基础会计8章财产清查-崔智敏第5版创新

基础会计12023/2/6会计循环的基本程序2023/2/62第8章财产清查基础会计32023/2/6教学目的：了解财产清查的意义和种类，掌握两种财产盘存制度异同，理解未达账项的概念，能编制出银行存款余额调节表，熟练地掌握财产清查的财务处理。教学重点：两种盘存制度的异同、不同财产清查方法及清查结果的账务处理教学难点：银行存款余额调节表的编制及流动资产清查结果的账务处理。基础会计42023/2/6本章结构第一节

财产清查概述P147第二节

财产清查的盘存制度P149第三节

财产清查的组织与方法P151第四节

财产清查结果的处理P155基础会计52023/2/6第一节

财产清查概述P147一、财产清查的意义二、财产清查的种类基础会计62023/2/6一、财产清查的意义财产清查：通过对货币资金、存货、固定资产、债权债务等的盘点或核对，查明其实有数与账存数是否相符以及账实不符的原因，从而保证账实相符的一种会计核算方法。基础会计72023/2/6A、造成账实不符的原因1、运输、保管和收发过程中发生的自然损溢，如干耗、消蚀、升重等自然现象。2、在收发时，由于计量、计算、检验不准确而发生的差错。3、在财产物资增减变动时，没有及时地填制凭证、登记账簿，或者在填制凭证和登记账簿时发生了计算上或登记上的错误。基础会计82023/2/64、管理不善或工作人员失职造成的差错。5、由于不法分子贪污盗窃、营私舞弊等造成的财产物资的损失。6、自然灾害或非常事件造成的损失。7、未达账项引起的账账、账实不符等。基础会计92023/2/6B、财产清查的作用1、保证会计资料的真实性。

2、保护财产物资的安全完整。3、挖掘财产物资潜力，合理使用企业资财。4、保证财经纪律和结算制度的贯彻执行。基础会计102023/2/6二、财产清查的种类基础会计112023/2/6（一）按清查的对象和范围分类1、全面清查(1)概念：是指对企业的全部资产，包括实物资产、货币资产以及债权债务等进行的全面彻底的盘点与核对。(2)特点：清查范围大、投入人力多、耗费时间长。(3)实施全面清查的情况：年终编制决算会计报表前；企业撒销、合并或改变隶属关系时；企业更换主要负责人时；企业改制等需要进行资产评估。基础会计122023/2/62、局部清查(1)概念：是指对企业流动性较强、易发生损耗及较贵重的部分资产进行的盘点或核对。(2)特点：范围小、专业性强、人力与时间的耗费较少。(3)实施局部清查的情况：

材料、商品、在产品、库存现金于每日营业终了进行的实地盘点；企业与银行之间进行的账项核对；债权和债务核对或查询等。基础会计132023/2/6（二）按清查的时间分类1、定期清查（1）概念：根据计划安排的时间，对一个单位的全部或部分资产进行的清查。（2）特点：定期清查可以是全面清查，也可以是局部清查。（3）时间：月末、季末和年末结账时进行。基础会计142023/2/62、不定期清查(1)概念：事前未规定清查时间，而根据某种特殊需要进行的临时清查。(2)特点：可以是全面清查，也可以是局部清查。(3)时间：

更换财产物资经管人员（出员、仓库保管员）时；实物资产遭受自然或其他损失时；单位合并、迁移、改制和改变隶属关系时；财政、审计、税务等部门进行会计检查时；清产核资工作时基础会计152023/2/6（三）按照清查的执行系统可分为：1.内部清查是由本单位内部自行组织清查工作小组所进行的财产清查工作。2.外部清查是由上级主管部门、审计机关、司法部门、注册会计师根据国家有关规定或情况需要对本单位所进行的财产清查。基础会计162023/2/6◆在财产清查中确定存货实存数量的方法。◆结存成本＝数量×单价◆包括：永续盘存制和实地盘存制。

第二节财产清查的盘存制度P149基础会计172023/2/6一、永续盘存制(1)概念：亦称“账面盘存制”，对于各种财产物资的增减变化，平时就要根据会计凭证在账簿上予以连续登记，并随时结算出账面结存数额的一种方法。(2)计算公式：账面期末余额

=账面期初余额＋本期增加额－本期减少额基础会计182023/2/6(3)特点：定期对实物资产实地盘点，确定账实是否相符。(4)优点：可以及时反映和掌握各种资产的收、发和结存的数量和金额，有利于加强对资产的控制和管理。(5)缺点：登记账簿的工作量较大。

基础会计192023/2/6[永续盘存制]实施与案例（P156例8－1）A、资料【例10-1】（见下图，该图为某商品流通企业本期W商品的期初结存、本期收发和期末结存数量在账户中的登记情况）基础会计202023/2/6库存商品明细账

会计科目：W商品实物计量单位：件可随时计算存货的结存数量逐笔记录W商品的每一次购入和销售（发出）情况逐笔记录W商品的每一次购入和销售（发出）情况基础会计212023/2/6B、永续盘存制下的账簿组织1）会计部门设反映存货的“库存材料”、“库存商品”等总账及明细账，进行存货数量、金额的双重计量。2）仓储部门设保管账和保管卡，进行存货收发数量的记录。

会计部门与仓储部门应经常进行账目核对，保证账账相符；为保证账实相符，还应定期或不定期的进行财产清查。基础会计222023/2/6C、期末存货数量、结存成本及本期发出存货成本的计算。1.期末存货结存数量的确定：账面期初结存数量+本期增加数量－本期减少数量2.期末存货结存成本的确定：根据各批存货单位成本的具体情况确定。基础会计232023/2/6■

（1）如果各批存货价格一致：

期末存货成本=存货单位成本╳存货数量基础会计242023/2/6■（2）如果各批存货价格不一致：

★发出存货的计价方法？基础会计252023/2/6D、发出存货计价方法与存货成本计算

1.先进先出法

（1）先进先出法的基本含义◆假设先入库的存货尽先发出。◆发出存货单价按最先入库存货的单价计算。◆可随时计算，也可月末一次计算。基础会计262023/2/6

（2）先进先出法下本期发出存货成本的计算

资料：见例10－1库存商品明细账

会计科目：W商品实物计量单位：件基础会计272023/2/62023/2/628

（3）先进先出法下期末存货成本的计算资料：见例10－1（或上一页的明细账）库存商品明细账

会计科目：W商品实物计量单位：件××年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额61结存借1506090008销售70604200借8060480015购入100626200借18060621100020销售50603000借30/1006062800024销售9030/60606218003720借4062248028购入2006813600借24040/20062681612030销售4020626825201360借1806812240合计3001980027016560借1806812240或：9000＋19800－16560＝12240（元）基础会计292023/2/62.加权平均法

（1）加权平均法的基本含义◆月末一次加权平均法；◆在会计期末先计算出全月材料的平均单价；

◆以加权平均单价计算本月发出存货的成本。基础会计302023/2/6

（2）加权平均法下本期发出存货成本的计算资料：见例10－1（或上一页的明细账）加权平均单价：（9000＋6200＋13600）÷（150＋100＋200）＝64（元）本期发出存货成本：（70＋50＋90＋60）×64＝11520（元）本期发出存货成本的账户登记见下页明细账。基础会计312023/2/6库存商品明细账

会计科目：W商品实物计量单位：件××年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额61结存借1506090008销售70借8015购入100626200借18020销售50借13024销售90借4028购入2006813600借24030销售60借180合计300198002706417280借1802023/2/632

（3）加权平均法下期末存货成本的计算资料：见上一页的明细账库存商品明细账

会计科目：W商品实物计量单位：件××年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额61结存借1506090008销售70借8015购入100626200借18020销售50借13024销售90借4028购入2006813600借24030销售60借180合计300198002706417280借1806411520或：9000＋19800－17280＝11520（元）基础会计332023/2/63.个别计价法

（1）个别计价法的基本含义◆每次发出存货的成本按其购入或生产的实际成本分别计价的方法。（2）个别计价法下本期发出存货成本的计算

【例】的假定各批销售（发出）商品的购进批次分别为：

●6月8日销售的商品70件为期初结存的存货：即销售成本＝70×60＝4200（元）

●6月20日销售的商品50件为6月15日的进货：即销售成本＝50×62＝3100（元）基础会计342023/2/6

●6月24日销售的商品中有60件为期初结存的存货；30件为6月15日的进货。即销售成本＝60×60＋30×62＝7320（元）

●6月30日销售的商品中有5件为期初结存的存货；10件为6月15日的进货；另45件为6月28日的进货。即销售成本＝5×60＋10×62＋45×68

＝3980（元）本期发出存货成本：4200＋3100＋7320＋3980

＝16740（元）基础会计352023/2/6（3）个别计价法下期末存货成本的计算

【例1】（见上例）期末存货成本：15×60＋10×62＋155×68＝12060（元）

注：上式中的各个被乘数为期末时各种单位成本的W商品的结存数量。基础会计362023/2/6二、实地盘存制(2)计算公式：本期资产减少金额=期初结存金额＋本期账面增加金额－期末资产结存金额。

(1)概念：亦称“以存计销制”或“盘存计销制”。对于各实物资产的增减变化，平时在账簿上只登记其增加数，而不记其减少数，期末通过实地盘点确定财产物资的结存数后，倒算出本期减少数并登记入账的一种方法。基础会计372023/2/6(3)特点：“以存计销”或“以存计耗”，月末一次登记减少数。

(4)优点：核算工作较简便，登账的工作量较少。(5)缺点：手续不够严密，容易将诸如浪费、被盗等视同为正常的减少入账，不及时。(6)适用范围：商品流通企业等对价值低、损耗大且难以控制的商品的盘存。基础会计382023/2/6实地盘存制实施与案例A、实地盘存制的一般程序◆设置存货明细账，平时只登记存货增加数，不登记其减少数。

◆在期末时通过盘点实物确定存货数量，并计算结存成本。◆根据以上数量关系倒算出本期发出数量，并计算发出存货成本。基础会计392023/2/6

基础会计402023/2/6B、期末结存存货数量的确定

◆

1.进行实地盘点，确定库存存货的盘存数

◆

2.调整盘存数，确定存货的实际结存数在确定库存存货的基础上，考虑在途存货、已提未销存货和已销未提存货等情况，借以完整的确定期末结存存货数量。基础会计412023/2/6C、期末存货的计价和本期发出存货成本的计算

1.期末存货的计价同样先进先出法、一次加权平均法和个别计价法。

2.本期发出存货成本的计算

【例10-2】

（见下图，该图为某商品流通企业本期M商品的期初结存、本期购入和期末结存数量在账户中的登记情况，与例10－2给出的资料是一致的）基础会计422023/2/6库存商品明细账

会计科目：M商品实物计量单位：件××年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额61结存借2001020005购入400124800借600680018购入200153000借800980030合计借220期末盘点确认基础会计432023/2/6（1）按先进先出法计算？期末存货成本：

220×15＝3300（元）本期发出存货成本：

2000＋4800＋3000－3300

＝6500（元）基础会计442023/2/6（2）按一次加权平均法计算加权平均单位成本：（2000＋4800＋3000）÷（200＋400＋200）＝12.25（元）期末存货成本：220×12.25＝2695（元）本期发出存货成本：2000＋4800＋3000－2695＝7105（元）基础会计452023/2/6（3）按个别计价法计算假定期末结存的220件M商品中，有50件为期初存货，70件为5日购入；100件为18日购入.期末存货成本：50×10＋70×12＋100×15＝2840（元）本期发出存货成本：2000＋4800＋3000－2840＝6960（元）基础会计462023/2/6单选题：在实地盘存制下，平时在账簿中对财产物资（B）

A、只记发出数，不记收入数

B、只记收入数，不记发出数

C、不记收入数，也不记发出数

D、既记收入数，又记发出数基础会计472023/2/6第三节

财产清查的组织与方法P151一、财产清查的组织（一）组织准备：组建清查领导组织制定清查计划—检查督促清查工作—作出清查工作总结（二）物资与业务准备

◆会计部门的账簿资料准备

◆物资保管部门的物资整理准备

◆清查人员的清查量具、表格准备基础会计482023/2/6二、财产清查的方法（一）货币资金的清查方法（二）实物资产的清查方法（三）往来结算款的清查方法基础会计492023/2/6（一）货币资金的清查方法1、库存现金的清查方法2、银行存款的清查方法基础会计502023/2/61、库存现金的清查方法（1）现金清查方法：现金清查采用实地盘点法，要求出纳人员必须在场，以明确责任。（2）现金清查除要清点现金实存数并与现金日记账余额相核对，查明盈亏外，更要严格检查库存现金限额的遵守情况以及有无以白条抵充现金的现象。（3）盘点完毕后，应根据盘点结果和现金日记账的结存余额填制“现金盘点报告表”。该表是对库存现金进行差异分析和用以调整账项的原始凭证。基础会计512023/2/6基础会计522023/2/6课堂练习：审计人员张三于2004年2月5日下午5时对甲公司的现金进行审计，当天的现金日记账已登记完毕，结出现金余额7800元。经过盘点现金，取得以下资料：1、现金实有数为5200元。2、下列借条已经付款，但尚未入账：（1）职工张敏于1月15日借差旅费1000元，已经领导批准。2）职工谢毅于1月20日借款700元，未经批准，也未说明用途。基础会计532023/2/63、销售网点送来当天的零售货款3180元（现金实有数5200元不包括这笔货款），未送存银行，也没有入账。4、未领工资1500元，单独包封。要求：1、根据清点结果，编制库存现金盘点表。2、指出该公司在现金业务中存在的问题，并提出处理意见。基础会计542023/2/6参考答案项目金额盘点现金金额（5200+3180+1500）9880加：已付款未入账的借条1700减：1）已收到未入账的货款（加到账上理好）31802）代保管的工资（别人的）1500实际库存现金6900账面结存现金7800差额900基础会计552023/2/6现金业务存在的主要问题：1）职工谢毅于1月20日借款700元，未经批准，也未说明用途，这说明企业的现金管理不严格，现金借款应经必要的审批。2）销售网点送来的货款和职工张敏的借款没有及时入账。3）实际库存现金和账面结存现金相差900元，对此，公司应查明原因。基础会计562023/2/62、银行存款的清查方法（1）银行存款的清查主要采用账项核对的方法，即根据银行存款日记账与开户银行转来的“对账单”进行核对。（2）“对账单”是开户银行记录存款单位一定时期内在该行存款的增减和结存情况复写的账页。（3）存款单位收到“对账单”后，与银行存款日记账逐笔核对，若双方账目的结存余额不相一致，除账簿登记差错外，大多情况是由“未达账项”所造成。基础会计572023/2/6基础会计582023/2/6◆

未达账项例示基础会计592023/2/6（4）未达账项未达账项，主要是指存款单位与开户银行之间因结算凭证传递时间的差别，发生的一方已经记账，而另一方尚未接到有关凭证没有记账的款项。未达账项的四种情况：

实例

1、企业已记收款而银行未记收款的账项。2、企业已记付款而银行未记付款的账项。3、银行已记收款而企业未记收款的账项4、银行已记付款而企业未记付款的账项1、企业收到转账支票一张并送存银行，银行尚未入账。2、企业签发转账支票一张，持票人尚未到银行办理结算。3、银行存款利息已结算但企业尚未收到利息清单。4、银行代企业支付水电费，尚未通知企业。基础会计602023/2/6银行存款余额调节表编制方法：以单位、银行双方调整前的账面余额为基础，调整未达账项，计算双方调整后的余额。日记账余额＋银行已收单位未收－银行已付单位未付＝对账单余额＋单位已收银行未收－单位已付银行未付（5）银行存款余额调节表－－补记法未达账处理：对未达账项一般是通过编制“银行存款余额调节表”的方法加以揭示和进行调整。基础会计612023/2/6银行存款余额调节结果处理：若双方调整后的余额相等，一般表明双方记账正确，反之则说明某一方或双方记账有误。银行存款余额调节表是用来试算和调节单位与银行之间账款是否相符的一种方法，它不是原始凭证，不可以作为企业银行存款核算的依据，不能根据此表编制凭证和调整账簿记录。对于所涉及的未达账项，都必须在收到有关结算凭证后方可登记入账。调整后余额反应了企业可以动用的银行存款数额。基础会计622023/2/6

项目金额项目金额企业银行账余额加：银行已收企业未收减：银行已付企业未付1120002000016000银行对账单余额加：企业已收银行未收减：企业已付银行未付1480004000

36000调整后存款余额116000调整后存款余额116000银行存款余额调节表

200×年8月31日★调节后余额为企业可以实际动用的银行存款数。★“银行存款余额调节表”只起对账作用，不能作为调整账面记录的原始凭证。基础会计632023/2/6基础会计642023/2/6P153[例8－2]例：某公司2001年8月31日银行存款日记账的余额为560000元，银行转来对账单的余额为740000元，经过逐笔核对发现有下列未达账项：1、企业收到销货款20000元，已记银行存款增加，银行尚未记增加；2、企业支付购料款180000元，已记银行存款减少，银行尚未记减少；基础会计652023/2/63、银行代收某公司汇来购货款100000元，银行已登记存款增加，企业尚未记增加；4、银行代企业支付购料款80000元，银行已登记存款减少，企业尚未记减少。根据以上资料编制银行存款余额调节表如表9－5所示。基础会计662023/2/6项目金额项目金额日记账余额加：银行已收企业未收款减：银行已付企业未付款56000010000080000银行对账单余额加：企业已收银行未收款减：企业已付银行未付款74000020000180000调节后的存款余额580000调节后的存款余额580000表9－5银行存款余额调节表2001年8月31日单位：元基础会计672023/2/6案例1：审计人员在审计欣欣公司的银行存款时，发现该公司2003年12月31日银行存款日记账的账面余额为185000元，银行对账单的余额为183000元。审计人员将银行存款日记账和银行对账单逐笔核对后，发现下列情况：①12月2日，公司账上开出#134905转账支票1张，金额为3200元，银行对账单上无此记录。②12月8日，银行对账单上收到外地汇款30000元，该公司日记账上无此记录。基础会计682023/2/6③12月14日，银行付出1800元，经查系采购员不慎遗失的#134896空白转账支票，被人冒用。④12月16日，银行付出29000元，该公司日记账上无此记录。⑤12月21日，银行付出现金1600元，该公司日记账上无此记录。⑥12月31日，公司银行存款日记账上显示存入银行转账支票一张，计2800元，银行对账单上无记录。现由CPA自行编制银行存款余额调节表如下：基础会计692023/2/6银行存款日记账余额185000银行对账单余额183000加：银行已收、企业未收加：企业已收、银行未收1、收到外地汇款300001、存入转账支票2800减：银行已付、企业未付减：企业已付、银行未付1、银行付出18001、开出支票银行付出290003、银行付出1600实际存款余额182600实际存款余额182600审计人员：杨立日期：2004年2月16日复核员：张三日期：2004年2月18日银行存款余额调节表2003年12月31日被审计单位：欣欣

币种：人民币开户行：工行账号：#12569基础会计702023/2/6实地盘点法，指通过点数、过磅、量尺等方式，确定财产物资的实有数量。该方法适用范围较广且易于操作，大部分实物资产均可采用。抽样盘存法，对于价低量多、质量均匀的财产物资，可以测算其总体积或总重量，再抽样盘点单位重量和单位体积，然后测算出其总数的方法。技术推算法，通过技术推算（如量方、计尺等）测定财产物资实有数量的方法。该方法从本质上讲，是实地盘点法的一种补充方法。外调核对法，对于委托加工、保管的材料、物品可以采取去函、去人调查，并与本单位账存数核对的方法。实物资产清查的具体方法

（二）实物资产的清查方法基础会计712023/2/61、实物资产的清查过程(5)针对清查中发现的问题，提出改进措施。(1)盘点时，实物保管人员与清查人员参与盘点。(2)认真核实，对盘点结果填制“盘存单”，并共同签字或盖章；(3)盘点结束，根据“盘存单”和会计账簿记录，编制“实存账存对比表”。

(4)分析查明账实不符的性质和原因，报请有关部门领导予以审批处理

基础会计722023/2/6

盘存单编号：单位名称：财产类别：盘点时间：存放地点：编号名称计量单位数量单价金额备注盘点人签章：实物保管人签章：实存账存对比表单位名称：

年

月

日编号类别计量单位单价实存账存对比结果备注数量金额数量金额盘盈盘亏数量金额数量金额2、盘存单、实存账存对比表示例基础会计732023/2/6基础会计742023/2/6（三）往来款项的清查方法P155单位应将清查日截止时的有关结算凭证全部登记入账，在确保本单位应收、应付款项余额正确的基础上，编制一式两联的对账单，送交对方单位进行核对。对方单位核对后，应将核对结在对账单上注明，加盖公章后退回清查单位。若发现未达账项，亦可采用银行存款余额调节类似的方法予以调整核对。1、清查方法：询证核对法，即通过函询与债权债务单位核对账目。2、清查手续：应填写“往来款项对账单”，如果有未达账项，应编制“往来款项账面余额调节表”予以调整。基础会计752023/2/6结算往来款项清查报告年月日总分类账户明细分类账户清查结果核对不符单位及原因近日到期的票据名称金额名称金额核对相符金额核对不符金额核对不符单位未达账项金额争执款项金额无法收回无法支付应收票据应付票据清查人员签章：记账员签章：结算往来款项清查报告示例基础会计762023/2/6基础会计772023/2/6第四节

财产清查结果的处理P155一、财产清查结果的处理程序二、货币资金清查结果的财务处理三、存货清查结果的财务处理四、固定资产清查结果的财务处理五、应收、应付款项清查结果的财务处理基础会计782023/2/6一、财产清查结果的处理程序▲1、核准金额，查明差异原因，提出处理意见。▲2、调整账簿记录，做到账实相符。▲3、经批准后，编制记账凭证登记入账，予以核销。注意：审批前与审批后二步！基础会计792023/2/6基础会计802023/2/6盘盈盘亏审批前:借:库存现金贷:待处理财产损溢-

待处理流动资产损溢借:待处理财产损溢-待处理流动资产损溢贷:库存现金审批后:借:待处理财产损溢-待处理流动资产损溢贷:营业外收入(不明原因)

其他应付款----李四借:其他应收款(负责人赔偿)

管理费用贷:待处理财产损溢-

待处理流动资产损溢二、货币资金（库存现金）清查结果的财务处理基础会计812023/2/6例：某企业在现金清查中发现长款250元(审批前):借:库存现金250

贷:待处理财产损溢-待处理流动资产损溢250经反复核查,末查明原因,报经批准转作营业外收入.(审批后):借:待处理财产损溢-待处理流动资产损溢250

贷:营业外收入250基础会计822023/2/6例：某企业在现金清查中发现短款500元(审批前):借:待处理财产损溢-待处理流动资产损溢500

贷:库存现金500经反复核查,该短款属于出纳员张三的责任,应该由出纳员张三赔偿.(审批后):借:其他应收款—张三500

贷:待处理财产损溢-待处理流动资产损溢

500基础会计832023/2/6盘盈盘亏审批前借:原材料等科目贷:待处理财产损溢-

待处理流动资产损溢借:待处理财产损溢-

待处理流动资产损溢贷:原材料等科目审批后借:待处理财产损溢-待处理流动资产损溢贷:营业外收入(不明原因)

管理费用(自然溢升、计量、收发错误）借:其他应收款(负责人赔偿)

营业外支出(非常损失)

管理费用(定额内合理损耗计量、收发错误）贷:待处理财产损溢-

待处理流动资产损溢三、存货清查结果的会计处理基础会计842023/2/6例：某企业在清查中发现盘盈甲材料200公斤。经反复核查,属于计量收发上的错误）造成,按每公斤20元入帐。(审批前)借:原材料—甲材料4000

贷:待处理财产损溢-待处理流动资产损溢4000(审批后)借:待处理财产损溢-待处理流动资产损溢4000

贷:管理费用4000基础会计852023/2/6P156例8－3，例8－4

例：某企业盘亏并已入账的原材料200公斤，经查明原因(其中50公斤为定额内自然损耗，40公斤为保管人员失职造成的损失，110公斤为自然灾害造成的非常损失)，经批准，按相应规定进行处理。该材料的单价为50．0元。（考虑增值税）基础会计862023/2/6(审批前):借:待处理财产损溢-待处理流动资产损溢11700

贷:原材料10000

应交税费-应交增值税(进项税额转出)1700(审批后):借:其他应收款2340

营业外支出6435

管理费用—张三2925

贷:待处理财产损溢-待处理流动资产损溢11700基础会计872023/2/6四、固定资产清查结果的账务处理盘盈盘亏(审批前)借:固定资产贷:以前年度损益调整借:待处理财产损溢累计折旧贷:固定资产(审批后)无借:营业外支出贷:待处理财产损基础会计882023/2/6★固定资产清查结果的处理应注意的问题▲固定资产盘盈不经过“待处理财产损溢”账户核算▲固定资产盘亏时，其原价和折旧的账面资料应一并进行处理基础会计892023/2/6P157例8－5，例8－6例：某企业在固定资厂清查中，发现未入账的设备一台，其同类固定资产的市场价格为30000，估计折旧额为10000，编制会计分录。借：固定资产30000

贷：累计折旧10000

以前年度损益调整20000基础会计902023/2/6例：某企业月内盘亏的某项设备，现经批准按规定处理。该项设备账面原值6000元，已提折旧4000元。借:待处理财产损溢-待处理固定资产损溢2000

累计折旧4000

贷:固定资产6000借:营业外支出2000

贷:待处理财产损溢-待处理流动资产损溢2000基础会计912023/2/6五、应收、应付款项清查结果的会计处理(1)应收账款清查结果的会计处理★需要处理的内容——坏账损失。①账户设置◆不经过“待处理财产损溢”账户；◆“坏账准备”账户结构的特殊性。②核算举例基础会计922023/2/6平时借方期末余额：表示坏账准备少提数，应于年末时补提费用类账户年末如有贷方余额，应从为下年提取的坏账准备中扣除基础会计932023/2/6P158例8－7例：A公司所欠本公司的货款2500元，确认无法收回，按规定作坏账损失处理。应编制下列会计分录：借：坏账准备2500

贷：应收账款-A公司2500基础会计942023/2/6(2)应付账款清查结果的会计处理

★需要处理的内容—无法付出的应付款项。①处理方法：◆不经过“待处理财产损溢”账户；◆发生无法付出的应付款项，可直接借记“应付账款”账户，贷记“营业外收入”账户。②核算举例：P159例8－8基础会计952023/2/6例：本公司欠A公司的货款3000元，因对方单位撤销而无法清偿，按规定作为营业外收入处理。应编制的会计分录如下：借：应付账款–A公司3000

贷：营业外收入3000基础会计962023/2/6例1：财产清查发现账外设备一台，重置价值24000元，估算已提折旧25%。财产清查会计处理案例集锦会计分录：借：固定资产24000

贷：累计折旧6000

以前年度损益调整

18000基础会计972023/2/6例2：财产清查盘亏运输车辆一部，账面原价32000元，已提折旧16000元。盘亏时编制会计分录：借：待处理财产损溢16000累计折旧16000

贷：固定资产2000报批后编制会计分录：借：营业外支出16000

贷：待处理财产损溢16000基础会计982023/2/6例3：财产清查中，发现库存乙材料因计量器具不准短缺700公斤、定额内自然损耗200公斤、保管员王明过失造成100公斤丢失、火灾造成毁损1300公斤，乙材料单位成本4元，保险公司赔偿4160元。如果考虑增值税呢？

盘亏时编制会计分录：借：待处理财产损溢9200

贷：原材料9200报批后编制会计分录：借：其他应收款—王明400—保险公司4160

管理费用3600

营业外支出1040

贷：待处理财产损溢9200基础会计992023/2/6盘亏时编制如下会计分录：借：待处理财产损溢140

贷：库存现金140报批后编制如下会计分录：

借：其他应收款—刘莉50

管理费用90

贷：待处理财产损溢140例4、现金清查结束后，发现短缺140元，其中50元应由出纳员刘莉承担责任，另90员无法查明原因。基础会计1002023/2/6[例]华南股份有限公司2010年12月31日应收账款账面余额为200000元，公司已按期末应收账款余额的5%计提坏账准备。在年终财产清查中发现，有一笔B公司所欠的100000元的应收账款账龄已达8年，经确定此笔款项无法收回，经董事会批准，作为坏账冲销，作会计分录如下：基础会计1012023/2/62010年底计提坏账准备：借：资产减值损失10000

贷：坏账准备10000财产清查后冲销长期不能收回的坏账：借：坏账准备100000

贷：应收账款—B公司100000基础会计1022023/2/6复习思考题1、清查库存现金一般采用

B。

A、核对账目法B、实地盘点法

C、余额调节法D、永续盘存法2、库存材料发生非常损失，批准转账后，应计入（A）账户。

A、营业外支出B、管理费用

C、利润D、其他业务支出（一）选择题基础会计1032023/2/63、技术推算盘点法通常用于（D）的盘点。

A、固定资产

B、流动资产

C、现金

D、大量、成堆，难以逐一清点心的材料基础会计1042023/2/6

A企业2005年6月30日银行存款日记账余额为83000元，开户银行转来的银行对账单余额为79000元，经逐笔核对，发现以下未达账项：1、企业5月30日送存银行转账支票一张，金额12000元，银行尚未入账；2、企业托收的销货款9000元，银行已收妥入账，企业未接到收款通知单；3、企业开出转账支票一张3000元支付广告费用，银行尚未收到该转账支票；4、银行代付水电费4000元已登记入账，企业未接到付款通知单。（二）银行存款余额调节表编制基础会计1052023/2/6银行存款余额调节表2005年6月30日项目金额项目金额银行存款日记账余额加：银行记增加企业未记增加减：银行记减少企业未记减少

银行对账单余额加：企业记增加银行未记增加减：企业记减少银行未记减少调整后余额调整后余额83000900040007900012000

3000

88000

88000基础会计1062023/2/6财产清查的财务处理习题[例一]某公司在财产清查中，发现E材料盘盈1000公斤，价值5000元。财产清查中发现材料盘盈应先调整账面记录，做到账实相符，根据“实存账存对比表”作会计分录如下：借：原材料——E材料5000

贷：待处理财产损溢

——待处理流动资产损溢5000基础会计1072023/2/62、上述E材料盘盈经董事会批准后予以转销。经查明E材料的盘盈是由于计量不准造成的，经董事会批准，直接冲减期间费用计入“管理费用”账户，根据批准文件作会计分录如下：借：待处理财产损溢

——待处理流动资产损溢5000

贷：管理费用5000基础会计1082023/2/6[例三]某公司在清查盘点现金时，发现短缺800元，其中500元系由出纳员过失造成，300元系无法查明的其他原因造成。1、财产清查中发现现金短缺应先调整账簿记录，做到账实相符，根据“库存现金盘点报告表”作会计分录如下：借：待处理财产损溢

——待处理流动资产损溢800

贷：库存现金800基础会计1092023/2/62、上述现金短缺董事会批准后予以转销。根据批准文件短缺现金应由出纳员赔偿500元，其余300元记入“管理费用”作会计分录如下：借：其他应收款—应收现金短缺款500

管理费用300

贷：待处理财产损溢

——待处理流动资产损溢800基础会计1102023/2/6[例四]某公司在财产清查中，发现B材料短缺和毁损价值7000元。1、在清查中发现盘亏材料，在报经批准前应先调整账面记录，使账实相符，根据“实存账存对比表”作会计分录如下：（不考虑增值税）借：待处理财产损溢

——待处理流动资产损溢7000

贷：原材料——B材料7000基础会计1112023/2/62、上项盘亏的材料，报批准后予以转销。材料盘亏，报经董事会批准分别作如下处理：a材料短缺的800元由过失人赔偿。B由于非常灾害造成的材料毁损3500元，列入“营业外支出”。C2700元材料短缺是由于经营不善造成的，列入“管理费用”。根据上述处理意见，作会计分录如下：基础会计1122023/2/6借：其他应收款

——应收材料短缺800

营业外支出3500

管理费用2700

贷：待处理财产损溢

——待处理流动资产损溢7000基础会计1132023/2/6[例五]某公司在财产清查中发现短缺设备一台，原价80000元，已提折旧20000元。1、发现盘亏固定资产，报经批准前应先调整账面记录。应作会计分录如上：借：待处理财产损溢

——待处理固定资产损溢60000

累计折旧20000

贷：固定资产80000基础会计1142023/2/62、经董事会批准盘亏设备列“营业外支出”处理。根据批准文件作会计分录如下：借：营业外支出60000

贷：待处理财产损溢

——待处理固定资产损溢60000需要指出的是，如果企业清查的各种财产的损溢，在期末结账前尚未批准，应在对外提供财务会计报告时先按上述规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明；如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致的，应调整会计报表相关项目的年初数。基础会计1152023/2/6本章有问必答一、单选题1、企业在遭受自然灾害后，对其受损的财产物资进行的清查，属于（C）A、局部清查和定期清查B、全面清查和定期清查C、局部清查和不定期清查D、全面清查和不定期清查基础会计1162023/2/62、对库存现金的清查应采用的方法是（A）A、实地盘点法B、检查现金日记帐C、倒挤法D、抽查现金基础会计1172023/2/63、对应收帐款清查时，应采用的方法是（B）A、与记帐凭证核对