会计学第四章 货币资金与应收项目1

第四章货币资金与应收项目学习目标◆库存现金的核算◆银行存款的核算◆应收票据的核算◆应收账款的核算◆预付账款的核算◆其他应收款的核算货币资金应收项目会计基本理论与会计核算方法的综合应用会计前提、会计信息质量要求、会计要素和会计等式等账户设置、复式记账、记账凭证、账簿登记资产2023/2/61第一节货币资金

★货币资金是指停留在货币形态，可以随时作为购买手段和支付手段的资金。包括库存现金、银行存款和其他货币资金。2023/2/62一、库存现金的核算（一）现金的概念

▲狭义的现金是指存放于企业财会部门由出纳人员经管的纸币、硬币及外币等，即库存现金；

▲广义的现金除库存现金外，还包括银行存款和其他货币资金等。现金库存现金银行存款其他货币资金狭义现金广义现金2023/2/63（二）库存现金管理的有关规定1.库存现金收入与支出的范围◆执行《现金管理暂行条例》的有关规定。企业使用现金仅限于——1)支付职工个人的：

①工资、奖金、津贴；②抚恤、丧葬、劳保、福利支出；③个人劳务报酬；④规定发放个人的科技、文艺、体育等奖金；⑤支付个人农副产品等价款；⑥差旅费。

2)结算起点1000元以下的零星支出。

3)中国人民银行批准的其他支出。2023/2/64下列不应使用现金支付的是()。A.支付商品的价款5000元；B.支付职工医药费1000元；C.购买零星办公用品费500元；D.支付银行承兑手续费2000元；E.发生职工工资35000元；F.支付王芳差旅费3000元；G.支付购买材料款2000元。2023/2/652.企业库存现金限额的确定库存现金限额：

---单位用于零星开支允许留存的现金最高限额。库存现金限额的核定：---由“开户银行核定”库存现金限额：

一般情况：不超过3－5天的日常开支特殊情况：不超过5－15天的日常开支

每日的现金结存数超过的部分应当及时送存银行。如需增加或减少库存限额的，应当向开户银行提出申请，由开户银行核定。2023/2/66

3.库存现金收支的日常管理◆当日收入的现金应及时送存银行。◆不得坐支现金（以收抵支）。

◆使用大额现金需报经开户行审批。◆建立健全现金账目(日记账、总账)，并保证账实相符。2023/2/67（三）日常库存现金收支的核算1.账户设置账户性质：资产类；账户结构：借增贷减；明细账户：设立“库存现金日记账”，按选用币种进行明细核算。库存现金收入数支付数

期末余额×××现金的增加现金的减少2023/2/68

主营业务收入×××

应交税费(销项税额)×××库存现金收入数支付数◆销售收款◆购办公品◆从银行提◆支付职工取现金困难补助

期末余额×××银行存款××××××管理费用××××××应付职工薪酬××××××2023/2/692.核算举例：

【例4-1】销售产品一件，货款1000元，收到现金。(“增值税-销项税额”暂不考虑)借：库存现金1000贷：主营业务收入1000

※“主营业务收入”，收入类账户，贷方表示增加；

2023/2/610

【例4-2】从银行提取现金2000元。借：库存现金2000贷：银行存款2000

★“银行存款”，资产类账户，贷方表示减少。

【例4-3】用库存现金2000元发放职工困难补助。借：应付职工薪酬2000贷：库存现金2000

★“应付职工薪酬”，负债类账户，借方表示减少。2023/2/611

【例4-4】用库存现金1000元购买行政管理部门用的办公用品。借：管理费用1000贷：库存现金1000

★“管理费用”，费用类账户，借方表示增加。

【例4-5】用库存现金500元支付职工报销的市内交通费。借：管理费用

500贷：库存现金5002023/2/612“管理费用”:是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。管理费用属于期间费用，在发生的当期就计入当期的损益。2023/2/613

【练习】华盛公司20××年12月1日发生如下经济业务：(1)开出现金支票，从开户银行提取现金2000元备用。2023/2/6142023/2/615借：库存现金2000贷：银行存款2000

(2)销售原材料货款500元，增值税85元，共计收到现金585元。2023/2/616借：库存现金585

贷：其他业务收入

500

应交税费—应交增值税(销项税额)85(3)将上述销货款送存银行。

2023/2/617借：银行存款585

贷：库存现金585

(4)企业管理部门职工张三出差预借差旅费1200元，以现金付讫。2023/2/618借：其他应收款——张三1200

贷：库存现金1200

(5)职工刘六上月出差借款1000元，实报差旅费800元，剩余现金200元交回。2023/2/619

借：管理费用

800

贷：其他应收款——刘六800

借：库存现金200贷：其他应收款——刘六2002023/2/620

(6)行政管理部门从某超市购买零星办公用品费460元，以现金付讫。借：管理费用460贷：库存现金4602023/2/621

（四）库存现金清查的核算

★

财产清查：会计核算方法之一；对账的内容之一。1.库存现金清查的概念与方法(1)概念

◆

将库存现金与库存现金日记账的余额核对，以确认账实是否相符的一种方法。(2)方法：实地盘点法。核对账面结存数实际结存数库存现金日记账企业2023/2/622

2.库存现金清查的原因

出纳员工作失误或人为舞弊等。如收付款出错、漏(错)填记账凭证、错记库存现金日记账，以及现金被盗等。

3.清查手续——填写“库存现金盘点报告表”。（★重要的原始凭证）2023/2/6232023/2/624

4.账户设置账户性质：资产类；双重性质账户。账户结构：见图示；明细账户：待处理流动资产损溢、待处理固定资产损溢待处理财产损溢◆登记现金盘亏◆现金盘亏处理◆登记现金盘盈◆现金盘盈处理双重性质账户盘亏、盘盈【期末余额：尚未处理的盘盈】期末余额：尚未处理的盘亏2023/2/625库存现金××××××待处理财产损溢◆登记现金盘亏◆现金盘亏处理◆登记现金盘盈◆现金盘盈处理营业外收入

×××库存现金××××××其他应收款等××××××【期末余额：尚未处理的盘盈】期末余额：尚未处理的盘亏2023/2/6265.核算举例

【例4-6】在财产清查中发现库存现金短款480元。属于出纳员的保管责任。

▲报经批准前的账务处理（账面调整）:借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢480贷：库存现金480

▲报经批准后的账务处理（核销）:借：其他应收款480贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢4802023/2/627

【例4-7】在财产清查中发现现金短款520元。无法查明原因，转作管理费用。

▲报经批准前的账务处理（账面调整）:借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢520贷：库存现金520

▲报经批准后的账务处理（核销）:借：管理费用520贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢5202023/2/628

【例4-8】在财产清查中发现现金长款760元。无法查明原因，转作营业外收入。

▲报经批准前的账务处理（账面调整）:借：库存现金760贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢760

▲报经批准后的账务处理（核销）:借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢760贷：营业外收入7602023/2/629练习：华联实业股份有限公司20×7年5月10日，在对现金进行清查时，发现短缺60元。上述现金短缺，无法查明原因，转入管理费用。2023/2/630华联实业股份有限公司20×7年5月10日，在对现金进行清查时，发现短缺60元。借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢

60

贷：库存现金 60上述现金短缺，无法查明原因，转入管理费用。借：管理费用 60

贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢

602023/2/631练习：华联实业股份有限公司20×7年6月15日，在对现金进行清查时，发现溢余80元。例2—11

例2—12现金溢余原因不明，经批准计入营业外收入。2023/2/632华联实业股份有限公司20×7年6月15日，在对现金进行清查时，发现溢余80元。借：库存现金 80

贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢

80例2—11

例2—12现金溢余原因不明，经批准计入营业外收入。借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢80

贷：营业外收入

802023/2/633

二、银行存款的核算(一)银行存款核算的相关问题

1.银行存款的概念银行存款是企业存入银行和其他金融机构的各种款项。

▲狭义的银行存款仅指存入银行结算户的款项。企业的银行存款包括人民币存款和外币存款。

▲广义的银行存款包括银行结算户存款、其他货币资金和专项存款等一切存入银行及其他金融机构的款项。2023/2/634回顾：企业收入的一切款项，除留存限额内的现金之外，都必须送存银行。企业的一切支出除规定可用现金支付之外，都必须遵守银行结算办法的有关规定，通过银行办理转账结算。2023/2/635企业银行送存基本存款户（结算户）专项存款户（基建资金等）一般存款户（其他货币资金）临时存款户（临时经营业务）开户2.企业在银行的开户:根据《银行账户管理办法》开立。狭义广义2023/2/636《银行账户管理办法》规定的四类企业账户账户分类定义作用基本存款账户企业办理日常结算和现金收付业务的账户企业职工薪酬等现金的支取一般存款账户企业在基本存款账户以外的银行借款转存以及与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算的单位的账户办理转账结算和现金缴存，但不能支取现金临时存款账户企业因临时经营活动需要而开立的账户办理转账结算和根据国家现金管理的规定办理现金收付专用存款账户企业因特殊用途需要而开立的账户。2023/2/637按照国家《银行账户管理办法》规定，企业的工资、奖金等支取，只能通过（）办理。A．一般存款账户B．临时存款账户C．专用存款账户D．基本存款账户2023/2/638

3.银行结算方式（1）银行票据结算方式

◆银行汇票结算方式

◆银行本票结算方式

◆商业汇票结算方式

◆支票结算等（2）其他结算方式

◆汇兑结算方式

◆委托收款结算方式

◆托收承付结算方式等企业通过银行收付款时所采用的方式2023/2/639

■适用于同城范围结算的有：银行本票

■适用于异地范围结算的有：汇兑

托收承付银行汇票

■异地同城均可使用的有：支票商业汇票

委托收款

2023/2/640(二)银行存款收付业务的核算1.账户设置

银行存款

收入数支付数

期末余额×××

账户性质：资产类；账户结构：借增贷减；

明细账户：设立“银行存款日记账”，按不同币种进行明细核算。增加减少2023/2/641

主营业务收入银行存款×××收入数支付数管理费用

◆销售收入◆购办公品×××应交税费◆收回欠款◆提取现金×××期末余额库存现金×××

×××应收账款

××××××2023/2/6422.核算举例

【例4-9】收到购货单位前欠货款300000元，存入银行。借：银行存款300000贷：应收账款300000

【例4-10】开出支票支付购买企业管理部门使用的办公用品款6500元。

借：管理费用6500贷：银行存款65002023/2/643(三)银行存款的清查1.概念

★将“银行存款日记账”的记录与其总账、有关记账凭证和银行“对账单”的进行核对的方法。

账证核对账账核对账单核对对账单对账单对账单(账页)(银行转来)银行存款收款记账凭证付款记账凭证（企业登记）2023/2/644理论上讲，企业银行存款日记账的记录与银行开出的“银行存款对账单”无论是发生额，还是期末余额都应该是完全一致的，因为它们是对同一账号存款的记录。但是，通过核对，我们会发现双方的账目经常出现不一致的情况。原因有两个，一是有“未达账项”；二是双方账目可能发生记录错误。

2023/2/645

2.未达账项的概念企业与银行之间，由于结算单证（原始凭证）递达时间不同而导致双方记账时间不一致，对于同一项业务，其中一方已接到有关单证并已登记入账，另一方由于没有接到有关单证而尚未登记入账的账项。企业企业的开户银行

银行存款

吸收存款×××委托银行向客户收款客户客户的开户银行销售产品【例】★尚未收到收款通知，暂未入账——未达账项收回款项并已入账收款通知(送企业)2023/2/646

3.调节未达账项的具体方法——编制“银行存款余额调节表”－＋－＋＝银行存款日记账的余额银行已收企业未收款项银行对账单的余额企业已收银行未收款项企业已付银行未付款项银行已付企业未付款项银行登记）（企业登记）2023/2/647

4.“银行存款余额调节表”编制举例

【例4-11】新世纪公司20××年3月31日对银行存款进行核对：银行存款日记账余额为285600元，同日的银行对账单余额为236700元。2367002856002023/2/648经银行存款日记账与银行对账单逐笔核对，发现两者的不符是由下列原因造成的（未达账项）：

（1）公司于3月28日开出支票购买办公用品4000元，公司根据支票存根和有关发票等原始凭证已记账，但收款人尚未到银行办理转账。

类型：企业已付，银行未付(类型2)2023/2/649（2）3月29日公司的开户银行代公司收进一笔托收的货款27400元，银行已记账，但尚未通知公司。类型：银行已收，企业未收(类型3)

（3）3月30日开户银行代公司支付当月的水电费5000元，银行已记账，但付款通知单尚未送达公司，因而公司未记账。类型：银行已付，企业未付(类型4)

2023/2/650

（4）公司于3月31日收到客户交来的购货支票，金额75300元，当即存入银行，公司根据进账单等已记账，但因跨行结算,银行方暂未记账。类型：企业已收，银行未收(类型1)

★发现以上未达账项，应通过编制“银行存款余额调节表”对双方的现有账户余额进行调整，以确认银行存款的账户记录是否存在问题。2023/2/651236700285600③

5000②27400④75300①40003080003080002023/2/652

5.对“调节表”几个问题的强调（1）调节后的存款余额是企业可以使用银行存款的最高额度。（2）该调节表不能作为调整未达账项账面记录的依据，待有关单据到后再入账。236700285600③

5000②27400④75300①40003080003080002023/2/653练习：东方公司2011年5月30日银行存款日记账余额84020元，银行对账单余额85100元，经查有本月以下几笔未达账项和错账：（1）委托银行收款5800元，银行入账，企业未入账；

（2）企业销售收入5500元，已存入银行，而银行尚未列入账单;（3）银行借款利息300元，银行已划转，企业尚未入账;（4）企业购买材料1500元，已签发转账支票，而银行尚未入账;（5）银行将本公司存入的一笔款项串记至另一家公司账户中，金额为600元;（6）企业签发转账支票支付水电费680元，对账单记载准确，而企业日记账中误记成860元。2023/2/654银行日记账余额=84020+5800-300+（860-680）=89700

银行对账单余额=85100+5500-1500+600=89700例2—72023/2/655三、其他货币资金的核算（一）其他货币资金的概念◆其他货币资金是指性质与现金、银行存款相同,但其存放地点和用途与现金和银行存款（结算户）不同的货币资金2023/2/656

（二）其他货币资金的内容▲外埠存款▲银行汇票存款▲银行本票存款▲存出投资款▲信用证保证金存款▲在途货币资金等2023/2/657（三）账户设置

——以外埠（城市、城镇）采购业务为例

其他货币资金存入数支付数▲汇往异地采▲支付材料款购款等▲剩余款退回期末余额×××银行存款××××××在途物资等×××应交税费××××××原材料××××××验收入库2023/2/658（四）核算举例

【例4-12(1)】公司委托当地开户银行汇款750000元给采购地银行开立采购专户。

借：其他货币资金—外埠存款750000

贷：银行存款750000

【例4-12(2)】采购员交来购货发票,注明价款420000元，增值税71400元。

借：在途物资420000

应交税费—应交增值税(进项税额)71400

贷：其他货币资金—外埠存款4914002023/2/659

【例4-12（3）】对购入材料办理验收入库手续。

借：原材料420000

贷：在途物资420000

【例4-12（4）】采购业务结束，将剩余的外埠存款258600元转回本地银行。

借：银行存款258600贷：其他货币资金—外埠存款258600

2023/2/660“在途物资”科目：核算企业采用实际成本（进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的各种物资（即在途物资）的采购成本，本科目应按供应单位和物资品种进行明细核算。“材料采购”科目：核算企业单位采用计划成本法进行材料日常核算而购入的材料等物资的采购成本。2023/2/661“原材料”科目：核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等的计划成本和实际成本。“库存商品”科目：核算企业已完成全部生产过程并已验收入库，合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品2023/2/662

【例4-13（1）】将银行存款800000元划入某证券公司准备进行短期股票投资。

借：其他货币资金

—存出投资款800000

贷：银行存款800000

【例4-13（2）】购买股票650000元，并已成交。

借：交易性金融资产—某公司股票(成本）650

000贷：其他货币资金—存出投资款650

0002023/2/663练习:编制下列业务的会计分录1.采购员刘青市内采购借款1000元，以现金支付，采购结束报销850元，余额由企业收回。2.销售产品给M公司，增值税专用发票注明价款850000元，增值税144500元，收到对方开来的转账支票，并已向银行办妥进账。3.库存现金清查中发现短缺120元，清查核实后，仍无法查明原因,责成出纳员魏明赔偿。4.通过银行偿还之前欠D公司的货款12800元。5.委托银行汇出50000元至上海某银行开设临时采购专户，供本企业驻上海采购组采购材料使用。2023/2/6642023/2/665在商业信用基础上进行商品交易等所形成第二节应收项目应收项目是企业在日常经营过程中产生的各种债权。包括应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款等。

◆应收票据◆应收账款◆预付账款◆其他应收款应收项目2023/2/666

一、应收票据的核算

（一）应收票据（商业汇票）的概念

◆企业因向客户提供商品或劳务而收到的由客户签发在短期内某一确定日期支付一定货款金额的书面承诺，是企业拥有的债权。销售企业甲购货企业乙发出商品开户银行开户银行(应付票据)商业汇票(应收票据)商业汇票到期送存银行，收回款项具有承兑期限，暂存企业2023/2/667（二）应收票据的分类1.按承兑人分为：银行承兑和企业承兑(银行承兑汇票、商业承兑汇票)两种。2.按是否带息分为：带息票据和不带息两种。（三）应收票据的特点1.具有较强的法律约束力（承兑方到期一般应无条件付款）。2.具有预期的经济利益（票面值、利息）。3.具有更高的流动性（可以在汇票到期前向银行贴现或背书转让）。2023/2/668（四）应收票据的账务处理1.账户设置

账户性质：资产类；账户结构：借增贷减

明细账户：按承兑人设置。并应在“应收票据备查簿”登记。应收票据应收数收回数▲面值▲到期收回数▲利息▲贴现、转让期末余额×××2023/2/669

应收票据应收数收回数▲面额▲到期收回数▲利息▲贴现、转让期末余额×××主营业务收入×××应交税费×××财务费用××××××银行存款××××××2023/2/6702.核算举例(1)不带息票据的核算

【例4-13】公司销售产品一批，价款500000元，增值税85000元。收到一张对方已承兑的商业汇票。借：应收票据585000贷：主营业务收入500000应交税费—应交增值税(销项税额)85000并应在“应收票据备查簿”中记录，以备查考2023/2/671

【例4-14】上述汇票到期，公司按期收回款项，存入银行。借：银行存款585000贷：应收票据5850002023/2/672(2)带息票据的核算1）带息票据的概念应根据票面金额、票面利率和票据持有期间等计算利息的票据。票据期限：从出票日至到期日如何确定到期日？－－两种方法:P67第一种：按月计算到期日第二种：按天计算到期日2023/2/673确定到期日时：（1）按月表示：按次月对日计算（2）按日表示：从出票日起，按实际经历的天数计算，有一天算一天，算头不算尾。2023/2/6742）票据利息计算时间

会计年度中期期末、年末、到期时。

★如果持有应收票据期间适逢中期期末或年末，即使票据尚未到期，也应计算利息。201410月11月12月1月2月9月30日收到票据承兑期次年2月29日2015年末时应计算利息2023/2/675

4）核算举例

【例4-15】公司于2014年9月30日销售产品一批。价款2000000元，增值税340000元。收到一张商业汇票，期限为5个月(该年10月至次年2月末)、年利率为6%。（月利率：6%÷12＝0.5%

）3）票据利息计算公式应收票据利息＝应收票据面值×票面利率×时间★一般为年利率，实务中应转换为月利率或日利率★票据签发日至利息计算日之间的间隔（算头不算尾，或算尾不算头）2023/2/676①收到票据时的账务处理：借：应收票据2340000贷：主营业务收入2000000应交税费—应交增值税(销项税额)340000

②年度（2014年）终了计算应收票据利息：

2340000×6%÷12×3＝35100（元）

★其中的“3”为2007年10、11、12三个月。

★票据利息应增加应收票据，冲减财务费用。借：应收票据35100贷：财务费用351002023/2/677③票据到期（2015年2月）收回款项：

★实际收款金额：2340000+2340000×6%÷12×5＝2398500（元）

2023/2/678

借：银行存款2398500贷：应收票据2375100

※贷：财务费用23400(为2015年1、2共2个月的利息）※

“2375100”为“应收票据”账户到收款月份之前的发生额的合计数(2340000+35100)。

应收票据

2014收到票据面额23400002014年末应收利息351002014年年末余额23751002023/2/679练习：某公司2014年11月1日销售一批产品给红星商店，货物已发出，增值税专用发票上注明的价款为100000元，增值税税额为17000元。公司收到红星商店交来的一张期限为3个月、票面利率为12%的商业汇票。要求：进行全部的会计处理。2023/2/680二、应收账款的核算（一）应收账款的概念企业因销售商品和提供劳务（企业的主营业务）而应向购货（或接受劳务）单位收取的款项。（二）应收账款的确认1.应收账款范围的确认

●包括销售商品、提供劳务等应收取的价款、（企业为国家税务机关代收的）增值税税款和（企业为购买单位）代垫的运费。2023/2/6812.应收账款入账时间的确认

●应结合确认收入实现的时间进行确认。即哪个会计期间实现收入，就确认为哪个期间的应收账款。

（三）应收账款入账价值的确定(计量)

1.基本确定方法

◆按照交易日的实际发生额确定应收账款的入账价值。2023/2/682

【例4-16】公司赊销商品一批，售价100000元，增值税17000元，为对方代垫运费1000元。应收账款总价为：

100000＋17000＋1000＝118000（元）

★应收账款在发生时按实际发生额记入“应收账款”账户，即总价法。在我国对应收账款是采用总价法进行核算的。2023/2/6832.关于现金折扣现金折扣概念：是在赊销产品的情况下，销售方（债权人）为鼓励购买方（债务人）尽早付款而给予债务人的债务折扣。表达式为：

折扣百分比/付款期限(天数)

【例】公司赊销商品一批，售价300000元，增值税51000元，并附有相应的现金折扣条件：2/10，1/20，N/30。2023/2/684（四）账户设置应收账款应收数收回数▲含价款、税金▲收回价款数

和代垫运费等期末余额×××账户性质：资产类；账户结构：借增贷减

明细账户：按债务人进行明细核算。2023/2/685（五）核算举例

【例4-16】公司赊销商品一批，售价为100000元，增值税17000元，为对方代垫运费1000元。已办妥托收手续。借：应收账款118000贷：主营业务收入100000应交税费—应交增值税(销项税额)17000银行存款1000

★应收账款总额为售价、税金与代垫运费之和。

★应交税费17000元为售价乘以税率17%所得。2023/2/686【例4-17】上述应收账款改用商业汇票结算，公司已收到对方开具的汇票。借：应收票据118000贷：应收账款118000

【例4-18】赊销商品一批，售价300000元，增值税51000元，并附有相应的现金折扣条件：2/10，1/20，N/30。

（1）办妥托收手续时：借：应收账款351000贷：主营业务收入300000应交税费—应交增值税(销项税额)

510002023/2/687

（2）如果上述款项在10天内收到：借：银行存款343980（实收款）

财务费用

7020（现金折扣）贷：应收账款351000★70200为现金折扣；343980为实际收到的货款。

（3）如果上述款项在20天内收到：借：银行存款347490（实收款）

财务费用

3510（现金折扣）贷：应收账款3510002023/2/688（4）如果上述款项在超过现金折扣的最后期限收到。（没有折扣！）借：银行存款351000贷：应收账款3510002023/2/689练习1.下列项目中，属于其他货币资金的有（）。A.收到的商业汇票B.收到债务人交来的银行汇票C.存入证券公司准备购买股票的款项D.银行本票存款E.信用证存款2023/2/6902.下列属于应收票据核算范围的有（）。A.支票B.银行本票C.银行汇票D.商业承兑汇票E.银行承兑汇票2023/2/6913.下列不属于货币资金的是（）。A.库存现金B.银行存款C.其他货币资金D.应收票据4.对于无法查明原因的现金短款，经批准后应计入（）。A.管理费用B.财务费用C.营业外支出D.其他应收款2023/2/6925.企业销售产品一批，增值税专用发票注明价款200000元，增值税税额34000元，产品已经被购货方提走，但款项尚未收到。6.销售产品给H公司，价款800000元，增值税税额136000元，H公司当即开出一张无息、期限为三个月的商业承兑汇票。2023/2/693（六）坏账损失的核算

1.坏账损失的概念企业无法收回的应收账款（坏账）给企业造成的损失。2.处理方法(1)直接转销法将实际发生的坏账损失直接计入坏账期间“资产减值损失”

费用的一种做法。2023/2/694

优点：账务处理方法简单。缺点：会造成坏账期间费用剧增，降低当期利润水平，也不符合权责发生制基础确认收入与费用的标准要求。2023/2/695

(2)备抵法按照谨慎性要求，按期（年）估计坏账损失，计提坏账准备，并计入当期“资产减值损失”账户

，待下期发生坏账冲销坏账准备的一种做法。（参见下页账户）

优点：符合权责发生制基础和谨慎性要求，能够保持各期成本费用和利润水平的稳定性，并可降低由于坏账损失给企业带来的风险。2023/2/6963.备抵法下坏账损失的账务处理（1）账户设置

应收账款×××

坏账准备

资产减值损失冲减数坏账准备账户性质：资产类调整账户账户结构：贷增借减提取数备抵数××××××◆发生坏账损失时的冲减数◆各年末实际提取坏账准备金数损失增加数年末应提取数2023/2/697经常使用的坏账准备计提方法有应收款项余额百分比法和账龄分析法。应收款项余额百分比法，是指按应收款项期末余额的一定百分比计算确定减值损失，计提坏账准备的一种方法。2023/2/698在某一会计期末，企业可按下列公式计算确定当期实际计提的坏账准备金额：P71当期实际计提坏账准备金额=按期末应收款项计算的坏账准备金额－坏账准备科目原有贷方余额或者：当期实际计提坏账准备金额=按期末应收款项计算的坏账准备金额+坏账准备科目原有借方余额其中：按期末应收款项计算的坏账准备金额=应收款项期末余额×计提坏账准备的百分比当期应计提的坏账准备金额2023/2/699★贷方余额实质是往年已提取但尚未使用（结余）数：①若贷方余额小于该年度的应提取数，说明结余过少，不能满足下年需要，应按差额补提；②若贷方余额大于该年度的应提取数，说明结余过多，应根据差额冲销多余部分，冲销后仍可满足次年度抵补坏账损失需要。

★借方余额实质是上年少提取数，应在新的提取年度与计算出来的本年提取数相加之和提取，以弥补“欠账”，并满足次年度抵补坏账损失需要。2023/2/6100（2）各年实际提取坏账准备金额的确定●第一年：

应提取坏账准备＝提取基数（如“应收账款年末余额”、账龄或销货总额）×计提比例

●第二年起：

★先应用以上公式计算本年应提取数。在此基础上，应根据“坏账准备”账户余额情况（贷方余额或借方余额）确定本期实际提取数。P712023/2/6101（3）核算举例

【例4-19（1）】新世纪股份公司2×11年末时计提坏账准备金为35000元。

借：资产减值损失35000

贷：坏账准备35000

【例4-19（补）】新假定世纪股份公司2×12年发生坏账损失5000元。

借：坏账准备5000

贷：应收账款5000

2023/2/6102

【例4-19（2）】该公司2×12年年末时“坏账准备”账户为贷方余额30000元，计算出本年应提取坏账准备金为23000元。冲销坏账准备金多余部分7000元。

借：坏账准备7000

贷：资产减值损失

70002023/2/6103

【例4-20】该公司2×13年5月确认一笔应收账款105000元无法收回。

借：坏账准备105000

贷：应收账款105000

坏账准备11年年末提取3500012年抵补坏账500012年年末余额3000012年年末冲销700012年提取后余额2300013年抵补坏账1050002023/2/6104

【例4-21】该公司2×13年10月收回在本年5月已转销的坏账准备105000元。（1）恢复原已冲销的应收账款和坏账准备

借：应收账款105000

贷：坏账准备105000

（2）对收回应收账款的处理

借：银行存款105000

贷：应收账款1050002023/2/6105

【例4-22（1）】新世纪股份公司2006年年末时“坏账准备”账户为贷方余额20000元,计算出应提取坏账准备金为30000元。补提坏账准备金10000元。借：资产减值损失

10000

贷：坏账准备10000

坏账准备06年末补提1000006年末余额3000006年末时结余200002006年实际提取数2006年应提取数2023/2/6106

【例4-22补充】2007年5月，该公司发生坏账损失8000元，用提取的坏账准备金予以抵补。借：坏账准备8000

贷：应收账款8000

2023/2/6107

【例4-22（2）】该公司2007年年末时“坏账准备”账户为贷方余额22000元，计算出应提取坏账准备金为20000元。冲销坏账准备金多余部分2000元。

借：坏账准备2000

贷：资产减值损失

2000与提取分录相反！2023/2/6108

【例4-23】该公司2008年5月确认一笔应收账款30000元无法收回。借：坏账准备30000

贷：应收账款300002023/2/6109

【例4-24】该公司2008年10月收回在本年5月已转销的坏账准备30000元。

（1）恢复原已冲销的应收账款和坏账准备借：应收账款30000

贷：坏账准备30000与抵补分录相反！（2）对收回应收账款款项的处理借：银行存款30000

贷：应收账款300002023/2/6110下列各项中，应记入“坏账准备”账户贷方的内容有（）。A.按规定提取的坏账准备B.已发生的坏账准备C.转销的坏账损失D.收回过去确认并转销的坏账E.冲销多提的坏账准备2023/2/6111例:某企业采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，比例为5%。

（1）2007年末，应收账款余额为200,000元；

（2）2008年末，应收账款余额为150,000元；

（3）2009年8月3日，发生坏账8,000元；

（4）2009年末，应收账款余额为100,000元；

（5）2010年10月11日，确认的坏账又收回1,000元；

（6）2010年末，应收账款余额为180,000元。

要求：写出每年末计提坏账准备及发生坏账、坏账又收回的相关分录。

2023/2/61122007年末应计提的坏账准备=200000×5%=10000元，期初为0，借：资产减值损失10000

贷：坏账准备100002007年末坏账准备贷方余额10000元。2023/2/61132008年末应计提的坏账准备=期末150000×5%-期初10000=-2500借：坏账准备2500

贷：资产减值损失25002008年末坏账准备贷方余额7500元。

2023/2/61142009年8月3日，发生坏账8,000元：借：坏账准备8000

贷：应收账款8000此时，坏账准备贷方余额：7500-8000=-500元2023/2/61152009年末应计提的坏账准备=期末100000×5%-期初（-500）=5500借：资产减值损失5500

贷：坏账准备5500

2009年末坏账准备贷方余额5000元。2023/2/61162010年10月11日，确认的坏账又收回1000元：借：应收账款

1000

贷：坏账准备1000借：银行存款1000

贷：应收账款1000此时，坏账准备贷方余额5000+1000=6000元

2023/2/61172010年末应计提的坏账准备=期末180000×5%-期初6000=3000元借：资产减值损失3000

贷：坏账准备30002010年末坏账准备贷方余额9000元。2023/2/6118练习：某企业采用备抵法核算坏账损失，按年末应收账款余额的0.5％提取坏账准备，有关资料如下：（1）该企业从2012年开始计提坏账准备，年末应收账款余额为1000000元。（2）2013年年末应收账款余额为2500000元。（3）2014年年末应收账款余额为2200000元。（4）2015年6月份发生一笔坏账18000元，当年年末应收账款余额为2000000元。要求：根据上述资料进行相关计算，并编制相应分录。2023/2/6119三、预付账款的核算（一）预付账款的概念企业在购买材料物资的过程中，按照规定预先支付给供货企业的货款。（二）账户设置

预付账款

预付数收货数

期末余额×××

账户性质：资产类；账户结构：见图示；

明细账户：应按预收货款企业名称设置明细账户。2023/2/6120（三）核算举例

【例4-25】公司用银行存款250000元预付给某供货企业，订购甲材料。