第七章费用与成本

第七章费用与成本第一节费用概述（复习）一、费用的概念及其组成内容（一）费用的概念

费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。产品生产产品销售资产耗费费用劳务提供导致所有者权益减少

※费用会导致经济利益流出企业。产品生产产品销售资产耗费费用劳务提供导致所有者权益减少（二）费用的组成内容

材料物资等的采购费用产品生产等的生产费用主营业务成本营业税金及附加其他业务成本投资损失营业外支出期间费用所得税费用广义费用狭义费用对广义费用的理解财务费用物资采购费用产品生产费用销售费用主营业务成本其他业务成本投资损失营业外支出所得税费用税金及附加管理费用期间费用（三）费用的特征1．在企业的日常活动中产生，将导致企业经济资源的减少。2．费用会导致所有者权益的减少。

减少企业的经济资源资产耗费费用现实的货币资金支出发生非货币资金支出未来的货币资金支出2．费用最终会减少企业的所有者权益。并非资产的减少都会引起所有者权益的减少。如归还借款、向投资者分配利润等。3.费用与向所有者分配利润无关。二、成本的概念及其与费用的联系和区别（一）成本的概念成本是指在发生的费用中最终要计入一定的成本计算对象的那部分费用

※成本是费用的一种转化形式。（二）成本与费用的联系与区别1.联系

成本是可以对象化的费用，费用的发生是成本计算的前提与基础。材料生产准备过程产品生产过程产品销售过程资产采购费用采购成本产品生产费用生产成本费用

销售不构成一定计算对象成本内容的费用（期间费用）主营业务成本库存商品成本2.区别

★费用与一定的会计期间相联系，而成本则是与一定的成本计算对象相联系。

★当期的成本不一定等于当期的费用。只有当企业发生的耗费计入当期损益时，才成为实际意义上的费用。

材料生产准备过程产品生产过程产品销售过程资产采购费用采购成本产品生产费用生产成本费用

销售不构成一定计算对象成本内容的费用（期间费用）主营业务成本库存商品成本三、费用的分类（一）费用按经济内容分类外购材料

外购燃料

外购动力

工资福利费

折旧费

利息支出

※税金

其他支出

费用※指应计入成本对象的税金，但不包括增值税税金。

（二）费用按经济用途分类费用生产费用期间费用直接费用间接费用直接材料制造费用直接人工计入产品生产成本销售费用管理费用财务费用直接计入分配计入直接计入当期费用销售后结转费用四、费用的确认与计量费用确认概念：费用在确认是指在什么时间（会计期间）将发生的费用登记入账。费用确认原则：权责发生制原则—以应付标准确认费用

（二）费用的计量1.费用计量的概念◆费用的计量是指对费用发生金额的确认。2.费用计量的基本方法

◆与资产的一般计量方法相一致，费用也通常采用实际成本（或称历史成本）计量。当资产的计量属性发生变化以后，费用的计量也应随之变化。第二节生产成本一、生产成本概述（一）生产成本的概念生产成本是指企业在一定期间生产某种产品所发生的直接费用和间接费用的总和。（二）生产成本项目的组成生产成本项目是指构成产品生产成本内容的各个项目。生产费用不仅要按照一定的产品品种等计算对象归集，而且要按照一定的成本组成项目进行归集。生产成本项目内容及计入产品成本的程序直接材料制造费用直接人工直接计入产品生产成本生产成本项目内容计入成本的程序生产成本--×产品制造费用间接(分配)计入产品生产成本平时发生数月末分配数××××××（三）计算产品生产成本的意义1.有利于考核企业成本计划的完成情况。2.有利于为产品价格的制定提供必要的参考数据。3.有利于正确确定企业的财务状况和经营成果。

◆对于本期净收益的确定具有直接影响，决定了利润表编制的正确性。

◆对于本期存货的计价具有直接影响，决定了资产负债表编制的正确性。4.为企业进行成本预测和规划等提供必要的参考数据。

（四）构成生产成本的各种费用的核算1.账户设置（结合账务处理实例讲述）应付职工薪酬

实付数应付数①直接材料②直接人工③制造费用月末余额在产品成本2.核算举例(1)直接材料费用的核算直接材料费用是产品在生产中消耗的各种材料物资的货币表现。

生产车间生产产品耗用材料设备等维修用料（一般性耗用）“生产成本”“制造费用”【例1】兴海公司本月发出材料：生产A产品耗用45000元，生产B产品耗用38000元，车间一般性消耗3000元。借：生产成本—A产品45000生产成本—B产品38000制造费用3000贷：原材料86000※车间一般性消耗指设备修理等使用的材料。(2)直接人工的核算直接人工主要由工资和福利费两个部分组成。直接工资是企业支付给直接从事产品生产的工人的劳动报酬。应付职工薪酬实付数应付数库存现金库存现金生产成本①直接材料②直接人工制造费用管理费用××××××应付职工薪酬账户性质：负债类账户结构：贷方登记增加数；借方登记减少数；余额在贷方。【例2】兴海公司本月应付各类人员的工资数额为：生产A产品工人工资15000元，生产B产品工人工资12000元；生产车间管理人员和技术人员工资5000元。借：生产成本——A产品15000生产成本——B产品12000制造费用5000贷：应付职工薪酬32000※将计算出来的应付工资按其一定的用途计入有关成本费用的过程称为工资的分配。【例3】兴海公司用现金32000元向员工发放工资。借：应付职工薪酬32000贷：库存现金32000生产车间生产工人工资车间管理人员等工资“生产成本”“制造费用”福利费是指企业按工资总额的一定比例计算提取，提取后可以计入产品成本或有关费用，通过产品的销售收回后专门用于职工福利方面的资金。应付职工薪酬实付数应付数库存现金库存现金生产成本①直接材料②直接人工制造费用管理费用××××××应付职工薪酬账户性质：负债类账户结构：贷方登记增加数；借方登记减少数；余额在贷方。【例4】兴海公司按各类人员工资数额的14%计算提取本月福利费：按生产A产品工人工资总额提取福利费2100元，按照生产B产品工人工资总额提取福利费1680元；按照生产车间管理人员等的工资总额提取福利费700元。借：生产成本——A产品2100——B产品1680制造费用700贷：应付职工薪酬4480

※提取福利费的计算过程，如按生产A产品工人工资总额提取福利费为：15000元×14%＝2100元。(3)制造费用的核算制造费用是与产品生产的管理有着直接关系，在发生后不能够直接计入产品生产成本的费用。包括车间管理人员的工资、福利费、设备使用费等。制造费用也是具有管理性质的费用，但与“管理费用”是有区别的，二者见下图。

制造费用与管理费用的区别－－发生在企业的不同管理层面办公室企业管理层人力部门计划部门财务部门生产部门会计部门生产车间生产车间生产车间车间管理层

管理费用进行整个企业的经营管理发生的费用

制造费用进行产品生产的管理发生的费用企业应付职工薪酬

实付数应付数①直接材料②直接人工③制造费用月末余额在产品成本预付账款【例5】月末，兴海公司计提本月生产车间固定资产折旧3000元。借：制造费用3000贷：累计折旧3000※折旧即固定资产在使用过程中发生的损耗，需按照规定的方法按月提取，并计入当月的成本费用。

※“累计折旧”账户为反映固定资产累计折旧额的账户，各月提取折旧时记入该账户的贷方。【例6】兴海公司用银行存款支付本月生产车间水电费2000元。借：制造费用1320贷：银行存款1320【例7】兴海公司生产车间某技术人员因公出差报销差旅费150元（款项由个人垫付），用现金付讫。借：制造费用150贷：库存现金150【例8】兴海公司生产车间本月应摊销上年已预付的报刊订阅费80元。借：制造费用80贷：预付账款80※上年预付报刊订阅费时，借记“待摊费用”账户，贷记“银行存款”账户，现在为分摊待摊费用，因而记入“待摊费用”账户贷方。【例9】兴海公司将本月发生的制造费用13500元以生产工人工资为标准分配计入A、B两种产品的生产成本。

分配率＝制造费用总额÷生产工人工资总额本例：13500÷（15000＋12000）＝0.5

各种产品应分配制造费用＝该产品生产工人工资总额×分配率A产品应分配制造费用＝15000×0.5＝7500B产品应分配制造费用＝12000×0.5＝6000编制的分录为：借：生产成本——A产品7500——B产品6000贷：制造费用13500

※以上三项生产费用虽然具有费用性质，但这种费用与“收入－费用＝利润”等式中的费用有所不同：它是一种尚未与收入产生直接联系的费用。这些费用发生后，应先计入企业产品成本，作为流动资产而存在。只有当产品被销售以后，被销售那部分产品的成本才能按要求转为当期费用，并与相关的收入进行配比。二、完工产品成本的计算与结转（一）完工产品成本的计算完工产品是指企业已经完成全部生产工序、具备了对外销售条件的产品。完工产品成本即生产该产品所耗费的各种生产费用之和。1．基本计算方法“生产成本“明细账中的“月初余额”“生产成本”明细账中“本月发生额”？生产成本明细账

账户名称：Ｂ产品本节举例中B产品明细账的登记情况2．在产品成本的计算在产品成本是指尚处在生产过程当中，没有完成所有工序的产品。在投入生产的同一批产品中，如果既有完工产品，又有在产品，将发生的全部生产费用扣除了在产品所占用的费用以后，剩下来的即为完工产品成本。例：完工A产品完工A产品未完工A产品未完工A产品完工A产品共发生生产费用15000元，未完工产品费用为3000元。完工产品成本：15000元－3000元＝12000元在产品成本如何确定？一般可采用约当产量、所耗用原材料费用比例和定额成本等方法计算。本教材介绍第一种方法。所谓约当产量法就是根据在产品的完工程度将其折合为已完工产品数量，并与已完工产品共同参与共同生产费用分配的一种方法。【例10】兴海公司本月生产A产品100件，月末全部完工；B产品100件，月末完工50件，另有50件尚处在加工之中。月末在产品成本采用约当产量法计算。根据技术人员评估，在产品的完工程度为40%。有关生产费用资料见表：

◆首先，应根据B在产品完工的程度计算约当产量：50件×40%＝20件（并非真正完成！）

※折合的目的在于计算其所发生的费用。

◆其次，计算每件B产品（含约当产量）应负担的生产费用：（5320＋57680）÷（50＋20）＝1000(元)

◆最后，计算未完工B产品应负担的生产费用，即期末B在产品成本：1000×20（非30件！）＝18000(元)3．完工产品成本的计算（1）A产品完工成本完工A产品总成本:45000＋15000＋2100＋7500＝610600(元)完工A产品单位成本:610600÷100＝6106(元/件)（2）B产品完工成本完工B产品总成本:5320＋57680－18000＝45000(元)完工B产品单位成本:45000÷50＝1000(元/件)期末如果没有在产品，前两项即为完工产品总成本（二）完工产品成本的结转

◆是指对已经办理验收入库手续的完工产品生产成本的结转：将这部分成本从“生产成本”账户转入反映产成品的“库存商品”账户。

生产成本库存商品

×××

×××

×××

(发生的三种费用)

(完工产品成本的结转)

月末余额:

(在产品成本)

【例12】兴海公司将本月生产完工的A产品100件、B产品50件验收入库。生产成本分别为610600元和45000元。借：库存商品—A产品610600—B产品45000贷：生产成本—A产品610600—B产品45000结转后B产品明细账的登记情况生产成本明细账

账户名称：Ｂ产品三、生产成本的披露1.在“资产负债表”上，生产成本包含在“存货”项目中。在该项目中，既要反映生产成本的期末余额，也要反映生产成本的年初余额。2.在报表附注的“在产品”项下，按年初账面余额、年末账面余额、本期增加数和本期减少数四个方面披露。第三节期间费用一、期间费用概述（一）概念

期间费用：是指企业本期发生的，但不能直接归属于特定产品成本或其他业务成本的费用。对期间费用概念的理解：财务费用物资采购费用产品生产费用销售费用主营业务成本其他业务成本投资损失营业外支出所得税费用税金及附加管理费用期间费用（二）组成内容1.销售费用(商品销售中发生)2.管理费用(企业管理部门发生)3.财务费用(资金筹集、使用过程中发生)销售费用管理费用财务费用①老干妈创始人陶华碧目不识丁；②每天卖出130万瓶辣酱，一年销售额达25亿；③15年来销售规则：一手交钱，一手交货；④15年只贷过一次款；⑤遍布30多个国家和地区，“有华人的地方，就有老干妈。”⑥几乎从不做广告，最好的广告就是口头传播。

管理费用：是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种管理费用。包括：1.企业在筹建期间发生的开办费；2.董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的:公司经费(行政管理部门职工薪酬、折旧费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等);董事会费(董事会成员津贴、会议费和差旅费等）;聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费；业务招待费（为了业务招待单位或上级部门关联部门单位,包括餐饮娱乐住宿礼品等。）；房产税、车船税、土地使用税、印花税；技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。3.企业生产车间和行政管理部门等发生的固定资产修理费用后续支出、无形资产价值摊销等。二、期间费用的核算（一）账户设置财务费用销售费用管理费用

销售费用管理费用财务费用本年利润

×××（二）核算举例1.销售费用的核算【例1】兴海公司用银行存款支付产品保险费5000元。借：销售费用—保险费3000贷：银行存款3000

【例2】兴海公司用银行存款支付产品广告费3000元。借：销售费用—广告费3000贷：银行存款3000【例3】兴海公司用现金支付应由本公司负担的销售A产品的运输费600元。借：销售费用—运输费600贷：库存现金600

【例4】兴海公司本月分配专设销售机构的职工工资4000元。借：销售费用—工资4000贷：应付职工薪酬4000【例5】海公司计算出专设销售机构使用房屋应提取的折旧540元。借：销售费用—折旧费540贷：累计折旧540

【例6】月末，兴海公司将“销售费用”账户余额转入“本年利润”账户。借：本年利润13700贷：销售费用13700

2.管理费用的核算【例1】兴海公司用银行存款支付业务招待费8000元。业务招待费包括：餐饮、住宿费（员工外出开会、出差，发生的住宿费为"差旅费"）；香烟、食品、茶叶、礼品；正常娱乐活动、安排客户旅游产生的费用等支出。

注：

按照《企业所得税税前扣除办法》规定，内资企业所得税纳税人发生的与其经营业务相关的业务招待费，在下列规定比例范围内，可据实扣除：全年销售（营业）收入净额在1500万元及以下的，不得超过销售（营业）收入净额的5‰；全年销售（营业）收入净额超过1500万元的，不得超过该部分销货净额的3‰。借：管理费用—业务招待费8000贷：银行存款8000案例：

某企业按其预计营业额计算的业务招待费应列支12万元，否则其超支额须列入应纳税所得额中计算交纳所得税企业在当年的5月底业务招待费实际支出额已达10万元，经理和会计人员商定，将招待费压缩到12万元以内，并以报销劳保用品为名套取现金，用于业务招待费支出。会计人员随即从某劳保用品商店搞到几张空白发票，自行编造填列有关数据，共计18万元。会计人员依据这些伪造的发票，作了借记“制造费用”科目，贷记“银行存款”科目。套取现金18万元，全部以个人名义存储，专门用于压缩业务招待费的超支。思考：

乱挤成本超额开支业务招待费将产生哪些后果？【例2】兴海公司用银行存款支付资产评估中介机构费8000元。借：管理费用—聘请中介机构费10000贷：银行存款10000

【例3】兴海公司用现金支付业务培训费600元。借：管理费用—培训费600贷：库存现金600

【例4】月末，兴海公司将“管理费用”账户余额42880元转入“本年利润”账户。借：本年利润42880贷：管理费用428803.财务费用的核算【例1】兴海公司用银行存款支付在银行办理业务的手续费500元。借：财