第一章审计学总论

以多媒体教学为主——黑板教学为辅今天从这里开始学习内容

第一章

审计学总论

主讲:吴再芳通过本章学习，同学们要掌握审计的概念和性质，了解审计的产生的动因，理解审计的对象、种类、职能和作用，以及审计与会计的关系。学习目标本章计划课时：4学时本章教学内容第一节第二节第三节动因审计与会计的关系审计的性质概念第四节特征种类同学们！你要重点掌握以下几点啊！特征对象概念职能一、审计产生的动因（一）审计源于会计观审计源于会计观认为，审计是会计发展到一定阶段的产物，是适应会计检查的需要而产生的，审计就是审查会计。（二）代理理论观代理理论观认为，财产所有权与经营权的分离是审计产生的根本动因。第一节审计产生的动因与审计的概念（三）财政监督观财政监督观认为，审计行为源于财政监督的需要，它是为了“保证国家财产分配的完整，对于财政活动或与财政活动有关的单位、组织所进行的一种监督活动”。（四）信息经济观信息经济观认为，当市场的一方（资产所有者）无法观察到另一方（资产经营者）的行为或者无法知道另一方行为的完全信息时，就会出现“不对称信息”。（五）保险理论观保险理论观认为，审计是降低风险的活动，即审计是一个把财务报表使用者的信息风险降低到社会可接受的风险水平之下的过程，甚至认为审计是分担风险的一项服务。（六）冲突理论观冲突理论观认为，审计存在的根本原因在于人与人之间存在的利害冲突。因为财务报表的提供者与使用者之间、不同的使用者之间的利益并不一致，这种实际或潜在的利害冲突导致财务报表存在不实报道的可能性，而审计是协调冲突的活动。（七）受托经济责任观所谓经济责任关系，是指当财产管理制度的发展出现了财产所有权和管理权分离时，财产所有者将财产的经营管理权委托给财产管理者而形成的一种委托和受托关系。这种所有权与经营管理权相分离便产生了委托与受托的关系，也即受托经济责任关系。二、审计的概念为了更好地掌握审计的概念，需要了解以下几个方面：（一）独立性1.独立性的含义审计的独立性是保证审计工作顺利进行的必要条件，也是审计的根本属性。独立性是指审计主体不受那些危及或按照理性预期会危及其作出无偏见审计决策能力的某些压力或其他因素的影响。2.独立性的体现（1）审计关系。（2）经济来源。（3）执业过程。（二）公允性公允性是指审计报告应当说明被审计单位会计报表的编制是否符合国家有关财务会计法规的规定，在所有重大方面是否公允地反映了其财务状况、经营成果和资金变动情况。二、审计的概念审计是由专职机构或专业人员接受委托或受权，根据审计标准，采用相应的审计方法对被审计单位在一定时期内的会计资料的正确性和真实性及其所反映的财政财务活动的合法性、合理性及效益性进行监督、鉴证和评价，并出具审计报告，旨在确定或解除被审计单位的受托经济责任和促进其改善管理的一种独立性经济监督活动。同学们：一定要深刻理解审计的定义。值得注意的是：现代审计不能简单的理解为是查账，即：审计≠查账≠会计检查要理解审计的定义，应当首先分析审计关系，审计关系：指构成一项审计活动的相互有责任关系的三方面的当事人。审计审查审核计算核算P2审计的特征独立性权威性公允性独立组织机构的独立精神上的独立经济来源的独立第一关系人审计人[审计机构或人员]第二关系人被审计人[财产经营者]第三关系人审计委托人[财产所有者]审计与被审计关系授权或委托关系经济责任关系也就是说：第一关系人检查第二关系人，对第三关系人所负责，并向第三关系人作证。从定义上看，虽然表述不一，但都有共同的内涵，即审计是一种独立的经济监督活动，由四个审计活动的要素构成。三个关系人：审计人、被审计人、审计授权或委托人必须“依据审计标准”一、审计职能经济评价经济鉴证经济监督客观公正评价经济责任监查和督促经济活动适应经济需要的能力第二节审计的性质

二、审计对象会计凭证会计账簿会计报表其他有关资料审计对象是指审计监督检查的客体，包括审计的实体和内容。指被审计单位的财政收支、财务收支和有关的经济活动以及作为提供这些经济活动信息载体的会计资料和其他资料。查证资料三、审计的作用制约性促进性查错防弊、堵塞漏洞维护财经法纪。客观公正、评价经济活动，促进管理提高经营效益。Page21按是否通知被审单位分类按审计执行地点分类按审计动机分类按与被审单位的关系分类按审计范围分类按审计内容和目的分类第三节审计的种类审计种类按审计主体分类基本分类其他分类按实施时间分类Page22按审计主体的分类政府审计

民间审计内部审计

Page23民间审计的特点

委托性、公正性、有偿性、独立性内部审计的特点

内向性、广泛性、及时性、针对性、经常性、独立性（较差）政府审计的特点

法定性、强制性、独立性Page24XYZ会计师事务所接受AB公司股东委托，对AB公司2003年度会计报表进行审计根据CD公司监事会要求，内审处对CD公司经济效益进行审计审计署驻某地办事处根据审计署年度工作部署，对某大电站工程资金运用情况审计分析上述三种情况下在独立性、审计方式、审计对象等方面有何不同？各有何特点？讨论Page25按审计内容和目的分类财经法纪审计经济效益审计财政财务审计

国家审计机关和内部审计机构对被审计单位实现经济效益的程度和途径所进行的审计

财政审计是指国家审计机关对中央及地方各级人民政府的财政预算的编制、财政预算的执行和财政决算，以及预算外资金的管理和使用所进行的审计

财务审计是指国家审计机关、社会审计组织和内部审计机构对各级政府部门、金融机构、企事业单位的财务收支活动所进行的审计（财务是一个广泛的词语，泛指以现金收支为主的资金收支活动。）国家审计机关和内部审计机构对严重违反财经法纪的行为所进行的专案审计财政就是国家为了实现其职能的需要，凭借政治权力及财政权力参与一部分社会产品或国民收入分配和再分配的活动。三、按审计的技术和方法分类（一）账项基础审计账项基础审计是指顺着或逆着会计报表的生成过程，通过对会计账簿和凭证进行详细审阅，对会计账表之间的勾稽关系进行逐一核实，来检查是否存在会计舞弊行为或技术性措施。（二）制度基础审计制度基础审计首先进行内部控制系统的测试和评价，当评价结果表明被审单位的内部控制系统健全且运行有效、值得信赖时，可以在随后对报表项目的实质性测试工作中仅抽取小部分样本进行审查；相反，则需扩大实质性测试的范围。（三）风险导向审计风险导向审计是审计技术的最新发展阶段。采用这种审计技术时，审计人员一般从对被审单位委托审计的动机、经营环境、财务状况等方面进行全面的风险评估出发，利用审计风险模型，规划审计工作，积极运用分析性复核，力争将审计风险控制在可以接受的水平上。Page28按审计主体与被审单位的关系分类内部审计外部审计

由被审计单位以外的独立的审计机构和人员进行的审计，包括国家审计和社会审计由部门、单位内部所设立的相对独立的审计机构和专职审计人员进行的审计Page29按审计实施时间分类事前审计事中审计事后审计Page30按审计范围分类局部审计全部审计专题审计Page31按审计动机分类强制审计任意审计

也称法定审计，是指审计机构根据国家法律规定而执行的审计也称非法定审计，是指被审计单位出于某种自身的需要自愿要求审计机构对其进行的审计Page32按审计执行地点分类就地审计报送审计Page33预告审计一般用于财务审计和经济效益审计突击审计一般用于财经法纪审计按是否通知被审单位分类一、审计与会计的联系审计与会计的密切联系主要表现如下：1.合格的审计人员必然首先是合格的会计人员2.审计报告的重要作用是增加财务报表的可信性第四节审计与会计的关系二、审计与会计的区别审计的产生与存在源于赖以支持其观念和方法的客观需求。其次，两者的职能、任务不同。会计是制作性的，审计是分析性的，并重视证明。