第3章 审计种类与审计方法

第3章审计种类与审计方法3.1审计的种类基本分类审计分类其他分类形式：检查错账实质：受托经济责任的履行情况对违法乱纪行为的专案审计经营管理活动的经济性和效益性经营者的经济责任分类依据：本质属性1.按照审计主体分类国家审计：又称政府审计，是指政府审计机关依法所进行的审计。1.主体：审计署、厅、局和政府在地方或中央各部委设置的派出审计机关。2.审计范围：国务院各部门、地方各级人民政府及其各部门的财政收支、国有金融机构和企事业单位的的财务收支及其经济效益、国有资本占控股或主导的企业及金融机构的财务收支。3.特点：法定性、强制性社会审计主体：社会审计组织内容：保证业务鉴证业务非鉴证业务特点：委托性、独立性、有偿性内部审计主体：本单位内部专职的审计机构或人员范围：本单位及下属单位的财务收支、经济管理活动、经济效益特点：内向性、广泛性、及时性、经常性2.按审计内容和目的分类财政财务审计（传统审计、常规审计）：审计机构或人员对被审计单位的财务报表及相关资料的公允性及其反映的财政收支、财务收支的合法性进行的审计.(eg:国家审计机关年度审计，上市公司年底财务报表审计).财政收支审计:财务机关对本级各部门和下级政府的财政收支进行的审计.(国家分配范畴内的资金)财务收支审计:审计机关对金融机构和企事业单位的财务收支活动所进行的审计.(是从部门、企业、单位的角度)财经法纪审计:指审计机构或人员对被审计单位和个人严重侵害国家资财、严重损失浪费和其他严重损害国家经济利益等违法乱纪行为所进行的专案审计。内容：严重违反财经法纪的行为条件：必须立案，是专案审计经济效益审计：指审计机构或人员对被审计单位的财政财务收支及其经营管理活动的经济性和效益性所实施的审计。支出最少效果成本最低利益经济责任审计：是审计机关对国家机关、企事业单位等负责人在任职期间应负的经济责任进行监督和评价。经济责任审计是我国有别于其他国家所特有的一种审计类别。审计其他分类

按审计实施时间分事前审计经济业务发生前的审计事中审计经济业务发生中的审计事后审计经济业务发生后的审计跟踪审计经济业务发生的全过程中分阶段、有重点按审计范围分全部审计一定时期的经济活动资料进行全面的审计局部审计进行部分的、有目的的、有重点的审计专项审计某一特定项目进行的审计按审计地点分就地审计审计机关和审计人员到被审单位所在地现场进行审计(专程、驻在、巡回)送达审计被审单位把要审的各项资料送到审计机关审计其他分类按审计主体与客体关系委托审计签订业务约定书的方式委托审计机构对指定单位进行审计授权审计将对特定单位的审计监督权授予特定的审计机构转托审计审计机构将审计事项转托给其他审计机构代为执行按是否有明确的法律规定（动机不同）法定审计（强制审计）按照法律法规的规定，必须接受审计机构进行的审计非法定审计（任意审计）无明确的法律规定，根据自身的需要要求审计机构对其审计按是否预先通知预告审计审计事先通知突击审计审计实施以前，不告知有特殊目的、内容审计（举报）按审计依据的基础和使用的技术与方法账项基础审计报表导向审计制度基础审计系统导向审计风险基础审计风险导向审计3.2审计方法审查账面资料的方法证实客观事物的方法审查调查的方法3.2.1审计的技术方法审计方法是审计人员检查和分析审计对象，收集审计证据，并对照审计依据，形成审计结论和意见的各种专门手段的总称，它是人们从长期的审计实践中总结和积累起来的。审查账面资料的方法审查账面资料的方法是审计人员通过审查书面资料以获取审计证据的一类审计方法。是审计工作中最常用的基本方法。按照审查的会计资料或审计取证的顺序顺查法按照会计核算的程序优点：全面、系统、准确缺点：工作量大使用范围：规模小、业务量少的单位逆查法按照与会计核算相反的程序优点：有目的、有重点、有针对性地进行审计，节省人力和时间，提高效率。缺点：不全面，容易遗漏问题，需要依赖审计人员的判断，主观性较强。一般适用于规模较大、业务量较多的单位。按照审查的会计资料或审计证据所涉及的范围和数量详查法对被审计单位一定时期内的全部会计资料进行详细而全面的审查抽查法从被审计单位一定时期的会计资料中选择其中一部分或者选择某一时期的会计资料进行审查顺查法逆查法按照审查的技术审阅法核对法查询法比较法验算法分析法审查阅读会计、管理资料(原始凭证、记账凭证、会计账簿、财务报表和其他资料)按照内在联系进行对照检查对内外有关人员进行调查和询问数据与相关标准进行比较有关数据进行重新计算(小计合计总计、折旧率、税金、费用成本的归集)观察、比较、分解、综合和推理核对法会计凭证原始凭证记账凭证证证核对总账日记账明细账账账核对会计报表利润表资产负债表现金流量表表表核对账实核对证账核对账表核对证实客观事物的方法审计人员搜集书面资料以外的审计证据，以证明和落实客观事物的形态、性质、存放地点、数量和价值等的一类审计方法。观察法盘点法调节法鉴定法证实客观事物的方法观察法：审计人员亲临现场观察现象（经营管理工作、内部控制系统）盘点法：审计人员对财产物资进行实地盘点，以确定账实是否相符（如：现金库、材料库、固定资产等）调节法：由于被审计单位报告日与审计日数据存在差异或被审计单位存在未达账项，通过调节有关数据，从而获得需要证实的数据（公式）鉴定法：邀请专门部门或人员运用专门技术进行确定和识别审查调查的方法专题调查法专案调查法3.2.2审计方法的运用选用审计方法的原则和要求适应审计目的适合审计方式适合被审计单位的实际审计方法之间的相互关系紧密联系，互相交叉审计方法、审计目标与审计证据之间的关系不同审计目标，需要获取不同的审计证据，选用的审计方法也不相同案例分析：

实务1：资料：审计人员是在2000年对市民政局的事业费用支出，进行审计时发现有三笔记账凭证下没有原始凭证。（1）5月10日有金额1000元；（2）6月7日金额500元；（3）8月3日金额200元。而在后几个月中原始凭证又发现这三笔金额相同的原始凭证。

请分析原因：（1）分析会计机构人员分工，会计出纳一个人；（2）没有原始单据是不能报账的，费用支出明细表是假的。（3）重复报账，套取现金。

判断：

违背会计法的规定，会计出纳一人兼，要进一步落实此种行为。采用查询和鉴定法，对费用支出明细表造假的行为进一步落实。

结论：会计采取没有凭证，重复报账的手段，加大费用开支，贪污公款1700元。

建议：

追回公款1700元，与会计人员的经济责任。

实务2：审计人员审查某××科长到郊外某商店购买两台英文打字机，价格为41,600元，价格为56,700元（公司在市内，商店也多）

分析：为什么不在市内购买？为什么不用专业人员去买？

审计：有可能某××科长利用职务之便，谋取私利，收受回扣，审查后落实1500元的回扣。

结论：落实回扣款1500元。

建议：经办人员退回回扣款1500元，写出深刻检查，但是单位领导一定要重视会计机构设置，要合理，堵塞漏洞。

单选国家审计、社会审计、内部审计三者最大的区别体现在（）审计内容审计主体审计客体审计目的B民间审计也称为（）国家审计部门审计单位审计社会审计D审计人员盘点库存现金时，通常实施（）定期不定期突击通知C多项选择题按审计范围分类，可以分为（）全部审计局部审计送达审计强制审计专项审计ABE就地审计按照不同的情况，可分为（）驻在审计巡回审计专程审计送达审计法定审计ABC针对完整性的认定，一般宜采用（）顺查法逆查法详查法抽查法AC某企业采用月末一次加权平均法计算结转耗用材料成本，本月甲材料