22第十八章完成审计工作

第 第（二（二）复核审计工作底所有的审计工作底稿至少要经过一级复（3）复核时审计项目复核贯穿审计全过程（4）项（4）项 的复 项复核的内容包①对关键领域所作的判断，尤其是执行业务过中识别出的疑难问题或争议事项②特别风③项 认为重要的其他领域2.独立的项目质量控制复核（项目组外部复核(1)①②核 会计师等 (3)(3) 知识知识点：期后事一、期后事项的种 表批准报出日之间发生的有利或不利事（一（一）财务报表日后调整事1企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整先确认的与新负债相关的预计负债，或确认一 预计负债的会计处理借 用 费营业外支出（赔偿金额贷：预计应赔偿借：预计营业外支贷：其他应付款（3）（3）借：营业外支出（调账应该用“以前年度损益调整2贷：存货——财务财务报表日后进一步确定了资产负债表日前入资产的成本或售出资产的财务报表日后发现了财务报表舞弊或差错说说财务报表日；财务报表批准日是指被审计单位董事会或类似机构批准财务报表报出的日期；财务报表报出日 （一） 考虑是否有必要获取涵盖特定期后事 三、第二时段 会计师在审计报告日后至务报表报出日前知悉的事（一 识别第二时段期后事 （二（二）知悉第二时段期后事项时的考在审计报告日后至财务报表报出日前，如果知了可能导致修改审计报告的事实会计师与管理层和治理层（如适用）讨论该事项确定财务报表是否需要修改1.管理层修改财务报表时的（1）管理层修改财务报程序： 会计师当针对改后的务报表将用以识别后事项审计程延伸至的审计告日，报告：针修改后财务报出具新审计报。（2）（2）程序：会计师仅针对有关修改将用以识别期后报告报告②补充2（1）时的处如果认为管理层应当修改财务报表而没并且审计报告尚未提交给被审计单会计师 非无保留意见（2）管（2）管理层不修改财务报表且审计报告已提交的处①会计师应当通知管理层和治理层（除非治层全部参与管理）不要将财务报表和审计报告报出 当措施，以设法防止财务报表使用者信赖该审计报告四、第三时段悉的事（一）没有义务识别第三时段的 会计师在财务报表报出后（二）（二） 2.2.管理层未采取任何行动时的处 【例题·单选题】（2013年）下列有计的说法中，错误的是（）A了财务报表了原审计报会计师提供了新的审会计师应当在新的或报告中增加强调事项段或其他事项段予以说B.如果组成B.如果组成部会计师对某组成部分实施项目组可以不要求该组成会计师施审计程序以识别可能需要披露的期后事财务报表中调整C会计师应当考虑风险评估的结果，但无需考虑对之前审计程会计师应当设计和实施审计程序所有在财务报表日至审计报告日之间发生的事项均得到识【正确答案】【答案解析序，获取充分、适当的，以确定所有在财报表日至审计报告日之间发生的、需要在财务报表调整或披露的事项均已得到识别知知。是会。与 会计师提供信息有关的额一、针对管理层责会计师应当要求管理层提（一）针对管理层：针对（二（二）针对提供的信息和交易的完整按照审计业务约定条款，已所有相关信息，并允会计师不受限制地接触有相关信息和被审计单位的相关人员所有交易均已记录并反映在财务报表中二、其如 会计师认为有必要获取一项或多项其定相关的其他审计，会计师应当要求管理层提供这些。1.关于财务报表的额除了针对财务报表的编制，会计师应当要求管理层提供基本以确认其履行了责任外，注册会计师可能认为有必要获取有关财务报表的其他书面。与 与 会计师提供信息有关的额面供向外财务报表特定认定 ，尤其是支 会四四的形应当 书的形式致会计五、可靠性的疑虑和管理层不提供（一）可靠性的疑1.对管理层的胜任能力、诚信、道德价值观或勉尽责存在疑在这种情况下，除非治理层采取适当的纠正措否会计师可能需要考虑解除业务约定与其他审 不一会计师应当实施审计程序以设法 如果认为风险评估结果不适当 会如果问题仍未解决 会计师应当重考虑对管理层的胜任能力、诚信、道德价值观或勤尽责的评估，并确与其他的不致或口 和审 总体的可靠性可能生的影响如果认不可靠 会计师当采取适当措施，包括确定其对审计意见可能产生影响（可 无法表示意见）（二）（二）1.2.或口 和审 总体的可靠性可能产生的影响（三）如果存在下列情形之一 会计师应当对财报管理层不提供“针对财务报表的编制责任”和“对提供的信息和交易的完整性” 本章本章小1.应熟练掌握评价审计中发现的错报、审计工底稿复核的内容发现错报（含内控缺陷（1）发现错报首先与管理层沟通（能力或值得关注的内控缺陷等），所有的沟通，都应处要求管理层查明原因→查找类似的错报→并对发现的错报进行调对审计影是否是舞弊，对管理层的诚信和的可靠性产生疑虑，考虑以前获 的充分性和可性重重新评价内部控制→重新评估的重大错报风→修改（审计计划）审计程序的性质、时间和（4） 第十九章审计报告第十九章审计报告三、三、审计报告的强调事项（一）强调事项段个段落，该段落提及已在财务报表中恰当列报或披的事项，根会计师的职业判断，该事项对财报表使用者理解财务报表至关重要（二）增加强调事项段的情如果认为有必要提醒财务报表使用者关注已在财异 行动的未来结果存在不确定性 请将强调事项 ①提醒句:②事项及原因（含不确定性③结束语:本段内容不影响 的审计意【×所述C公司9年生净亏×万元29年21日流动负高于资总额万元C公司所采取相应措……这一事表明存可能导致对该司持续营能力生重大虑的重不确定性。本内容不响已 的审计见。【举【举例】强调事项我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表×所述，截至财务报表批准日，XYZ公司对ABC公司出 尚内容不影当中，其结果具有不确定性。本的审计意四、审计报告的其他事项（一）其他事项段的含其他事项段是指审计报告中含有的一个册会计师的职业判断，该事项与财务报表使用者理审计工作会计师责任或审计报告相关会计师应当将其他事项段紧接在审计意见段和强调事段）之后（二（二）增加其他事项段的情其他事项段需要说明的事项具体包括1.与使用者理解审计工作相关的情形 其他事项段不涉及以下两种情形 会计师可能被要求实施额外的规程序并予以报告，或对特定意见【注意】 续续1.审计审计报告——对应对应数据对审计报告的影包括对应数据的本期财务报表整体的，审计意见通常不提及对应数据上期导本致非无期保留意已见的事解项决的审计意见无需提及之 的非无保留意见上期可能的影响是重大的，会计师导致当在导致非无保留意见事项段中非无保留意见的事 说明，由于未解决事项对本期数据影响，因 了非无保留意上期财务报表存在重大错报，但之前对该财务报表 了无保留意见，且对应数据适当重述或恰当披露，会计师应当就露对本期财务报表保留意见或否定意若对应数据已在本期财务报表中得到适当重述或恰当披露。 会计师可以在审计报中增加强调事项段露前任会计师审 会计师获取充分、适当的审 重大不一致重大不一致和对事实的重大错报的审计措续审计报告——审计报告——当列报比较财务报表时，审计意见应当提及列报财务报表所属的各期，以及 的审计意见盖的各期对上期财务 当因本期审计而对上期财务报 审计意 的意见与时，如果对上期财务报 的意见与以以 的意见的意见不同 会计师应当在其他事项段中 露导致不同意见的实质性原 师同意对更正后的上期财务报表出具新的审计告 会计师应当仅对本期财务报表出具审上期财务报表的重大错报，且前任出具了无保留表重新出具审计报告 会计师可以在审计告中增加其他事项段 前 会计师对续续 会报告与财务报表一同对外提供，会计师除对本期财务报表意见外，还应当增加其他事项段提及前任会计师及意见如果上期财务报表审计，会计师 上期财务报表这种说明并不减轻 关需要修改财务需要修改财务要将财务报表和审计报告第 报出致（需要修改其他关进一步措施（见续续律意见知识知识点：质量控制制度的目标和对业务质量承 责一、质量控制制度会计质量控制准则旨在规范会所的业务质量控制，明量控制责及其人员的质量控制制度的目的主要在以下两个方面提出理保证1.（过程）会计及其人员律、职业道德规范以及审计准则、审阅准则、其他鉴证务准则和相关服务准则的规2.（结果）会计情况出具恰当的报和项根据具，是指会计 中负责某项业及其执行，并代表会计在出具的报告上签的。二、对业务质二、对业务质量承担 责性专业性知识点：相关职业道德要一、相关职业道德会计及其人员执行任何类型的业务，应当遵守相关职业道德要求在执行鉴证业务时还应当遵守独立性要二二；三（一）会计 应当制定政策和程序，以合理保（二（二）具体要会计师内部不同层级人员之间相互沟通信息。会计师应当制定政策和程序，以合理保证能够获知独立性要求的情况，并采取适当行动（三）获 确认会计应当每年至少一次向所有要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序确认函（四）防范密切关系产生的不利对上市实体财务报表审计，应定期（至多5年轮换一次。知识知识点：客户关系和具体业务的接受与（一）总体要已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信能够遵守相关职业道德要求（二）1.审计人员可以从前 会计师 机构、法律问、客户的 以及相关数据库等中搜索与客户诚信相关的信息。注意：机构对客户的经营情况、管理人员及其他有问题的人员22项（1）（2）的（6）3.4.4.考虑其他事项的影 知识点（一）总体要会计应当制定政策和程序，合理保证有足够的具有胜任能力和必要素质并承诺遵守相关业道德要求的人员，以使会计 和项 （二（二）人力资源管理的要招聘业绩评价职业发展晋升薪酬人员需求预测（三）项目组的委1.项 的委派要求：每项业务委派至少名项。会计应将的和作用告知客户管理层和治理层的关键成员2.项目组其他成员的委派要求：会计应当委派具有必要素质、专业胜任能力和时间的员工 （一）（二） （三（三）复核的具体复核内容：项目组成员是否已按业道德规范和业务准则的规定执行了工作，相关事复核人员：复核人员应当拥有适当的经验、专业胜任能力和责任感。经验较少的人员执行的工作二、咨 （1）可能的持续经营问题（2）怀疑的或发现的舞弊的行为对管对管理层诚信产生的疑问需要出具非无保留意见报告计划重述以前年度的财务报表（6）大索赔针对客户和会计重（7）重大、复杂或新的会计或审计处理关键管理层成员的变动环境风险导致的会计或审计问题客户经营的重大重组客户有成为上市实体的计划三三。四（一)（一)项目质量控制复核对象的确2会计可以自行建立判断标准，确那些涉及公众利益的范围较大，或已识别出存在重异常情况或较高风险的特定业务，实施项目质量控复核。如:首次公或债券的实体、银行公司、保险公司等（二)项目质量控制复核的具体1.项目质量控制复核的范（1）项目组就具体业务对会计作出的评（2）在审计 识别的特别风险以及采取应对措施（3）（3）关于重要性的重大判断（4）制审计策略时作出的重大判断对持续经营的评估是否适当、其他疑难或争议事项进行适当咨询，以及咨询得出的结拟出具的审计报告的适当性（1.（1.（1.2.2.质量控制复核人员的客观（1）质量控制复核人员不由项挑选在复核期间不以其他方式参与该业务不代替项目组进行决策不存在可能损害复核人员客观性的其他情形在执行审，项可以向项目质控制复核人员咨询。当咨询所涉及问题的性质和范十分重大时，客观性可能受到损害3.质量控制复核人员 项目质量控制复核人员需要具备履行职责所需的质量控制复核人员履行职责，不应级的影响项目质量控制复核人员需要具备质疑职所需的适当资历(经验、能力），以便能够切实履复核职责（五)（五)项目质量控制复核的记会计应当制定政策和程序，要求记录目质量控制复核情况，包括项目质量控制复核在出具报告前业已完；复核人员没有发现任何尚未解决的事项使其认为项目组作出的重大判断及形成的结论知识点要求：会计 应当制以合理保证质量控制制度中的政策和程序是相关、当的，并正在有效运行人员：对会质量控制制度由具有专业胜任能力的人员实施。会计验和权限的其他人员履会计师或具有足够、适当责任（1）（1）持 （除定期的底稿检查外效的。持 的范围涉及每一质量控制要素（2）持续地考虑和评 的质量控制制度包括定期检查相关相关事项（1）至（4）项如要求1：针对上述第（1）至（4）项，逐或会计师的做法是否恰当，若不恰当简要说明理由（1）甲公司财务总监向会计师私下透露某与甲公协商参股乙公司。会计就此事项询问了公司工作的朋友，并与朋讨论了该投资的可能性【正确答案】不恰当。会计师将客户和在投资方未公开的事项与朋友讨论不符 会计客，不规定以外的披露所获知的涉密信息（2）ABC（2）ABC会计司财务信息进行了尽的网。经借阅了过去3年审计工作底稿中【正确答案】不恰在未获得客的情况下，同意尽 团借阅司相关的审计工作底稿不符除非客户披露信息，会计始终对业务工作底稿包含的信息予人员有义。（3）根据复核计划，审计项目组经理复核了计工作底稿。会计师复核了财务报告的审计报告，确信获取了充分适当的【正确答案】不恰。 会计师还应当复核审计工作底稿并与项组讨论（4）审计项目组就一疑难会计问题向（4）审计项目组就一疑难会计问题向的技术部咨询。技术部的C会计师曾于2012年前 【正【正确答案 第二职业道德概念框架是指解决职业道德问题的思路（一）对遵循职业道德基本原则产生不利影响因单位的其他人员）5.5.外在压如果会员受到实际的压力或感受到压力（包括对会员实施不当影响的意图）知识点 会计师对职业道德概念框架的具体运一、可能对职业道德基本原则产生不利影响的1.自身利益导致不利影响的情形主要包括（2）会计的收入过分依赖某一客户（3）鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要且切的商业关系（4）（4）会计担心可能失去某一重要客；（5）鉴证业务项目组成员正在与鉴证客户受雇于该客户（6）会计师与客户就鉴证业务达成会计师在评价所在会计以提供的专业服务时，发现了重大错误2.自我评价导致不利影响的情形主要包括（1）会计在对客户提供财务系统的设或操作服务后，又对系统的运行有效性出具鉴证报；（2）会计为客户编制原始数据，这些据构成鉴证业务的对象（4）（4）（5）3（1）（2）在审计客户与 发；4.4.密切关系导致不利影响的情形主要包括（3）客户的董事、高级管理人员或所处职够对业务对象施加重大影响的员工，最近曾担师的项（项是指会计师事所中负责某项业务及其执行，并代表会计 报告上签 会计师接受客户的礼品或款待（5）会计的或高级员工与客户存在长期业务关系5.5.外在压力导致不利影响的情形主要包括（1）会计受到客户解除业务关系；（2）审计客户表示，如果会计不同意某项交易的会计处理，则不再委托其承办拟议中的鉴证业务（3）客将会计；（4）会计 受到降当地缩小工作范的影响而不（5）由于客户员工对所讨论的事项更具有专长会计 服从其判断的压力（6）会计告会计师，非同意审计客户不恰当的会计处理，否则将影利影响利影响1.可能产生利 的情形客户之间存在利 或者对某一事项或交易存在争议会审FundsofKing2.承接业务前的防范措施（1）如果会计 的商业利益或业务活可能与客户存在利，会计师应当告知客户并在征得其同意的情况下执行业务（2）如果为存在利的两个以上客户服务会计师应当告知所有已知相关方，并在征得他同意的情况下执行业务（3）如（3）如果为某一特定行业或领域中的两个以客户提供服务会计师应当告知客户，并在征他们同意的情况下执行业务如果客户不同 会计师为存在利他客户提供服务多方提供服务会计师应当终止为其中一方【举例】丁公司 司存在竞争关系，在承司审计会计师已在对丁公司审计这一情况并承诺遵司表示理解并签订了审计业务约定书司说明了协（2）实施必要 程序，防对不同的项目组实施严格 程序，做好数据文档的安 协议由未参与执行相关业务的高级员工定期复核防范措施的执行情况。会计师正在司财务报表进行审会计师设计会计制度，考虑到审计会计师司推荐会计师从事业务，并提供相关咨询，共收取咨询费和介绍费5万D.丁公司存在竞争关系，在承接业务前会计师已向丁公司说明情况并承诺遵原【正确答案】的经济利益，或正为该实体提供其他鉴证或非鉴证务，会计应根据这些情况考虑可能的防范施后确定是否影响独立性，以及在合并或收购生效后能否继续执行审计业务如果如果治理层要求会计继续执行审计业务会计 只有在同时满足下列条件下时，才能同这一要求拟采取适当的过渡性措施，并就此与治理层讨五、应客户的要求提供第二次意见（对专业胜能力和应有的关注原则产生不利影响在某理，且已由意见的情况下，如会计师应客户的要求提供第二次意见，可能对业道德基本原则产生不利影防防3.向前 会计师提供第二次意见的副本会六（一）（二（二）防范措1.降如 报价明显低于前的相应报价应当确保在供专业服务时，遵守执业准则和相关职业道德要求 2.或 允许外 会计师不得以或 防范防范措施主要包括（1）预先的基础与客户达协议向预期的报告使用者披 会计师所执的工作 的基础实施质量控制政策和程序（4）由独立复会计师已执行的工作3.介绍费或佣收取介绍费或佣金与客户相关的介绍费或佣金支付介绍费或佣金会计师不得会计师不得户或其他方支付业务介绍费 七 1.；2.3.3.暗示有能力影响有关主管部似机构机构或4作出其性的或可能导致误解。会计师不得采用强迫、利诱或骚扰方式招揽业会计师不得对其能力进宣传以招揽业务，但可以登设立、合并、立、解散、迁址、名称变更和招聘员工等信息八、礼品1.如果客户 会计师（或其近亲属礼品或给予款待，将对职业道德基本原则产生不利影响 会计师不得向客户索取定以外的酬金或其他财物，或者利用执行业务之便谋取其他不正当的利益九、九、保管客户资 会计师如果保管客符合下列要求或其他资产，应1.将客 或其他资产与其个人或会计师事所的资产分开2.仅按照预定用途使用客或其他资产 或其他资产来源 活动（如洗钱十在提供专业服务时，会计师如果在客户中拥有十在提供专业服务时，会计师如果在客户中拥有1. 第二第二十二章审计业务对独立性的经济利益包括直接经济利益和间接经济利益1.直接经济利益是指下列经济利益个人或实体直接拥有并控制的经济利（包 他人管理的经济利益（2）个（2）个人或实体通过投资工具拥有的经济利益并且有能力控制这些投资工具，或影响其投资出商住审计客2.间接经济利益是指个人或实体通过投资工具（包租由开发商出写字开发CPA直B公基金公 A公客 间实实二（一）二（一）1.利益，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导年实现利润万元，南方好，实现总利润19000的100033当其同处一个分部或其主要近亲属不得在计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利4.为审计客户提供非审计服务的理人员或其主要近亲属不得在审计客户中拥有直接济利益或重大间接经济利益（二），1.，2.如果其主要近亲属拥有或取得处置该经济2.如果其主要近亲属拥有或取得处置该经济利的权利，例如按行，则当尽快处置或放弃该经济利（注1××（1）××（2）或××孙、外孙√√√续续续续续续（注 ×√√或√√（注人管理人员×√√或√√（注 √√√（2）√√√（3）√√√知识点 和担保以及商业关系家庭和私人关一和担保——自身利益的不利影（一）从银行或类似金融机构等审计客户取得款或获担如果审计客户不按照正常的程序、条款和条件 11。如果会计按照正常程序、条款和条件，从银行或类似金融机构等计客户取，即使对审计客户或会计师务所影响重大，也可能通过由网络中未参与执行审业务并且未接受复核已执行工作等防范措施将因自身利益产生的不利影响降至接受的低水平2.审计项目组成员。审计项目组成员或亲属从银行或类似金融机构等审计由审计客户提 担保，如果按照正常的程序、款和条件取影响或担保，则不会对独立性产生不（二）（二）取 或由其提供，担保，将因自身利益严重的不利影响，导致没有防范措施（三）向审计客户提 或为其提供会计 、审计项目组成员或其主要近亲或为其提供担保，将因产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施（四（四）在审计客户开立存款或交易账会计、审计项目组成员或其主在银行或类似金融机构等审计客户开立存款或交易二、商业关系——自身利益、外在压力的不利影（一）商业关系的种类及防范措会计、审计项目组成员或其主要近亲属审计客户或其高级管理人员之间，由于商务关会计会计不得介入此类商业关系；如果存此类商业关系，应当予以终止。如果此类商业关系及审计项目组成员，会审计项目应当将该成员调（二）与审计客户或利益相关者一同在某股东数有限的实体中拥有利如果会计、审计项目组成员或亲属，在某股东人数有限的实体中拥有经济利益1.1.【举例】ABCA在对甲公司2012（三）会计师、审计项目组成员或其主要近亲属从审计商品或服务，如果按照正常的商业程序公【举例】ABC在对甲公司2012甲公司的产品，每人限购2000如果审计项目组成员的主要近亲属是审计客户的事、高级管理人员或特定员工报表涵盖的期间曾担任上述职务，只有把该成员调离审计项目组，才能将对独立性的不利影响降至可接受的低（二）审计项目组成员的主要近亲属可以对客户的财务状况、经营成果和现金流量施加重大影响如果审计项目组成员的主要近亲属在审计客户中所处职位能够对客户的财务状况、经营成果和现金流量施加重大影响，将对独立性产生不利影响。合理安排审计项目组成员的职责，使该成员的工作不涉及其主要近亲属的职责范围。防范措施主要包括将该成员调离审计项目组【举例司系甲公司（审计客户）的母公甲公司审计项目组成员C的妻子监司担任财务1.审计项目组前任成员或前 担任审计客户2（1）（2）由审计项目组以外员二、二、前任成员加入属于公众利益实体的审计（原工作，现任职于客户（一）关键审加入审计客户担任重要位——因密切关系、外在压力的不利如果某一关键审加入属于公众的审计客户，担任董事、高级管理人员或特定员工将因密切关系或外在压力产生不利影除非不再担任关键众利益实体发布了已审计财务报表，其涵盖期间不于十二个月不是该财务报表的审计目组成员，否则独立性将视为受到损 关冷却（二）前任高 加入审计客户担任重要位——外在压力的不利影如果会计前任高（或人，或同等职位的人员）加入属于公众利益实体的计客户，担任董事、高级管理人员或特定员工，将外在压力产生不利影响。除非该高离职已过十二个月，否则独立性将被视为受到损害（三）因企业合并原因导致前任成员（（三）因企业合并原因导致前任成员（）1.2.务所不重要3.前任关键审 未继续参与，或在外界4.【举【举例】ABC会计年度财务报表，ABC会计负责审计甲公司原行政部经理E20×5年10，担任甲公。这种情况不对独立性产生不利影响特定员工（原在客户，现任职于）——自身利（一（一）在财务报表涵盖的期如果在被审计财务报表涵盖的期间，审工，将产生非常严重的不利影响，导致没有防范措能够将其降至可接受的低水平。会此类人员分派到审计项目组不得（二）如果在被审计财务报表涵盖的期间之前，审计项目组成员曾担任审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，可能因自身利益、自我评价或密切关系产生不利影响。不利影响存在与否及其严重程度主要取决于下列因素：正在对甲公司2012加入ABC。所工作，同时又任职于客户）——自身利益、自我评价的不利影响如果会计 事或高级管理人员，将因自我评价和自身利益的（二（二）兼如果会计的或员工担任的公，将因自我评价和过度推介产生非常严的不利影响，导致没有防范措施能够将其降至可接的低水平。会计的或员工不得兼任计客户的。（三）提供日常和行政事务性的服会计提供日常和行政事务性的持公职能，或提行政事项有关建议，只要所有相关决策均由审计客户管理层作出通常不会损害独立五、五、临时借调员工——自我评价的不利影如果会计向审计客户借出员工自我评价产生不利影响只能短期向户借出员工，并且借出的员工不得为审计客户提供国会计师职业道德提供的非鉴证服务也不得承担审计客户的管理层职责【举例】ABC会计正在对甲公司2012报表审计。甲公司在海外有一家规模很小，其财务部经理突然离职。在新聘财务经理上任前，ABC会计的络借调一名审计经理临时负责财务经理工作，借调时间为十天【例题·【例题·单选题】ABC对某地自来水公司（以下简称“甲公司”）假如在审计2012会计师独立性的是（）A.2010计师考试，2011年3月离职加入ABC会，2013会计 ，ABC会计安B于年12月31日离职，担任甲公司的财务总监，但与不存在重要联系，且未参与2012C.ABC安排D.D.本项目结束时，甲公司财务部已决定聘用项组 会计师，双方约定，待本项目出具报告后加入甲公司，为保持独立性，ABC已排项目组会计师复核了会计师的工【正确答案】【答案解析】计客户的重要职位且 保持重要联系，可能因密切关 不再担任关涵盖期间不少于12不是该财务报表的审计项如果审计项目组某一成员参与审计业务，当如果审计项目组某一成员参与审计业务，当知自己在未来某一时间将要或有可能加入审计客户时将因自身利益产生不利影响。会计应当采防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平防范措施主要包括将该成员调离审计项目组 知识点：与审计客户长期存在业务关一、一般会计长期委派同一执行某一客户的审计业务，将因密切关系和自身利产生不利影响防防 关键审 ：项 提示：（一（一）关键审任职时间（止五停二如果审计客户属于公众利益实体，执行其审计务的关键审 任职时间不得超过五年如 在审计项目组担任的职务均属于关键计，在确定其任职时间时，担任这些职务的限需要合并计算也不得参与该客户的审计业务为该客户的审计业务实施质量控制复核以其他方式直接影响业务结果 （二（二）关键审在审计客户成为公众利实体后的任职时间（满三缓二.在审计客户成为公众利益实体之前，如果关键审计 已为该客户服务的时间不超过三年，则还可以为该客户继续提供服务的年限为五年减去已经服务的年限2.长的时间，在该客户成为公众利益实体之后，该合人还可以继续服务两年3.如果审计客户是首次公键审在该公司上市后连续提供审计服务的限，不得超过两个完整会计年度 司上市后还可服务时2【举例】上市公司甲公司系ABC常年审计客户。的年财务报表审计期间担任项目经理，并签署了2011 年度的审计报告晋升 ，ABC会计月安排任甲公司2013。【例题【例题多选题】M公司是一家上市公司 会师曾任2007－2011年财务报表审计的项 ，会计决定对2012 会计师的工作安排不恰当的有（）成为项目组普通成员，不再担任任何与该项目有关的管理工作由于 会计师对M公司有一定程度的了解和审经验 安排 会计师为项目组提供技术支持但C.由于 会计师对审计准则熟悉且有一定 D.由于对M公司所在的行业非常熟悉安排会计师负责N公司的审计工作，N公司与M公生产的主要产品类似，该审计业务得到了M公司和N司的同【正【正确答案】【答案解析】，其任职时间不应超过五年。在这段时结束后的两年内，该人员不应再次成为项目组成员担任该客户的关键审。该人员不应参与对实体的审计，不应为该项审计业务实施质量控制或事项的咨询，或者以其他方式直接影响业务结果【例题简答题】甲银行是上市公司，系ABC会计师的常年审计客户。在对甲银行2012年度财务报表执行审计的过存在下列事项：B 会计师曾担任甲银行2011年度财务报表审计项目经理，并签署该年度审计报告。B 会计师于2012年月30辞职，于2012年末加入甲银行下属某分行担任财务负责人。 【。【。 会计师原在会计中担任重要职位，且在日属分行，时间早于发布2012二、二、承担审计客户的管理层职责——自我评价自身利益、密切关系的不利会计承担审计客户的管理层职独立性产生非常严重的不利影响，导致没有防范措能够将其降至可接受的低水平。这些不利影响包括因自我评价、自身利益和密切关系计不得承担审计客户的管理层职责在向审计客户提供非鉴证服务时，为避理层职责的风险，会计应当确保由管理层成员负责作出重大判断和决策，评价服务的结果对依据服务结果采取的行动负责三、三、编制会计记录和财务报表——自我评价的利影除非出现紧急或极其特殊的情况，并征管机构的同意，会计不得向属于公众利益体的审计客户提供编制会计记录和财务报表的如果遇到紧急或极其特殊的情况，审计作出其他安排，经相机构同意，会计可以向审计客户提供不允许提供的编制会计记录和务报表的服务（二）（二）4【例题·多选题】F在承接下列业务，可能会对职业道德产生不利影响的有（）A.会计可能接受委托对甲公司（利益实体）的年度财务报表执行审计工作，由于公规模小，财会人员难以编制财务报表，会计BB报表的编制工作，考虑到该子公司财务报表并不重大，审计项目组安排助理人员根据试算平衡表中的信息编制财务报表C.F为审计客 D.丁公司是一家上市公司，F【正确答案】【答案解析】根据试算平衡表中的信息编制财务报表属机械性的工作。对由审计项目组成员编制财务报表会对自我评价产生不利的影响；如果管理层对纳税申报表承担责所不应提供与内部会计控制、财务系统或财务报表相关的内部控制的内部审计服务。四、评估服务——四、评估服务——（一）1在审计客户不属于公众利益实体的情况下，如果评估2在审计客户属于公众利益实体的情况下，如果评估结五、五、税务服务——自我评价、过度推介的不利会计向审计客户提供某些税务服务因自我评价和过度推介产生不利（一）编制纳税申报表的 理层对纳税申报表承担责任，会计 提供此类务通常不对独立性产生不利影响（二）计算当期所得税或递延所得税负债(或资在审计客户属于公众利益实体的情况下，除非现紧急或极其特殊的情况，并征得机构的意，会计不得计算当期所得税或递延所得负债（或资产），以用于编制对被审计财务报表具重大影响的会计分（三（三）税务筹划或其他税务咨询在提供税务筹划和其他税务咨询服务时类服务具有法律依据，或得通常不对独立性产生不利影的明确认可2.对独立性产生不利影响的税务筹划或其他税务咨询服务如果税务建议的有效性取决于某项特定会计处理或财务报表列报，并且同时存在下列情况，将因自我评价产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够消除不利影响或将其降至可接受的低水平：审计项目组对于相关会计处理或财务报表列报的适当性存有疑问； 1.开或仲裁的税务纠纷中担任审计客户的辩护人2.可以继续为审计客户提供有 裁决事项咨，【例【例题·单选题】乙会计在对以下审计户提供的税务服务时，可能没有防范措施能够消除独立性产生不利影响的是（）协助A公司编制纳税申报D.为D公司提供有关税务纠裁决事项的咨【正确答案】【答案解析】在提供税务服务时，如果会计师务所人员在公或仲裁的税务纠纷中“担任审客户的辩护人”，将因过度推介产生非常严重的不降低至可接受水平。在公 或仲裁期间，会计可以继续为审计客户提供有咨询裁决事项六、内部审计服务六、内部审计服务——如果会计师向审计客户提供内部审计服务，并在（一）如果会计师人员在为审计客户提供内部审计服务防范措施能够将其降至可接受的低水平。会计师人员（二）允许提供内部审计服务的情为避免承担管理层职责，只有在同时满足下条件时，会计服务才能为审计客户提供内1.审计客户承担设计、执行内部控制责任，并指定合适的、具有胜任能力的员工（是高级管理人员），始终负责内部审计活动客户管理层向治理层报 会计师在内部防范措施主要包括由审计项目组以外与财务报告相关的内部控制财务会计系统对被审计财务报表具有重大影响的金额或披露【举例】ABC会计正在对甲公司上市司的2012年报表审计。XYZ咨询公司是ABC会计师。内部审计外包给XYZ咨询公司，包计工作范【例【例题简答题】甲银行是上市公司，系ABC会计师事务 乙保险公司与甲银行均为 司的重要子公司。乙保险公司于2012年2月聘请XYZ咨询公司为其提供与财务会计系统相关的内部审计服务，并由乙保险公司承担管理层职责。乙保险公司及司不是ABC会计 的审计客户 【答案】。虽然甲银行与乙保险联实体，XYZ咨询公司与ABC会计是网络事所，但是服务结果并不构成审计的对象，因此不会自我评价产生不利影响七七（一）系服如果会计师人员不承担管理层职责，则提供下列系统服务不被视为对独立性产生不利1.；（二）（二）在下列情况下，会计 不得向属于公众利益系统构成财务报告内部控制系统生成的信息对报表【例题简答题】甲银行是上市公司，系ABC 的常年审计客户。XYZ咨询公司是ABC会计师事。在对甲银行2012的 存在下列事项甲银行于2012年初收购戊银行，为将两个银行的财务信息系统进行整合，聘请XYZ咨询公司重新设计财务信息系统。要求：针对上述事项 是否存 中 【答【答案。ABC会计的网XYZ咨询公司为甲银行设计财务信息系统，所生成八如果向审计客户提供支持服务涉或其他金额的估计，并且这些损失或其他金额影响审计财务报表，会计的规定应当遵守关于评估服 在审计客户解决纠纷或法律时，如果会计师事务所所（二（二）担任审计客户的首席法律顾问——自我价、过度推介的不利影会计的或员工担任审计法律顾问，将因自我评价和过度推介产生非常严重不利影响，导致没有防范措施能够消除不利影响或将其降至可接受的低水平。会计师 人员不得为计客户提供担任首席法律顾问的服务十、招聘服务——自身利益、密切关系、外在力的不利（一）会通常可以提供下列服务申请者的专业资格对申请者是否适合相关职位提出咨询意见对候选人进行面试（二）如果属于公众利益实体的审计客户拟（二）如果属于公众利益实体的审计客户拟招录或被审计财务报表的编制施加重大影响的高级管人员，会不得提供下列招聘服务寻找候选人，或从候选人中挑选出适合相应位的人员对可能录用的候选人的证明文件进行核查十一、公 服务——自我评价、过度推介的不（一）公 服务的结果直接影响财务报由未参与提供财务服务的专业人员向审计项目组提出有关服务的建议，并复核会计处理。（二）（二）1.2【例题【例题简答题】（2014年）业务。2013年5月，ABC拟承接甲公司2013要求：针对上述第（1）至（6）项，假定ABCABC会计师曾任ABC2011年12月退休后担任ABC【答案】并作为技术顾问继续参与ABC在ABC接受审计委托之前（2）ABC（2）ABC自2010 甲公司的员工医疗补充保险产品【答案】否。ABC商业条款/正常商业程 甲公司的保险产品，一般不会计师是ABC会计 金融保险业【答案】否。大影响的员工/特定员工，因此该家庭关系不会对独立性产生不利影响 部主 ，其父亲通过二级市场买入并持有甲公司【答案】是。会计师作为同一分部 /计项目组成员，其主要近亲属不得持有甲公司 ，否C。 网 正就2013年度有关精算系统的内审服务进行洽谈【答案】是。因甲公司是公众利益实体，该内审服务涉及财务会计系统，将因自我评价对独立性产生严重不利影（6）2012年1（6）2012年1月起，ABC会计 智利网络事所的担任甲公司智利子公司的公 ，提供公 D在ABC任公 知识点一结如果用占总额很大，则对该客户的依赖及可能失去该客户的担心将因自身利益或外在压力产不利影响1.1.连续两年从属于公众利益实体的某一审计客收取全部费 较如果会计连续两年从某一属于公众利实体的审计客户及其关联实体收取的全部费用，占从所有客户收取的全部费用超过15%，会计应当向审计客户治理层披露这一事实，并讨审计意见之前由其他会计 对该业务再次实施项目质量控复核（简审计意见前复核审计意见之后对第三年度财务审计意见之前，由其他会师对第二年度的审计工作再次实施项目质量制复核（简审计意见后复核）在比例明显超过15%在比例明显超过15%用低水平，会计 应当采比例继续超过15%，师会客户提供所有服务收取的全部费用为分子（二二——当部分的审计费用在出具下一年度审计报告前还应当确定逾 是否可能被视同客 ，并且根据逾 的重要程度确定是否继续三、或如果一是 有关部门规定的则该不被视为或。（一）对审计的影会计形式取得或在提供审计服务时，以直，将因自身利益产生非常严重的利影响，导致没有防范措施能够将其降至可接受的水平。会不得采用这安排（二（二）对非鉴证服务的影会计在向审计客户提供非鉴证如果出现下列情况之一，将因自身利益产生非常严的不利影响，导致没有防范措施能够将其降至可接的低水平，会计不得采用这1.非鉴证服务的或由对财务报意见的会计影响重大取得，并且对其影响重大或预2的或取得，并且对其影响重或预期影响重大3非鉴证服务的结果以及由此收取的费用金额，取决于未来或当期与财务报表重大金额审计相关的断知知审计客户推销的非鉴证服务会计二、礼品和款待——影响或审计项目组成员不得接受礼品【举【举例】ABC会计司的2012年报表审计正在对甲公司上市会计师担任项 甲公司是F1赛事中国站的赞助商，甲公司行政部经将剩余的5张中国站的贵宾票送给会计师，A册会计师将票分给了新入职的审计项目组成员三不利影或——自身利益和外在压力如果会计或审计项目组成员与或很可能发，将因自身利益和外在力产生不利影响如果防范措施不能将不利影响降至可接平，会计应接受审计业务委托，或除审计业务约定本本章主要介绍的是 会计师在执行审计业务时对独立性的要求，对于以下几种情形以及防范措施应该在理解的基础上进行 。经济利益的种类以及对独立性产生不利影响的情形和防范措施；和担保以及商业关系、家庭和私人关系对独立性的不利影响和防范措施；为审计客户提供非鉴证服务对独立性的不利影响或不产生影响的情形。1.审计项目组前任成员或前 担任审计客户2（1）（2）由审计项目组以外二、二、前任成员加入属于公众利益实体的审计（原工作，现任职于客户（一）关键审加入审计客户担任重要位——因密切关系、外在压力的不利如果某一关键审加入属于公众的审计客户，担任董事、高级管理人员或特定员工将因密切关系或外在压力产生不利影关键审 ：项、实施项，以及审计项目组中负责对财务报审计所涉及的重大事项作出关键决策或判断的其他计。除非除非后，该众利益实体发布了已审计财务报表，其涵盖期间不于十二个月不是该财务报表的审计目组成员，否则独立性将视为受到损【举例】甲银行是上市公司，ABC在对甲银行2014正 会计师曾担任甲银行2013目经理，并签署该年度审计报告。 会计师于2014年月30辞职，于2014年末加入甲银行下属某分行担任财务负责人。 关【说明】 会计师原在会计 中担重要职位，且在（二（二）前任高加入审计客户担任重要位——外在压力的不利影如果会计前任高（或人，或同等职位的人员）加入属于公众利益实体的计客户，担任董事、高级管理人员或特定员工，将外在压力产生不利影响。除非该高离职已过十二个月，否则独立性将被视为受到损害（三）因企业合并原因导致前任成员（关键审）加入审计客户担任重要职如果由于企业合并的原因，会计键审担任属于公众利益实体的审计客户的事、高级管理人员或特定员工，在同时满足下列条时，不被视为独立性受到损1.当前任关键审料到会发生企业合接受该职务时，并未2.2.在会计或福利都已全额支付（或福利是按照先确定的固定金额支付的，并且未付金额对会计师务所不重要3.前任关键审 未继续参与，或在外界来未参与会计的经营活动或专业活动4.已就前任关键审与治理层讨论在审计客户中的职【举例】ABC会计年度财务报表，ABC会计负责审计甲公司原行政部经理E20×5年10月离 ，担任甲公 这种情况不对独立性产生不利影响特定员工（原在客户，现任职于特定员工（原在客户，现任职于）——自身利（一）（二）（二）如果在被审计财务报表涵盖的期间之前，审计项目组成员曾担任审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，可能因自身利益、自我评价或密切关系产生不利影响。不利影响存在与否及其严重程度主要取决于下列因素：【举例】ABC会计正在对甲公司2012报表审计，审计项目组成员D曾在甲公司人加入ABC会计。四、兼任审计客户的董事或高级管理人员（四、兼任审计客户的董事或高级管理人员（所工作，同时又任职于客户）——自身利益、自我评价的不利影响（一）如果会计 或员工事或高级管理人员，将因自我评价和自身利益的（二）兼如果会计的或员工担任的公，将因自我评价和过度推介产生非常严的不利影响，导致没有防范措施能够将其降至可接的低水平。会计的或员工不得兼任计客户的。（三）（三）如果会计 向审计客户借出员工，可能国【举【举例】ABC会计正在对甲公司2012报表审计。甲公司在海外有一家规模很小，其财务部经理突然离职。在新聘财务经理上任前，ABC会计的 借调一名审计经理临时负责财务经理工作，借调时间为十天【例题·单选题】ABC会计常年接受委对某地甲自来水公司（以下简称“甲公司”）进行审计 会计师独立性的是（）。A.甲公司会计部2013年通计师考试，2014年3月离职加入ABC会计2014年已取 会计 ，ABC会计会排其负责甲公司的审计项B.B.曾负责甲公年审计项目于年12月31日离职，担任甲公司的财务总监，但与会计计工作不存在重要联系，且未参与2014年的年的审计报告拟C.ABC会计安排日公供的常规行政服务工作以支持公司董事职能但未安排其参与本次审计工D.本项目结束时，甲公司财务部已决定聘用项组 会计师，双方约定，待本项目出具报告后加入甲公司，为保持独立性，ABC已排项目组其 会计师复核了 会计师的工【正确答案】【正确答案】计客户的重要职位且 保持重要联系，可能因密切关任董事、高级管理人员或特定员工，除非 不再担任不是该财务报表的审计项1.2.知识知识点：与审计客户长期存在业务关一、一般会计长期委派同一执行某一客户的审计业务，将因密切关系和自身利产生不利影响防范措施主要包括1.将该人员轮换出审计项目组2.由审计项目组以外执行的工会计师复核该人员3.定期对该业务实施独立的质量复核二、二、属于公众利益实体的审计客（一）关键审任职时间（止五停二如果审计客户属于公众利益实体，执行其审计务的关键审任职时间不得超过五年如计在审计项目组担任的职务均属于关键，担任这些职务的年限需要合并计算在两年的冷却期内，该关键列行为参与该客户的审计业务为该客户的审计业务实施质量控制复核也不得4.以其他方式直接影响业务结果（二）（二）实体后的任职时间（满三缓二.在审计客户成为公众利益实体之前，如果关键审计 已为该客户服务的时间不超过三年，则还可以为该客户继续提供服务的年限为五年减2.3. 司上市后还可服务时2【举例】上市公司甲公司系ABC会计常年审计客户。会计师年度的年财务报表审计期间担任项目项目经理并签署了审计升，ABC会计安排甲公司2015年度财务报表审计项会计师新会计师担。【例题多选题】【例题多选题】M师曾任2010年－2014师决定对2015后 会计师的工作安排不恰当的有（）成为项目组普通成员，不再担任任何与该项目有关的管理工作由于 会计师对M公司有一定程度的了解和审 C.由于 会计师对审计准则熟悉且有一定 D.由于对M公司所在的行业非常熟悉安排会计师负责N公司的审计工作，N公司与M公生产的主要产品类似，该审计业务得到了M公司和N司的同【正确答案】【正确答案】二、二、承担审计客户的管理层职责——自我评价自身利益、密切关系的不利会计承担审计客户的管理层职独立性产生非常严重的不利影响，导致没有防范措能够将其降至可接受的低水平。这些不利影响包括因自我评价、自身利益和密切关系计不得承担审计客户的管理层职责在向审计客户提供非鉴证服务时，为避理层职责的风险，会计应当确保由管理层成员负责作出重大判断和决策，评价服务的结果对依据服务结果采取的行动负责三、三、编制会计记录和财务报表——自我评价的利影除非出现紧急或极其特殊的情况，并征管机构的同意，会计不得向属于公众利益体的审计客户提供编制会计记录和财务报表的如果遇到紧急或极其特殊的情况，审计作出其他安排，经相机构同意，会计可以向审计客户提供不允许提供的编制会计记录和务报表的服务（二）（二）4【例题·多选题】F在承接下列业务，可能会对职业道德产生不利影响的有（）A.会计可能接受委托对甲公司（利益实体）的年度财务报表执行审计工作，由于公规模小，财会人员难以编制财务报表，会计BB报表的编制工作，考虑到该子公司财务报表并不重大，审计项目组安排助理人员根据试算平衡表中的信息编制财务报表C.F为审计客 D.丁公司是一家上市公司，F【正确答案】【答案解析】根据试算平衡表中的信息编制财务报表属机械性的工作。对由审计项目组成员编制财务报表会对自我评价产生不利的影响；如果管理层对纳税申报表承担责所不应提供与内部会计控制、财务系统或财务报表相关的内部控制的内部审计服务。四、评估服务——四、评估服务——（一）在审计客户不属于公众利益实体的情况下，如果评估服务对被审计财务报表具有重大影响，并且评估结果涉及高度的性，则没有防范措施能够将因自我评价产生的不利影响降至可接受的低水平。五、五、税务服务——自我评价、过度推介的不利会计向审计客户提供某些税务服务因自我评价和过度推介产生不利（一）编制纳税申报表的 理层对纳税申报表承担责任，会计 提供此类务通常不对独立性产生不利影响【举例】上市公司甲公司系ABC会计 常年审计客户，甲公司聘请ABC会计为其供税务服务，服务内容为协助整理税务相关资ABC会计委派审计项目组以外的人员提供服务，不承担管理层职责（二（二）计算当期所得税或递延所得税负债(或资在审计客户属于公众利益实体的情况下，除非现紧急或极其特殊的情况，并征得机构的意，会计不得计算当期所得税或递延所得负债（或资产），以用于编制对被审计财务报表具重大影响的会计分（三）税务筹划或其他税务咨询服在提供税务筹划和其他税务咨询服务时类服务具有法律依据，或得通常不对独立性产生不利影的明确认可列报，并且同时存在下列情况，将因自我评价产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够消除不利影响或将其降至可接受列报，并且同时存在下列情况，将因自我评价产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够消除不利影响或将其降至可接受的低水平：审计项目组对于相关会计处理或财务报表列报的适当性存有疑问； 1.开或仲裁的税务纠纷中担任审计客户的辩护人2.2.可以继续为审计客户提供有 裁决事项咨在公或仲裁期间，会为审计客户裁决事项的咨询。例如助客户对具体问题作出回复，提供背景材料，或分问题【例题·单选题】乙会计在对以户提供的税务服务时，可能没有防范措施能够独立性产生不利影响的是（）协助A公司编制纳税申报D.为D公司提供有关税务纠裁决事项的咨【正【正确答案】【答案解析】在提供税务服务时，如果会计师务所人员在公