第7章销售活动的核算

第七章销售活动的核算腾讯控股有限公司(00700.HK)

2013年全年总收入为人民币604.37亿元（99.13亿美元），比2012年同期增长38%。经营盈利为人民币191.94亿元（31.48亿美元），比2012年同期增长24%。经营利润率由2012年的35%降至32%。年度每股基本盈利8.46元/股。董事会建议派发2013年度分红每股1.2港元。QQ活跃用户为8.08亿，QQ手机版用户大幅增长74%。微信和WECHAT的活跃用户为3.55亿。手机QQ及微信上的游戏第四季度带来的收入超6亿元。继续推广微信支付，预计在2014年1季度通过嘀嘀打车推广微信支付的费用为几个亿人民币。推广嘀嘀打车微信支付的第一个月覆盖了56个城市，提供约2100万次的服务。第一节销售活动核算概述第二节销售活动主要经济业务的核算一、营业收入和营业成本的核算（一）收入的定义、特征和分类

1、收入的定义和特征。

（1）收入是从企业的日常活动中产生的。（2）收入可能表现为企业资产的增加或负债的减少，或者二者兼而有之。（3）收入会导致企业所有者权益的增加。（4）收入只包括本企业经济利益的总流入。2、收入的分类（1）销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入（2）主营业务收入和其他业务收入企业将闲置的固定资产出售收取价款能否确认为收入？（二）收入的确认1、商品销售收入的确认（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。（所有权凭证的转移、实务的交付）（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。（3）收入的金额能够可靠地计量。（4）相关的经济利益很可能流入企业。（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。2、提供劳务收入的确认（a）劳务开始和完成均在同一年度的收入的确认。（b）劳务开始和完成在不同年度的收入的确认3、让渡资产使用权收入的确认。（1）与交易相关的经济利益很可能流入企业；（2）收入的金额能够可靠地计量。（二）收入的确认（三）主营业务收入和主营业务成本的核算通常情况下销售商品的核算1销售商品涉及商业折扣、现金折扣和销售折让的核算2销售退回的核算3销售商品不符合收入确认条件的核算4采用预收款方式销售商品的核算5采用代销方式销售商品的核算6具有融资性质的分期收款销售商品的核算7附有销售退回条件的销售商品的核算81、通常情况下销售商品的核算企业应设置“主营业务收入”、“主营业务成本”及“应交税费”等账户。（1）交款提货方式下销售商品的核算。

【例7-1】华安公司2008年10月销售产品一批，增值税专用发票上注明产品不含税价款为200

000元，增值税为23

400元，款项已收到并已存入银行，发票账单已交付给对方，对方已提货。该批商品成本为180

000元。该公司编制的会计分录如下：销售商品时：借：银行存款234

000贷：主营业务收入200

000应交税费——应交增值税（销项税额）34

000结转已售商品生产成本时：借：主营业务成本180

000贷：库存商品180

000（2）销售商品形成应收账款的核算企业对于销售商品等发生的应收账款，应借记“应收账款”账户，按实现的收入，贷记“主营业务收入”账户，按应收取的增值税销项税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户。收回应收账款时，应借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”账户。若企业收到商业汇票以抵还应收账款时，则应借记“应收票据”，贷记“应收账款”账户。（3）采用商业汇票结算方式销售商品的核算①应收票据取得的核算

【例7-2】华安公司2009年1月销售产品一批，价款50000元，适用的增值税税率为17%，产品发出，收到60天到期的商业承兑汇票一张。华安公司销售商品收到商业汇票时应编制如下会计分录：借：应收票据58500

贷：主营业务收入50000

应交税费——应交增值税（销项税额）8500（3）采用商业汇票结算方式销售商品的核算②收回商业汇票款的核算

【例7-3】2009年2月1日华安公司销售产品100

000元，应收取的增值税为17

000元，收到对方单位出具的期限为4个月的银行承兑汇票一张。华安公司编制相关的会计分录如下：取得银行承兑汇票时：借：应收票据117

000贷：主营业务收入100

000应交税费——应交增值税（销项税额）17

000到期收回票款时：借：银行存款117

000贷：应收票据117

000③应收票据贴现的核算票据贴现的计算公式：贴现利息=票据面值×贴现利率×贴现期限贴现所得额=票据面值-贴现利息

【例7-4】华安公司销售产品一批，收到60天到期、面值为58500元的商业承兑汇票一张，该票据持有20天后向银行办理贴现，贴现率为8%。企业与银行协议约定贴现的应收票据不附追索权。要求：计算贴现所得额，编制贴现的会计分录。贴现利息=58500×8%×40/360=520贴现所得额=58500-520=57980借：银行存款57980

财务费用520

贷：应收票据585002、销售商品涉及商业折扣、现金折扣和销售折让的核算（1）商业折扣（2）现金折扣

【例7-5】华安公司在2009年3月1日销售一批商品，增值税发票上注明售价50000元，增值税额8500元。该公司为了早日收回货款，在合同中承诺给予购货方的现金折扣条件是：2/10，1/20，N/30.假定计算现金折扣时以不含税售价为依据，该销售商品收入符合确认条件。华安公司的有关会计处理如下：①2009年3月1日按总价法确认收入。借：应收账款58500

贷：主营业务收入50000

应交税费——应交增值税（销项税额）8500②如果华安公司于3月9日收到款项，则购货方按售价50000元的2%享受1000元（50000×2%）的现金折扣，实际收款57500元（58500-1000）.借：银行存款57500

财务费用1000

贷：应收账款58500③如果华安公司于3月15日收到款项，则购货方应享受的现金折扣为500元（50000×1%），实际收款58000元。借：银行存款58000

财务费用500

贷：应收账款58500④如果华安公司于3月31日收到款项，则应按全额收款。借：银行存款58500

贷：应收账款58500（3）销售折让

【例7-6】2008年6月1日，华安公司销售一批商品给乙企业，增值税发票上注明售价为100

000元，增值税额为17

000元。货到后，买方发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。经查明，乙企业提出的销售折让要求符合原合同的约定，2008年6月20日，华安公司同意折让并办妥了有关手续。2008年6月30日收到折让后的款项。假定此前华安公司已确认该批商品的销售收入，且该销售折让不属于资产负债表日后事项。华安公司应编制如下会计分录。2008年6月1日确认销售收入：借：应收账款——乙企业117

000

贷：主营业务收入100

000应交税费——应交增值税（销项税额）17

0002008年6月20日发生销售折让：借：主营业务收入5

000应交税费——应交增值税（销项税额）850贷：应收账款——乙企业5

8502008年6月30日实际收到款项：借：银行存款111

150贷：应收账款——乙企业111

1503、销售退回的核算（1）未确认收入的已发出商品的退回，其会计处理比较简单，只需将已记入“发出商品”账户的商品成本转回“库存商品”账户。（2）已确认收入的销售商品退回，一般情况下直接冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本；如果该项销售已经发生现金折扣，应在退回当月一并调整。（1）未确认收入的已发出商品的退回，其会计处理比较简单，只需将已记入“发出商品”账户的商品成本转回“库存商品”账户。（2）已确认收入的销售商品退回，一般情况下直接冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本；如果该项销售已经发生现金折扣，应在退回当月一并调整。如果销售退回是在资产负债表日及之前售出的商品，在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的，应作为资产负债表日后调整事项处理，调整报告年度的收入、成本等。（以前年度损益调整）3、销售退回的核算

【例7-7】2008年12月25日，华安公司销售商品一批，售价为100

000元，增值税额为17

000元，成本为75

000元。合同规定现金折扣条件为：2/10，1/20，N/30。买方于12月31日付款，享受现金折扣2

000元。2009年7月15日，该批产品因质量严重不合格被全部退回。华安公司有关会计处理如下。（1）2008年12月25日销售商品：借：应收账款117

000贷：主营业务收入100

000应交税费——应交增值税（销项税额）17

000借：主营业务成本75

000贷：库存商品75

000（2）2008年12月31日收回货款：借：银行存款115

000财务费用2

000贷：应收账款117

000（3）2009年7月15日销售退回：借：主营业务收入100

000应交税费——应交增值税（销项税额）17

000贷：银行存款115

000财务费用2

000借：库存商品75

000贷：主营业务成本75

0004、销售商品不符合收入确认条件的核算

【例7-8】2008年10月5日，华安公司向甲公司销售一批商品，采用托收承付结算方式进行结算。该批商品的成本为80

000元，增值税发票上注明售价为120

000元，增值税额为20

400元。华安公司在销售商品时得知甲公司正陷入财务危机，但为了减少存货积压，同时也为了维持与甲公司良好的商业关系，该公司将商品销售给了甲公司。该批商品已经发出，并已向银行办理了托收手续。假定华安公司销售该批商品的纳税义务已经发生。（1）2008年10月5日发出商品：借：发出商品80

000贷：库存商品80

000（2）将增值税发票上注明的增值税额转入应收账款时：借：应收账款——应收销项税额20

400贷：应交税费——应交增值税（销项税额）20

400（注：如果销售该商品的纳税义务尚未发生，则不作这笔分录，待纳税义务发生时再作应交增值税的分录）（3）假定2008年11月25日甲公司摆脱财务危机，并承诺近期付款。华安公司则予以确认收入，同时结转成本。借：应收账款——甲公司120

000贷：主营业务收入120

000借：主营业务成本80

000贷：发出商品80

000（4）假定2008年12月5日收到款项：借：银行存款140

400贷：应收账款140

4005、采用预收款方式销售商品的核算

【例7-9】华安公司为增值税一般纳税企业。按合同规定，该企业将向甲企业发出A产品300件，不含税价款总额30

000元，增值税5

100元，同时向甲公司预收部分货款20

000元，其余款项交货后付清。华安公司应编制如下会计分录。（1）预收货款时：借：银行存款20

000贷：预收账款20

000（2）交货时：借：预收账款35

100贷：主营业务收入30

000应交税费——应交增值税（销项税额）5

100（3）收到甲企业补付的款项时：借：银行存款15

100贷：预收账款15

1006、采用代销方式销售商品的核算（1）视同买断方式。

【例7-10】2009年2月，华安公司委托京通公司代为销售甲商品500件，协议价为150元/件，该商品成本为100元/件，增值税税率为17%。华安公司在收到京通公司开来的代销清单时开具增值税发票，发票上注明：售价75

000元，增值税12

750元。京通公司实际销售时开具的增值税发票上注明：售价80

000元，增值税13

600元。华安公司编制的会计分录如下。①将商品交付京通公司时：借：发出商品50

000贷：库存商品50

000②收到京通公司的代销清单时：借：应收账款——京通公司87

750贷：主营业务收入75

000应交税费——应交增值税（销项税额）12

750借：主营业务成本50

000贷：发出商品50

000③收到京通公司汇来的款项时：借：银行存款87

750贷：应收账款——京通公司87

7506、采用代销方式销售商品的核算（1）视同买断方式

【例7-11】沿用上例的资料。假定代销合同规定，京通公司应按每件150元售给顾客，华安公司按售价的15%支付京通公司手续费。京通公司在实际销售时，即向买方开具一张增值税专用发票，发票上注明甲商品售价为75

000元，增值税额为12

750元。华安公司在收到京通公司交来的代销清单时，向京通公司开具一张相同金额的增值税发票。华安公司的账务处理如下。①交付商品以及收到代销清单确认收入和结转成本的会计分录与例7-10相同（此处略）。②反映应支付的手续费：借：销售费用——代销手续费11

250贷：应收账款——京通公司11

250③收到京通公司汇来的货款净额76

500（87

750-11

250）元：借：银行存款76

500贷：应收账款——京通公司76

5006、采用代销方式销售商品的核算（2）收取手续费方式7、具有融资性质的分期收款销售商品的核算

【例7-12】华安公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2009年1月1日，华安公司向科海公司销售一台大型设备，合同约定的价款总额为2

000万元，分5年于每年年末等额收取。该设备成本为1

500万元。假设华安公司该设备销售满足销售商品收入确认条件，发出商品时开出增值税专用发票，增值税额为340万元，当日收到全部增值税款。华安公司经计算该设备销售价款的公允价值为1

600万元。则华安公司2009年1月1日应编制的会计分录如下：借：长期应收款——科海公司20

000

000银行存款3

400

000贷：主营业务收入16

000

000应交税费——应交增值税（销项税额）3

400

000未确认融资收益4

000

000同时结转成本：借：主营业务成本15

000

000贷：库存商品15

000

0008、附有销售退回条件的商品销售的核算附有销售退回条件的商品销售，是指购买方按照有关协议有权退货的销售方式。在此销售方式下，企业根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的，通常在发出商品时确认收入；企业不能合理估计退货可能性的，通常在退货期满时确认收入。（四）其他业务收入和其他业务成本的核算1、其他业务收入和其他业务成本的内容2、其他业务收入和其他业务成本的账务处理【例7-13】2009年2月10日，华安公司销售一批超储积压材料，增值税专用发票上注明售价为40

000元，增值税额为6

800元。以银行存款支付代垫运费500元，材料成本为28

000元，该公司已向银行办妥托收手续。该项销售符合收入确认条件。该公司编制如下会计分录。（1）2009年2月10日销售材料：借：应收账款47

300贷：其他营业收入60

000应交税费——应交增值税（销项税额）6

800银行存款500（2）月末结转已售材料成本：借：其他业务成本28

000贷：原材料28

000

【例7-14】2009年2月8日，华安公司将一项专利权的使用权转让给甲公司，合同规定每年使用费为100

000元，当年使用费已收妥并存入银行，另外按合同规定以银行存款支付转让咨询费2

000元，每月专利权摊销1

000元。华安公司编制如下会计分录。收到专利权的使用费时：借：银行存款100

000贷：其他业务收入100

000支付咨询费及其摊销时：借：其他业务成本3

000贷：银行存款2

000累计摊销1

000

【例7-15】2009年2月12日，华安公司将一台机器设备出租给甲公司，租期6个月，每月租金1

000元，企业已收到当月租金并存入银行。该项固定资产每月计提折旧400元。华安公司编制如下会计分录。收取租金时：借：银行存款1

000贷：其他业务收入1

000计提折旧费时：借：其他业务成本400贷：累计折旧400二、销售费用的核算（一）销售费用的内容（二）销售费用的账务处理【例7-16】2008年12月份，华安公司发生的销售费用及其账务处理如下：（1）开出转账支票，支付运输费、装卸费、广告费等共计8

000元。借：销售费用8

000贷：银行存款8

000（2）根据发料凭证汇总表，产品销售领用包装材料2000元。借：销售费用2000

贷：原材料2000（3）结转本月专设销售机构的职工工资及福利费6000元，其中：工资5500元，福利费500元。借：销售费用6000

贷：应付职工薪酬——职工工资5500——职工福利500（4）月末结转销售费用16000元。借：本年利润16000

贷：销售费用16000三、营业税金及附加的核算（一）（二）（三）（四）（一）消费税的核算1、消费税的计算消费税采用从价定率或从量定额征收的方法计算应纳税额。采用从价定率方法计算应纳消费税额的公式为：应纳消费税额=销售额（不含增值税）×适用税率采用从量定额方法计算应纳消费税额的公式为：应纳消费税额=销售数量×单位税额2、计提和上交消费税的账务处理

【例7-17】华安公司2009年5月份销售10辆摩托车，每辆不含税售价为50000元，货款尚未收到。摩托车每辆成本为40000元。摩托车适用的增值税税率为17%，适用的消费税税率为10%。华安公司应编制如下会计分录。应收取的增值税=50000×10×17%=85000应交消费税=50000×10×10%=50000销售商品时：借：应收账款585000

贷：主营业务收入500000

应交税费——应交增值税（销项税额）85000计算应交消费税时：借：营业税金及附加50000

贷：应交税费——应交消费税50000结转已售商品成本时：借：主营业务成本400000

贷：库存商品400000（二）营业税的核算1、营业税的计算。营业税应纳税额的计算公式为：应纳营业税额=营业额×适用的营业税税率2、计提和上交营业税的账务处理。【例7-18】华安公司2009年6月份对外提供运输劳务，取得收入50000元，适用的营业税税率为3%。该公司编制计提应交营业税的会计分录如下：应交营业税=50000×3%=1500借：营业税金及附加1500

贷：应交税费——应交营业税1500实际上交营业税时：借：应交税费——应交营业税1500

贷：银行存款1500（三）城市维护建设税的核算1、城市维护建设税的计算。其计算公式如下：应纳城市维护建设税=（应交增值税+应交消费税+应交营业税）×适用税率2、计提和上交城市维护建设税的账务处理。

【例7-19】华安公司2009年2月份，应交增值税为800000元，应交消费税为150000元，应交营业税为50000元。该公司适用的城市维护建设税税率为7%。该公司的有关计算及编制的会计分录如下：应交城市维护建设税=（800000+150000+50000）×7%=70000计算出应交城市维护建设税时：借：营业税金及附加70000

贷：应交税费——应交城市维护建设税70000上交城市维护建设税时：借：应交税费——应交城市维护建设税70000

贷：银行存款70000（四）教育费附加的核算1、教育费附加的计算。与城市维护建设税的计算方法相同2、计提和上交教育费附加的账务处理。

【例7-20】华安公司2008年9月按税法规定计算2008年第二季度应缴纳的教育费附加为200000元。该企业应编制会计分录如下。计算出应交的教育费附加时：借：营业税金及附加200000

贷：应交税费——应交教育费附加200000实际上交教育费附加税时：借：应交税费——应交教育费附加200000

贷：银行存款200000增值税和消费税在性质上有什么不同？销售业务的基本核算

借：银行存款/应收账款/应收票据贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本

贷：库存商品现金折扣销售折让

借：银行存款借：主营业务收入

财务费用应交税费——应交增值税（销项税额）

贷：应收账款贷：银行存款/应收账款/应收票据销售退回借：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）贷：银行存款/应收账款/应收票据借：库存商品

贷：主营业务成本供产销过程工业企业的生产经营过程包括供应、生产和销售三个阶段。供产销过程是物资和资金运转的过程，也是企业通过物流和资金流不断地循环周转，不断增值、不断创造利润的过程。在供产销三个阶段要分别计算物资采购成本、产品生产成本和产品销售成本。

物资采购成本物资采购成本＝买价+采购费用买价——增值税：一般纳税人（不计成本）（进项税额）小规模纳税人（计入成本）采购费用包括：

运杂费运输途中的合理损耗入库前的整理挑选费用购入物资负担的税金、外汇价差、其他费用

直接计入的采购成本vs.分配计入的采购成本产品制造成本产品制造成本的构成直接材料燃料和动力直接人工制造费用（为组织和管理生产所发生的间接费用）制造费用的归集和分配先归集，月末采用一定方法在各种产品间进行分配产成品成本转出生产制造成本在完工产品和在产品之间的分配

产品销售成本已销售产品的生产成本“主营业务成本”期末主营业务成本与主营业务收入的配比，其他业务成本与其他业务收入的配比，计算“本年利润”销售活动练习题20XX年4月，某增值税一般纳税企业销售甲产品每件售价450元，单位成本320元；乙产品单价1000元，单位成本750元。月末一次结转已实现销售收入的产品成本。增值税率17%。（1）2日，向A公司销售甲产品1000件，总价450000元，以银行存款代垫运杂费2000元。产品已发出，办妥托收承付，款项未收到。规定的现金折扣条件为2/10,1/20，N/30。（2）5日，向B公司销售乙产品250件，原价250000元。为B公司提供商业折扣8折。产品已发出，全部价款以商业汇票结算。（3）10日，接银行通知，A公司的货款已收到计入存款户。（4）15日，上月销售给C公司的乙产品不符合合同要求，返回5件交回仓库。返回的货物上月已作为销售收入入账，成本已结转，货款尚未收到。（5）15日，有一张不带息商业汇票到期，票面金额15000元，向银行办妥收款手续。（6）18日，以银行存款支付产品广告宣传费5000元，支付产品展览费1000元。销售活动练习题（7）月末，结转本月销售产品的成本。（8）月末，计算本月的进项税额和销项税额，计算本月的应交增值税额为60000元，按7%和3%计算本月应缴纳的城市维护建设税和教育费附加。（9）以银行存款缴纳上月的增值税50000元，城建税3500元，教育费附加1500元。销售活动练习题（1）2日，向A公司销售甲产品1000件，总价450000元，以银行存款代垫运杂费2000元。产品已发出，办妥托收承付，款项未收到。规定的现金折扣条件为2/10,1/20，N/30。

借：应收账款528500

贷：主营业务收入45