2023年企业财务会计中级审计师

第三部分公司财务会计(一)考试题型和分值(30分)1．单项选择题――公司财务会计10分2．多项选择题――公司财务会计10分3．综合分析题――公司财务会计10分(二)教材框架----第三部分公司财务会计(10章)第一章概论第二章流动资产***第三章非流动资产(一)***第四章非流动资产(二)***第五章流动负债*第六章非流动负债**第七章所有者权益第八章收入、费用及利润**第九章财务报告*第十章合并财务报表第一章概论【考点精讲】第一节会计目的和会计要素一、会计目的财务报告的目的是向财务报告使用者提供与公司财务状况、经营成果和钞票流量等有关的会计信息，反映公司管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。二、会计要素要素定义特性第一，资产由过去的交易或事项形成的，必须是现实的资产，而不能是预期的资产；第二，资产是为公司所拥有或控制；第三，资产预期会给公司带来经济利益。公司过去的交易或事项形成的、【例题1·多选题】(2023年试题)资产由公司拥有或控制的、预期会给企下列资产中，属于非流动资产的有：业带来经济利益的资源。A.存货B.持有至到期投资C.交易性金融资产D.可供出售金融资产E.无形资产【答案】BDE公司过去的交易或事项形成的、第一，负债必须是过去已经发生的交易或事项所产生的结果，是现时的负债预期会导致经济利益流出公司的义务；现实义务。第二，负债是将来要清偿的债务，必然要导致公司未来经济利益的流出。直接计入所有者权益的利得和损失---指不应计入当期损益、会导致所有公司资产扣除负债后由所有者者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分派利润无关享有的剩余权益。的利得或者损失。所有者权益按其来源重要包其中，利得是指由公司非平常活动所形成的、会导致所有者权益增长的、所有者权益括所有者投入的资本、直接计入所与所有者投入资本无关的经济利益的流入。有者权益的利得和损失、留存收益损失是指由公司非平常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向等。所有者分派利润无关的经济利益的流出。留存收益是公司历年实现的净利润留存于公司的部分，重要涉及计提的盈余公积和未分派利润。公司在平常活动中所形成的、第一，从公司平常活动中产生，而不是从偶尔的交易或事项中产生；会导致所有者权益增长的、与所有收入第二，收入表现为公司资产的增长或负债的减少并能导致所有者权益的者投入资本无关的经济利益的总增长，但并不涉及所有者投入的资本。流入。公司在平常活动中发生的、会第一，公司平常活动中发生的经济利益的流出，而不是从偶尔的交易或导致所有者权益减少的、与向所有事项中发生的经济利益的流出；费用者分派利润无关的经济利益的总第二，表现为公司资产的减少或负债的增长并能导致所有者权益的减少，流出。但并不涉及向所有者分派的利润。公司在一定会计期间的经营成果。直接计入当期利润的利得和损失利润利润涉及收入减去费用后的----指应当计入当期损益、最终会引起所有者权益发生增减变动的、与净额、直接计入当期利润的利得或所有者投入资本或者向所有者分派利润无关的利得或者损失。损失。第二节会计核算的基本前提一、会计主体会计主体----指会计信息所反映的特定单位或组织，它规范了会计工作的空间范围。二、连续经营连续经营----指在可以预见的将来，公司将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模消减业务。三、会计分期四、货币计量五．权责发生制第三节会计信息质量规定规定含义会计核算必须以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和客观性计量规定的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。公司提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对相关性过去、现在或者未来的情况作出评价或预测。规定同一公司不同时期发生的相同或者相似的交易或事项，不同公司发生的相同或者相似的交易可比性或事项，应采用一直或规定的会计政策进行会计核算，保证会计信息口径一致，互相可比。及时性公司对已经发生的交易或事项，应及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或延后。明晰性公司会计核算和提供的会计信息应当清楚明了，便于会计信息使用者理解和使用。公司提供的会计信息应当反映与公司财务状况、经营成果和钞票流量等有关的所有重要交易或事重要性项。公司对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或收益、低估谨慎性负债或费用。公司按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不应当仅以它们的法律形式作为实质重于形式依据。【例题2·单选题】(2023年试题)下列各项中，不体现“谨慎性”会计信息质量规定的是：A.计提资产减值准备B.对产品质量保证确认预计负债C.确认交易性金融资产公允价值变动收益D.对或有资产不予确认【答案】C【解析】公司对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或收益、低估负债或费用。【例题3·单选题】公司将融资租赁方式租入的资产确认为承租公司的资产所遵循的会计信息质量是：A．实质重于形式原则B．重要性原则C．权责发生制原则D．及时性原则【答案】A【解析】公司按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不应当仅以它们的法律形式作为依据。第四节会计计量会计计量属性含义历史成本资产按照购置时支付的钞票或者钞票等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计价。负债按照因承担现实义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现实义务的协议金额，或者按照平常活动中为偿还负债预期需要支付的钞票及钞票等价物的金额计量。重置成本资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的钞票及钞票等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的钞票或者钞票等价物的金额计量。可变现净值资产按照其正常对外销售所能收到的钞票或者钞票等价物的金额扣除该资产至竣工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。现值资产按照预计从其连续使用和最终处置中所产生的未来钞票流入量的折钞票额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净钞票流出量的折钞票额计量。公允价值资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产互换或者债务清偿的金额计量。第二章流动资产【考点精讲】第一节货币资金一、库存钞票（一）库存钞票的使用范围（二）库存钞票限额（三）钞票平常收支管理二、银行存款（一）银行存款开户的管理公司开立账户，依其不同的用途可以分为基本存款户、一般存款户、临时存款户和专用存款户等。（二）银行结算方式的种类1.银行汇票（异地）A：委托银行签发银行汇票时，借：其他货币资金贷：银行存款持票购料时，借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金B：销货，收到银行汇票，借：银行存款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）2.商业汇票（同城和异地）A：购货签发并承兑商业汇票时，借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付票据B：销货，收到商业汇票，借：应收票据贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）3.汇兑（异地）4.托收承付（异地）5.委托收款（同城和异地）6.支票（同城）7.信用卡【例题1·单选题】下列可用于异地结算的结算方式有：A．委托收款B．银行本票C．汇兑D．托收承付E．商业汇票【答案】ACDE【解析】银行本票用于同城结算的结算方式。（三）银行存款核对银行存款清查时，针对未达帐项编制“银行存款余额调节表”；银行存款余额调节表只为核对帐目，不能作为调整银行存款帐面余额的原始凭证。三、其他货币资金的核算其核算的范围：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款。【例题2·单选题】(2023年试题)下列各项中，应在“其他货币资金”科目核算的有：A.银行本票存款B.银行汇票存款C.支票存款D.收到的商业汇票E.存出投资款【答案】ABE【解析】其他货币资金核算的范围：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款。第二节交易性金融资产一、交易性金融资产概述二、交易性金融资产的取得（一）设立账户交易性金融资产----类别和品种（成本、公允价值变动）（二）取得---按交易性金融资产的公允价值借：交易性金融资产----成本（公允价值）投资收益（交易费用）应收股利应收利息贷：银行存款教材P240[例2—1][例2—2]三、收到的股利、利息①非持有期收息收利----属于取得交易性金融资产支付价款中包含的已宣告发放的钞票股利或债券利息借：银行存款贷：应收股利应收利息②持有期收息收利----持有交易性金融资产期间收到被投资单位宣告发放的钞票股利或债券利息借：应收股利应收利息贷：投资收益借：银行存款贷：应收股利应收利息教材P241[例2—3][例2—4]四、交易性金融资产期末计价1.若交易性金融资产公允价值>账面价值，之差借：交易性金融资产----公允价值变动贷：公允价值变动损益2.若交易性金融资产公允价值<账面价值，之差借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产----公允价值变动教材P242[例2—5]【例题3·单选题】(2023年试题)资产负债表日，交易性金融资产公允价值高于其账面价值时，按其差额应借记的会计科目是：A.投资收益B.公允价值变动损益C.交易性金融资产——公允价值变动D．交易性金融资产——成本【答案】C【解析】资产负债表日，交易性金融资产公允价值高于其账面价值时，应按其差额借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”；交易性金融资产公允价值低于其账面价值时，应按其差额做相反分录。【例题4·单选题】(2023年试题)在资产负债表日，交易性金融资产的市价低于其账面价值的差额，进行账务解决时，应借记的会计科目是：A．营业外支出B.公允价值变动损益C.投资收益D.资产减值损失【答案】B【解析】资产负债表日，若交易性金融资产公允价值<账面价值，之差借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产----公允价值变动五、交易性金融资产的出售借：银行存款公允价值变动损益（借或贷）贷：交易性金融资产----成本交易性金融资产----公允价值变动（借或贷）投资收益（（借或贷）（倒挤）【例题5】甲公司有关交易性金融资产交易情况如下：①2023年12月5日购入股票支付价款100万元，作为交易性金融资产：借：交易性金融资产——成本100贷：银行存款100②2023年12月31日，该股票收盘价为108万元：借：交易性金融资产——公允价值变动8贷：公允价值变动损益8③2023年1月15日出售，收到银行存款110万元。借：银行存款110公允价值变动损益8贷：交易性金融资产——成本100——公允价值变动8投资收益（118－108）10教材P242[例2—6]交易性金融资产账务解决归纳：发生业务交易性金融资产账务解决1.购入借：交易性金融资产—成本（公允价值入账）投资收益（交易费用）应收利息应收股利贷：银行存款（按实际支付金额入账）2.收息收利（1）非持有期间取得的钞票股利或利息；借：银行存款贷：应收利息应收股利（2）持有期取得的钞票股利或利息；借：应收股利应收利息贷：投资收益借：银行存款贷：应收股利应收利息3.资产负债表日期①若公允价值>账面价值末计价借：交易性金融资产—公允价值变动贷：公允价值变动损益②若公允价值<账面价值借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产—公允价值变动4.出售借：银行存款（实际收到金额）公允价值变动损益（借或贷）贷：交易性金融资产----成本交易性金融资产----公允价值变动（借或贷）投资收益（（借或贷）（倒挤）【例题6】甲公司为上市公司，2023年5月10日以830万元（含已宣告但尚未领取的钞票股利30万元）购入乙公司股票200万股作为交易性金融资产，另支付手续费4万元。5月30日，甲公司收到钞票股利30万元。6月30日乙公司股票每股市价为3.8元。7月20日，甲公司以920万元出售该项交易性金融资产，同时支付交易费5万元。甲公司解决该项交易性金融资产实现的投资收益为（）万元。A．111B．115C．151D．155【答案】B【解析】甲公司解决该项交易性金融资产实现的投资收益：=920-800-5=115（万元）1.购入：借：交易性金融资产—成本800投资收益（交易费用）4应收股利30贷：银行存款（按实际支付金额入账）8342.非持有期间取得的钞票股利；借：银行存款30贷：应收股利303.6月30日：若公允价值760<账面价值800借：公允价值变动损益40贷：交易性金融资产—公允价值变动404.出售：借：银行存款915交易性金融资产----公允价值变动40贷：交易性金融资产----成本800公允价值变动损益40投资收益（倒挤）115第三节应收及预付款项一、应收票据（一）应收票据的性质（二）应收票据的核算1.应收票据取得的核算借：应收票据贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）2.应收票据到期的核算（1）若汇票到期收回借：银行存款贷：应收票据（2）若汇票到期，付款方无法支付，转作应收账款借：应收账款贷：应收票据3.应收票据贴现的核算票据计息计算公式：贴现息=票据到期价值*贴现率*贴现天数/360贴现所得金额=票据到期价值-贴现息借：银行存款（贴现所得金额）财务费用（倒挤）贷：应收票据关注:不带追索权的应收票据贴现；带追索权的应收票据贴现（1）不带追索权的商业汇票(如银行承兑汇票)贴现后公司应按实际收到的金额(即扣除贴现息后的净额)，借记“银行存款”科目；按应收票据的票面金额，贷记“应收票据”科目；按其差额，借记“财务费用”科目。（2）带追索权的商业汇票(如商业承兑汇票)贴现后公司的责任并未解除，应将贴现票据的票面金额视为一项负债。公司应按贴现所得金额，借记“银行存款”科目；按贴现票据的票面金额，贷记“短期借款”科目；按其差额，借记“财务费用”科目。假如贴现的带追索权的商业汇票到期，付款人无力支付票据款，则银行从贴现公司账户中扣除票据到期价值。贴现公司应按支付的票据款，借记“短期借款”科目，贷记“银行存款”科目；同时，借记“应收账款”科目，贷记“应收票据”科目。假如贴现公司存款账户余额局限性，银行作逾期贷款解决。教材P244[例2—7]【例题7·单选题】甲公司将销售商品收到的面值为117000元不带息银行承兑汇票向某商业银行办理贴现，实际收到贴现款114660元。则甲公司应作的会计分录为()。A．借：银行存款114660财务费用2340贷：短期借款117000B.借：银行存款114660贷：短期借款114660C.借：银行存款114660财务费用2340贷：应收票据117000D．借：银行存款114660贷：贴现负债114660【答案】C【解析】一般情况下，银行承兑汇票都不需要附追索权，公司贴现后，收到贴现汇票的银行在汇票到期时一般都能收到款项，所以贴现公司可以直接终止确认，贷方应是“应收票据”，选项C对的。二、应收账款（一）应收账款的入账金额关注:商业折扣和钞票折扣1．商业折扣----指公司为了促销，给顾客低于商品标价的优惠金额。销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额拟定销售商品收入金额。2．钞票折扣---指公司为了尽快收回货款而对顾客在规定的期限内付款给予的折扣通常用“2／l0”、“1／20”、“n／30”等符号表达，其含义分别是10天内付款，给予2％的折扣；20天内付款，给予1％的折扣；30天内付款，不享受折扣。钞票折扣在实际发生时计入当期损益（财务费用）。【例题8·单选题】某公司销售产品每件220元，若客户购买100件（含100件）以上，每件可得到20元的商业折扣。某客户2023年12月10日购买该公司产品100件，按规定钞票折扣条件为2/10，1/20，n/30。合用的增值税税率为17％。该公司于12月26日收到该笔款项时，应给予客户的钞票折扣为（）元。（假定计算钞票折扣时不考虑增值税。）A．0B．200C．234D．220【答案】B【解析】应给予客户的钞票折扣＝（220－20）×100×1％＝200（元）借：应收账款23400贷：主营业务收入20230应交税费——应交增值税（销项税额）3400借：银行存款23200财务费用200贷：应收账款23400（二）坏账的核算1.坏账确认的条件2.坏账损失核算的方法（1）应收账款余额比例法应收账款余额比例法----按照应收款项余额一定比例计提坏账准备的方法。对于其中个别数额较大的应收款项，也可以单独测试，单独拟定坏账准备的提取比例。估计坏账损失金额=应收款项期末余额*提取比例（2）账龄分析法账龄分析法----对不同账龄的应收款项采用不同的比例计提坏账准备的方法。一般情况下，应收款项拖欠的时间越长，即账龄越长，发生坏账的也许性越大，其坏账准备的提取比例就应越高。采用账龄分析法估计坏账损失的金额后，核算方法与应收款项余额比例法相同。提取准备金时：借：资产减值损失贷：坏账准备以准备金填补坏账损失时：借：坏账准备贷：应收账款教材P246[例2—8]【例题9·单选题】某公司坏账核算采用备抵法，并按应收账款余额比例法计提坏账准备，计提比例均假设为应收账款余额的5%。该公司计提坏账准备的第一年的年末应收账款余额为1202300元；次年客户甲单位所欠15000元账款按规定确认为坏账，应收账款期末余额为1400000元。则该公司因相应收账款计提坏账准备,在二年中累计计入资产减值损失的金额为（）元。A.24000B.74000C.75000D.85000【答案】D【解析】第一年计入资产减值损失金额=1202300×5%=60000元，次年计入资产减值损失金额=1400000×5%+15000-60000=25000元，二年中累计计入资产减值损失的金额=60000+25000=85000元。第一年期末提取准备金时：借：资产减值损失60000贷：坏账准备60000次年以准备金填补坏账损失时：借：坏账准备15000贷：应收账款15000次年期末提取准备金时：借：资产减值损失25000贷：坏账准备25000三、预付账款预付账款业务较少的公司，可以不设“预付账款”科目，将预付的货款记入“应付账款”科目的借方。四、其他应收款其他应收款是指除应收票据、应收账款和预付账款以外的其他应收、暂付款项。涉及：应收的各种赔款、罚款；应收的出租包装物租金；存出的保证金。第四节存货一、存货概述二、存货的取得存货取得的计价存货的采购成本----购买价款、相关税费、运送费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。三、存货的发出----存货发出的计价先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法、个别计价法（1）先进先出法特点:期末存货成本比较接近现行的市场价值，因此当物价上涨时，会高估公司当期利润和期末存货价值；反之，会低估公司当期利润和期末存货价值。【例题10·单选题】(2023年试题)在物价连续上涨的情况下，下列各种计价方法中，使期末存货成本最大的是：A.先进先出法B.个别认定法C.月末一次加权平均法D.移动加权平均法【答案】A【解析】先进先出法下，期末存货成本比较接近现行的市场价值，因此当物价上涨时，会高估公司当期利润和期末存货价值；反之，会低估公司当期利润和期末存货价值。（2）移动加权平均法存货单位成本＝（原有存货成本＋本批收货实际成本）／（原有存货数量＋本批收货数量）本批发货成本＝本批发货货数量×存货单位成本（3）月末一次加权平均法月末一次加权平均法计算公式：存货单位成本＝（月初结存金额＋本月各批收货实际成本）／（月初结存数量＋本月各批收货数量）本月发出存货成本＝本月发出存货数量×存货单位成本月末库存存货成本＝月末库存存货数量×存货单位成本（4）个别计价法个别计价法是以每次收入存货的实际成本作为计算各该次发出存货成本的依据。四、存货的期末计价（一）存货期末价值的计量可变现净值----指公司在正常经营过程中，以单项存货的估计售价减去至竣工估计将要发生的成本及估计销售费用和相关税费后的金额。1．产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货在正常生产经营过程中，应当以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额拟定其可变现净值。2．用于生产的材料、在产品或自制半成品等需要通过加工的存货在正常生产经营过程中，应当以所生产的产成品的估计售价减去至竣工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额拟定其可变现净值。为执行销售协议或者劳务协议而持有的存货，通常应当以协议价格作为其可变现净值的计量基础；假如公司持有的存货数量多于销售协议的定货数量，超过定货协议部分的存货可变现净值应当以一般销售价格(公允价格)为计量基础。(二)存货跌价准备的核算关注：借：资产减值损失贷：存货跌价准备关注：以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益，借记“存货跌价准备”科目，贷记“资产减值损失——计提的存货跌价准备”科目。【例题11】2023年12月31日，A库存商品的账面成本为800万元，估计售价为750万元，估计的销售费用及相关税金为15万元。年末计提跌价准备前，A库存商品的跌价准备余额为10万元，则年末A库存商品计提存货跌价准备如下：【答案】A库存商品可变现净值=A库存商品的估计售价-估计的销售费用及相关税=750-15=735（万元）；A库存商品的账面成本为800万元，应保存存货跌价准备65万元；年末计提跌价准备前，A库存商品的跌价准备余额为10万元，故应补提跌价准备55万元。公司账务解决：借：资产减值损失55贷：存货跌价准备55【例题12·单选题】(2023年试题)2023年12月31日，甲公司A库存商品账面价值(成本)为600000元，市场售价为620230元，预计也许发生销售费用20230元、相关税费10000元。该批库存商品的期末可变现净值为：A.590000元B．600000元C．610000元D.620230元【答案】A【解析】620230-20230-10000=590000【例题13·多选题】(2023年试题)下列各项中．可引起期末存货账面价值发生增减变动的有：A.已发出商品但尚未确认销售收入B.已确认销售收入但尚未发出商品C.计提存货跌价准备D.已收到发票账单并支付货款但尚未收到材料E.为建造固定资产购入专项物资【答案】BCD五、存货的清查第一步：在有关部门审批前，将盘盈或盘亏、毁损的存货作为待解决财产损溢解决。对于盘亏或毁损的存货，有关税法规定，属于生产经营过程中正常损耗以外的损失，其进项税额不得抵扣销项税额，因此做账务解决时，按存货的实际成本和增值税额，借记“待解决财产损溢——待解决流动资产损溢”科目；按存货的实际成本，贷记“原材料”、“库存商品”等科目；按存货的进项税额，贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目。第二步：经有关部门审批后，将“待解决财产损溢——待解决流动资产损溢”科目转入其他有关科目。对由于计量或核算上的误差导致盘盈的存货，借记“待解决财产损溢一…一一待解决流动资产损溢”科目，贷记“管理费用”科目。对于盘亏、毁损的存货，按残料价值和应收补偿款，借记“原材料”、“其他应收款”科目；属于非常损失部分，借记“营业外支出----非常损失”科目；属于一般经营损失部分，借记“管理费用”科目；贷记“待解决财产损溢一一待解决流动资产损溢”科目。【例题14·多选题】(2023年试题)公司原材料发生盘亏．应先记入“待解决财产损溢”会计科目，待查明因素后也许转入的会计科目有：A.营业外支出B.财务费用C.其他应收款D.管理费用E.制造费用【答案】ACD【解析】盘亏的存货，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后，计入当期管理费用，属于非常损失的，计入营业外支出。【例题15·综合分析题】(2023年试题)资料：某公司为增值税一般纳税人，合用的增值税税率为17％，所得税税率为33％，有关经济业务如下：1．20×7年3月4日，对因火灾导致的财产损失进行清查盘点，情况如下：毁损产品的实际成本为4000元，其中所耗用原材料为2023元。该原材料的进项税额为340元。收回的残料估价为250元，由保险公司补偿的损失为3000元。2．20×7年4月1日，购入甲公司25％的股权并打算长期持有。实际支付价款320230元，此外支付手续费l000元。甲公司由此成为该公司的联营公司，当天，甲公司可辨认净资产的公允价值为l300000元。20×7年6月30日，甲公司受赠一项价值为20230元的专利权。3．20×7年4月1日，采用年数总和法对上月投入使用的某项固定资产计提折旧，该项固定资产原值为91004元，预计净残值为5000元，预计尚可使用年限5年。4．20×7年5月l0日出售一项专利技术，收取价款300000元，应交营业税15000元，该项无形资产的原始价值为400000元。累计摊销l30000元，计提减值准备10000元。（二）规定：根据上述资料，为下列问题从备选答案中选出对的的答案。1．该公司3月份对毁损产品编制的会计分录涉及：A．借：待解决财产损溢4340贷：库存商品4000应交税费——应交增值税（进项税额转出）340B．借：原材料250其他应收款3000贷：待解决财产损溢3250C．借：管理费用1090贷：待解决财产损溢1090D．借：营业外支出l090贷：待解决财产损溢l090【答案】ABD【解析】火灾属于非常损失，应计入“营业外支出”科目，而属于一般经营损失的部分才计入“管理费用”科目。【例题16·综合分析题】(2023年试题)资料：甲公司为增值税一般纳税人，合用的增值税税率为17％。该公司2023至2023年发生的部分经济业务如下：1.2023年2月8日，甲公司从二级市场购入股票180万股，支付价款2830万元（含已宣告但尚未发放的钞票股利126万元），另发生交易费用4万元。甲公司将其划分为交易性金融资产。2.2023年3月份发生的花费有：计提车间用固定资产折旧l0万元，发生车间管理人员工资40万元，支付广告费30万元，预提短期借款利息20万元，支付印花税0.5万元。3.2023年4月16日，甲公司将一项专利权出售，取得价款30万元，该交易合用的营业税税率为5％。该专利权系2023年4月18日购入，买价70万元，相关费用2万元。该专利权的摊销年限为5年，采用直线法摊销。4.2023年6月30日，甲公司库存A材料的账面价值为l00万元，加工A材料至竣工产成品估计还将发生成本20万元，估计销售费用及税金为2万元；由于A材料市场价格下降，用A材料生产的产成品市场销售价格下降为110万元。假定A材料此前未计提存货跌价准备。5.2023年3月20日，股东大会批准了董事会2023年度利润分派预案，宣告向投资者分派钞票股利60万元。（二）规定：根据上述资料，为下列问题从备选答案选出对的的答案。1.2023年2月8日，甲公司购入交易性金融资产的入账价值为：A.2708万元B.2704万元C.2830万元D.2834万元【答案】B【解析】2830-126=2704借：交易性金融资产—成本（公允价值入账）2704投资收益4应收股利126贷：银行存款28342.2023年6月30日，甲公司A材料应计提的存货跌价准备金额为：A.－10万元B.0C.10万元D.12万元【答案】D【解析】110-20-2=88；88-100=12。第三章非流动资产(一)第一节可供出售金融资产金融资产的分类----划分为下列四类：（1）以公允价值计量且其变动记入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。一、可供出售金融资产概述可供出售金融资产----指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除贷款和应收款项、持有至到期投资及以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产。二、可供出售金融资产的取得三、可供出售金融资产的股利和利息收入四、可供出售金融资产的期末计价五、可供出售金融资产的处置可供出售金融资产账务解决可供出售金融资产发生业务股票债券1.购入借：可供出售金融资产—成本借：可供出售金融资产—成本应收股利应收利息贷：银行存款贷：银行存款2.收息收利非持有期间取得的钞票股利非持有期间取得的债券利息借：银行存款借：银行存款贷：应收股利贷：应收利息持有期内收到钞票股利借：应收股利贷：投资收益借：银行存款贷：应收股利3.资产负债①若公允价值>账面价值表日借：可供出售金融资产—公允价值变动贷：资本公积----其他资本公积②若公允价值<账面价值借：资本公积----其他资本公积贷：可供出售金融资产—公允价值变动4.减值借：资产减值损失贷：资本公积—其他资本公积（转出原累计损失）可供出售金融资产—公允价值变动（应减计金额）5.出售①借：银行存款贷：可供出售金融资产—成本公允价值变动投资收益借：资本公积—其他资本公积贷：投资收益（若为损失做相反分录）关注：可供出售金融资产应当以公允价值进行后续计量。公允价值变动形成的利得或损失，应当直接记入所有者权益（资本公积—其他资本公积），在该金融资产终止确认时转出，记入当期损益（投资收益）。【例题1】甲公司有关可供出售金融资产交易情况如下：①2023年12月5日购入股票100万元，作为可供出售金融资产：借：可供出售金融资产——成本100贷：银行存款100②2023年12月31日，该股票收盘价为108万元：借：可供出售金融资产——公允价值变动8贷：资本公积——其他资本公积8③2023年1月15日出售借：银行存款110资本公积——其他资本公积8贷：可供出售金融资产108投资收益（110－100）10【例题2】甲股份有限公司在2023年6月10日以每股15元的价格（其中包含已宣告但尚未发放的钞票股利0.2元）,购进某股票200万股并确认为可供出售金融资产，另支付相关费用12万元，6月15日收到宣告发放的钞票股利,2023年12月31日该股票公允价值为16.8元，甲公司上述业务的会计解决：【答案】6月10日：借：可供出售金融资产——成本2972【（15-0.2）×200+12】应收股利40（0.2×200）贷：银行存款30126月15日：借：银行存款40贷：应收股利4012月31日：（200*16。8>2972）借：可供出售金融资产——公允价值变动388贷：资本公积——其他资本公积388第二节持有至到期投资一、持有至到期投资持有至到期投资----指到期日固定、回收金额固定或可拟定，且公司有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。如公司购入的国债和公司债券等。设帐：持有至到期投资—成本—应计利息—利息调整二、持有至到期投资的取得借：持有至到期投资——成本持有至到期投资——利息调整（或借或贷）应收利息贷：银行存款持有至到期投资——利息调整（或借或贷）【例题3·单选题】(2023年试题)公司取得持有至到期投资时支付的下列款项中，不应计入持有至到期投资成本的是：A.已到付息期但尚未领取的债券利息B.相关税金C.相关手续费D.购买价款【答案】A【解析】已到付息期但尚未领取的债券利息计入应收利息。三、持有至到期投资的收益资产负债表日，持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。①若债券分期付息、一次还本资产负债表日，应按票面利率计算拟定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算拟定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。借：应收利息贷：投资收益持有至到期投资——利息调整（或借或贷）借：银行存款贷：应收利息②若一次还本付息资产负债表日按票面利率计算拟定的应收未收利息，借记本科目（应计利息），按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算拟定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。借：持有至到期投资——应计利息贷：投资收益持有至到期投资——利息调整（或借或贷）3．债券到期，收回本息借：银行存款贷：持有至到期投资——投资成本——应计利息教材P256[例3—2]四、持有至到期投资的减值五、持有至到期投资的到期归纳：持有至到期投资账务解决持有至到期投资账务解决发生业务1.购入借：持有至到期投资—成本（公允价值+交易费用）应收利息贷：银行存款持有至到期投资—利息调整（按其差额或借或贷）2.收息收利借：银行存款贷：应收利息3.资产负债表（1）分期付息、到期一次还本：日借：应收利息（票面利率）：贷：投资收益（摊余成本*实际利率）持有至到期投资—利息调整（差额或借或贷）（2）到期一次还本付息：借：持有至到期投资—应计利息（票面利率）贷：投资收益（摊余成本*实际利率）持有至到期投资—利息调整（差额或借或贷）4.到期借：银行存款（实际收到金额）贷：持有至到期投资—成本（按照账面余额）—应计利息教材P256[例3—2]【例题4·单选题】(2023年试题)到期一次还本付息与分期付息的持有至到期投资，会计核上的重要差别在于：A．初始投资成本的确认方法不同B．持有至到期投资减值的核算不同C．应收票面利息核算所使用的会计科目不同D．交易费用的核算不同【答案】C【解析】（1）分期付息、到期一次还本：借：应收利息（票面利率）：贷：投资收益（摊余成本*实际利率）持有至到期投资—利息调整（差额或借或贷）（2）到期一次还本付息：借：持有至到期投资—应计利息（票面利率）贷：投资收益（摊余成本*实际利率）持有至到期投资—利息调整（差额或借或贷）【例题5】甲公司2023年1月3日购入某公司于2023年1月1日发行的三年期债券，作为持有至到期投资。该债券票面金额为100万元，票面利率为10％，甲公司实际支付106万元。该债券每年付息一次，最后一年还本金并付最后一次利息，假设甲公司按年计算利息。（实际利率为7.6889％）。持有至到期投资相关会计解决如下：（1）2023年1月购入时：借：持有至到期投资——成本100（即面值）——利息调整6（即溢价）贷：银行存款106（2）2023年12月31日计算应收利息和确认投资收益溢价摊销应收利息本金（摊余成项目投资收益（还本）本）①=面值×票面②=上一期④×④=上一期④③=①-②利率实际利率-③2023.1.11062023．12．31108.151.85104.152023．12．31108.011.99102.162023．12．31107.842.16100合计30246借：应收利息10贷：投资收益8.15（摊余成本*实际利率）持有至到期投资——利息调整1.85借：银行存款10贷：应收利息10（3）2023年12月31日计算应收利息和确认利息收入借：应收利息10贷：投资收益8.01（摊余成本*实际利率）持有至到期投资——利息调整1.99借：银行存款10贷：应收利息10（4）2023年12月31日计算应收利息和确认利息收入，还本借：应收利息10贷：投资收益7.84（摊余成本*实际利率）持有至到期投资——利息调整2.16借：银行存款110贷：持有至到期投资——成本100（即面值）应收利息10第三节长期股权投资一、长期股权投资概述长期股权投资是指通过投出各种资产取得被投资公司股权且不准备随时出售的投资。二、长期股权投资的取得（一）同一控制下的公司合并----以账面价值为基础进行计量同一控制下的公司合并形成的长期股权投资，应在合并日按照享有被投资方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，借记“长期股权投资—一成本”科目；按照支付钞票或转让非钞票资产、承担债务的账面价值，贷记有关资产或借记有关负债科目；按其差额，借记或贷记“资本公积——资本溢价(或股本溢价)”科目。资本公积局限性冲减的，借记“盈余公积”或“利润分派——未分派利润”科目。投资公司支付的价款中假如具有已宣告发放但尚未支取的钞票股利，应作为债权解决，不计人长期股权投资成本。投资方为进行公司合并发生的各项直接相关费用，涉及为进行公司合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入当期损益。【例题6】甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2023年6月1日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的80％，同日乙公司所有者权益的账面价值为1000万元。（1）若甲公司支付银行存款720万元借：长期股权投资－乙公司（成本）800贷：银行存款720资本公积—资本溢价80（2）若甲公司支付银行存款900万元借：长期股权投资－乙公司800资本公积—资本溢价100贷：银行存款900(如资本公积局限性冲减，冲减留存收益.)教材P258[例3—3]【例题7·单选题】(2023年试题)甲公司为乙公司和丙公司的母公司。甲公司将其持有的丙公司的60%股权所有转让给乙公司，双方协商拟定的价格为900万元，以货币资金支付；合并日，丙公司所有者权益的账面价值为1600万元，公允价值为1700万元。乙公司对丙公司长期股权投资的初始投资成本为：A．540万元B．900万C．960万元D．1020万元【答案】C【解析】乙公司初始投资成本=1600*60%=960万元（二）非同一控制下的长期股权投资----以公允价值为基础进行计量。非同一控制下公司合并形成的长期股权投资，应在购买日按公司合并成本，借记“长期股权投资——成本”科目；按享有被投资单位已宣告但尚未发放的钞票股利或利润，借记“应收股利．”科目；按支付钞票或转让非钞票资产、承担债务的账面价值，贷记有关资产或借记有关负债科目；按其差额，贷记“营业外收入”或借记“营业外支出”等科目。公司合并成本涉及购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及为进行公司合并发生的各项直接相关费用，但不含已宣告发放但尚未支取的钞票股利或利润。教材P259[例3—4]（三）非公司合并取得的长期股权投资以支付钞票的方式取得被购买方的股权，应以支付的钞票作为初始投资成本，借记“长期股权投资——成本”科目，贷记“银行存款”科目。三、长期股权投资投资损益的确认（一）长期股权投资核算的成本法1．成本法的合用范围（1）对子公司投资（2）对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的投资2．成本法核算（1）采用成本法核算的长期股权投资，应按照初始投资成本计价，一般不予变更，只有在追加或收回投资时才调整长期股权投资的成本。（2）投资公司在被投资公司宣告发放钞票股利时．应作为投资收益解决，借记“应收股利”等科目，贷记“投资收益”科目。教材P260[例3—6]（二）长期股权投资的权益法核算1．权益法的合用范围（1）对联营公司投资（2）对合营公司投资2．权益法核算设帐：长期股权投资—成本—损益调整—其他权益变动（1）初始投资成本长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资—成本”科目，贷记“营业外收入”科目。教材P261[例3—7]【例题8·单选题】(2023年试题)采用权益法核算长期股权投资时，长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资公司可辨认净资产公允价值份额的差额。进行账务解决时，应贷记的会计科目是：A.投资收益B.资本公积——其他资本公积C.营业外收入D.长期股权投资——其他权益变动【答案】C【解析】长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资—成本”科目，贷记“营业外收入”科目。（2）享有被投资单位实现的净损益投资时被投资公司各项可辨认资产帐面价值与公允价值相等时：被投资单位发生赚钱：借：长期股权投资--损益调整贷：投资收益被投资单位发生亏损：借：投资收益贷：长期股权投资—损益调整被投资单位宣告分派钞票股利：借：应收股利贷：长期股权投资—损益调整关注：①权益法下，由于长期股权投资的初始投资成本已经按照被投资公司可辨认净资产的公允价值进行了调整，因此，被投资公司的净利润应以其投资时各项可辨认资产等的公允价值为基础进行调整后加以拟定，不应仅按照被投资公司的期末账面净利润与持股比例计算的结果简朴拟定。关注：②未实现的内部交易损益的抵销投资公司与联营公司及合营公司之间发生的未实现内部交易损益按照持股比例计算归属于投资公司的部分应予抵销，在此基础上确认投资收益。投资公司与被投资单位发生的未实现内部交易损失，属于资产减值损失的，应予全额确认。该未实现内部交易损益的抵销既涉及顺流交易也涉及逆流交易。顺流交易是指投资公司向联营公司或合营公司出售资产的交易；逆流交易是指联营公司或合营公司向投资公司出售资产的交易。当该未实现内部交易损益体现在投资公司或其联营公司、合营公司持有的资产账面价值中时，相关的损益在计算确认投资损益时应予抵销。教材P262[例3—8]关注：在确认应分担被投资公司发生的亏损时，应当按照以下顺序进行解决：①冲减长期股权投资的账面价值。借：投资收益贷：长期股权投资—损益调整②假如长期股权投资的账面价值局限性以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资公司净投资的长期权益的账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期权益的账面价值。③在上述解决后，按照投资协议或协议约定公司仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。被投资公司以后期间实现赚钱的，扣除未确认的亏损分担额后，应按照与上述顺序相反的顺序解决，减记已确认预计负债的账面余额、恢复长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。【例题9·单选题】(2023年试题)公司以支付钞票购买股票进行长期股权投资时，其支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的钞票股利，应当：A.计入投资成本B.计入当期损益C.计入资本公积D.作为应收项目解决【答案】D（3）享有被投资单位除净损益以外所有者权益变动在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，公司按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资—其他权益变动”科目，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。（4）长期股权投资减值借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备【例题10·单选题】(2023年试题)下列各项资产减值准备中，公司一经计提不得转回的是：A.坏账准备B.存货跌价准备C.持有至到期投资减值准备D.长期股权投资减值准备【答案】D（5）处置借：银行存款长期股权投资减值准备资本公积——其他资本公积贷：长期股权投资——投资成本——损益调整——其他权益变动投资收益（差额或借或贷）【例题11】甲公司投资于D公司，采用权益法核算。有关投资的情况如下：（1）2023年1月1日甲公司支付钞票1000万元给B公司，受让B公司持有的D公司20%的股权（具有重大影响），采用权益法核算。假设未发生直接相关费用和税金。受让股权时，D公司的可辨认净资产公允价值为4000万元。则甲公司账务解决如下：借：长期股权投资——D公司（投资成本）1000贷：银行存款1000应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额=4000×20%=800（万元），因初始投资成本1000＞应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额800，不调整长期股权投资的初始投资成本。（2）2023年12月31日，D公司2023年实现的净利润为600万元；本年度因某经济事项使资本公积增长150万元。（假设投资时D公司各项可辨认资产帐面价值与公允价值相等，不考虑对净利润的调整。）甲公司账务解决是：借：长期股权投资——D公司（损益调整）（600×20%）120贷：投资收益120借：长期股权投资——D公司（其他权益变动）（150×20％）30贷：资本公积——其他资本公积30（3）2023年3月12日，D公司宣告分派钞票股利200万元；甲公司于4月15日收到。借：应收股利（200×20%）40贷：长期股权投资——D公司（损益调整）40借：银行存款40贷：应收股利40（4）2023年12月31日，D公司发生亏损2023万元，2023年12月31日，甲公司对D公司的投资可收回金额为700万元。借：投资收益（2023×20%）400贷：长期股权投资——D公司（损益调整）400计提减值准备前长期股权投资的账面余额=投资成本1000+损益调整（-320）（120-40-400）+其他权益变动30=710（万元），可收回金额为700万元，需计提10万元减值准备：借：资产减值损失10贷：长期股权投资减值准备10（5）2023年1月20日，甲公司经协商，将持有的D公司的所有股权转让给丁公司，收到股权转让款800万元。借：银行存款800长期股权投资减值准备10资本公积——其他资本公积30长期股权投资——D公司（损益调整）320贷：长期股权投资——D公司（投资成本）1000——D公司（其他权益变动）30投资收益130第四节投资性房地产一、投资性房地产的计量投资性房地产----指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。属于投资性房地产的项目：1．已出租的建筑物和已出租的土地使用权，是指以经营租赁(不含融资租赁)方式出租的建筑物和土地使用权，涉及自行建造或开发完毕后用于出租的房地产。其中，用于出租的建筑物是指公司拥有产权的建筑物；用于出租的土地使用权是指公司通过出让或转让方式取得的土地使用权。已出租的投资性房地产租赁期满，因暂时空置但继续用于出租的，仍作为投资性房地产。2．持有并准备增值后转让的土地使用权，是指公司通过受让方式取得的、准备增值后转让的土地使用权。投资性房地产的计量模式有成本模式和公允价值模式。同一公司只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。【例题12·单选题】下列各项资产中，不属于投资性房地产核算范围的是（）。A．公司持有并准备增值后转让的土地使用权B．公司持有并准备增值后转让的建筑物C．公司已经营出租的土地使用权D．公司已经营出租的建筑物【答案】B【解析】投资性房地产涉及已出租的建筑物、已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权等，并不涉及持有并准备增值后转让的建筑物。二、投资性房地产帐务解决（一）成本模式（二）公允价值模式投资性房地产帐务解决关注：投资性房地产采用公允价值模式核算的，不能转为成本模式核算；投资性房地产采用成本模式核算的，符合一定的条件可以转为公允价值模式。【例题13·单选题】下列关于投资性房地产核算的表述中，对的的是（）。A．采有成本模式计量的投资性房地产不需要确认减值损失B．采用公允价值模式计量的投资性房地产可转换为成本模式计量C．采用公允价值模式计量的投资性房地产，公允价值的变动金额应计入资本公积D．采用成本模式计量的投资性房地产，符合条件时可转换为公允价值模式计量【答案】D【解析】投资性房地产采用成本模式计量的,期末应考虑计提减值损失；采用公允价值模式核算的，不能再转为成本模式核算；而成本模式核算的符合一定的条件可以转为公允价值模式。若：公允价值>账面余值借：投资性房地产—公允价值变动贷：公允价值变动损益若：公允价值<账面余值借:公允价值变动损益贷：投资性房地产—公允价值变动第四章非流动资产(二)【本章内容框架】【考点精讲】第一节固定资产一、固定资产概述二、固定资产的取得（一）外购固定资产外购固定资产的成本----购买价款、相关税费、使固定资产达成预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运送费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。关注：税法规定，自2023年起增值税一般纳税人购进或自制固定资产发生的进项税额，计入“应交税费——应交增值税(进项税额)”；可以抵扣进项税的固定资产，特指“使用期限超过l2个月的机器、机械、运送工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等”，一般纳税人购入不动产以及用于不动产在建工程的购进货品，进项税不得抵扣。关注：购入需安装的固定资产应通过"在建工程"账户核算。教材P270[例4—1]（二）自行建造的固定资产教材P271[例4—2](三)接受投资的固定资产公司接受固定资产投资时，应按双方协商确认的价值计价，借记“固定资产”科目，贷记“实收资本”科目，但协议或协议约定价值不公允除外。假如固定资产的价值大于投资方在公司注册资本中占有的份额，其差额应贷记“资本公积”科目。二、固定资产折旧的核算（一)固定资产计提折旧范围不计提折旧：1.已提足折旧仍继续使用的固定资产；2.按规定单独估价作为固定资产入账的土地；3.处在更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。此外，提前报废的固定资产，不补提折旧，其未提足折旧的净损失应计入营业外支出。因大修而停止使用的固定资产，应当照提折旧。【例题1·多选题】(2023年试题)下列固定资产中．应计提折旧的有（）。A.未使用的房屋及建筑物B.未使用的机器设备C.提前报废的固定资产D.大修理停用的设备E.已达成预定可使用状态但尚未办理竣工决算手续的固定资产【答案】ABDE【解析】提前报废的固定资产，不补提折旧，其未提足折旧的净损失应计入营业外支出。因大修而停止使用的固定资产，应当照提折旧。（二）固定资产折旧的计算方法1.年限平均法年折旧额=（原价-预计净残值）÷预计使用年限=原价×（1-预计净残值/原价）÷预计使用年限=原价×年折旧率2.工作量法工作量法是按固定资产各期实际完毕的工作量分摊折旧额的一种方法。某项固定资产单位工作量折旧额=该项固定资产应计提折旧总额/该项固定资产预计完毕的工作总量该项固定资产月折旧额=该项固定资产单位工作量折旧额*该项固定资产该月实际完毕的工作总量3.双倍余额递减法双倍余额递减法是按固定资产账面净值和双倍直线折旧率计算折旧额的一种方法。双倍余额递减法的年折旧率是在忽略不计净残值的条件下，按直线折旧率的2倍计算。计算公式：年折旧额=期初固定资产净值×2/预计使用年限采用双倍余额递减法时，应当在固定资产折旧年限到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净额平均摊销。教材P274[例4—4]【例题2·单选题】(2023年试题)某设备的账面原值为5000万元，预计使用年限为4年，预计净残值率为4％，采用双倍余额递减法计提折旧，该设备在第3年应计提的折旧额是：A.960万元B.625万元C.600万元D.525万元【答案】D【解析】该设备第1年计提的折旧额为5000×2/4=2500元，第2年计提的折旧额为（5000-2500）×2/4=1250元，第3年计提的折旧额为〔5000×（1—4%）—2500-1250〕/2=525元。（4）年数总和法年折旧额=（原价-预计净残值）×年折旧率年折旧率用一递减分数来表达，将逐期年数相加作为递减分数的分母，将逐期年数倒转顺序分别作为各年递减分数的分子。教材P275[例4—5]关注：已计提减值准备的固定资产，应当按照其计提减值准备后的账面价值以及尚可使用年限重新拟定折旧率和折旧额。在实际工作中，一般以上月计提的折旧额为基础，按增长和减少的固定资产折旧额作为调整数，计算拟定本月应计提的折旧额。当月增长的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。计算公式：本月应计上月计上上月增长应计折旧上月减少应计折旧提折旧额=提折旧额+固定资产月折旧额-固定资产月折旧额（三）计提折旧的总分类核算四、固定资产后续支出固定资产的后续支出，通常涉及固定资产在使用过程中发生的修理费用、更新改造支出、房屋的装修费用等。(一)固定资产的修理公司应将实际发生的修理费，按用途进行分派，借记“管理费用”、“销售费用”和“其他业务成本”等科目，贷记“银行存款”等科目。(二)固定资产的改扩建公司在固定资产进行改扩建的期间，由于停止使用，工期又比较长，因而应在改扩建之前，将其原值及累计折旧注销，将其净值转作在建工程，借记“在建工程”、“累计折旧”科目，贷记“固定资产”科目。固定资产改扩建工程支出的核算与自建工程支出的核算方法相同，应通过“在建工程”科目核算。固定资产改扩建工程竣工后，应将改扩建工程的所有成本转为改扩建后的固定资产原值，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。固定资产改扩建后，应对改扩建后各期的固定资产折旧额进行调整．教材P277[例4—6](三)固定资产的装修公司对房屋进行装修，假如装修的受益期限与房屋整体的受益期限不同，则其装修支出在满足固定资产确认条件的情况下，应单独作为一类固定资产，单设“固定资产装修”明细科目进行核算，在两次装修间隔期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。假如在下次装修时，与该项固定资产相关的“固定资产装修”明细科目仍有账面价值，应将该账面价值一次所有计入当期营业外支出。五、固定资产减值可收回金额----指资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来钞票流量的现值两者之间较高者。计算拟定资产可收回金额环节：第一步----拟定资产的公允价值减去处置费用后的净额。第二步----拟定资产预计未来钞票流量的现值。第三步----比较资产的公允价值减去处置费用后的净额与预计未来钞票流量现值，取其较高者作为资产的可收回金额。注意：资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。教材P279[例4—8]【例题3·单选题】(2023年试题)20x7年末，某公司一台原值为10万元的设备以已出现减值迹象，截止到20x7年12月31日，该设备已累计计提的折旧为5.76万元，其公允价值减去处置费用后的金额为3.5万元，预计未来的钞票流量现值为4万元。20x7年12月31日，确认该设备的减值损失为：A．0B.0.24万元C.0.5万元D.0.74万元【答案】B【解析】机器设备净值=100000—57600=42400元可收回金额为公允价值减去处置费用后的金额与未来钞票流量的现值两者中较高者，即40000元。机器减值损失=42400—40000=2400元【例题4】2023年12月31日，A公司发现2023年12月31日购入的一项运用专利的技术设备，由于类似的专利技术在市场上已经出现，此项设备也许减值（1）假如该公司准备出售，市场上厂商乐意以2202300元的销售净价收购该设备；（2）如继续使用，尚可使用5年，未来5年的钞票流量为500000元、480000元、460000元、440000元、420230元，第5年使用寿命结束时预计处置带来钞票流量为380000元；（3）采用折现率5%，假设2023年末账面原价8000000元，已经计提折旧2023000元，以前年度已计提减值准备500000元。利率为5%、期数1～5期的复利现值系数分别为：0.9524，0.9070，0.8638，0.8227，0.7835。规定：（1）计算预计未来钞票流量现值，将计算结果填入下表中。（2）计算该资产的可收回金额。（3）计算该资产计提的减值准备并编制相关会计分录。【答案】（1）预计未来钞票流量现值计算表（2）资产预计未来钞票流量现值为2297696元，公允价值减去处置费用后的净额为2202300元，取两者较高者为资产可收回金额，即2297696元。（3）账面价值=原价-折旧-已计提资产减值=800-500000=5500000元比较账面价值和可收回金额，若可收回金额低于账面价值，则确认减值损失。确认资产减值损失＝550＝3202304元会计分录：借：资产减值损失3202304贷：固定资产减值准备3202304六、固定资产处置（一）固定资产的出售（二）固定资产的报废与毁损账务解决：（1）结转清理固定资产账面价值，借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产（2）支付清理费用，借：固定资产清理贷：银行存款（3）销售不动产，计提营业税，借：固定资产清理贷：应交税费（4）出售变价收入，借：银行存款贷：固定资产清理贷：应交税费——应交增值税（5）残值变价收入，借：银行存款贷：固定资产清理（6）索赔款项，借：其他应收款贷：固定资产清理（7）结转清理净损益，①若为净收益，借：固定资产清理贷：营业外收入——处置非流动资产利得②若为净损失，借：营业外支出——处置非流动资产损失贷：固定资产清理【例题5·单选题】下列固定资产的处置事项中，不通过“固定资产清理”科目核算的是：A．固定资产的出售B．固定资产的报废C．固定资产的毁损D．固定资产的盘亏【答案】D教材P280[例4—9]教材P281[例4—10]七、固定资产的清查（一）固定资产的盘盈公司盘盈的固定资产，一般属于以前年度的差错，应按规定拟定其重置价值借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。（二）固定资产的盘亏1。在固定资产清查过程中发现的盘亏固定资产，应根据账面价值借记“待解决财产损溢”科目，根据已提折旧借记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备借记“固定资产减值准备”，根据原值贷记“固定资产”科目；2。待有关部门审批之后，应借记“营业外支出…一一盘亏损失”科目，贷记“待解决财产损溢”科目。3。假如年末固定资产的盘亏尚未经有关部门批准，公司应先按上述规定进行调账；日后有关部门批准的金额与调账的金额不一致，应按照会计差错进行更正。教材P282[例4—12]【例题6·单选题】(2023年试题)某公司在固定资产清查中发现盘盈一台固定资产，进行账务解决时，应贷记的会计科目是：A.以前年度损益调整B.固定资产清理C.营业外支出D.营业外收入【答案】A【解析】公司盘盈的固定资产，一般属于以前年度的差错，应按规定拟定其重置价值借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。第二节无形资产及商誉一、无形资产（一）无形资产的特性关注：无形资产可以从公司中分离或者划分出来，并能单独或者与相关协议、资产或负债一起，用于出售、租赁或者互换等。这一特性，重要是与商誉等不可辨认经济资源相对而言的。【例题7·单选题】(2023年试题)下列各项中，公司可以作为无形资产计价入账的有：A.接受捐赠的土地使用权B.购入的专利权C.外购的商誉D.专有技术E.自创的商誉【答案】ABD【解析】无形资产可以从公司中分离或者划分出来，并能单独或者与相关协议、资产或负债一起，用于出售、租赁或者互换等。这一特性，重要是与商誉等不可辨认经济资源相对而言的。（二）无形资产的取得1.购入的无形资产2.接受投资的无形资产3.自行研究开发的无形资产----区分研究阶段支出与开发阶段支出。研究阶段的特点在于其属于探索性的过程，是为了进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备。从已经进行的研究活动看，将来是否可以转入开发、开发后是否会形成无形资产等具有较大的不拟定性。为此，公司研究阶段发生的支出，应予以费用化。公司应根据自行研究开发项目在研究阶段发生的支出，借记“研发支出…费用化支出”科目，贷记有关科目；期末应根据发生的所有研究支出，借记“管理费用”科目，贷记“研发支出——费用化支出”科目。开发阶段相对研究阶段而言，应当是完毕了研究阶段的工作，在很大限度上形成一项新产品或新技术的基本条件已经具有。公司自行研究开发项目在开发阶段发生的支出，同时满足下列条件的，才干予以资本化，确认为无形资产：1．完毕该无形资产以使其可以使用或出售在技术上具有可行性；2．具有完毕该无形资产并使用或出售的意图；3．无形资产产生经济利益的方式，涉及可以证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；4．有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完毕该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；5．归属于该无形资产开发阶段的支出可以可靠地计量。关注：（1）公司研究阶段的支出所有费用化，计入当期损益（管理费用）；（2）开发阶段的支出符合条件的才干资本化，不符合资本化条件的计入当期损益（一方面在研究开发支出中归集，期末结转管理费用）。（3）开发阶段支出资本化的条件：借：研发支出——费用化支出。——资本化支出贷：原材料应付职工薪酬银行存款借：管理费用无形资产贷：研发支出——费用化支出——资本化支出（4）公司无法区分研究阶段支出和开发阶段支出的，应将所发生的研发支出所有费用化。教材P284[例4—13]【例题8】下列关于公司内部研究开发支出的会计解决中，表述对的的有（）。A．公司研究阶段的支出应所有费用化B．公司研究阶段的支出应所有资本化C．公司开发阶段的支出应所有费用化D．公司开发阶段的支出应所有资本化E．公司无法区分研究阶段支出和开发阶段支出的，应将所发生的研发支出所有费用化【答案】AE【解析】研究阶段的支出应所有费用化，选项B不对的；开发阶段的支出假如符合资本化条件应计入无形资产成本，若不符合资本化条件应计入当期损益，选项CD不对的。（三）无形资产的摊销1.无形资产的摊销期限（1）协议规定了受益年限，摊销年限以协议规定的受益期限为上限；（2）协议未规定受益年限，而法律规定了有效年限，摊销年限以法定有效年限为上限；（3）协议规定了受益年限，法律也规定了有效年限，摊销年限以受益年限与有效年限中较短者为上限。使用寿命不拟定的无形资产不应摊销。2.无形资产的摊销方法无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，可以采用年限平均法、工作量法和产量法等。无法可靠拟定预期实现方式的，应当采用年限平均法摊销。无形资产价值的摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。摊销时：借：管理费用贷：累计摊销（四）无形资产的减值可收回金额----指资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来钞票流量的现值两者之间较高者。无形资产可收回金额的计量结果表白，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。无形资产减值损失确认后，减值无形资产的摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该无形资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的无形资产账面价值。注意：资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。教材P286[例4—15]【例题9】甲股份有限公司无形资产业务有关的资料如下：（1）2023年12月1日，以银行存款300万元购入一项无形资产（不考虑相关税费）该无形资产的预计使用年限为2023。（2）2023年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为142万元。该无形资产发生减值后，原预计使用年限不变。规定：（1）编制购入该无形资产的会计分录。（2）计算2023年12月31日该无形资产的账面价值（尚未计提减值前）。（3）编制2023年12月31日该无形资产计提减值准备的会计分录。（4）计算2023年12月31日该无形资产的账面净值。（答案中的金额单位用万元表达）【解析】（1）编制购入该无形资产的会计分录借：无形资产300贷：银行存款300（2）计算2023年12月31日该无形资产的账面价值账面价值=300-（300/10×1/12+300/10×4）=177.5万元(3)编制2023年12月31日对该无形资产计提减值准备的会计分录借:资产减值损失35.5（177.5-142）贷:无形资产减值准备35.5(4)计算2023年该无形资产的账面价值该无形资产的摊销额=142/(12×5+11)×12=24万元2023年12月31日该无形资产的账面价值=142-24=118万元（五）无形资产的处置1.无形资产的出售无形资产的出售是指将无形资产的所有权让渡给别人。即在出售以后，公司不再对该项无形资产拥有占有、使用、收益、处置的权利。借：银行存款累计摊销无形资产减值准备贷：无形资产应交税费营业外收入——处置非流动资产利得教材P287[例4—16]2.无形资产的报废无形资产的报废是指无形资产由于已被其他新技术所代替或不在受法律保护等因素，预期不能为公司带来经济利益而进行的处置。二、商誉（一）商誉的取得商誉----公司在购买另一个公司时，购买成本大于所得的被购买公司可辨认净资产公允价值份额的差额。商誉的入账价值=实际买价-（被购买公司资产公允价值-负债公允价值-或有负债公允价值）假如公司的购买成本小于被购买方可辨认净资产公允价值，其差额应当计入当期损益。（二）商誉的期末计价公司合并中形成的商誉，在公司连续经营期间，不进行摊销。每年年末，公司应对商誉进行减值测试。鉴于商誉难以独立地产生钞票流量，因此，商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。这些相关的资产组或者资产组组合应当是可以从公司合并的协同效应中受益的资产组或者资产组组合。为了资产减值测试的目的，对于因公司合并形成的商誉的账面价值，应当自购买日起按照合理的方法分摊至相关的资产组；难以分摊至相关的资产组的，应当将其分摊至相关的资产组组合。公司应根据确认的减值损失，借记“资产减值损失”科目，贷记“商誉减值准备”或相关资产减值准备科目。商誉减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。【例题10·单选题】(2023年试题)下列关于商誉的说法中错误的是：A．商誉具有不可辨认性，不属于无形资产B．公司合并形成的商誉，在公司连续经营期间进行摊销C．每年年末应对商誉进行减值测试D．商誉减值损失已经确认，不得转回【答案】B【解析】B项公司合并形成的商誉，在公司连续经营期间，不进行摊销。其他选