新的期末账项调整与结账

第六章期末账项调整与结账第一节期末账项调整

一、权责发生制和收付实现制一、权责发生制

权责发生制基础要求，凡是应属本期的收入和费用，不论其款项是否收到或付出，都作为本期的收入和费用处理；反之，凡不属于本期的收入和费用，即使款项在本期收到或付出，也不应作为本期的收入和费用处理。我国的《基本会计准则》规定，企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。2、收付实现制

收付实现制又称现金制或实收实付制，是与权责发生制相对应的一种会计基础，它以实际收到或支付现金为标准，来确认收入和费用。按照收付实现制，收入和费用的归属期间将与现金收支行为的发生与否，紧密地联系在一起。我国的行政事业单位大部分采用收付实现制。二、账项调整的类型及会计处理

按照权责发生制基础的要求，调整和结转有关帐项，以正确反映本期的收入和费用。每个会计期末都要对已经入账和没有入账的相关收入、费用进行必要的调整，以便正确计算本期损益。期末账项调整一般有以下几个方面（一）应计收入的调整指收入已经发生，应计入到本期但期末尚未收到款项的收入。应构成本期的收入，期末应调整入帐。例：甲公司20X8年7、8月估计银行存款当月利息收入为8000元，9月22日接到银行通知，本季度存款利息25000元，已经转入公司银行存款账户。编制会计分录如下：（1）7月末将估计的当月银行存款利息确认为本期收入入账：借：其他应收款8000贷：财务费用8000

（2）8月末将估计的当月银行存款利息确认为本期收入入账：借：其他应收款8000贷：财务费用8000（3）9月末将实际收到的本季度银行存款利息登记入账：借：银行存款25000贷：其他应收款16000（8000+8000）财务费用9000（二）预收收入的调整预收收入指已经收到款项，但尚未交付商品或提供劳务的收入。例题：甲公司20*8年9月30日预收第四季度出租某种专用设备的租金150000元，款项已存银行。编制会计分录如下：（1）9月30日的账务处理：借：银行存款150000贷：预收账款150000（2）10-12月每月末的账务处理：借：预收账款50000贷：其他业务收入50000

（三）应计费用的调整应计费用是指本期已经发生，或已经由本期受益，但尚未入账，也未支付现金（含银行存款）的费用，如应计借款利息、应计水电费、应计设备维修费等。这些费用应归属本期负担但尚未支付的费用，应在期末予以调整入账。如：预提本月银行借款利息500元。借：财务费用500贷：应付利息500

（四）预付费用的调整预付费用是指本期已经支付，但是后续会计期间受益而应归属于后续会计期间负担的费用。例题：丙公司20X8年9月份以银行存款支付第四季度办公用房屋租金30000元，10-12月份每月分摊10000元，编制会计分录如下：（1）9月份预付款项：借：预付账款30000贷：银行存款30000（2）10月末摊销：借：管理费用10000贷：预付账款1000011月、12月的账务处理与10月份相同。（五）其他账项的调整1.固定资产折旧例题：甲公司20X8年9月末计提当月固定资产折旧，其中生产车间用房屋及机器设备应提折旧额15000元，办公用房屋及设备应提折旧额3000元，编制会计分录如下：借：制造费用15000管理费用3000贷：累计折旧180002.资产减值准备（1）坏账准备例题：甲公司20X8年末应收账款帐户借方余额为50000元，企业按应收账款余额的3%计提坏账准备。其账务处理如下：第一步，计算本期应计提的坏帐准备金额如下：应计提坏账准备=50000*3%=1500（元）第二步，编制会计分录如下：借：资产减值损失1500贷：坏账准备1500（2）存货跌价准备例题：乙公司20X8年年末存货的账面价值为500000元，经测算其可变现净值为480000元，应计提存货跌价准备20000元，编制会计分录如下：借：资产减值损失20000贷：存货跌价准备20000（3）固定资产减值准备例题：20*8年末，甲公司根据测试和计算结果，确认运输用汽车发生减值20000元，编制会计分录如下：借：资产减值损失20000贷：固定资产减值准备200003.应交税费例题：20*8年9月末，乙公司计算出本月应交营业税为5000元，应交城市维护建设税350元，应交教育费附加150元，编制会计分录如下：借：营业税金及附加5500贷：应交税费5500第二节财产清查(一)财产清查的意义

财产清查是通过对货币资金、财产物资、往来款项等的盘点和核对查明其实有数和帐存数是否相符的一种会计核算方法。实际工作中由于存在如财产物资保管过程中的自然损耗、收发计量的错误、管理失职造成的损失、贪污盗窃、营私舞弊、自然灾害造成的损失、未达帐项等帐实不符的原因，因此需要进行财产清查。

财产清查的意义

①保证会计资料的真实性。

②保证财产的安全和完整。

③保证财经纪律和结算制度的执行。

④提高资金使用效率。

⑤完善内部会计控制8．1．2.财产清查的种类

A；按其清查的范围分为全面清查与局部清查；B；按清查时间不同分定期清查和不定期清查；C；按其清查的对象可分为实物、货币资金、往来款项和其它财产清查。

1、全面清查与局部清查

全面清查是指对企业特定时点上所有的财产物资、往来款项等进行全面盘店或核对。全面清查的对象一般包括：货币资金、财产物资、债权债务

全面清查具有清查范围广、内容多、时间长、参与人员多、工作量大、成本较高等特点。通常，只有在以下情况下才会使用全面清查：（1）在年终结算前，为了保证年度会计报表资料的真实可靠进行的清查；（2）为明确经济责任，在企业发生撤消、破产清算、合并、清产核资或改变隶属关系的时候进行的清查；（3）在单位主要领导干部调离工作岗位时进行的清查。

局部清查是指根据需要对企业部分财产物资、往来款项进行盘点或核对。相对于全面清查，局部清查的特点是清查范围小、业务量较少、时间较短、参与人员较少、成本较低。局部清查的对象主要是流动性较大的财产以及容易造成短缺、损耗的贵重财产物资，一般包括：现金、银行存款、库存商品、材料物资、包装物、债权债务等2、定期清查和不定期清查

定期清查是指按照计划安排的时间对财产物资、往来款项进行的清查。定期清查通常在月末、季末、年末进行。清查范围通常根据管理的需要而定，可以是全面清查，也可以是局部清查。

不定期清查是指预先不确定清查时间，而是根据管理的需要而进行的临时性清查。（不定期清查通常是局部清查）1、货币资金的清查方法（1）、现金的清查应该采用实地盘点法来确定库存现金的实存数，然后再与现金日记帐的帐面核对，以查明帐实是否相符及盈亏情况。（2）、银行存款的清查银行存款的清查，应该通过与开户银行转来的对帐单进行核对，查明银行存款的实有数。（二）财产清查的方法

在实际工作中，即使企业和银行双方均没有记帐错误，也可能存在未达帐项：（1）企业已收款入帐，银行未收款入帐（2）企业已付款入帐，银行未付款入帐（3）银行已收款入帐，企业尚未收款入帐（4）银行已付款入帐，企业尚未付款入帐项目金额项目金额企业银行存款的帐面余额银行对帐单的存款余额调节后的存款余额调节后的存款余额银行存款余额调节表2008年11月30日单位：元

需要强调的是，编制银行存款余额调节表只是为了核对帐面，并不能作为调整银行存款帐面余额的原始凭证。

例：某企业2000年8月31日银行存款日记帐余额为236400元，银行对帐单所列存款余额为245800元，经过逐笔核对，查明有以下几笔未达帐项：（1）8月28日，银行受企业之托代收款项5000元，银行已收到并记帐，企业尚未接到银行的收款通知。（2）8月29日，企业开出14000元支票，持票人尚未向银行办理转帐，银行尚未入账。（3）8月29日，银行代企业支付款项1200元，企业尚未接到银行的付款通知。（4）8月30日，企业送存支票8400元，银行尚未记帐。表2－1银行存款余额调节表2000年8月31日单位：元项目金额项目金额企业银行存款的日记帐余额236400银行对帐单余额245800加：银行已收、企业未收款5000加：企业已收、银行未收款8400减：银行已付、企业未付款1200减：企业已付、银行未付款14000调节后的存款余额240200调节后的余额2402002、实物的清查方法实物清查是对原材料、产成品、固定资产等财产物资的清查。通常使用的清查方法主要有实地盘点法和技术推算法两种。1、实地盘点法实地盘点法是指在财产物资存放现场逐一清点数量或用计量仪器来确定实物数量的一种方法。2、技术推算法技术推算法是指利用技术方法推算财产物资实存数的方法。3、往来款项的清查方法往来款项的清查，是指对各项应收、应付、预收、预付款项的清查，一般采用发函询证的方法进行核对。三、财产清查结果的处理（一）财产清查结果的处理的要求

①分析产生差异的原因和性质，提出处理建议。②积极处理多余积压财产，清理往来款项。③总结经验教训，建立健全各项管理制度。④及时调整账簿记录，保证账实相符。

（二）财产清查结果处理的步骤

财产清查结果的处理，必须遵循一定的程序和步骤。具体来说，可以分为审批之前的处理和审批之后的处理两种情况1、审批之前的处理对于财产清查的结果，在得到审批之前，应该先根据清查中填写清查的“清查结果报告表”、“盘点报告表”等2、审批之后的处理在进行帐务处理时，企业应当设置“待处理财产损溢”帐户，这是用在处理财产损失或不明原因的增加时候使用的，因为企业在处理自己的财产时候，不是想怎么处理都行，需要经过一定的手续、程序进行审核，在等待审核过程中，就使用这个科目进行挂账，等审核结果出来后，按审核结果处理。

待处理财产损益期初余额：尚未处理的各项期初余额：尚未处理的各项财产盘亏数财产盘盈数发生额：发生的财产盘亏数发生额：发生的财产盘盈数

转销财产盘盈数转销财产盘亏数期末余额：尚未处理的各项期末余额：尚未处理的各项财产盘亏数财产盘盈数

比如企业在盘点时候发现有财产损失或损益，比如是仓库的材料与账上登记内容不一样时候，那自然要查原因，报告领导处理，那就要使用这个科目：

（1）、盘点发生材料损失500元（盘亏

）

借：待处理财产损溢－流动资产盘亏500

贷：原材料500（2）、盘点发生现金多300元（盘盈

）借：库存现金300贷：待处理财产损溢－流动资产盘亏300

2、查到原因后，按处理意见进行处理，（1）比如盘亏的材料是因为被盗，处理结果单位负责300元，保管员赔偿200，借：管理费用—流动资产损失300

其他应收款－XX保管员200

贷：待处理财产损溢－流动资产盘亏500（2）盘盈的现金无法查明原因，作为“营业外收入”。借：待处理财产损溢－流动资产盘盈300贷：营业外收入3006.4对帐包括账证核对、账账核对、账实核对6．4．2账账核对利用各种帐簿之间的钩稽关系，可以通过帐簿之间的相互核对发现记帐工作是否有误。核对总分类账的记录总分类帐簿与所属明细分类帐簿的核对总分类帐簿与序时帐簿的核对明细分类帐簿之间的核对

6．4．1账证核对是指核对会计帐簿记录与原始凭证、记帐凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一致，记帐方向是否相符。

6．4．3账实核对

是指各项财产物资、债权债务等账面余额与实有数额之间的核对1、现金日记帐账面余额与库存现金余额是否相符2、银行存款日记帐账面余额与银行对帐单的余额是否相等3、各项财产物资明细帐账面余额与财产物资的实有数额是否相符4、有关债券债务明细帐账面余额与对方单位的账面记录是否相符等6．6结账

结账就是把一定时期内所发生的经济业务全部登记入帐的基础上，按照规定的方法对该期内的帐簿记录进行小结，结算出本期发生额合计和余额。并将其余额结转下期或者转入新帐。结帐的内容通常包括两个方面：一是结清各种损益类帐户，并据以计算确定本期利润；二是结清各资产、负债和所有者权益帐户，分