第二章增值税法

第二章增值税法国内增值税收入占税收收入比例：2008年：29.4%2009年：31%2010年：29%2011年：27%2012年：26.2%2013年：26.1％本章内容征税范围及纳税义务人（重点）一般纳税人与小规模纳税人的认定与管理（重点）税率与征收率增值税的计税方法一般计税方法应纳税额的计算（重点）简易计税方法应纳税额的计算特殊经营行为和产品的税务处理进口货物征税出口货物和服务的退免税（重点）税收优惠征收管理增值税专用发票的使用和管理导论：增值税概述一、概念增值税是以商品（含应税劳务和应税服务）在流转过程中产生的增值额为计税依据而征收的一种流转税。

增值税是以商品和劳务增值额为课税对象征收的一种流转税。思考：增值额如何确定?作为计税依据的增值额是法定增值额，即增值税纳税人的商品销售收入额或劳务收入额减去税法规定的扣除项目金额之后的余额。实行增值税的国家一般采用的是所谓的扣税法，并不直接计算增值额而是从按纳税人的销售收入额和适用税率计算的销项税额中，扣除实现该销售收入所耗用外购商品项目的已纳进项税额，以其余额作为增值税的应纳税额。（思考：“增值额×税率”与“扣税法”有何不同？）二、增值税的类型生产型增值税——不允许扣除任何外购固定资产的价款。收入型增值税——对外购固定资产价款只允许扣除当期计入产品价值的折旧部分。消费型增值税——允许将当期购入的固定资产价款一次全部扣除。(另一角度：固定资产的进项税额是否允许抵扣)固定资产的界定使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。

三、增值税的特点不重复征税，具有中性税收的特征。普遍征税。税收负担由商品消费者负担。实行税款抵扣制度实行比例税率实行价外税制度第一节纳税人与课税范围一、纳税人在中华人民共和国境内销售货物或者提供应税劳务和应税服务以及进口货物的单位和个人境内：销售货物的起运地或者所在地在境内以及提供的应税劳务和应税服务发生在境内

二、征税范围的规定

（一）一般规定销售货物进口货物应税劳务应税服务1.销售货物或进口货物货物特指“有形动产”（无形资产、有形不动产是否缴纳增值税？）2.应税劳务加工、修理修配加工是指“受托加工货物”，即委托方提供原材料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务（有偿：取得货币、货物或者其他经济利益）思考：以下行为是否属于受托加工业务？（1）受托方提供原材料加工货物（2）受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工（3）受托方以委托方的名义购进原材料加工3.应税服务交通运输服务（陆运、水运、航空、管道）邮政服务（普遍服务、特殊服务、其他服务）电信业服务（基础电信服务;增值电信服务）基础电信服务:利用固网、移动网、卫星、互联网，提供语音通话服务的业务活动，以及出租或者出售带宽、波长等网络元素的业务活动。增值电信服务:利用固网、移动网、卫星、互联网、有线电视网络，提供短信和彩信服务、电子数据和信息的传输及应用服务、互联网接入服务等业务活动。部分现代服务（研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务）（有偿：取得货币、货物或其他经济利益）问题：下列服务是否课征增值税？非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供应税服务单位或者个体工商户为员工提供应税服务（向其他单位和个人提供无偿应税服务呢？）（注：提供应税服务不包括非营业活动中提供的应税服务）【例题】根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（）。

A.汽车的租赁B.桥梁的修理C.房屋的装潢D.受托加工白酒

【例题】根据增值税法律制度的规定，下列业务中，属于增值税征税范围的有（）A银行销售金银业务B邮政部门发行报刊C商店销售集邮商品D纳税人销售林木（二）征税范围的特殊项目

参见教材P41-43（三）征税范围特殊行为（视同销售行为）（1）将货物交付其他单位或个人代销——代销中的委托方：收到代销清单时，发生增值税纳税义务。

（2）销售代销货物——代销中的受托方：售出时发生增值税纳税义务

（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其它机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外

（4）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。（5）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。（6）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给其他单位或个体工商户。

（7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。（8）将自产或委托加工的货物用于非应税项目。（9）单位和个体工商户向其他单位或个人无偿提供交通运输业、邮电通信业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外（10）财政部和国家税务总局规定的其他情形

思考：为什么上述行为要视同销售处理？保证增值税税款抵扣制度的实施避免因发生上述行为而造成货物、应税劳务和应税服务销售税收负担不平衡的矛盾体现增值税计算的配比原则区分方法购买的货物用途不同，处理也不同：

购买的货物：用于投资、分配、赠送，即向外部移送——视同销售计算销项税；

购买的货物：用于非应税项目（4）、集体福利和个人消费（7），本单位内部使用——不得抵扣进项税；已抵扣的，作进项税转出处理。

【例题】下列行为属于视同销售货物，应征收增值税的是（）。A.某商店为服装厂代销儿童服装B.某批发部门将外购的部分饮料用于职工福利C.某企业将外购的水泥用于基建工程D.某企业将外购的洗衣粉用于个人消费

第二节一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人。根据会计核算水平和经营规模，分为：

小规模纳税人

一般纳税人一、一般纳税人的认定与管理（一）一般纳税人的认定标准年销售额：超过规定的标准

年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务代开发票销售额和免税销售额会计核算水平：会计核算健全：是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。能准确核算销项税额、进项税额和应纳税额，能够提供税务机关要求的其他会计资料。（二）申请一般纳税人资格的条件年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人,可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。

对提出申请并且同时符合下列条件的纳税人，主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格认定：

（1）有固定的生产经营场所；

（2）能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。（三）不办理一般纳税人资格认定的纳税人1、个体工商户以外的其他个人（指自然人）2、选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位（指行政单位、事业单位、军事单位、社会团体和其他单位）3、选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业（指偶然发生增值税应税行为的非增值税纳税人）（四）一般纳税人资格认定的所在地和权限纳税人应当向其机构所在地主管税务机关申请一般纳税人资格认定。一般纳税人资格认定的权限，在县（市、区）国家税务局或者同级别的税务分局。

（五）纳税人办理一般纳税人资格认定的程序1、主动申请认定：在销售额达到一般纳税人标准的申报期（月份或季度）结束后40日（工作日）内，向主管税务机关报送《增值税一般纳税人申请认定表》。认定机关应当在主管税务机关受理申请之日起20日内完成一般纳税人资格认定，并由主管税务机关制作、送达《税务事项通知书》告知纳税人。2、被动通知认定：纳税人未在规定期限内申请一般纳税人资格认定的，主管税务机关应在期限结束后20日内制作并送达《税务事项通知书》，告知纳税人。年应税销售额已超过小规模纳税人标准，应当在收到《税务事项通知书》后10日内向主管税务机关报送《增值税一般纳税人申请认定表》

思考：如果纳税人收到《税务事项通知书》后仍然未在规定的时间内申请一般纳税人资格怎么办？个体工商户以外的其他个人、选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位和不经常发生增值税应税行为的企业，应当在收到《税务事项通知书》后10日内向主管税务机关报送《不认定增值税一般纳税人申请表》，经认定批准后不办理一般纳税人资格认定。3、纳税人自认定机关认定为一般纳税人的次月起（新开业纳税人自主管税务机关受理申请的当月起），按照《中华人民共和国增值税暂行条例》第四条的规定计算应纳税额，并按规定领购、使用增值税专用发票。（新开业纳税人，是指自税务登记日起30日内申请一般纳税人资格认定的纳税人）（六）一般纳税人纳税辅导期管理办法1、主管税务机关可在一定期限内对下列一般纳税人实行纳税辅导期管理。（1）按照《增值税一般纳税人资格认定管理办法》第四条的规定新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业（3个月）。（2）国家税务总局规定的其他纳税人，即具有下列情形之一的纳税人（6个月）：●增值税偷税金额占应纳税额的10%以上并且偷税金额在10万元以上的；●骗取出口退税的●虚开增值税扣税凭证的●国家税务总局规定的其他情形二、小规模纳税人的认定与管理（一）认定标准

小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送税务资料的纳税人。

（二）小规模纳税人的管理

小规模纳税人会计核算健全，能够准确提供税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人。注意除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。三、一般纳税人与小规模纳税人税务管理的差异某家用电器修理厂会计核算健全，2013年营业额l20万元，接到税务机关告知后一直未向主管税务机关申请增值税一般纳税人认定。2014年3月，该厂提供修理劳务并收取修理费价税合计23.4万元；购进的料件、电力等均取得增值税专用发票，对应的增值税税款合计2万元。该修理厂本月应缴纳增值税（）万元。A.0.68B.1.32C.1.40D.3.40案例

第三节税率与征收率的确定一、税率（一）基本税率（17％）（二）低税率1.销售或进口特定货物适用13％

（1）粮食、食用植物油、鲜奶（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品（3）图书、报纸、杂志；（4）饲料、化肥、农药、农机（整机）、农膜；（5）国务院规定的其他货物。如农产品（指各种动、植物初级产品）、音像制品、电子出版物、二甲醚、密集型烤房设备、频振式杀虫灯、自动虫情测报灯、粘虫板。2.交通运输业服务：11％3.邮政业服务：11％4.电信业服务：基础电信服务（11％），增值电信服务（6％）5.现代业服务（有形动产租赁服务除外）：6％（三）零税率1.境内单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务，适用增值税零税率2.境内单位和个人提供的往返香港、澳门、台湾地区的交通运输服务以及在香港、澳门、台湾地区提供的交通运输服务，适用增值税零税率3.境内单位和个人提供程租服务，如果租赁的交通工具用于国际运输劳务和港澳台运输服务，由出租方适用增值税零税率。自2013年8月1日起，境内的单位和个人向境内单位或个人提供期租、湿租服务，如果承租方利用租赁的交通工具向其他单位和个或个人提供国际运输服务和港澳台运输服务，由承租方按规定申请适用增值税零税率。境内的单位或个人向境外单位或个人提供期租、湿租服务，由出租房按照规定申请适用增值税零税率。思考：何为程租、期租、湿租、干租和光租？干租、湿租（航空运输企业）湿租业务，是指航空运输企业将配置有机组工作人员的飞机承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方的调遣，不论是否经营，均按一定标准向承租方收取租赁费，发生的固定费用（如人员工资、维修费用等）均由承租方负担的业务。干租业务，是指航空运输企业将飞机在约定的时间内出租给他人使用，不配置机组人员，不承担运输过程中发生的各种费用，只收取固定租赁费的业务。（有形动产经营性租赁）

程租、期租和光租（远洋运输企业）光租业务，是指远洋运输企业将船舶在约定的时间内出租给他人使用，不配备操作人员，不承担运输过程中发生的各种费用，只收取固定租赁费的业务。期租业务，是指远洋运输企业将配备有操作人员的船舶承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按天向承租方收取租赁费，发生的固定费用(如人员工资、维修费用等)均由船东负担的业务。程租业务，是指远洋运输企业为租船人完成某一特定航次的运输任务并收取租赁费的业务。（交通运输业）

4.境内单位和个人提供适用增值税零税率的应税服务，如果属于适用简易计税方法的，实行免征增值税办法。如果属于适用增值税一般计税方法的，生产企业实行“免抵退”税办法；外贸企业外购研发服务和设计服务出口实行免退税办法；外贸企业自己开发的研发服务和设计服务出口，视同生产企业连同其出口货物统一实行“免抵退”税办法。5.境内单位和个人提供适用增值税零税率应税服务的，可以放弃适用增值税零税率，选择免税或按规定缴纳增值税。放弃适用增值税零税率后，36个月内不得再申请适用增值税零税率。二、征收率（3％）小规模纳税人一般纳税人实行简易征收办法【例题】下列项目适用17%税率的有（）。A.印刷厂自行购买纸张印刷图书B.苗圃销售自种花卉C.食品厂加工速冻水饺销售D.果品公司批发水果（蔬菜公司批发蔬菜？）补充：关于免征蔬菜流通环节增值税有关问题的通知（财税[2011]137号）

第四节一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人计算本月应纳增值税额采用当期购进扣税法：

应纳税额=当期销项税额-当期进项税额一般纳税人应纳增值额税的计算，围绕两个关键环节：一是销项税额如何计算；二是进项税额如何抵扣。

一、一般纳税人应纳税计算（一）公式应纳税额=销项税额-进项税额

销项税额是指纳税人销售货物或提供应税劳务，按照销售额和税率计算并向购买方收取的增值税额。新版专用发票新版普通发票（二）销项税额的计算1、一般销售方式下的销售额公式：销售额×适用税率（不含税销售额）销售额是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用（如手续费、包装物租金、运输装卸费等）。

包括以下三项内容：

（1）销售货物或应税劳务取自于购买方的全部价款。

（2）向购买方收取的各种价外费用（即价外收入）——征税时一定换算成不含税收入再并入销售额。

（3）应税消费品的消费税税金（价内税）价外收费的具体项目包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。价外收费不能包括的内容（1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；（2）同时符合以下条件的代垫运费:承运部门的运输费用发票开具给购买方的；纳税人将该项发票转交给购货方的。（销货销售给购货方，经过运输企业，销货方先支付给运输企业1000元运费，运输企业开发票给购货方，并由销货方转交给购货方，货物价值是120000元，从购货方要回120000+1000，交增值税时120000×17%，1000元不计入价外收入）丙货运公司甲企业乙企业支付货款：销售代垫运费货运发票（开具给乙的）货物增值税专用发票货运发票（甲转交的）①价款；②税款；③运费销项税额运费×11%进项税额（3）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政。（4）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、牌照费。2、特殊销售方式下销售额的确定（1）折扣折让方式销售：关键看销售额与折扣额是否在同一张发票上注明：

如果是在同一张发票上分别注明的，按折扣后的余额作为销售额；如果折扣额另开发票，不论财务如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。

这里的折扣仅限于货物价格折扣，如果是实物折扣应按视同销售中“无偿赠送”处理，实物款额不能从原销售额中减除。销售折扣:折扣额不得从销售额中减除销售折让:折让额可以从销售额中减除注意①折扣销售仅限于货物价格的折扣。如果折扣销售属于实物折扣的，则该实物款不能从货物销售额中减除，且该实物应按增值税条例“视同销售货物”中的“赠送他人”计算征收增值税。②折扣销售不同于销售折扣。鼓励购买方多买为折扣销售，鼓励购买方及早偿还货款为销售折扣，销售折扣发生在销售之后，是一种融资性质的理财费用，因此销售折扣不得从销售额中减除。③销售折扣又区别于销售折让。销售折让是货物销售后，由于其品种、质量等原因购货方未予退货，但销货方需给予购货方的一种价格折让。虽然两者都是发生在销售后，但销售折让是由于货物的品种和质量引起销售额的减少，因此，对销售折让可以折让后的货款为销售额。

销售方式发生时间产生原因表现形式税务处理折扣销售在销售货物或应税劳务之时购货方购货数量较大购买5件，折扣10％；购买10件，折扣20％同开发票，折后价计税；另开发票，原价计税。销售折扣在销售货物或应税劳务之后鼓励购货方及早偿还货款，融通资金10天内付款，折扣2％；20天内付款，折扣1％；30天内全价付款

销售折扣不得从销售额中减除（原价计税）【例题】某新华书店购进图书一批，每册标价20元，共计1000册，由于购买方购买数量多，按七折优惠价格成交，并将折扣部分与销售额同开在一张发票上。10日内付款2%折扣，购买方如期付款。

【解析】计税销售额=20×70%×1000/（1+13%）=12389.38元销项税额=12389.38×13%=1610.62元（2）以旧换新销售按新货同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购价格（金银首饰除外）。

【例题】某企业为增值税一般纳税人，生产某种电机产品，本月采用以旧换新方式促销，销售该电机产品618台，每台旧电机产品作价260元，按照出厂价扣除旧货收购价实际取得不含税销售收入791040元。试计算该项业务的销项税额。【解析】销项税额=（791040+618×260）×17%=161792.4（元）【例题】一个金店（一般纳税人），一条项链销售给顾客个人的零售价格6000元，共卖了4条新项链。计算该项业务的销项税额。

【解析】销项税=6000×4÷（1+17%）×17%=3487.18（元）如果顾客拿来一条旧的金项链，要打成和新的一样，以旧换新抵了，实收4000元，则：销项税额=4000÷（1+17%）×17%=581.20（元）

（3）还本销售销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出。

【例题】某钢琴厂为增值税一般纳税人，本月采取“还本销售”方式销售钢琴，开了普通发票20张，共收取了货款25万元。企业扣除还本准备金后按规定23万元作为销售处理，则增值税计税销售额为（）。

A.25万元B.23万元C.21.37万元D.19.66万元

【解析】计税销售额＝25÷（1+17%）=21.37（万元）

（4）以物易物销售双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。思考：如果双方的交易属于等价交换，是否意味着以物易物交易对企业应纳增值税额的净影响为零？

注意换出的货物一定要计算销项税额换入的货物能否抵扣进项税额要区别情况：（1）是否取得增值税专用发票；（2）货物用于何种用途。（5）包装物押金处理销售货物收取的包装物押金，如果单独记帐核算，不并入销售额征税（酒类产品除外：啤酒、黄酒按是否逾期处理，啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的押金，无论是否逾期一律并入销售额征税）因逾期（1年为限）未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。征税时注意两点：一是逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；二是征税税率为所包装货物适用税率。

例题增值税纳税人销售非酒类货物时另外收取的包装物押金，应计入货物销售额的具体时限包括（）A无合同约定的，在逾期1年时计入B有合同约定的，在不超过合同约定且未超过1年的时间内计入C有合同约定且时限小于1年的，合同逾期的时候计入D无合同约定的，无论是否返还及会计上如何核算，和收取的货物一并计入收入【例题】某粮食白酒厂为一般纳税人。本月向一小规模纳税人销售白酒，并开具普通发票上注明金额93600元；同时收取单独核算的包装物押金2000元（尚未逾期）。计算此业务酒厂应计算的销项税额。

【解析】销项税额=[93600÷（1+17%）+2000÷（1+17%）]×17%=13890.6（元）（6）销售使用过的固定资产、其他物品和旧货参考网址：/art/2011/4/7/art_1358_4631.html参考文件：国家税务总局公告2014年第36号国家税务总局关于简并增值税征收率有关问题的公告（国家税务总局公告2014年第36号）已使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。何为“已使用过的固定资产”（7）直销直销企业先将货物销售给直销员，直销员再将货物销售给消费者，则直销企业的销售额为其向直销员收取的全部价款和价外费用，直销员将货物销售给消费者时，应按照现行规定缴纳增值税。直销企业通过直销员向消费者销售货物，直接向消费者收取货款，直销企业的销售额为其向消费者收取的全部价款和价外费用。（8）融资租赁企业融资租赁的定义：出租人根据承租人对租赁物件的特定要求和对供货人的选择，出资向供货人购买租赁物件，并租给承租人使用，承租人则分期向出租人支付租金，在租赁期内租赁物件的所有权属于出租人所有，承租人拥有租赁物件的使用权。租期届满，一般由承租人以象征性的价格购买租赁物件，租赁物件的所有权由出租人转到承租人。（所有权也可能不转移）“你选我付款，质量厂家管”“你租我才买，我买你必租”“想要所有权，租金要付清”融资租赁的判断标准：（1）在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人。（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可合理地确定承租人将会行使这种选择权。（小于等于25%）（3）租赁期占租赁资产尚可使用寿命的大部分（大于或等于75％）。

（4）就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。（大于或等于90％）（5）租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，只有承租人才能使用。融资租赁的计税销售额：以收取的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息、发行债券利息、保险费、安装费和车辆购置税后的余额为销售额。融资性售后回租的定义：承租方以融资为目的，将资产出售给从事融资租赁业务的企业后，又将该资产租回的业务活动。融资性售后回租的计税销售额：以收取的全部价款和价外费用，扣除向承租方收取的有形动产价款本金，以及对外支付的借款利息、发行债券利息后的余额。（9）航空运输企业的计税销售额不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的费用。（10）客运场站服务以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。（11）知识产权代理服务、货运代理服务和代理报关服务以其取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。（12）国际货运代理服务以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给国际运输企业的国际运输费用后的余额为销售额。（三）视同销售货物行为销售额的确定顺序按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为:

组成计税价格=成本×（1+成本利润率）属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。

公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。公式中成本利润率为10%。如果该货物是应税消费品，公式中还应加上消费税金，但这时的成本利润率不再按10%，而应按消费税有关规定加以确定

【例题】

2014年9月某企业（一般纳税人）发生如下业务（税务机关核定的当月商品每件平均售价为18.58元。单价为不含税价格）：（1）销售给甲公司某商品50000件，每件售价为18元，另外收取运费5850元（取得货运专用发票）。（2）销售给乙公司同类商品15000件，每件售价为20.5元，交给A运输公司运输，代垫运输费用6800元，运费发票已转交给乙公司。（3）销售给丙公司同类商品650件，每件售价为11元（税务机关认定价格偏低）。

计算：该企业9月份的销项税额。

【解析】（1）销项税额=50000×18×17%+5850×11%=153643.5（元）（2）销项税额=15000×20.50×17%=52275（元）（3）销项税额=650×18.58×17%=2053.09（元）（四）含税销售额的换算（不含税）销售额=含税销售额/（1+增值税税率）

二、进项税额的抵扣进项税额：纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额，它与销售方收取的销项税额相对应。（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额凭票抵扣（增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、税务机关或代理人取得的税收缴款凭证）（注意抵扣时间的相关规定）计算抵扣购进农产品进项税额＝买价×13％购进烟叶可抵扣进项税额＝收购价款×（1＋10％）×（1＋20％）×13％【例题】一般纳税人购进某国营农场自产玉米，收购凭证注明价款为65830元。则该一般纳税人可抵扣的进项税额为多少？

【解析】

进项税额=65830×13%=8557.90（元）采购成本=65830×（1-13%）=57272.10（元）

【例题】某供销社（一般纳税人）购进玉米，增值税专用发票上注明销售额300000元。则该公司可抵扣的进项税额为多少？

【解析】

进项税额=300000×13%=39000（元）

采购成本=300000（元）

【例题】一般纳税人从农业者手中购进免税农产品，收购凭证上注明是50000元，支付运费，取得了货运增值税专用发票，注明是2000元。计算：该纳税人可抵扣的进项税额

【解析】进项税=50000×13%+2000×11%=6720（元）采购成本=50000×87%+2000=45500（元）

（二）不得从销项税额中抵扣的进项税额（不论是否取得法定扣税凭证）（1）用于非应税项目的购进货物或应税劳务（2）用于免税项目的购进货物或应税劳务；（3）用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务；（4）用于简易计税方法计税项目；（5）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（6）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务。

（7）一般纳税人兼营免税项目或非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额

不得抵扣进项税额＝当月无法划分的全部进项税额×当期简易计税方法计税项目销售额、当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计（8）有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得适用增值税专用发票●一般纳税人会计核算不健全，或者不能准确提供税务资料●应当申请办理一般纳税人资格认定而未申请（9）扣税凭证不合格：未按规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按规定注明增值税额和其他有关事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

（三）进项税额转出上述（1）—（6）的购进货物改变生产经营用途的，不得抵扣进项税额。如果在购进时已抵扣了进项税额，需要在改变用途当期作进项税额转出处理。●原抵扣进项税转出●现成本×税率（当期实际成本×税率）●利用公式不得抵扣进项税额＝当月无法划分的全部进项税额×当期简易计税方法计税项目销售额、当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计【例题】

A公司上月购入原材料一批，适用增值税税率为17%，价款21000元（其中1000元为购进时计入成本的运费，入账发票为货运业增值税专用发票），本月因管理不善致使该货物全部毁损，本月应该转出的进项税额为多少？

【解析】进项税额转出=[20000×17%＋1000×11%]=3510（元）

【例题】某制药厂（增值税一般纳税人）2014年3月份销售抗生素药品取得含税收入117万元，销售免税药品50万元，当月购入生产用原材料一批，取得增值税专用发票上注明税款6.8万元，抗生素药品与免税药品无法划分耗料情况，则该制药厂当月应纳增值税为（）。A.14.73万元B.12.47万元C.10.20万元D.17.86万元【解析】按公式计算不得抵扣的进项税额=相关的全部进项税额×免税项目或非应税项目的收入额÷免税项目或非应税项目收入额与相关应税收入额的合计=6.80×50÷（100+50）=2.27万元，应纳税额=117/1.17×17%-（6.8-2.27）=12.47万元课堂练习某生产企业为增值税一般纳税人，2014年9月发生以下经济业务：（1）购进生产材料一批，取得增值税专用发票上注明的价款100万元、增值税税额17万元，企业委托运输公司运回企业，取得货运专用发票上注明运输费0.9万元。（2）从农民手中购入一批粮食，农产品收购发票上注明收购金额10万元，企业委托运输公司将粮食运回企业，取得货运专用发票，上面注明运费0.8万元。企业将该批粮食的30%用于职工福利，剩余的70%用于产品的生产。（3）为装饰办公楼购入装饰材料一批，取得增值税专用发票上注明价款20万元、增值税税额3.4万元。（4）购入低值易耗品一批，取得普通发票上注明的金额为3.4万元。（5）因业务需要购入小汽车一辆，供销售部门使用，取得机动车销售统一发票上注明价款80万元、增值税税额13.6万元。（6）销售产品取得不含税销售收入300万元。（7）将生产的一批产品无偿赠送给协作单位，该批产品成本为20万元，不含税市场价为35万元。要求：根据上述资料，按下列顺序回答问题。（1）计算该企业当月准予抵扣的增值税进项税额；（2）计算该企业当月的增值税销项税额；（3）计算该企业当月应缴纳的增值税税额。第五节小规模纳税人应纳税额计算——简易办法一、计算公式

应纳税额=（不含税）销售额×征收率（3%）

公式中的销售额应为不含增值税额、含价外费用的销售额。二、含税销售额换算

由于小规模纳税人销售货物只能开具普通发货票，上面标明的是含税价格，需按以下公式换算为不含税销售额：（不含税）销售额=含税销售额÷（1+征收率）

例题某运输公司为增值税小规模纳税人，2014年8月取得运输收入60000元，处置使用过的设备一台，取得收入15000元。该运输企业12月份应缴纳增值税（）元A2196.57B2038.83C1893.2D1980.58【解析】应纳增值税额＝60000÷（1＋3％）×3％＋15000÷（1+3%）×2％＝2038.83第六节几种经营行为的税务处理一、混业经营1.分别核算不同税率货物、应税劳务、应税服务的销售额，分别计算应纳税额；2.未分别核算销售额的，从高适用税率征收。●兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率●兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或应税服务的，从高适用征收率●兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或应税服务的，从高适用税率

【例题】某农机生产企业为增值税一般纳税人。2014年3月，该企业向各地农机销售公司销售农机产品，开具的增值税专用发票上注明金额500万元；向各地农机修配站销售农机零配件，取得含税收入90万元；购进钢材等材料取得的增值税专用发票上注明税额59.5万元，取得的发票均已在当月通过主管税务机关认证或比对。该企业当月应纳增值税（）万元。A.15.64B.18.58C.18.37D.38.37【解析】农机整机使用13%税率；农机零件使用17%的税率。当期销项税额＝500×13％＋90÷（1＋17％）×17％＝78.08（万元）当期进项税额＝59.5（万元）当期应纳增值税＝78.08－59.5＝18.58（万元）。二、混合销售行为1.含义：一项销售行为既涉及增值税应税货物又同时涉及非应税劳务（即应征营业税的劳务），为混合销售行为。2.税务处理：混合销售原则上依据纳税人的营业主业判断是征增值税，还是征营业税。属于增值税的混合销售行为，只征增值税【例题】根据增值税法的下列规定，下列各项中属于增值税混合销售行为的是（）A建材商店销售建材还经营装修业务B商业企业销售空调并负责安装C建筑公司包工包料从事建筑劳务D家具企业销售家具并负责运输【例题】家具厂销售空调30000元（不含税）同时送货上门，单独收取安装费1000元，则该家具厂的增值税销项税额为（）。A.5100元B.5270元C.5245.30元D.5621.36元三、兼营非应税劳务1.含义：增值税纳税人在销售应税货物或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务（即营业税规定的各项劳务），且二者之间并无直接的从属关系，这种经营活动称为兼营非应税劳务。（比如，酒店提供就餐和住宿服务，又设了商场销售商品）2.税务处理：纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务和和非增值税应税项目的营业额。未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。

【例题】某机械厂（一般纳税人，兼营行业咨询）销售机械收取机械款（不含税）200000元，给将闲置厂房出租取得租赁收入4000元，为生产机器和出租厂房发生电费，发票注明价款6000元，增值税进项税1020元，该项业务的销项税金为200000×17%＝34000（元），兼营收取的4000元租赁收入缴纳营业税。思考：机械厂可抵扣的进项税额是多少？发生电费中用于制造机械的进项税可以抵扣，但是用于厂房租赁的进项税不能抵扣。可抵扣进项税＝1020×200000/（200000＋4000）＝1000（元）；不可抵扣进项税20元。第八节进口货物增值税一、进口货物征税范围

凡是申报进入我国海关境内的货物

但有些货物可以享受减免税待遇，比如来料加工、进料加工。

二、进口增值税的计算方法

应纳进口增值税=组成计税价格×税率组成计税价格=关税完税价格+关税（+消费税）【例题】2014年6月，某企业进口童装一批，关税完税价格为150万元，假设进口关税税率为20％，支付国内运输企业的运输费用0.2万元（有货运增值税专用发票）。本月售出40％，取得含税销售额270万元。计算：进口环节增值税和国内增值税进口关税＝150×20%＝30（万元）进口环节增值税＝（150＋30）×17%＝30.6（万元）本月应纳增值税＝270/（1＋17%）×17%－30.6－0.2×11%＝8.61（万元）三、进口货物增值税纳税义务发生时间及期限

进口货物的增值税，纳税义务发生时间为报关进口当天；纳税地点为进口货物报关地海关；纳税期限为海关填发税款缴纳书之日起15日内。

第九节出口货物退（免）税一、出口退（免）的基本政策及适用范（一）出口免税并退税

（二）出口免税但不退税（三）出口不免税也不退税

二、出口货物退税率除财政部和国家税务总局根据国务院决定而明确的增值税出口退税率外，出口货物的退税率为其适用税率。（注意退税率的特殊规定）

“免、抵、退”办法：生产企业出口自产货物和视同自产货物及对外提供加工修理修配劳务，以及列举的74家生产企业出口非自产货物，免征增值税，相应的进项税额抵减应纳增值税额（不包括适用增值税即征即退、先征后退政策的应纳增值税额），未抵减完的部分予以退税。免退税办法：不具有生产能力的出口企业或其他单位出口货物劳务，免征增值税，相应的进项税额予以退还。

三、出口货物退税的计算（一）生产企业出口货物——“免、抵、退”方法“免”税：生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节的增值税。“抵”税：生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额抵顶内销货物的应纳税额。“退”税：生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。

1.“免、抵、退”方法生产企业适用免、抵、退”的计算分两种情况：

出口企业全部原材料均从国内购进出口企业有进料加工业务（1）出口企业全部原材料均从国内购进，“免、抵、退”办法基本步骤为五步，公式如下：

第一步——剔税：计算不得免征和抵扣税额：

免抵退税不得免征和抵扣的税额＝离岸价格×外汇牌价×（增值税率-出口退税率）

第二步——抵税：计算当期应纳增值税额

当期应纳税额＝内销的销项税额-（进项税额-免抵退税不得免抵税额）-上期末留抵税额

第三步——算尺度：计算免抵退税额

免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货的退税率

第四步——比较确定应退税额：

第五步——确定免抵税额

【例题】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。2014年4月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万元通过认证。上月末留抵税款3万元，本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行，本月出口货物的销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。

【解析】（1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额=200×（17%-13%）=8（万元）（2）当期应纳税额=100×17%-（34-8）-3=17-26-3=-12（万元）（3）出口货物“免、抵、退”税额=200×13%=26（万元）（4）按规定，如当期末留抵税额≤当期免抵退税额时：

当期应退税额=当期期末留抵税额

即该企业当期应退税额=12（万元）（5）当期免抵税额=当期免抵退税额­-当期应退税额

当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额【例题】

某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。2009年6月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款400万元，外购货物准予抵扣的进项税额68万元通过认证。上期末留抵税款5万元。本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行。本月出口货物的销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。

【解析】（1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额=200×（17%-13%）=8（万元）（2）当期应纳税额=100×17%-（68-8）-5=17-60-5=-48（万元）（3）出口货物“免、抵、退”税额=200×13%=26（万元（4）按规定，如当期期末留抵税额>当期免抵退税额时：

当期应退税额=当期免抵退税额

即该企业当期应退税额=26（万元）

（5）当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额

该企业当期免抵税额=26-26=0（万元）（6）6月期末留抵结转下期继续抵扣税额为22（48-26）万元。

（2）如果出口企业有进料加工业务，“免、抵、退”办法计算步骤为七步，公式如下：

第一步——计算免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额：

第二步——剔税：计算不得免征和抵扣税额：

第三步——抵税：计算当期应纳增值税额

第四步——计算免抵退税额抵减额

第五步——算尺度：计算免抵退税额

第六步——比较确定应退税额

第七步——确定免抵税额

【例题】某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。2014年8月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣进项税额34万元通过认证。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格100万元。上期末留抵税款6万元。本月内销货物不含税销售额100万元。收款117万元存入银行。本月出口货物销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。

【解析】

（1）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税进口料件的组成计税价格×（出口货物征税税率-出口货物退税税率）=100×（17%-13%）=4（万元）（2）免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税税率-出口货物退税税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=200×（17%-13%）-4=8-4=4（万元）（3）当期应纳税额=100×17%-（34-4）-6=17-30-6=-19（万元）

（4）免抵退税额抵减额=免税购进原材料×材料出口货的退税税率=100×13%=13（万元）

（5）出口货物“免、抵、退”税额=200×13%-13=13（万元）

（6）按规定，如当期期末留抵税额>当期免抵退税额时：

当期应退税额=当期免抵退税额

即该企业应退税=13（万元）

（7）当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额

当期该企业免抵税额=13-13=0（万元）

（8）8月期末留抵结转下期继续抵扣税额为6万元（19-13）。

【例题】某生产企业为增值税一般纳税人，2014年6月外购原材料取得防伪税控机开具的专用发票，注明进项税额137.7万元并通过主管税务机关认证。当月内销货物取得不含税销售额150万元，外销货物取得收入115万美元（美元与人民币的比价为1：8），该企业适用增值税税率17%，出口退税率为13%。该企业6月应退的增值税为（）。A.75.4万元B.100.9万元C.119.6万元D.137.7万元

【解析】根据“免、抵、退”的计算方法，当期不予抵扣或退税的税额=115×8×（17%-13%）=36.8（万元）；应纳增值税＝150×17%-（137.7-36.8）＝-75.40（万元）；免抵退税额＝115×8×13%＝119.6