第三章复式记账法

第三章复式记账法第一节记账方法概述一、记账方法的概念

记账方法是指会计人员在工作中，根据一定的原理和原则，运用货币作为主要记量单位，利用文字或数字，在账户中记录企业已经发生的经济业务的一种专门方法。二、记账方法的种类（一）单式记账法1、单式记账法的概念：它是对企业所发生的每一笔经济业务，只在一个账户中进行记录，只反映经济业务的一个侧面，与此相联系的另一个侧面不予考虑。2、单式记账的特点（1）账户设置不完整，没有完整的账户体系，不能全面反映企业所发生的经济业务的全部情况；（2）在单式记账法下，反映的经济业务只是一个侧面或一个方面，不能体现经济业务引起的来龙去脉；（3）采用单式记账法时，在一定时期内所发生的经济业务无法根据会计记录进行总体平衡验算。第一节记账方法概述

（二）复式记账法1、复式记账法的概念它是对每一种经济业务的发生，都要以相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行全面登记以反映资金来龙去脉的一种记账方法。2、复式记账法的特点：（1）以会计等式作为记账的基础（2）设有完整的账户体系，能够反映企业的资金运动的全貌（3）每笔经济业务要根据其相互联系，用相等的金额记入两个或两个以上账户。（4）定期汇总的全部账户记录必须平衡第一节记账方法概述3、复式记账方法的种类：借贷记账法、增减记账法、收付记账法；其中：增减记账法：是以增减作为记账符号来反映资金运动增减变动的一种复式记账方法。收付记账法：是以收付作为记账符号来反映资金运动增减变动的一种复式记账方法。

《企业会计准则》规定：会计记账采用借贷记账法。第二节借贷记账法一、借贷记账法的概念借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号，反映资产和负债及所有者权益等各项会计要素增减变动的一种复式记账方法。二、借贷记账法的特征：同复式记账法学习和掌握一种记账方法的几个方面：记账符号、账户结构（该种记账方法下的）记账规则、试算平衡方法第二节借贷记账法三、记账符号1、借贷记账的由来

借主贷主

放出的款项（债权）吸收的存款（债务）第二节借贷记账法2、借贷记账法的记账符号：借贷记账法的“借”和“贷”作为记账符号，本身并无含义，既不代表增加也不代表减少，只是规定了账户的左方和右方，左方是借方右方为贷方。“借”“贷”只有在具体的账户当中才具有增加和较少的含义。就具体的一个账户而言如借方是登记增加则贷方为减少，反之借方登记减少则贷方增加。第二节借贷记账法四、各类账户的结构：（一）资产类账户的结构：账户结构：账户分为借贷两方，增加、减少到底在哪方？资产类账户资产类账户+-+-第二节借贷记账法类有类的规定性，资产类的账户结构如此，那么如库存现金，银行存款等账户的结构也是如此。资产类账户期末余额＝期初借方余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额库存现金10001001000300500500应收账款20000150001000015000第二节借贷记账法（二）负债类账户的结构：负债类账户+--+负债类账户资产=负债+所有者权益负债期末余额＝期初贷方余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额应付账款、应收账款的账户结构?第二节借贷记账法（三）所有者权益类账户的结构：资产=负债+所有者权益+所有者权益类账户-实收资本、资本公积、盈余公积账户的结构（四）收入类账户的结构：资产+费用=负债+所有者权益+收入收入的账户结构与负债和所有者权益的相同账户结构：+收入类账户-注意：收入类账户期末无余额主营业务收入、其他业务收入的账户结构？（五）成本、费用类账户的结构：资产+费用=负债+所有者权益+收入成本、费用类账户的结构与资产类账户相同：+成本、费用类账户-注意：费用类账户期末无余额、成本类账户有余额生产成本、管理费用账户结构？会计账户结构的总结：资产+费用=负债+所有者权益+收入+负债、所有者权益、收入类账户-+资产、费用类账户-即：资产、费用类账户借增贷减如有余额余额在借方；负债、所有者权益、收入类账户借减贷增如有余额余额在贷方五、借贷记账法的记账规则1、记账规则：记账规则是记账时应遵循的规律，是根据会计对象运动的规律性加以确定的。

2、借贷记账法的记账规则：⑴经济业务的类型与记账规则

①引起资产内部的一增一减②引起权益内部的一增一减③引起资产和权益的同时增加④引起资产和权益的同时减少

借方贷方贷方借方借方贷方贷方借方即：规则一：有一借方账户必有贷方账户与之对应（2）会计恒等式与记账规则：资产=权益如使会计恒等式成立，记入借方账户和借方账户的金额如何？规则二：记入借方账户和借方账户的金额相等。借贷记账法的记账规则：“有借必有贷，借贷必相等”

记账的三要素：账户的名称、账户的方向、账户的金额六、会计分录1、概念：会计分录就是经济业务发生后用以确定每项经济业务应借应贷账户的名称及其金额的记录。例如“向银行借入一个月期的款项20000元，存入银行”这一经济业务的会计分录可以写成：借：银行存款20000贷：短期借款20000格式：借：ⅹⅹ账户金额贷：ⅹⅹ账户金额2、按照会计分录的复杂程度，可将其分为两种：（1）简单分录简单会计分录是一借一贷的会计分录。它是指一项经济业务发生后，只在两个账户中记录会计要素数量增减变化的会计分录，即一个账户借方只同另一个账户贷方发生对应关系。例：A公司与B公司订有长期购销合同，1月12日，A公司向B公司购入原材料10吨，每吨价格为1500元，货款共15000元，合同规定A公司在到货后十天内付款。借:原材料15000贷:应付账款15000（2）复合分录复合会计分录也称复杂分录，是指一借多贷或一贷多借的会计分录，即经济业务发生后，需要应用二个以上的账户记录会计要素数量增减额变化情况的会计分录。例4月18日，A企业收到B企业前欠的货款24800元，其中收到现金800元，其余以银行转账收讫。会计分录为：借：库存现金800银行存款24000贷：应收账款24800注意：在基础会计中一般不允许编制多借多贷的会计分录，主要是因为多借多贷会计分录的账户对应关系不够清楚，或者说，这样会造成账户对应关系混乱。随着财务会计学等的进一步学习，我们会发现，只要账户对应关系不混乱，就可以编制多借多贷的会计分录。【例1】从银行存款中提取现金60000元。

借：银行存款60000贷：库存现金60000【例2】向银行借入短期借款，直接偿还应付账款50000元。借：应付账款50000贷：短期借款50000【例3】接受投资者投资80000元，款直接存入银行。借：银行存款80000贷：实收资本80000【例4】以银行存款10000元，偿还银行短期借款。借：短期借款10000贷：银行存款10000【例5】长城电器公司收回应收销货款共32000元。其中收到银行存款31400元，现金600元。借：库存现金600银行存款31400贷：应收账款32000课堂练习：1、企业将现金500元存入银行2、企业用银行存款30000元购买一台机器设备3、企业用银行存款偿还短期借款30万元4、企业用现金支付，应付职工的工资10万元5、企业收到A企业上月购买货物的应付账款30000元。六、借贷记账法的试算平衡公式及试算平衡方法1、借贷平衡公式A、发生额平衡公式：全部账户借方本期发生额合计=全部账户贷方本期发生额合计B、余额平衡公式：全部账户期初借方余额合计=全部账户期初贷方余额合计全部账户期末借方余额合计=全部账户期末贷方余额合计2、借贷记账法的试算平衡方法试算平衡表：试算平衡表会计科目期初余额本期发生额期末余额借方金额贷方金额借方金额贷方金额借方金额贷方金额库存现金银行存款应收账款应收票据