第七章权责发生制与账项调整

第七章权责发生制与账项调整会计期间收付实现制和权责发生制期末账项调整第一节会计期间（一）会计主体假设（二）持续经营假设（三）会计分期假设（四）货币计量假设一、会计假设第二节收付实现制与权责发生制一、收支期间与应归属期间收入收到了现款和费用用现款支付了的会计期间

收入应获得和费用应归属的会计期间收支期间

应归属期间第二节收付实现制与权责发生制一、收支期间与应归属期间2005年2006年2007年例：企业2006支付本年度的水电费12000元。收支期间应归属期间一致第二节收付实现制与权责发生制2005年2006年2007年例：企业在2006年11月订阅2007年度全年的报刊杂志，支付了7200元。现金支出期间应归属期间第二节收付实现制与权责发生制二、收付实现制确认标准实际收到和支出现金入账要求只要收到或支付款项，就确认为本期的收入和费用第二节收付实现制与权责发生制三、权责发生制确认标准权利和责任的实际发生入账要求凡本期实现的收入和应负担的费用，不管是否收到或支付现金，都要确认。收付实现制与权责发生制比较

资料：某公司7月份发生下列与收入和费用相关的经济业务：（1）3日，收到上月销售货款50000元。（2）10日，用现金支付本月工资15000元。（3）12日，销售产品100000元存入银行。（4）15日，用银行存款9000元预付下半年房屋租金。（5）20日，收到A公司预付的购货款150000元。（6）22日，用银行存款6000元支付上季度短期借款利息。该借款本月利息费用2000元，于本季度末支付。要求：分别用权责发生制和收付实现制确定各项收入费用，并计算本月份的公司利润。答案项目权责发生制收付实现制收入费用收入费用（1）收到上月销售货款50000元/50000（2）支付本月工资15000元1500015000（3）销售产品100000元存入银行100000100000（4）预付下半年房屋租金9000元15009000（5）预收货款150000元/150000（6）付上季度借款利息6000元。本月应负担的利息2000元20006000合计1000001850030000030000利润81500270000第二节收付实现制与权责发生制四、比较与评价

项目权责发生制收付实现制1．从会计处理上看2．从计算盈亏的合理性方面看3．适用范围要进行期末账项调整，账务处理复杂期末不进行账项调整，账务处理简单较合理不够合理企业单位行政事业单位第二节收付实现制与权责发生制四、比较与评价(P171)以权责发生制为基础的会计信息无法提供现金流量信息，可能会误导会计信息使用者以收付实现制为基础的现金流量信息是评价企业经营情况及资金实力的重要指标为什么进行账项调整？通常需要调整的事项包括哪些？P172

收付实现制与权责发生制会计分期收支期间与应归属期间可能不同期如何选择收入和费用的确认标准权责发生制日常会计处理不可能每天都符合权责发生制的要求期末按权责发生制要求进行账项调整第三节期末账项调整1.预收收入：已收款，但不属于或不完全属于本期收入款项的调整。设置“预收账款”账户予以反映按债权人设三栏式明细账预收客户货款抵付货款或退回余:预收货款，债务预收账款（负债类）【例1】新华工厂20××年1月份从购买单位收到出租包装物的本年度上半年六个月的租金计6000元，款已存银行。出租包装物的租金收入与产品销售收入不同，一般列作为其他业务收入处理。这笔租金收入，1月份只实现其中的1/6，其余部分在后五个月内陆续实现。其会计分录为：借：银行存款6000贷：其他业务收入1000预收账款50002-6月月末，分别作分录借：预收账款1000贷：其他业务收入1000第三节期末账项调整2.应计收入：属于本期收入，但尚未收到款项的账项调整“应收账款”“其他应收款”“应收利息”【例2】大同工厂20××年1月份应从购买单位收入出租包装物的本月租金2,000元，款尚未收到。其会计分录为：借：其他应收款2000贷：其他业务收入2000第三节期末账项调整3.预付费用：已付款，但不属于或不完全属于本期费用，即支付在先，受益在后。（企业支付了费用，若能在当期收益，就是当期应负担的费用。）P174本期支付,应属以后各期负担的预付费用期末分摊应属本期负担的预付费用余:等待分摊的预付费用先支付（借），后分摊（贷）预付账款（资产类）第三节期末账项调整【例3】新华工厂20××年1月份从银行存款中支付本年度厂房和机器设备保险费计48000元。其会计分录为：借：预付账款48000贷：银行存款48000一月末及以后每月月末摊销时的会计分录为：借：制造费用4000贷：预付账款4000计算应属本期，尚未支付的借款利息本期支付的利息余:已计提未付的利息先提取（贷），后支付（借）应付利息（负债类）4.应计费用：尚未支付，但属于本期的费用⑴其他应付款；⑵应付利息；⑶应交税金第三节期末账项调整【例4】预提本月份应负担的银行短期借款的利息8000元。其会计分录为：借：财务费用8000贷：应付利息8000【例5】企业从银行借入期限为6个月的短期借款100万元，年利率6％，款项已收存银行。借：银行存款1000000贷：短期借款1000000企业按月计提短期借款利息。借：财务费用5000贷：应付利息5000以下各月作相同分录。

借款到期，偿还本息。借：短期借款1000000应付利息30000贷：银行存款1030000第三节期末账项调整5.折旧企业购买固定资产的支出，实质上也是一种支付在先，受益在后的巨额费用。①固定资产概念固定资产是长期资产，其特征是经济价值较高，使用中经历的会计期间长，而且类型多样。固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的使用寿命超过一个会计年度②固定资产折旧概念固定资产在使用过程中的逐渐损耗而转移到产品成本中的那部分价值称为固定资产折旧。③折旧费的概念固定资产折旧计入有关成本费用称为折旧费。④折旧费的计提折旧方法有：直线法；工作量法；余额递减折旧法；年数总和法等。折旧费的计提：折旧费的计提依据是固定资产的各期的期初余额，即某期应计提的折旧费＝期初固定资产的原始价值×折旧率⑤“固定资产”和“累计折旧”会计科目固定资产账户表示原始价值，它与累计折旧相比较表示固定资产的新旧程度，两者的差额就是账面净值⑥会计分录借：制造费用1000贷：累计折旧1000设账累计折旧计提的折旧资产减少时冲减计提的折旧现有资产的累计折旧额制造费用生产部门管理部门管理费用专设销售机构销售费用第三节期末账项调整【例6】