第6章借贷记账法的应用(二)

第6章借贷记账法的应用（二）

本章将运用前述会计基本理论和会计方法，具体探讨一般企业主要交易或事项的账务处理方法，并达到熟练应用这些理论和方法的目的。主要介绍一般企业的性质及其交易或事项处理的主要内容，按企业筹资活动、经营活动、投资活动及其经营成果的形成与分配几个部分展开讨论。第三节材料采购第四节生产与入库内容提示

第三节材料采购1.材料实际成本的构成材料采购实际成本＝

买价＋其他采购费用在途物资2.账户设置在途物资在途物资应交税费应交税费在途物资应交税费3.示例【例6】A公司向外地某单位购入甲材料4000公斤，每公斤8元；乙材料2000公斤，每公斤4元，共计40000元，应交增值税税率为17％，计6800元。材料尚未验收入库，货款用商业承兑汇票一张付讫。借：在途物资——甲32000

——乙8000

应交税费—应交增值税（进项税额）6800贷：应付票据46800【例7】以银行存款支付甲、乙两种材料铁路运输费760元，以现金支付装卸费440元，共计1200元。根据一定的分配标准分配此共同采购费用，其中甲材料分摊的采购费用800元，乙材料分摊的采购费用400元。借：在途物资——甲800

——乙400

贷：银行存款760库存现金440【例8】A公司根据合同规定，用银行存款70200元向B公司预付购买丙材料价款借：预付账款——B公司70200贷：银行存款70200【例9】A公司向B公司预付款的丙材料到货。对方开具的增值税专用发票载明：数量6000千克，单价10元，价款60000元，增值税税额为10200元，价税合计为70200元借：在途物资——丙材料60000应交税费——应交增值税（进项税额）10200

贷：预付账款——B公司70200如果数量改为5000千克，差额用银行存款结算，又该如何做会计处理呢？【例10】上述甲乙丙材料全部验收入库，结算实际采购总成本。借：原材料——甲材料32800

——乙材料8400

——丙材料60000

贷：在途物资——甲材料32800

——乙材料8400

——丙材料60000总结

库存现金

银行存款

应付账款(票据）

预付帐款

在途物资

原材料①①③④⑤②⑥应交税费⑦总结业务说明：①购进原材料，支付原材料货款和采购费用。②购入原材料，应付货款（开出商业汇票）。③预付购进原材料货款。④购入预付货款的原材料。⑤支付应付货款。⑥结转物资采购成本。⑦支付增值税进项税额生产与入库一、概述二、账户设置三、生产与入库的核算四、产品生产成本的计算一、概述

生产过程是制造企业经营过程的第二阶段。是指从材料投入生产起，到产品完工入库止的过程。这一过程既是产品的制造过程，也是物化劳动和活劳动的耗费过程。资产

生产耗费

生产成本材料费燃料费动力费职工薪酬折旧费修理费利息支出税金支出其他支出流动资产固定资产无形资产其他资产消耗对象化期间费用直接材料直接人工燃料及动力制造费用管理费用销售费用财务费用入库库存商品生产与入库核算的主要内容1.计算分配材料费用；2.计算分配职工薪酬；3.计提固定资产折旧；4.支付各种主要费用；5.计算分配制造费用；6.计算入库产品成本。二、账户设置

1.“生产成本”账户

成本类账户。用来归集核算产品生产过程中所发生的各项费用，计算确定产品实际生产成本的账户。本账户应按成本计算对象进行明细核算。生产成本①本期发生的直接费用②期末分配转入的制造费用本期完工产品的生产成本期末未完工产品成本借方贷方

2.“制造费用”账户

成本类账户。核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括直接生产工人以外的车间其他人员的工资及福利费，车间固定资产折旧费，车间办公费、水电费，不直接用于产品的消耗性材料等。可按不同的生产车间、部门和费用项目进行明细核算。制造费用本期发生的各项制造费用

分配结转应由各产品生产成本负担的制造费用

借方贷方

3.“库存商品”账户

资产类账户。核算企业各种库存产成品的增减变动及结存情况。按产品品种规格设置明细账，进行明细分类核算。库存商品已完工、验收入库产成品的实际生产成本

已销售产成品的实际生产成本

库存产成品的实际生产成本

借方贷方

4.“应付职工薪酬”账户

负债类账户。核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”等进行明细核算。应付职工薪酬实际支付的各种薪酬已计算而未支付的各种薪酬企业应付未付的职工薪酬借方贷方

5.“累计折旧”账户

资产类账户。核算企业固定资产的累计折旧，可按固定资产的类别或项目进行明细核算。

累计折旧固定资产折旧的减少或冲销固定资产折旧的增加现有固定资产的累计折旧借方贷方

固定资产增加的固定资产原始成本减少的固定资产原始成本现有固定资产的原始成本借方贷方

6.“管理费用”账户

损益类账户。核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括行政管理部门在企业的经营管理中发生的行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、办公费和差旅费、咨询费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等。可按费用项目进行明细核算。

管理费用本期发生的各项管理费用期末转入“本年利润”账户借方借方贷方三、生产与入库的核算（一）计算分配材料费用1.分配材料费用的原始凭证领料单限额领料单领料登记表编制发出材料汇总表编制材料费用分配表2.发出材料的计价方法

1.先进先出法

2.全月一次加权平均法

3.移动加权平均法

4.个别计价法1)先进先出法先进先出法是假定是先入库的存货被尽先发出，并按先入库存货的单位成本计算发出存货成本的一种方法。2）全月一次加权平均法在月末时先根据某存货各批次的入库成本与该存货入库数量计算出其全月加权平均单价，再据此计算发出存货成本一种方法。3)移动加权平均法

采用移动平均法，发出存货的单价是以上次结存存货的平均单价计算的。存货平均单价＝以前结存存货实际成本+本批增加存货实际成本以前结存存货数量+本批增加存货数量本次发出存货价值＝本次发出存货数量×移动平均单价期末结存存货价值＝期末结存存货数量×移动平均单价采用这种方法，每购进一批存货，就要重新计算一次单价。4）个别计价法个别计价法是以某批存货增加时的实际单价作为该批存货发出的实际成本。发出存货价值＝发出存货数量×该批存货实际单位成本期末存货价值＝期末存货数量×该批存货实际单位成本特点：取得存货时分批存放发出存货时注明发出的批次实用于价值高、数量少的存货

[例1]某月甲材料收发存情况如下：(单位：t，金额：万元)月日

摘要收入发出结存数量单价金额数量单价金额数量单价金额430期初库存50.211.0552购入60.221.32515领用7513购入50.21.00526领用6531期末库存按先进先出法、全月一次加权平均法、移动加权平均法分别计算发出材料成本。（1）按先进先出法计算：

5月15日发出材料成本=5×0.21+2×0.22=1.49(万元)5月26日发出材料成本=4×0.22+2×0.2=1.28(万元)（2）按全月一次加权平均法计算：单价=(1.05+1.32+1)÷(5+6+5)=0.210625(万元/t)发出材料成本=13×0.210625=2.738125(万元)（3）按移动加权平均法计算：单价=(1.05+1.32)÷(5+6)≈0.215455(万元/t)5月15日发出材料成本=7×0.215455≈1.5082(万元)单价=(1.05+1.32-1.5082+1)÷(4+5)≈0.206867(万元/t)5月26日发出材料成本=6×0.206867≈1.2412(万元)3.材料费用归集与分配的核算制造费用生产成本管理费用

原材料【例2】生产A、B两种产品和一般耗用领用材料用如表所示。材料耗用汇总表借：生产成本——A30400

——B19200

制造费用5000管理费用400

贷：原材料——甲20000

——乙4000

——丙31000（二）计算分配职工薪酬1.什么是应付职工薪酬它是应付职工工资、应付职工福利费、工会经费、职工教育经费、按国家应缴纳的社保费、住房公积金、提供无偿使用住房、为职工租房租金、解除劳动合同给予的补偿等的总称，是支付给职工的全部劳动报酬。2.应付职工薪酬核算的原始凭证工资结算表工资结算汇总表工资费用分配表其他费用提存表3.应付职工薪酬核算

制造费用生产成本管理费用

应付职工薪酬【例3】结算本月份应付职工工资26500元，其中：制造A产品生产工人工资14000元，制造B产品生产工人工资6000元，车间管理人员工资1600元，厂部管理人员工资2400元，本厂基建工程人员工资2500元。借：生产成本——A14000

——B6000

制造费用1600

管理费用2400

在建工程2500

贷：应付职工薪酬——工资

26500【例4】从银行提取现金26500元，准备发放职工工资。借：库存现金26500

贷：银行存款26500【例5】以现金26500元发放职工工资。借：应付职工薪酬——工资26500

贷：库存现金26500【例6】按职工工资总额计提住房公积金。比例为10％。借：生产成本——A1400

——B600

制造费用160

管理费用240

在建工程250贷：应付职工薪酬——住房公积金2650（三）计提固定资产折旧费1.计提折旧应考虑的因素原值、预计使用年限、预计净残值2.计提折旧的方法

(1)平均年限法

(2)工作量法

(3)双倍余额递减法

(4)年数总和法3.计提折旧费的核算【例7】按照规定的固定资产折旧率，计提本月固定资产折旧12600元，其中车间固定资产折旧8000元，厂部行政管理部门固定资产折旧4600元。借：制造费用8000管理费用4600贷：累计折旧126004.计提大修理费的核算【例8】按照规定的固定资产修理费提存率，预提本月修理费1340元。借：管理费用1340贷：其他应付款1340（四）支付各