第4章企业主要生产经营活动的核算

第四章企业主要经营活动的核算企业的主要经营活活动发生的主要经济业务包括：１.资金筹集业务２.供应过程业务３.生产过程业务４.产品销售过程业务５.利润形成与利润分配业务６.资金调整和退出业务第一节企业资金筹集的核算

企业筹资主要来源：国家财政资金、投资者投入的资金、企业内部积累资金、向银行及其他金融机构借入的资金。一、资金筹集业务的基本内容1.权益资金筹集业务

权益资金可理解为所有者权益资金。所有者权益包括所有者投入的资本、留存收益、直接计入所有者权益的利得和损失（是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得或者损失，主要包括可供出售金融资产公允价值的变动、长期股权投资采用权益法核算时被投资企业净损益以外的所有者权益变动、以权益结算的股份支付换取职工或其他……）等即投资者的投资及其增值。2.负债资金筹集业务

企业向债权人借入或在业务结算过程中形成（如“应付账款”等，也称债权人权益）。二、资金筹集业务的核算方法（一）权益资金筹集业务的核算1.权益资金的内容包括实收资本、资本公积（前两项合称为投入资本）、盈余公积和未分配利润（后两项合称为留存收益）等。2.实收资本业务的核算（1）实收资本的含义

是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。（2）实收资本的分类实收资本国家资本金法人资本金个人资本金外商资本金货币资金投资实物资产投资有价证券投资无形资产投资按投资主体划分按投资形式划分（3）实收资本入账价值的确定货币资金投资——按实际收到的投资额入账。其他形式投资——以投资各方确认的价值入账；或以投资方的账面上该资产的价值入账。投资方实际投入资本（假定500万元）超过其在注册资本中所占份额（假定占45%，应为450万元）部分，不计入实收资本，而计入资本公积金。（4）股份公司的实收资本（股本）为了核算企业接受所有者投入企业的资本，股份有限公司应设置“股本”帐户，有限责任公司应设置“实收资本”帐户，属于所有者权益帐户。1）股份公司筹集资本方式：发行股票。

2）发行股票方式：

3）发行费用：如委托发行，应按发行股票收入的一定比例（假定为3%）承担一定的手续费（假定为468000元）。4）入账价值确定：

按面值计入“股本”（假定为200万元）；

按溢价额（假定为1360万元）减发行费用（假定为46.8万元）超出部分（为1313.2万元）计入“资本公积”。实收资本的核算贷方登记：接受投资或留存收益转赠资本的数额；借方登记：企业按法定程序报经批准减少注册资本的数额，期末余额在贷方，反映企业股本总额

本帐户按股东名册设明细帐,如有优先股,还要按普通股和优先股分设明细帐.投入资本的核算举例〔例1〕收到投资者投入企业的股款200000元，存入银行借：银行存款200000贷：实收资本－－×××投资200000〔例2〕某单位向企业投入全新运输汽车一辆，经投资各方确认价值为250000元借：固定资产250000贷：实收资本－－××单位投资2500003.资本公积业务的核算（1）资本公积的含义

投资者或其他人投入企业的在金额上超过法定注册资本的部分。所有权归属于投资者，是所有者权益的重要组成部分。实质上是一种准资本（资本储备），可转增资本金。（2）资本公积的来源

◆股本溢价公司发行股票时超过面值的金额部分；资本溢价新股东为获得公司注册资本的一定比例而比原股东多向公司交付的资本金。（2）资本公积的用途

★

转增资本金（股本）、弥补亏损等。（4）账户设置资本公积的核算举例〔例1〕企业接受捐赠设备一台价值130万元。借：固定资产1300000贷：资本公积——捐赠设备1300000※注意与接受投资者以设备向企业投资账务处理上的区别!〔例2〕溢价发行股票P115乐华公司发行普通股1000万股，面值1元，发行价5元，按3%收手续费，从发行收入中扣除。借：银行存款50000000贷：股本10000000资本公积——股本溢价40000000发行费用：如委托发行，应按发行股票收入的一定比例（假定为3%）承担一定的手续费１０００万元＊５＊3%＝１５０万元借：资本公积——股本溢价1500000贷：银行存款1500000（二）借入资金筹集业务的核算1.负债资金的内容企业从债权人处筹集的资金。包括：向银行借款（短期借款和长期借款）、从其他企业赊购产品形成的应付账款等。2.短期借款业务的核算（1）短期借款的基本含义与用途1）含义：偿还期在1年以内（含1年）的借款。2）用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、发放工资等。（2）短期借款本金及利息的确认与计量1）本金的确认与计量按借款单据上的金额确认与计量。2）利息的确认与计量

※确认方法：

按月确认为借款使用期间的财务费用（期间费用）。

※计算公式：

短期借款利息＝借款本金×利率×时间（按月）

※支付方式：

①按月度支付。②按季度或半年支付。

※账务处理上的不同方法：①按月度支付。直接计入本月的“财务费用”和“银行存款”账户。②按季度或半年支付。按照权责发生制原则要求，在应负担借款利息，但并未实际支付利息的月份，采用预提的方式确认。计入各月的“财务费用”和“应付利息”账户。“财务费用”账户：损益类账户，用来核算企业为筹集和运用资金发生的利息支出、汇兑损益及相关的手续费等。借方记增加，贷方记减少，期末一般无余额。【例】某企业2003年3月从银行借入为期6个月的短期借款。年利率为6%（月利率为0.5%）。（3）账户设置

上图的“预提费用”改为“应付利息”短期借款应付利息账户性质:负债类。账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。核算举例：【例１】借入短期借款100万元(年利率为6%，按季支付)。

借：银行存款1000000贷：短期借款1000000【例2】确认4、5、6月短期借款利息(预提方式)。借：财务费用5000贷：应付利息

5000

※

4、5、6月利息计算：1000000×6%÷12＝5000三个月计预提15000元。

【例４】支付4、5、6月短期借款利息。借：应付利息

15000贷：银行存款15000【例5】偿还短期借款。借：短期借款1000000贷：银行存款10000003.长期借款业务的核算（1）长期借款的基本含义与用途1）含义：偿还期在1年以上的借款。2）用途：满足企业进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。（2）长期借款本金及利息的确认与计量1）本金的确认与计量：按申请借款时实际收到的借款数额，以及在借款使用过程中计算出来的应付借款利息数确认。2）利息的确认与计量：

※确认方法：按月确认，但应区别情况处理。建设期利息：计入工程成本（资本化）；工程完工投入使用后利息：计入各期财务费用（费用化）。※

计算公式（计算复利方法）：

长期借款利息＝（借款本金＋应付利息）×利率×时间（按月）※支付方式：

①到期一次还本付息。②分期还本付息。③分期付息到期还本。（3）账户设置长期借款账户性质:负债类。账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。（4）核算举例：【例１】企业借入３年期借款5000000，年利率8%借：银行存款5000000贷：长期借款5000000【例２】计算本年应付长期借款利息。借：在建工程400000贷：长期借款400000

※年应付利息＝借款本金×年借款利率本例：5000000×8%（年利率）＝400000

【例３】归还长期借款本息（到期一次还本付息）。借入本金：5000000应付利息：400000×3＝1200000本息合计：6200000

借：长期借款6200000贷：银行存款6200000第二节生产准备业务的核算一、固定资产(设备)购置业务的核算1.固定资产的含义企业在经营过程中使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器设备、机械和运输工具等。不属于生产经营使用的，单位价值在2000元以上，使用期限超过2年的物品。

2.账户设置(1)固定资产：资产类帐户，反映固定资产原价的增减变动和结余情况。该科目借方登记增加固定资产的原值，贷方登记减少固定资产的原值，借方余额表示期末固定资产的账面原值。（2）“在建工程”科目。资产类帐户，反映各项工程的实际成本，借方登记各项工程发生的实际成本，贷方登记已完工程的实际成本，借方余额表示未完工程的实际成本。应按工程项目设置明细账。（3）工程物资，资产类帐户，核算企业为在建工程准备的各项工程物资的增减变动和结存情况，借方登记验收入库的工程物资的实际成本，贷方登记领用工程物资的实际成本，借方余额表示库存的工程物资的实际成本。应按工程物资的品种设置明细账。（4）.各账戶的关系4.核算举例：固定资产在建工程账户性质：资产类。账户结构：借方记增加，贷方记减少，余额在借方。（1）购入的固定资产购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产，按实际支付的买价、包装费、运输费、安装费、交纳的有关税金等，作为入账价值。3.固定资产取得的会计处理※

关于应交增值税的说明增值税：企业销售产品或提供劳务，以及购买货物时按规定应交纳的税款。增值税税率：一般为17%销项税额：销售额×税率。进项税额：购货款等×税率。增值税的抵扣：按规定（已交数）可以从销项税额扣除（抵扣），二者差额为应上缴国家数。我国增值税的计算采用间接计算法（也称扣税法）。即：企业当期应交增值税＝销项税额－进项税额购入材料时，除支付价款外，还必须按价款的17％向供货商支付税款－－进项税额销售产品时，除收取价款外，还必须按销售额的17％向购买商收取税款－－销项税额

应交税费——应交增值税借方贷方进项税额实际已交增值税销项税额余额：表示尚未缴纳的增值税余额：表示尚未抵扣的增值税“应交增值税”帐户的结构购入的不需要安装的固定资产例1.企业购入不需要安装的机器一台，增值税专用发票上注明价款50000元，增值税款8500元；另支付运输费、包装费等2000元。均以银行存款付讫。借：固定资产52000（50000＋2000）应交税费－－应交增值税（进项税额）8500

贷：银行存款60500购入的需要安装的固定资产例2.企业购入生产用需安装的新机床一台，增值税专用发票上注明价款150000元，增值税额25500元，另支付运输费、包装费等4500元，安装工程出包给市安装公司施工，支付工程价款12000元，安装完毕后即交付使用。(1)支付价款等时借：在建工程154500（150000+4500）应交税费－－应交增值税（进项税额）25500贷：银行存款180000(2)支付安装费时借：在建工程12000贷：银行存款12000(3)安装完毕交付使用时借：固定资产192000（180000+12000）贷：在建工程192000例3.企业从乙公司购入一台生产用需要安装旧机床，原始价值200000元。双方按质论价，以170000元成交，发生运输费4000元、包装费2000元，购入后发生安装成本14000元，所有款项均以银行存款支付。该机床安装完毕即交付使用。（1）支付价款时借：在建工程176000贷：银行存款176000（2）支付安装费时借：在建工程14000贷：银行存款14000（3）安装完毕交付使用时借：固定资产190000贷：在建工程190000(2)自行建造的固定资产

自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出作为入账价值。

出包工程：例4.某公司以出包方式建造仓库一座，预付工程价款800000元，工程完工决算，根据竣工工程决算表，需补付工程价款50000元。(1)预付工程价款借：在建工程—仓库800000贷：银行存款800000(2)补付工程价款借：在建工程--仓库50000贷：银行存款50000(3)结转工程成本借：固定资产--仓库850000贷：在建工程--仓库850000【例5】

A公司购买一条需要安装的生产流水线，价值50万元，增值税8.5万元,另发生0.7万元的运杂费,均以银行存款支付；安装过程中耗用原材料1万元，增值税进项税额0.17万元,耗用人工费2万元。

⑴借：在建工程50.7（50＋0.7）应交税费——应交增值税(进项税额)8.5贷：银行存款65.5⑵借：在建工程1.17贷：原材料1应交税费——应交增值税(进项税额转出)0.17⑶借：在建工程2贷：应付职工薪酬2⑷借：固定资产53.87贷：在建工程53.87自营工程：例6.企业于2000年4月1日向银行借款500000元用于建造一生产车间用房，银行贷款利率为6%，期限两年。工程于2001年2月1日完工，经检验合格交付使用。期间发生下述经济业务。(1)向银行取得长期借款借：银行存款500000贷：长期借款500000(2)购入工程物资一批,价款360000元,增值税额61200元，运输费2800元借：工程物资424000贷：银行存款424000(3)工程领用工程物资424000元

借：在建工程424000贷：工程物资424000(4)工程领用本企业生产的电机一台，生产成本3000元，售价4000元，增值税680元借：在建工程3680贷：库存商品3000应交税费--应交增值税（销项税）680(5)工程应负担职工工资12800元借：在建工程12800贷：应付职工薪酬12800(6)分配并结转辅助生产部门提供的水、电、运输劳务等费用53000元借：在建工程53000贷：生产成本53000(7)工程应付借款利息借：在建工程25000贷：长期借款25000(8)工程完工，退回剩余物资3000元借：工程物资3000贷：在建工程3000(9)车间用房工程经验收合格，交付使用借：固定资产515480贷：在建工程515480※需要安装设备只有通过安装才能发挥效能，发生的买价、缴纳的增值税、包装运输费用和安装费用等均构成其实际成本。二材料采购业务的核算127页（一）设置的账户1.材料采购（资产类）：核算所购入的各种材料物资的采购成本（包括买价和采购费用）。借方－－为购入材料物资所支付的买价和采购费用的金额贷方－－验收入库材料的采购成本（转入原材料成本）余额（借方）－－已付款但尚未验收入库的在途材料价值明细账户：按材料类别设置2.原材料（资产类）：核算库存各种材料的收、发、存情况。借方－－验收入库材料的成本贷方－－材料发出、减少（如领用、出售）的金额。余额（借方）－－期末库存材料的成本类别：（二级帐户名称）原料及主要材料，辅助材料，燃料，外购半成品，修理用备件，包装材料。明细账户设置：二级明细账－－按材料类别；三级明细账－－按具体材料名称如：“原材料－－燃料－－煤”3.应付账款（负债类）：核算企业因购入材料、商品和接受劳务供应而应付给供应单位的款项。贷方－－增加额借方－－归还额，余额（贷方）－－尚欠额明细账户－－按供应商具体名称设置4.应付票据（负债类）：核算因购买材料、商品和接受劳务供应而开出、承兑的商业汇票。贷方－－开出、承兑商业汇票的数额，借方－－支付额，余额－－尚未到期应付票据的数额。5、“预付帐款”Ｐ114（1）核算内容：核算企业按照购货合同预先付给供应单位的款项。（2）性质：资产类帐户。（3）结构：借方登记按合同规定预付给供应单位的货款或补付货款；贷方登记所购买货物或接受劳务的金额和收到退回多付的货款。期末如为借方余额，反映企业实际预付的款项；期末如为贷方余额，反映企业尚未补付的货款。（4）本帐户按供应单位设明细帐。６.应交税费（负债类）：核算企业应交纳的各种税金。贷方－－按规定应缴而未缴的各种税款借方－－已缴税款余额（贷方）－－尚未交纳的税款。种类：增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、车船使用税等明细核算－－按具体税种如：应交税费－－应交增值税在采购过程中主要涉及的税是增值税，它是对销售货物和提供劳务增值部分所增收的一种税。（二）供应过程的主要经济业务核算购进材料时，一般有如下环节：材料已验收入库，但货款还未支付（或材料入库同时支付货款），支付货款和运杂费；结转材料实际采购成本。〔例１〕购入：甲材料4000千克，每千克8元，乙材料2000千克，每千克4元。增值税率17%,材料验收入库，款项以商业汇票支付借：材料采购---甲材料32000---乙材料8000应交税费－－应交增值税（进项税额）6800贷：应付票据46800

※随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外税，不计入材料采购成本。〔例２〕购入丙材料5000千克，每千克10元，17％，材料验收入库，款项以银行存款支付借：材料采购---丙材料50000应交税费－－应交增值税（进项税额）8500贷：银行存款58500〔例３〕以银行存款支付运费1760元，以库存现金支付装卸费440元借：材料采购2200贷：银行存款1760库存现金440〔例４〕商业汇票到期兑现借：应付票据46800贷：银行存款46800〔例５〕结转三种材料的采购成本材料成本包括的内容118页

1.买价2.运杂费

3.运输途中的合理损耗（不增加采购成本，而是提高单价）

4.入库前的挑选整理费用

5.购入材料负担的税金和其他费用（不含增值税进项税额）计算方法直接费用－－直接归属到该材料的采购成本中共同费用－－应按一定的标准（重量、价值等）在各有关物资之间进行分配，分别计入各种物资的采购成本例题中购入材料的共同费用按重量为分摊标准分摊：分配系数＝2200/(4000＋2000＋5000)＝0.20

甲材料4000×0.20＝800元2200乙材料2000×0.20＝400元丙材料5000×0.20＝1000元物资采购成本计算表成本项目甲材料乙材料丙材料总成本4000kg单位成本总成本2000kg单位成本总成本5000kg单位成本1、买价320008.080004.05000010.02、采购费用8000.204000.210000.2合计328008.2084004.205100010.20根据计算表编制会计分录借：原材料---甲材料32800---乙材料8400---丙材料51000贷：材料采购---甲材料32800---乙材料8400---丙材料51000第三节企业产品生产业务核算P120生产过程是工业企业资金循环的第二阶段该过程既是产品制造过程，又是物化劳动和活劳动消耗过程。一、生产过程中需要设置的账户1.生产成本（成本类）：核算产品在生产过程中发生的各项生产费用，以便确定各产品的实际生产成本。

借

生产成本贷明细账户：设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个二级明细账，并按成本核算对象设三级明细账。消耗的直接材料直接人工转入的制造费用结转完工产品的实际成本余额：表示在产品成本。账户设置：

2.制造费用的基本含义●企业的生产管理部门（如生产车间）为组织和管理生产产品活动而发生的各种间接费用。包括管理人员工资、办公费等。※制造费用与管理费用的区别2.制造费用（成本类）：用来核算和归集生产车间内发生的各项不能直接计入各产品成本的费用，即间接费用．借制造费用贷明细核算：按车间（或部门）设明细账，发生的间接费用如折旧费、车间水电费、修理费、管理人员工资等月末分配转入“生产成本”帐户的制造费用期末无余额３.应付职工薪酬（负债类）：用来核算企业按有关规定应付给职工的各种薪酬。该帐户应当按“工资、职工福利费、社会保险费（医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费）、住房公积金、工会经费、职工教育经费、因解除与职工的劳动关系给予的补偿、非货币性福利等应付职工薪酬项目进行明细核算。结构：贷方登记本月结算的应付职工薪酬，借方登记实际支付的职工薪酬，期末余额在贷方，表示期末尚未支付的工资。４.库存商品（资产类）：核算企业库存的各种商品的实际成本，工业企业是指产成品。借库存商品贷明细账户－－按产成品的具体品种规格、种类设置。入库的完工产品的成本转出已售商品的成本和减少商品成本余额：表示库存产成品的实际成本

二、生产过程中主要业务的核算例1：企业本月领用材料情况如下，生产A产品领用1000公斤，生产B产品领用500公斤，车间领用100公斤，行政部门领用20公斤，单价20元。借：生产成本—A产品20，000—B产品10，000制造费用2，000管理费用400贷：原材料32，400例2：企业计提本月职工工资如下，生产A产品工人工资5万元，生产B产品工人工资3万元，车间管理人员工资1万元，厂部管理人员工资2万元。借：生产成本—A产品50000—B产品30000制造费用10000管理费用20000贷：应付职工薪酬—工资110000例3：企业按工资总额的１４％计提福利费。借：生产成本—A产品7000—B产品4200制造费用1400管理费用2800贷：应付职工薪酬—福利费

15400福利费的使用例4：企业支付职工生活困难补助1000元。借：应付职工薪酬1000贷：库存现金1000５、“累计折旧”账户Ｐ125—核算内容：核算企业固定资产的折旧情况。—性质：资产类账户。—结构：贷方登记计提的折旧，借方登记因出售、报废或毁损固定资产而相应减少的折旧，期末余额在贷方，表示期末累计折旧额。固定资产折旧，是指固定资产在使用过程中，由于损耗而逐渐减少的那部分价值。固定资产损耗的这部分价值，应当在固定资产的有效使用年限内进行分摊，形成折旧费用，计入各期成本。固定资产的损耗有两种：有形损耗和无形损耗。※关于“累计折旧”账户的重要说明例5：企业计提本月固定资产折旧如下，车间设备折旧5万元，厂部设备折旧3万元。借：制造费用50000管理费用30000贷：累计折旧80000６.待摊费用(预付账款）（资产类）：核算企业已经支付但应由本期和以后各期分摊的分摊期在一年以内的各项费用。借方－－发生额，贷方－－分摊额，余额（借方）－－尚未摊销的余额。〔例６〕预付6个月书报杂志费1200元借：预付账款1200贷：银行存款1200〔例７〕摊销本月书报杂志费200元借：管理费用200贷：预付账款200〔例８〕预提短期借款利息费用600元借：财务费用600贷：应付利息600〔例９〕预提固定资产修理费：车间3496元，厂部1964元．借：制造费用3496管理费用1964贷：预提费用－－修理费5460〔例10〕将本月发生的制造费用18500转入生产成本借；生产成本18500贷：制造费用18500〔例11〕本月A产品100台全部完工，验收入库，结转生产成本59310元借：库存商品－－A产品59310贷：生产成本－－A产品59310【例12】用库存现金购买车间用办公用品。借：制造费用900贷：库存现金900〔例13〕从银行提取库存现金24000元,准备发放工资借：库存现金24000贷：银行存款24000〔例14〕以库存现金发放工资借：应付职工薪酬24000贷：库存现金24000〔例15〕支付管理部门办公费、水电费1600元.借：管理费用1600贷：银行存款1600三．产品生产成本计算Ｐ１４６产品制造成本的计算按照生产的各种产品，归集和分配在生产过程中所发生的各种生产费用，并按成本项目计算各种产品的总成本和单位成本产品制造成本的内容

1.劳动资料消耗费用－－固定资产折旧

2.劳动对象消耗费用－－各种原材料的耗用

3.活劳动消耗费用－－工资、福利费

4.其他费用支出－－除了折旧费以外的间接费用各种生产费用可划分为三个成本项目

1.直接材料

2.直接人工

3.制造费用制造费用的分配（一）

制造费用需要采用一定标准在各种产品之间分配，再分别计入各种产品的生产成本

2.分配标准：生产工人工资、生产工人工时、机器工时、直接材料成本、直接总成本等

3.采用分配标准时要充分考虑间接费用发生与分配标准之间因果关系月末分配制造费用，计入产品成本。应先进行制造费用的分配，计算公式为：制造费用分配率=本月发生制造费用总额÷分配标准

【例１】本月发生制造费用总额547000元，A产品生产工时为6000，B产品生产工时为4000．547000÷（6000+4000）=54.70（元/工时）

某种产品应分配制造费用=分配标准×分配率本例：A产品分配数=6000×54.70=328200元B产品分配数=4000×54.70=218800元会计分录：借：生产成本——A产品328200生产成本——B产品218800贷：制造费用547000（二）完工产品生产成本的计算与结转1）完工产品生产成本计算①成本项目的构成：

●直接材料

●直接工资

●其他直接支出

●制造费用②

基本计算方法：

一般情况下，将反映在“生产成本”明细账上的完工产品的以上四项耗费相加即可。但在特殊情况下，如以上费用中包含了在产品的费用，必须经过复杂计算方可求得完工产品成本。

2）完工产品生产成本结转

①基本含义：将完工产品生产成本从“生产成本”账户结转入“库存商品”账户。

②账户设置：

③核算举例【例2】结转完工产品生产成本,A产品生产成本1842000,B产品1265000。借：库存商品——A产品1842000借：库存商品——B产品1265000贷：生产成本——A产品1842000贷：生产成本——B产品1265000

第四节企业销售业务的核算130页一．销售收入的确认和计量1、收入：是企业在日常活动（销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等）中所形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入分为：主营业务收入和其他业务收入，不包括为第三方或客户带收的款项。二、收入的确认原则（一）商品销售收入

1.确认原则——下列条件均能满足时：

（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出商品实施控制。（3）与交易相关的经济利益能够可靠地流入企业。（4）收入的金额能够可靠地计量。（5）相关已发生或将发生的成本能够可靠地计量上述前两项——满足收入已取得的要求；

后三项——满足收入已实现的要求。三、销售过程中主要账户的设置1.主营业务收入（损益类）：核算企业销售产品、商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。明细账设置－－按产品或服务类别2.应收账款：应销售产品（或提供劳务）未同时收取款项而形成的对购买方的债权．明细账－－按欠款单位分别设置3.主营业务成本（损益类）：核算企业销售产品、商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动中而发生的成本明细账－－按产品或服务类别分别设置（1）主营业务成本的含义●为取得主营业务收入在商品销售过程中垫支的资金（生产成本，即库存商品成本）。●不包括发生的销售费用等。

（2）主营业务成本的计算方法本期应结转的主营业务成本=单位商品的生产成本×本期销售商品的数量※如果本期销售的产品是多批次生产的，各批次单位成本又各不相同，应采用先进先出法或加权平均法确认其单位成本。具体做法以后讲述。（3）主营业务成本的结转●将已经销售的商品的成本从“库存商品”账户结转入“主营业务成本”账户。4.销售费用：销售过程中发生的费用帐户的结构:借方记增加,贷方记减少明细账－－按费用项目设置多栏式明细账5.营业税金及附加（损益类）：企业日常经营活动应负担的税金及附加（增值税除外）。借方登记按照有关计税依据计算出的各种税金及其附加额，贷方登记期末转入“本年利润”帐户的营业税金及附加，结转后期末无余额。（1）营业税金及附加的含义及内容◆

企业日常经营活动应负担的税金及附加费。包括消费税、营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。（2）计算方法A.消费税额＝应税销售额×消费税率B.城建税额＝(当期营业税＋消费税＋增值税应交额）×城建税税率C.教育费附加＝(当期营业税＋消费税＋增值税应交额）×教育费附加税率【例】计算并结转主营业务税金及附加。城建税14000元，消费税35000元，教育费附加6000元，合计55000元。

借：营业税金及附加55000贷：应交税费—消费税35000贷：应交税费—城建税14000贷：应交税费—教育费附加6000销售过程中主要经济业务的核算在销售的过程中，发生的主要经济业务有：销售产品，办理结算，收回货款，支付费用，计算销售税金及附加［例1］销售A产品100台，921元／台，消费税10％，增值税17％，款项尚未收到借：应收账款107757贷：主营业务收入92100应交税费－－应交增值税（销项税额）15657［例2］计算已销A产品应交纳的消费税，按销售收入的10％计，税金为9210元借：营业税金及附加9210贷：应交税费－－应交消费税9210［例3］以银行存款支付Ａ产品包装费用148元借：销售费用148贷：银行存款148［例4］结转已销Ａ产品100台实际生产成本53552元借：主营业务成本53552贷：库存商品53552［例5］以库存现金支付销售部门业务费300元借：销售费用300贷：库存现金300［例6］销售材料，款项3500已收到借：银行存款4095贷：其他业务收入3500应交税金－－应交增值税（销项税额）595［例7］结转材料成本3000元借：其他业务支出3000贷：原材料3000［例8］以库存现金支付交通违章罚款450元借：营业外支出450贷：库存现金450四、其他业务收支核算1.其他业务收支的基本含义◆企业在日常的经营活动中发生的主营业务以外的其他业务收入和支出。如销售材料、出租包装物、无形资产和固定资产实现的收入和发生的支出等。2.其他业务收支的内容包括销售材料、转让无形资产、出租包装物和固定资产等实现的收入和发生的支出。3.账户设置

4.核算举例【例１】销售材料28000元，增值税率17%，款项存入银行。

借：银行存款32760贷：其他业务收入28000贷：应交税费—应交增值税—销项税额4760※销售材料也要按规定交纳增值税，本例按税率17%计算！【例２】转让商标使用权，款项存入银行。

借：银行存款100000贷：其他业务收入100000【例３】出租包装物，款项存入银行。

借：银行存款7020贷：其他业务收入6000贷：应交税费—应交增值税—销项税额1020【例４】结转销售材料成本。

借：其他业务成本16000贷：原材料16000※该例与例１相联系！

【例5】结转出租包装物成本。

借：其他业务成本4680贷：包装物4680◆“包装物”账户（资产类），核算企业用于产品包装的包装箱、包装袋等财产物资。※该例与例３相联系！【例６】计算转让商标使用权应缴纳的营业税。

借：其他业务成本5000贷：应交税费—应交营业税5000※该例与例２相联系！4.5企业利润形成与分配的核算一、利润（即财务成果）

◆企业在一定会计期间所实现的最终经营成果，即企业实现的利润或发生的亏损总额。二、利润的构成与计算

企业实现的利润是由一系列的利润指标构成的。净利润＝利润总额－所得税费用利润的构成与计算利润总额＝营业利润＋营业外收支净额营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益＋投资收益营业收入＝主营业务收入＋其他业务收入营业成本＝主营业务成本＋其他业务成本营业外收支净额＝营业外收入－营业外支出（3）净利润=利润总额－所得税利润分配的顺序如下：（1）弥补被没收的财物损失、支付各项税收的滞纳金和罚款；（2）弥补以前年度亏损；（3）提取盈余公积金；（4）向投资者分配利润。三、净利润形成过程的核算（一）期间费用的核算1.期间费用的基本含义◆不能直接归属于某种特定的产品成本，而应直接计入当期损益的各种费用。对期间费用的理解图示2.期间费用的基本内容3.账户设置4.核算举例【例１】出差人员报销差旅费2460，余款540交回。借：管理费用2460借：库存现金540贷：其他应收款—×××3000

※“贷：其他应收款3000”是对出差人员出差前预借款的冲账。借款时的分录为：

借：其他应收款—×××3000贷：库存现金3000

※

如果出差人员出差前预借款为2000元，报销金额仍为2460元（说明因公办事出差人员自己垫付了资金），分录应为：借：管理费用2460贷：其他应收款—×××2000贷：库存现金460【例２】用库存现金发放退休人员工资。借：管理费用16320贷：库存现金16320【例３】摊销本月应负担的报刊费2010。

借：管理费用2010贷：待摊费用2010【例４】用银行存款支付自销产品运费5200。借：销售费用（营业费用）5200贷：银行存款5200※如果是为购货方垫付的运费应：

借：应收账款×××贷：银行存款×××

【例5】计算专设销售网点人员工资36500，提取福利费5110。借：销售费用41610贷：应付职工薪酬41610

【例６】计算应缴纳的车船使用税6200，房产税12000，用银行存款支付印花税2800元

借：管理费用21000贷：应交税费-应交车船使用税6200贷：应交税费-应交房产税12000贷：银行存款2800（二）投资收益的核算1.投资收益的含义

◆企业在正常生产经营活动外，将资金投放于购买债券、股票等获得的收益（或损失）。◆投资收益与投资损失的差额称为投资净收益（或净损失）。2.账户设置交易性金融资产投资收益本年利润应收股利3.核算举例【例1】企业转让原来购买的有价证券，获款109280元存入银行。借：银行存款109280贷：交易性金融资产100000贷：投资收益9280※企业原来购买的有价证券的分录应为：借：交易性金融资产100000贷：银行存款100000（三）营业外收支的核算1.营业外收支的含义◆营业外收入和营业外支出的简称。与企业正常的生产经营业务没有直接关系的各项收入和支出。2.营业外收支的内容

营业外收入包括固定资产盘盈收入、处理固定资产和无形资产净收益、罚款收入等。营业外支出固定资产盘亏、处理固定资产和无形资产净损失、非常损失、罚款支出、捐赠支出、计提各种资产的减值准备等。P160(6)

借：营业外支出——计提无形资产减值准备

5000

贷：无形资产减值准备

5000

3.账户设置4.核算举例【例3】企业收到其他单位违约罚款收入，存入银行。借：银行存款84800贷：营业外收入84800【例4】企业用银行存款支付罚款。借：营业外支出20000贷：银行存款20000（四）企业净利润形成的核算1.净利润的含义●企业的利润总额减掉所得税的差额。2.计算公式：３.帐户的设置（1）“本年利润”帐户帐户性质：所有者权益帐户，核算企业在本年度实现的净利润。其核算涉及前面讲过的所有收入类和费用类账户（以上两类账户统称为损益类账户）。※※利润实现核算所需要的帐户及关系主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入主营业务成本主营业务税费其他业务支出财务费用管理费用营业费用营业外支出本年利润总收入总支出总利润实际上，还有一费用帐户——所得税亏损（2）核算举例

例１：期末将“主营业务收入”15000元、“营业外收入”1000元结转到“本年利润”账户。借：主营业务收入15000营业外收入1000贷：本年利润16000例２：期末将“主营业务成本”12000元、“主营业务税金及附加”750元、“营业外支出”250元、“管理费用”400元、“营业费用”300元、“财务费用”300元结转到“本年利润”账户。借：本年利润14000贷：主营业务成本12000主营业务税金及附加750营业外支出250管理费用400营业费用300财务费用300根据上述资料，算一算本年实现的利润（２）所得税Ａ、所得税的含义●企业按照国家税法的规定，根据某一经营年度实现的经营所得和规定的税率等计算缴纳的一种税款。Ｂ、所得税的计算应交所得税税额＝应纳税所得额×所得税税率其中：应纳税所得额＝利润总额±调整项目【例３】500000元×25%=125000元Ｃ、账户的设置

为进行所得税的核算，企业应设置“所得税”账户。

例４：以例１、例２为依据计算应交纳的所得税（所得税按25%计算）。首先应计算所得税前利润=16000-14000=2000（元）其次计算应交纳的所得税=2000×25%=500（元）

借：所得税费用500贷：应交税费－－应交所得税500例５：以银行存款500元实际缴纳本期的所得税。借：应交税费－－应交所得税500贷：银行存款500例６：将本期的“所得税”500元结转到“本年利润”账户。借：本年利润500n贷：所得税费用

500四、企业利润分配业务的核算（一）利润分配的含义

◆企业根据法律、董事会等决议提请股东大会批准，对企业可供分配利润指定其特定用途，或分配给投资者的行为。包括企业按规定提取法定公积金、公益金，分配给投资者等。

可供分配的利润=本年实现的净利润+年初未分配利润

（二）利润分配的顺序（三）账户设置“利润分配”账户（所有者权益账户）主要用来核算企业利润的分配和亏损的弥补情况。该账户的结构：借方“利润分配”贷方（1）按规定比例提取年终由“本年利润”的各项企业留利账户转入的数额（2）分配投资者的利润数额余额：表示已分配的利润数额该账户余额平时在借方。年度终了，该账户除“未分配利润”明细账户外，其他明细账户应无余额。核算举例【例7】企业提取法定盈余公积金10%和法定公益金5%

。

计算公式为：提取数=净利润×规定的提取比率法定盈余公积金：335000元×10%=33500元法定公益金：335000元×5%=16750元会计分录：借：利润分配—提取法定盈余公积33500借：利润分配—提取公益金16750贷：盈余公积—法定盈余公积33500贷：盈余公积—法定公益金16750【例8】企业分配给股东库存现金股利和股票股利。分配库存现金股利分录：借：利润分配——应付普通股股利80000贷：应付股利80000分配股票股利分录：借：利润分配——转作资本的股利100000贷：股本100000【例9】企业用盈余公积弥补以前年度亏损。借：盈余公积28000贷：利润分配——其他转入28000【例10】企业期末结转本期实现的净利润。业务基本含义：

会计分录：借：本年利润335000贷：利润分配——未分配利润335000本年利润利润分配——未分配利润转入费用2237080转入收入2572080转入利润335000结转利润335000（实现利润335000）

※年终结转后应无余额。【例11】企业期末结清“利润分配”明细账户（“未分配利润”除外）发生额。业务基本含义：结清有借方发生额明细账户会计分录：（1）借：利润分配—未分配利润230250贷：利润分配—提取法定盈余公积33500贷：利润分配—提取法定公益金16750贷：利润分配—应付普通股股利80000贷：利润分配—转作资本的股利100000结清有贷方发生额明细账户会计分录：（2）借：利润分配—其他转入28000贷：利润分配—未分配利润28000利润形成与利润分配在利润形成阶段，有三笔分录要掌握：（1）将所有收入转入“本年利润”——月末借：主营业务收入/其他业务收入/投资收益/补贴收入/营业外收入贷：本年利润（2）将所有的费用转入“本年利润”——月末借：本年利润贷：主营业务成本/主营业务税费及附加/其他业务支出/营业费用/管理费用/财务费用/营业外支出/所得税（3）将净利润转入未分配利润——年终借：本年利润贷：利润分配—未分配利润思考题：

1.制造业企业的经济业务主要有哪些?2.怎样进行资金筹集业务的核算?3.如何组织供应过程业务的核算?4.怎样进行生产过程业务的核算?5.如何组织销售过程业务的核算?6.怎样进行财务成果形成业务的核算?7.如何组织财务成果分配业务的核算?（五）利润分配的核算

利润净额应按规定的顺序进行分配，下面介绍如何分配及对利润分配的处理

１、利润分配的顺序：

(1)弥补以前年度亏损

(2)提取盈余公积，作为企业内部积累。

(3)按比例向投资者分配

(4)仍有余额，是未分配利润（未分掉、未指定用途）。

2、账户设置：年度终了，发生将本期的税后利润，结转到“利润分配”账户的业务。例7：年终，将本期的税后利润结转到“利润分配”账户。税后利润=2000-660=1340（元）借：本年利润1340贷：利润分配——未分配利润1340按规定例8：全年净利润中提取10%的法定盈余公积50000元。

借：利润分配——提取法定盈余公积134

贷：盈余公积——法定盈余公积134例9：经研究决定本年向投资者分配利润200元。

借：利润分配200贷：应付利润200【例８】企业在会计期末将本期实现的各项费用（除所得税外）转入“本年利润”账户。借：本年利润2072080

贷：主营业务成本1526400贷：主营业务税金及附加55000贷：其他业务支出25680贷：营业费用46810贷：管理费用395690贷：财务费用2500贷：营业外支出20000

我们已经将第四章“制造业企业主要经济业务的核算”的内容学习完毕，为了检查同学们的学习效果，以便进一步发现问题，解决问题，我们安排了这次习题课。通过本次习题课，我们主要练习制造业企业经营过程各种经济业务的处理，包括资金筹集业务、供应过程业务、生产过程业务、销售过程业务和财务成果业务。大家在编制会计分录的过程中，要注意账户之间的对应关系以及有关明细账户的运用。

一、资料：

某公司2004年4月份发生下列经济业务：1．

企业收到国家投资500000元，款项存入银行。2．企业购入需安装的设备一台，买价50000元，包装费和运杂费800元，共计50800元，全部款项已经用银行存款支付，在安装过程中，耗用材料1000元，人工费500元，设备安装完毕经验收交付使用。3．企业向某公司购入甲材料1000千克，每千克10元，购入乙材料1500千克，每千克20元，增值税进项税额6800元，运杂费1000元，全部款项用银行存款支付。4．以银行存款35100元预付W单位购买丙材料款。5．上述丙材料运达企业，发票载明每千克6元，共5000千克，增值税5100元。材料验收入库，按实际成本转账。6．生产车间领用甲种材料实际成本21000元，其中生产A产品耗用18900元，车间一般耗用2100元。

7．按合同规定向上月已预收货款的伟光公司发出A产品50件，每件售价600元，合计30000元，增值税销项税额5100元，对方已预付的货款为36000元，用银行存款支付多收的货款900元。

8．以银行存款预付明年的保险费700元。9．李明出差预借差旅费1000元，用库存现金付给。10．企业在财产清查中盘盈设备一台，市场价格为5000元，四成新，并按规定处理盘盈。11．开出库存现金支票33000元，提取库存现金，备发工资。12．以库存现金发放职工工资33000元。13．分配本月工资费用33000元，其中生产A产品工人工资24000元，车间管理人员工资4000元，企业行政管理人员工资5000元。14．按上述工资总额的14%计提职工福利费。

15．计提本月固定资产折旧24000元，其中，车间使用的固定资产应提折旧18000元，行政管理部门使用的固定资产应提折旧6000元。16．预提应由本月负担的短期借款利息600元。17．摊销应由本月负担的厂部报刊费200元。18．将本月发生的制造费用总额34000元转入A产品的生产成本。19．结转本月已销A产品的生产成本75400元。20．企业出售甲材料1000千克，价款10000元，增值税1700元，款项存入银行。21．结转上述已售甲材料成本8000元。22．将本月取得的主营业务收入112000元、其他业务收入10000元，发生的主营业务成本75400元、其他业务支出8000元和营业费用2000元转入本年利润。

23．企业本期实现的利润总额为100000元，按33%计算本期应纳所得税，并结转所得税费用。24．按税后利润（利用前几笔业务的资料）的10%计提盈余公积金。二、要求：

根据上述经济业务编制会计分录。参考答案1．

借：银行存款500000贷：实收资本5000002．

借：在建工程52300贷：银行存款50800原材料1000应付工资500借：固定资产52300贷：在建工程523003．

借：物资采购41000应交税金6800贷：银行存款478004．

借：预付账款35100贷：银行存款35100

5．

借：物资采购30000应交税金5100贷：预付账款3