第五章审计目标与审计过程

第六章审计目标与审计过程第一节审计目的与注册会计师的总体目标第二节管理层和注册会计师对财务报表的责任第三节管理层认定与具体审计目标第四节审计目标的实现过程第一节审计目的与注册会计师的总体目标本节的主要内容：审计目标的含义与影响因素审计总目标具体审计目标第一节审计目的与注册会计师的总体目标

审计目的是提高财务报表预期使用者对财务报表的信赖程度。

审计目的是在一定历史环境下，审计主体通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果，它体现了审计的基本职能，是构成审计理论结构的基石，是整个审计系统运行的定向机制，是审计工作的出发点和落脚点。第一节审计目的与注册会计师的总体目标——影响审计目的确立的因素社会需求是影响审计目的确立的根本因素审计能力是影响审计目的确立的决定性的制约因素社会环境的制约使审计目的成为现实的审计目的国家法律法庭判决会计职业团体第一节审计目的与注册会计师的总体目标审计目的的演变第一阶段：以查错防弊为主要目的第二阶段：以验证财务报表的真实公允性为主要目的第三阶段：查错防弊和验证财务报表的真实公允性双重目的并重。第一节审计目的与注册会计师的总体目标注册会计师的总体目标是：（1）对财务报表整体是否不存在由舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；（2）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。第一节审计目的与注册会计师的总体目标几个概念1.注册会计师2.财务报表3.适用的财务报告编制基础 4.错报5.合理保证 6.审计准则7.审计意见 8.管理层和治理层第一节审计目的与注册会计师的总体目标四、注册会计师目标的逻辑过程（1）明确注册会计师在财务报表审计中的总体目标；（2）明确被审计单位管理层及治理层和注册会计师对财务报表的责任；（3）将财务报表所涉及的交易与账户划分为若干交易循环；（4）明确管理层关于交易类别、账户余额和列报认定；（5）确定交易类别、账户余额及列报的具体审计目标；（6）确定交易类别、账户余额及列报的审计程序。第二节管理层、治理层和注册会计师对财务报表的责任一、管理层和治理层的责任

在治理层的监督下，管理层作为会计工作的行为人，对编制财务报表负有直接责任。

在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任。1．《中华人民共和国会计法》第二十一条规定，财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的单位，还须由总会计师签名并盖章。单位负责人应当保证财务会计报告真实、完整。

2．《中华人民共和国公司法》第一百七十一条规定，公司应当向聘用的会计师事务所提供真实、完整的会计凭证、会计账簿、财务会计报告及其他会计资料，不得拒绝、隐匿、谎报。

管理层对编制财务报表的责任具体包括：

1．选择适用的会计准则和相关会计制度。

2．选择和运用恰当的会计政策。

3．根据企业的具体情况，作出合理的会计估计。管理层和治理层对审计工作承担的责任按照适用的财务报告框架的规定编制财务报表，使其实现公允反映设计、执行和维护必要的内部控制，使得编制的财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报向CPA提供必要的工作条件二、注册会计师的责任针对财务报表是否在所有重大方面按照财务报告框架编制并实现公允反映发表审计意见1、对发现错误和舞弊的责任2、对发现违反法律法规行为的责任三、管理层、治理层责任和注册会计师责任的关系被审计单位管理层、治理层的责任与注册会计师的审计责任不能相互替代、减轻或免除。第三节管理层认定与具体审计目标一、注册会计师总体目标、具体审计目标与管理层认定的关系第三节管理层认定与具体审计目标二、管理层认定（一）管理层认定的含义

认定（assertion）是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。认定的重要意义在于：

（1）认定反映了财务报表中数据完整的经济涵义。（2）认定反映了管理层所承担的全面的财务报告责任。（3）认定是确定具体审计目标的基础，不同报表项目的具体审计目标都是根据管理层认定推导而来的。（4）认定决定了错报的性质和类型，财务报表错报都是因为违反了管理层的一项或多项认定而造成的。（二）管理层认定的三个层次1.与各类交易和事项相关的认定2.与期末账户余额相关的认定3.与列报相关的认定具体目标的确定依据——管理层认定与各类交易和事项相关的认定审计人员对所审计期间各类交易和事项运用的认定和审计目标通常分为下列类别：（1）发生（2）完整性（3）准确性（4）截止（5）分类认定各类认定的含义各类认定对应的具体审计目标发生记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关已记录的交易是真实的完整性所有应当记录的交易和事项均已记录已发生的交易确实已经记录准确性与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录已记录的交易是按正确的金额反映的截止交易和事项已记录于正确的会计期间接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间分类交易和事项已记录于恰当的账户被审计单位记录的交易经过适当分类与各类交易和和事项相关的认定与具体审计目标的对应关系与期末账户余额相关的认定审计人员对期末账户余额运用的认定和审计目标通常分为下列类别：（1）存在（2）权利和义务（3）完整性（4）计价或分摊与列报相关的认定审计人员对列报运用的认定和审计目标通常分为下列类别：（1）发生以及权利和义务（2）完整性（3）分类和可理解性（4）准确性和计价认定各类认定的含义各类认定对应的具体审计目标存在记录的资产、负债和所有者权益是存在的记录的金额确实存在权利和义务记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务完整性所有应当记录的资产、负债和所有制权益均已记录已存在的金额均已记录计价或分摊资产、负债和所有制权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录资产、负债和所有制权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录与期末账户余额相关的认定与具体审计目标的对应关系认定各类认定的含义各类认定对应的具体审计目标发生及权利和义务披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关发生的交易、事项，或与被审计单位有关的交易和事项包括在财务报表中完整性所有应当包括在财务报表中的披露均已包括应当披露的事项有包括在财务报表中分类和可理解性财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚准确性和计价财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当与列报相关的认定与具体审计目标的对应关系三、一般审计目标总体合理性真实性所有权完整性估价截止机械准确性分类披露四、项目审计目标

将一般审计目标推广到每一报表要素。适用于财务报表具体项目审计所要达到的目标。（一）与各类交易和事项相关的审计目标（二）与期末账户余额相关的审计目标（三）与列报相关的审计目标第四节审计目标的实现过程接受业务委托计划审计工作实施风险评估程序实施控制测试和实质性程序完成审计工作和编制审计报告第四节审计目标的实现过程计划审计工作实施风险评估程序实施控制测试和实质性程序完成审计工作和编制审计报告1.某公司会计报表中列示“应收账款800000元”，并无其他限制性说明，则表明了以下暗示性的认定（）。A．应收账款是存在的B．所有应收账款均已入账C．应收账款的价值为800000元D．所有应收账款均归公司所有答：BD1.对特定日期各项资产确属企业的权力，各项负债确属企业的义务的确认，是（）认定。A，权力和义务B．估价与分摊C．存在或发生D．完整性答：A2.对利润表所列各项收入与费用是否在会计期间发生的确认，是（）认定。A．存在或发生B．完整性C．权力与义务D．估价与分摊答：A3.某公司将2006年度的主营业务收