第七章风险评估

一、风险评估的概述二、风险评估的程序三、风险评估的内容四、评估重大错报风险第七章风险评估2/6/202312引言：审计方法的演变账项基础审计制度基础审计风险导向审计19世纪以后，详细审计难以实施，审计费用过高，审计以内部控制导入，采用抽样审计方法。产生于19世纪以前，审计重心在资产使用情况，旨在发现和防止错误和舞弊，审计精力集中于凭证和账簿的检查，采用详细审计方法。原因：当时企业组织结构简单，业务性质单一。以风险评估为基础，将针对各个认定的重大错报风险和检查风险连接一个模型之中，既能保持审计效率又能提高效果。2/6/20232第一节风险评估概述被审计单位的性质被审计单位对会计政策的选择和运用目标、战略与相关经营风险财务业绩的衡量与评价风险评估实施进一步审计程序识别通过风险评估程序行业状况、法律与监管环境以及其他外部因素了解被审计单位及其环境内部控制评估2/6/20233一、风险评估的含义和作用

注册会计师在对被审计单位及其环境进行了解的基础上，通过连续和动态地收集、更新与分析被审计单位及其环境的有关信息，对被审计单位财务报表的重大错报风险进行识别和评估，以便于设计和实施进一步审计程序。2/6/20234了解被审计单位及其环境是必要程序，且贯穿于整个审计过程的始终，为注册会计师在做出职业判断提供重要基础。(1)确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当；(2)考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报是否适当；(3)识别需要特别考虑的领域，包括关联方交易、管理层运用持续经营假设的合理性，或交易是否具有合理的商业目的等；一、风险评估的含义和作用2/6/20235了解被审计单位及其环境是必要程序，且贯穿于整个审计过程的始终，为注册会计师在做出职业判断提供重要基础。(4)确定在实施分析程序时所使用的预期值；(5)设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平；(6)评价所获取审计证据的充分性和适当性。一、风险评估的含义和作用2/6/20236二、风险评估程序（1）询问被审计单位管理层和内部其他相关人员；（2）分析程序；（3）观察和检查。2/6/202371、行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素2、被审计单位性质3、被审计单位对会计政策的选择和运用4、被审计单位的目标、战略以及相关经营风险5、被审计单位财务业绩的衡量和评价6、被审计单位的内部控制三、风险评估内容2/6/20238（一）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素（1）行业状况。了解行业状况有助于识别与被审计单位所处行业有关的重大错报风险。（2）法律环境与监管环境。比如适用的会计准则、会计制度。（3）其他外部因素，比如宏观经济的景气度。

2/6/20239（二）被审计单位的性质（1）所有权结构：有助于注册会计师识别关联方关系并了解被审计单位的决策过程。

（2）治理结构。良好的治理结构可以对被审计单位的经营和财务运作实施有效的监督。（3）组织结构:复杂的组织结构可能导致某些特定的重大错报风险，比如合并报表。2/6/202310（二）被审计单位的性质（4）经营活动:有助于注册会计师识别预期在财务报表中反映的主要交易类别、重要账户余额和列报。（5）投资活动:了解被审计单位在经营策略和方向上的重大变化。（6）筹资活动：有助于注册会计师评估被审计单位在融资方面的压力2/6/202311（三）被审计单位对会计政策的选择和运用（1）重要项目的会计政策和行业惯例。（2）重大和异常交易的会计处理方法。（3）在新领域和缺乏权威性标准或共识的领域，采用重要会计政策产生的影响。（4）会计政策的变更。（5）被审计单位何时采用以及如何采用新颁布的会计准则和相关会计制度。2/6/202312（四）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险

（五）被审计单位财务业绩的衡量和评价

①关键业绩指标；②业绩趋势；③预测、预算和差异分析；④管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策；⑤分部信息与不同层次部门的业绩报告；⑥与竞争对手的业绩比较；⑦外部机构提出的报告2/6/2023131．评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险某些重大错报风险可能与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关。例如，被审计单位存在复杂的联营或合资。某些重大错报风险可能与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。例如，在经济不稳定的国家和地区开展业务、资产的流动性出现问题等。四、评估重大错报风险2/6/2023142.控制环境对评估财务报表层次重大错报风险的影响薄弱的控制环境带来的风险可能对财务报表产生广泛影响，难以限于某类交易、账户余额、列报，注册会计师应当采取总体应对措施。四、评估重大错报风险2/6/202315重大错报风险评估工作的核心思路：起于职业怀疑，终于财务报表四、评估重大错报风险2/6/202316被审计单位编制财务报表的目的与职业怀疑：（一）财务报表审计（业绩审计）（二）纳税申报审计（税务审计）四、评估重大错报风险2/6/202317情形：行业竞争剧烈，导致被审计单位大幅降价总结：风险评估的应用情形：行业竞争剧烈，导致被审计单位大量赊销2/6/202318情形：行业竞争剧烈，导致被审计单位大幅降价分析：被审计单位收入下降，引起毛利率降低，甚至出现产品毛利率低于降价幅度结论：被审计单位应当对存货计提存货跌价准备总结：风险评估的应用情形：行业竞争剧烈，导致被审计单位大量赊销分析：被审计单位收入不变，但是应收账款大幅增加结论：被审计单位应当增加对应收账款计提的坏账准备2/6/202319情形：被审计单位属于高污染、高耗能企业，但是政府实施更为严厉的环保法规和节能减排政策总结：风险评估的应用情形：国内通货膨胀率升高，导致被审计单位原材料价格大幅提高2/6/202320情形：被审计单位属于高污染、高耗能企业，但是政府实施更为严厉的环保法规和节能减排政策分析：被审计单位面临政府的高额处罚，或者面临受污染者的赔偿诉讼结论：被审计单位可能隐瞒营业外支出、预计负债总结：风险评估的应用情形：国内通货膨胀率升高，导致被审计单位原材料价格大幅提高分析：被审计单位原材料采购成本增加，从而导致存货成本提高结论：被审计单位主营业务成本升高，导致企业毛利率下降2/6/202321情形：被审计单位的长期股权投资占其他公司的50%以上，并且与该公司存在商品买卖关系总结：风险评估的应用情形：被审计单位的某一个股东持股比例超过半数2/6/202322情形：被审计单位的长期股权投资占其他公司的50%以上，并且与该公司存在商品买卖关系分析：被审计单位与其他公司存在关联方关系结论：被审计单位可能利用关联方交易来虚增收入和资产总结：风险评估的应用情形：被审计单位的某一个股东持股比例超过半数分析：被审计单位的大股东拥有绝对的表决权，一股独大结论：大股东可能利用表决权影响公司财务报表的编制2/6/202323情形：被审计单位拥有多个子公司，甚至包括国外子公司总结：风险评估的应用情形：被审计单位在整个行业不景气时，为了摆脱困境大量裁员2/6/202324情形：被审计单位拥有多个子公司，甚至包括国外子公司分析：被审计单位需要编制合并财务报表结论：被审计单位编制合并财务报表的过程中涉及复杂的会计处理，可能出现重大错报总结：风险评估的应用情形：被审计单位在整个行业不景气时，为了摆脱困境大量裁员分析：被审计单位需要支付员工大量的解雇赔偿金结论：大股东可能隐瞒应付职工薪酬-辞退福利2/6/202325情形：被审计单位将大量资金投资于证券、期货、外汇总结：风险评估的应用情形：被审计单位资产负债表显示，公司流动资产大幅减少，流动负债大幅增加2/6/202326情形：被审计单位将大量资金投资于证券、期货、外汇分析：证券、期货、外汇投资涉及复杂的会计处理结论：被审计单位证券、期货、外汇投资的会计处理容易出现重大错报总结：风险评估的应用情形：被审计单位资产负债表显示，公司流动资产大幅减少，流动负债大幅增加分析：被审计单位出现流动资产小于流动负债结论：被审计单位面临短期偿债压力，无法按照持续经营假设编制财务报表2/6/202327情形：技术进步导致竞争对手推出性价比更好的新产品总结：风险评估的应用情形：被审计单位将高层管理者薪资与业绩挂钩，激励员工完成高于同行业企业的业绩目标2/6/202328情形：技术进步导致竞争对手推出性价比更好的新产品分析：新产品的出现使得被审计单位的产品出现滞销结论：被审计单位应当对库存商品计提存货跌价准备总结：风险评估的应用情形：被审计单位将高层管理者薪资与业绩挂钩，激励员工完成高于同行业企业的业绩目标分析：被审计单位高层管理者肯能为了获得高薪资而粉饰报表结论：被审计单位财务报表可能出现多记收入和资产，少记费用和负债的问题2/6/202329情形：被审计单位更换、使用了新的财务软件总结：风险评估的