前还款而给予顾客基于发票价格计算的折扣。现金折扣的表示方法为“折扣/付款期”2/6/202356【例】某企业赊销商品2000元，付款条件是2/10，1/20，n/30。若购货方在10天内付款，可以给予40元现金折扣；只付1960元=[2000×（1—2%）]若在11—20天以内付款，可以给予20元现金折扣；只付1980元=[2000×（1—1%）]若在21—30天以内付款，则不给予现金折扣，必须付2000元2/6/202357现金折扣条件下，应收账款的入账价值，是否应该预先扣除现金折扣金额？两种方法：总价法和净价法2/6/202358应收账款总价法是指销售收入和应收账款按未扣除现金折扣的金额作为入账价值，如果顾客在折扣期内付款，才确认现金折扣。我国实务中，通常采用总价法，并将现金折扣作为财务费用处理。2/6/202359应收账款净价法是把扣减现金折扣后的金额作为销售收入和应收账款的入账金额。净价法假设顾客一般都会提前付款而取得现金折扣，顾客超过折扣期付款而多收入的金额，视为向顾客提供信贷而获得的收入，收到款项时作为财务费用的减项。2/6/2023601、采用总价法核算现金折扣【例】某企业销售一批产品，售价为20000元，规定的现金折扣条件为2/10，n/30。增值税率为17%，产品已交付并办妥托收手续。企业销售时会计处理：借：应收账款23400贷：主营业务收入20000应交税费—应交增值税（销项税额）34002/6/202361企业在10天内收到货款时会计处理：借：银行存款23000财务费用400贷：应收账款23400企业在10天后收到货款时会计处理：借：银行存款23400贷：应收账款234002/6/202362【例】甲公司2008年3月1日销售商品一批给A公司，售价100000元，增值税17000元，款项尚末收到，给予A公司现金折扣条件为2/10、1/20、n/30。假定A公司在第3月19日付款。请编出销售和收款时的会计分录：（1）销售时：借：应收账款117000贷：主营业务收入100000应交税费－应交增值税（销项税额）17000（2）收款时：现金折扣额＝117000×1%＝1170（假定现金折扣条件规定计算时不考虑增值税，则现金折扣额＝100000×1%＝1000）实收金额＝117000－1170＝115830借：银行存款115830财务费用1170贷：应收账款1170002/6/2023632、采用净价法核算现金折扣企业销售时会计处理：借：应收账款23000贷：主营业务收入19600应交税费—应交增值税（销项税额）3400注意：理论上增值税不打折！收入打折！2/6/202364企业在10天内收到货款时会计处理：借：银行存款23000贷：应收账款23000企业在10天后收到货款时会计处理：借：银行存款23400贷：应收账款23000财务费用4002/6/202365坏账核算坏账：应收账款中无法收回的款项称为坏账。

我国，应收账款符合以下条件之一的，应被确认为坏账：（1）债务人破产、以其破产财产清偿后仍然无法偿还的账款（2）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法偿还的账款；（3）债务人较长时间（如3年）未履行清偿义务，并且债权人有足够的依据表明账款无法收回或收回的可能性很小。坏账损失：由于发生坏账而产生的损失称为坏账损失，坏账损失是企业的一项费用。2/6/202366坏账坏账损失的核算方法：直接注销法和备抵法2/6/202367直接注消法

直接注销法是发生坏账时，按坏账实际数确认坏账损失，一次性的计入“资产减值损失”，并直接注销“应收账款”。

【例】甲企业2009年赊销给乙公司一批价款为30000元的产品，由于乙公司经济状况恶化，一直无法收回经研究决定批准确认为坏账。借：资产减值损失—坏账损失30000贷：应收账款——乙公司30000此法简便易行，但是不符合收入与费用的配比概念和权责发生制2/6/202368备抵法

在备抵法下，企业应在赊销发生年度估计其所产生的应收账款可能发生的坏账损失金额，预先入账，计入当期费用，同时设置“坏账准备”账户来提列坏账准备而不冲减应收账款。账户设置：“坏账准备”计提坏账准备时：发生坏账时：借：资产减值损失借：坏账准备贷：坏账准备贷：应收账款确认坏账又收回时:借：应收账款同时：借：银行存款贷：坏账准备贷：应收账款2/6/202369备抵法下，估计坏账损失的方法一般有三种：应收账款余额比例法销货百分比法账龄分析法2/6/202370例：应收款项余额百分比法应收款项余额百分比法—→是根据会计期末应收款项的余额和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账准备的方法。

坏账准备的应提数（“坏账准备”账户期末余额）＝期末应收款项的余额×坏账准备计提比例

当期应提取的坏账准备

＝当期按应收款项的期末余额计算的坏账准备的应提数

－调整前“坏账准备”账户贷方余额

＋调整前“坏账准备”账户借方余额

2/6/202371（1）若提取前“坏账准备”科目余额为零—→当期应按坏账准备的应提数计提

【例题】甲公司设立于2006年初，采用余额百分比法计提坏账准备，2006年末应收账款余额为100万元，坏账准备提取比例为10%。甲公司有关会计处理如下：

2006年末坏账准备应提数＝100×10%＝10（万元）借：资产减值损失10贷：坏账准备102/6/202372（2）若提取前“坏账准备”科目已有贷方余额，但＜坏账准备应提数—→当期应按其差额补提坏账准备；

接前例：假定甲公司2007年未发生坏账损失，2007年末应收账款余额为160万元。甲公司有关会计处理如下：

2007年末坏账准备应提数＝160×10%＝16（万元）

2007年应补提坏账准备＝16－10＝6（万元）借：资产减值损失6贷：坏账准备62/6/202373（3）若提取前“坏账准备”科目已有贷方余额，但＞坏账准备的应提数—→当期应按其差额冲销多提的坏账准备；

接前例：假定甲公司2008年未发生坏账损失，2008年末应收账款余额为90万元。甲公司有关会计处理如下：

2008年末坏账准备应提数＝90×10%＝9（万元）2008年应冲销坏账准备＝16－9＝7（万元）借：坏账准备7贷：资产减值损失72/6/202374（4）若提取前“坏账准备”科目已有借方余额—→当期应按坏账准备的应提数＋提取前“坏账准备”科目已有的借方余额计提坏账准备。

接前例：假定甲公司2009年8月，发生坏账损失12万元，其中：应收A公司10万元，应收B公司2万元，2009年末应收账款余额为130万元。2/6/2023752009年8月发生坏账损失时：借：坏账准备12贷：应收账款——A10——B2

2009年末坏账准备应提数＝130×10%＝13（万元）

2009年应计提坏账准备＝13－（9－12）＝16（万元）借：资产减值损失16贷：坏账准备162/6/202376（5）已核销的坏账又收回时的账务处理：借：应收账款——××企业贷：坏账准备（实际收回数）

同时：借：银行存款贷：应收账款——××企业

2/6/202377坏账【例】应收账款余额比例法某企业根据应收账款余额的3‰计提坏账准备。第一年末应收账款余额为239000元；第二年确认坏账损失为500元，年末应收账款余额270000元；第三年收回前期确认的坏账500元，年末应收账款余额200000元。2/6/202378第一年末，提取坏账准备：239000×3‰=717借：资产减值损失717贷：坏账准备717第二年，冲销坏账准备：借：坏账准备500贷：应收账款500第二年末提取坏账准备前的“坏账准备”为贷方余额217元，所以当年应补提坏账准备593元（270000×3‰-217）借：资产减值损失593贷：坏账准备5932/6/202379年末，提取坏账准备前的“坏账准备”账户为贷方余额1310元，年末应冲减坏账准备710元（200000×3‰-1310）。借：坏账准备710贷：资产减值损失710小结：坏账准备是应收账款的减项，直接影响资产负债表，而资产减值损失直接列入利润表。第三年，收回已确认的坏账损失时：借：应收账款500贷：坏账准备500同时借：银行存款500贷：应收账款5002/6/202380练习：1.甲企业期末按照应收账款余额的5%计提坏账准备，2008年末应收账款余额为100万元。2009年应收账款余额增加20万元，发生坏账损失1万元，则2009年应提取的坏账准备为（）万元。（假设该企业不存在需要计提坏账准备的其他应收款项）A.6B.5C.2D.12/6/202381练习：某企业年末应收账款的余额为1000000元，提取的坏账准备的比例为千分之三，第二年发生了坏账损失6000元，其中甲单位1000元，乙单位5000元，年末应收账款为1200000元，第三年，已冲销的上年乙单位应收账款5000元又收回，期末应收账款为1300000元。请：编制出相关的会计分录。2/6/20238283账龄分析法

账龄分析法就是根据应收账款账龄的长短来估计坏账损失的方法。应收账款拖欠的时间越长，发生坏账的可能性就越大。例：甲公司20X2年12月31日应收账款余额及估计坏账损失如下图：甲公司应收账款账龄分析表表6-220X2年12月31日单位：元2/6/202383账龄分析法甲公司坏账损失计算表表6-320X2年12月31日单位：元根据上表，企业20X2年12月31日“坏账准备”本期金额为203900元，假设调整前“坏账准备”账户有贷方余额100000元，则本期应调整的金额为103900元(203900－100000)；假设调整前“坏账准备”账户有借方余额100000元，则本期应该调整的坏账准备金额为303900元(203900+100000)。2/6/202384坏账核算优点：采用应收账款余额百分比法和账龄分析法都是从资产负债表的观点来估计坏账，注重的是期末坏账准备应有的余额，是资产负债表中的应收账款能更合理地按净变现价值评价。缺点：由于期末的应收账款并不都是由本期的赊销产生的，所以计算出的坏账费用不能完全与本期的销售收入配合。

2/6/20238586销货百分比法

销货百分比