第三章借贷记账法在企业中的具体运用

第三章

借贷记账法在企业中的具体运用

——以制造企业主要经济业务为例共4学时第三章借贷记账法在企业中的具体运用本章重点阐述：制造企业的主要经济业务；筹集资金的业务处理；供应过程、生产过程、销售过程的业务处理；利润形成及分配的业务处理；资产调整与退出的业务处理。

2023/2/62第一节制造企业的主要经济业务概述重新参加周转长期资产资金筹集资金退出供应阶段生产阶段销售阶段货币原材料在产品产成品货币支付工资及相关费用折旧与摊销购建制造企业资金运动过程

2023/2/63资金进入企业W（储备资金）P（生产资金）G(货币资金)W（产成品资金）资金退出企业程过应供生产过程销售过程企业资金运动示意图2023/2/64企业筹集资金的两条渠道：1、由所有者投入2、借债实收资本股本从金融机构借款发行公司债券短期借款长期借款应付债券第二节筹集资金的核算2023/2/65一、投入资本的核算“实收资本”或“股本”账户第二节筹集资金的核算借实收资本（股本）贷注销资本的金额期初余额收到所有者投资期末余额：期末实收资本的实有数2023/2/66借短期借款贷归还短期借款期初余额收到短期借款期末余额：尚未归还的短期借款性质：负债类帐户用途：核算企业借入的短期借款结构：第二节筹集资金的核算二、借入资本的核算短期借款的核算2023/2/67三、长期借款的核算借长期借款贷归还本金、利息期初余额取得长期借款本金和计提的长期借款利息长期借款的实有数性质：负债类帐户用途：核算企业借入的长期借款的本金。月末计提利息借：财务费用贷：应付利息实际支付利息借：应付利息贷：银行存款第二节筹集资金的核算2023/2/68一、供应过程业务的基本内容二、供应过程应设置的主要账户“在途物资”账户“库存现金”账户“原材料”账户“应交税费——应交增值税”账户“应付账款”账户“应付票据”账户“预付账款”账户三、供应过程主要经济业务的核算第三节供应过程的核算2023/2/69

生产产品，发生的各种耗费包括：材料，人工，车间发生的水费、电费、机器设备厂房的折旧费、车间管理人员的工资费、机物料消耗等。一、生产过程业务的基本内容二、生产过程应设置的主要账户“生产成本”账户“制造费用”账户“应付职工薪酬”账户“管理费用”账户第四节生产过程的核算“财务费用”账户“累计折旧”账户“累计摊销”账户“库存商品”账户2023/2/610借生产成本—甲产品贷材料费、人工费车间的费用借制造费用贷发生分配结转数借生产成本—乙产品贷完工入库产品的成本期末在产品的成本第四节生产过程的核算2023/2/611借库存商品贷期初余额完工入库产品的实际成本发出产品的实际成本期末仓库结存材料第四节生产过程的核算2023/2/612借应付职工薪酬贷期初余额应分配的薪酬数额期末余额：应付未付的职工薪酬实际发放薪酬第四节生产过程的核算2023/2/613借管理费用贷发生结转借本年利润贷

管理费用账户属于损益类帐户，用于核算企业为组织、管理生产经营活动所发生的各种耗费。第四节生产过程的核算2023/2/614借累计折旧贷借固定资产贷原值计提折旧借管理费用贷借制造费用贷第四节生产过程的核算2023/2/615借生产成本—甲产品贷借制造费用贷发生分配结转数借生产成本—乙产品贷？？第四节生产过程的核算2023/2/616三、生产过程中主要经济业务的核算直接材料耗费的确定当期直接人工费用的确认制造费用的归集和分配管理费用四、产品成本的计算生产费用的归集和分配生产费用在完工产品和在产品之间进行分配第四节生产过程的核算2023/2/617销售产品确认收入发生费用:产品成本/营业税金及附加为销售产品，发生广告费、展览费、包装费、专设销售机构的费用等其他业务（如销售材料、出租业务、代购代销业务等）其他业务收入其他业务支出第五节销售过程的核算一、销售过程业务的主要内容2023/2/618销售商品，实现营业收入产品资金货币资金结算资金资金循环完成，实现增值商品销售收入的确认——商品所有权的转移，收到货款，或取得收取货款的凭证。第五节销售过程的核算2023/2/619“主要业务收入”“应交税费——应交增值税”“应收账款”“应收票据”“预收账款”“主营业务成本”“营业税金及附加”第五节销售过程的核算“应交税费——应交城市维护建设税”“应交税费——应交教育费附加”“其他业务收入”“其他业务成本”“销售费用”二、销售过程应设置的主要账户2023/2/620借主营业务收入贷确认收入结转本年利润

主营业务收入属于损益类帐户，用于核算企业从事主营业务获取的收入。第五节销售过程的核算2023/2/621借主营业务成本贷售出产品的成本结转库存商品本年利润第五节销售过程的核算

主营业务成本属于损益类帐户，用于核算企业因销售商品、提供劳务以及让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本。2023/2/622例1、企业销售A商品一批，开具的增值税专用发票上注明：售价20000元，增值税3400元。全部款项收到存入银行。借：银行存款23400

贷：主营业务收入20000

应交税费—应交增值税（销项税）3400例2、结转上述已售A商品的成本15000元。借：主营业务成本15000

贷：库存商品—A商品15000第五节销售过程的核算2023/2/623借应收账款贷发生收到期末应收账款的实有数收到票据款借应收票据贷发生期末应收票据的实有数第五节销售过程的核算2023/2/624借营业税金及附加贷本期销售产品应交纳的税金及附加结转应交税费本年利润第五节销售过程的核算

该账户是损益类账户，反映企业经营的各种业务产生的应向国家缴纳的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费产生的支出。2023/2/625销售商品形成收入主营业务收入银行存款应交税金—应交增值税预收货款时预收账款实现销售时冲销收到购货单位预付货款预收之数

预收账款银行存款负债类账户2023/2/626

销售实现主营业务收入预收账款应交税金—应交增值税银行存款支付销售费用银行存款（现金）营业费用2023/2/627结转销售成本库存商品主营业务成本库存发出产成品的计价方法加权平均法先进先出法

计算单价已销产品的实际成本=产成品单价×销售产品数量第五节销售过程的核算2023/2/628计算结转本月应缴纳的税金本月应缴纳的增值税额=销项税额－进项税额本月应缴消费税=本月销售额×消费税率本月应缴纳城市建设税额=流转税额×7%本月应缴纳的教育附加费=流转税额×3%第五节销售过程的核算2023/2/629应交税费应缴纳的税金已缴纳的税金

应交税费营业税金及附加交纳税金银行存款应交而未交的税金结转入账2023/2/630一、利润形成与分配业务的基本内容二、利润形成与分配应设置的主要账户“营业外收入”账户“营业外支出”账户“所得税费用”账户“本年利润”账户“利润分配”账户“盈余公积”账户“应付股利”账户第六节利润形成及分配的核算2023/2/631利润总额

=营业利润+营业外收支净额

营业利润=主营业务收入–主营业务成本-营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益＋投资收益投资收益=投资收益–

投资损失营业外收支净额=营业外收入–

营业外支出其他业务利润=其他业务收入–其他业务支出净利润=利润总额–所得税第六节利润形成及分配的核算2023/2/632本年利润转入的各项支出额主营业务成本营业税金及附加销售费用其他业务支出营业外支出管理费用财务费用投资损失所得税费用转入的各项收入额主营业务收入其他业务收入营业外收入投资收益实现的净利润亏损总额2023/2/633利润分配转入的全部亏损总额利润分配数转入的全部利润总额为弥补的亏损未分配的利润总额其他业务收入结转本年利润数出租固定资产收入出租包装物收入无形资产转让收入多于物资销售收入运输业务收入废旧物资销售收入

其他业务支出材料出售成本运输业务支出出租包装物的摊销费出租固定资产折旧其他业务税金转入本年利润数2023/2/634

营业外收入营业外支出固定资产盘盈处理固定资产净收益罚款收入对外索赔收入确实无法支付的应付账款固定资产盘亏、变卖损失资产因自然灾害损失赔偿金违约金援外费用公益性救济性的捐赠支出转入本年利润数转入本年利润数2023/2/635利润核算与步骤1、结出损益类账户的本期发生额2、从损益类账户分别转入“本年利润”账户本年利润费用类账户收入类账户本期发生额本期发生额结转支出结转收入损益类账户期末无余额所有者权益类账户2023/2/6363、根据利润总额计算并结转所得税国家规定大中型企业和股份制企业适用于固定税率应交所得税额=应纳税所得额×25%例：假设利润总额为150000元，计算并结转所得税。

150000×25%=37500元借：所得税费用37500

贷：应交税费—应交所得税37500

转入本年利润借：本年利润37500贷：所得税费用375002023/2/637被没收的财物损失、支付各项税收的滞纳金和罚款弥补以前年度的损失提取法定盈余公积金（10%，达到注册资金50%时，不再提取）按比例向投资者分配股利仍有余额，属于未分配利润，留待以后年度分配4、净利润分配利润分配顺序2023/2/638例题：某企业12月末各损益类账户余额如下：主营业务收入460000元管理费用32000元主营业务成本300000元财务费用2000元营业税金及附加1790元投资净收益80000元销售费用20000元营业外收入2000元其他业务收入37000元营业外支出2200元其他业务支出26000元1、结转本年利润账户2、计算并结转应交所得税额2023/2/639本年利润300000179020000260003200020002200460000370008000200038399050700030752.592257