中级财务会计课件-第4章-长期股权投资

商学院会计系

《中级财务会计》课程组

课程提示教学内容相关准则案例分析测试题本章小结退出第四章长期股权投资长期股权投资一、地位和作用二、学问框架三、重点难点四、自学内容五、课外阅读六、学问要点七、思索题资产负债表资产金额负债及全部者权益金额货币资金短期借款交易性金融资产应付款项应收款项应付职工薪酬持有至到期投资应交税费可供出售金融资产存货2007年12月31日长期股权投资……

利润表

编制单位：2007年度单位：万元项目本期金额上期金额一、营业收入

减：营业成本

营业税金及附加

销售费用

管理费用

财务费用

资产减值损失

加：公允价值变动收益（损失以“－”号填列）

投资收益（损失以“－”号填列）

其中：对联营企业和合营企业的投资收益

二、营业利润（亏损以“－”号填列）

加：营业外收入

减：营业外支出

其中：非流动资产处置损失

三、利润总额（亏损总额以“－”号填列）

链接1：巴菲特9800美元变成620亿美元的故事链接2：雅戈尔收购新马链接3：2007年半年报雅戈尔2007-9-302007-6-302007-3-312006-12-31投资收益(万元)165529.8099%122303.7894%113377.00125%3491.544.6%净利润(万元)168028.51130147.7990634.0375500.832007年半年报投资收益占利润总额%南京高科（600064）混合投资7237万元65.96%中化国际（600600）纵向投资1.4亿元47%上海电力（600021）横向投资2.5亿元72.56%背景资料一、地位和作用工商银行海外并购2007年年初买入印尼哈林(Halim)银行90%的股权；8月又以5.83亿美元收购澳门诚兴银行80%的股权；10月，耗资55亿美元收购南非标准银行20%股权。

长期股权投资的目的第一，为将来特定的用途积累资金，获得收益；其次，影响或限制其他企业的经营决策，以协作本身的经营；第三，扩大企业生产经营规模或发展多元化经营。所谓股权投资，是指公司支付对价获得被投资单位确定的股权或资本份额的对外投资行为。（1）企业持有的能够对被投资单位实施限制的权益性投资，即对子公司投资；（2）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同限制的权益性投资，即对合营企业投资；（3）企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资；（4）企业对被投资单位不具有限制、共同限制或重大影响、在活跃市场上没有报价，且公允价值不能牢靠计量的权益性投资。长期股权投资包括：

学问背景股权分置改革（大非小非问题）次贷危机与海外并购二、学问框架企业合并非企业合并成本法权益法限制共同限制重大影响其他同一控制下非同一控制下初始计量后续计量长期股权投资减值与处置长期股权投资※重点：1.不同方式下取得的长期股权投资的初始计量问题。2.成本法、权益法的核算原理。3.成本法与权益法转换※难点：权益法下超额亏损的确认。※解决方法：结合具体业务分析讲解，并组织课堂演练，同时举荐学生课外阅读相关资料。三、重点与难点四、自学内容1.企业合并的各种形式及特征2.非货币性资产交换和债务重组取得的长期股权投资的确认问题3.长期股权投资减值测试五、课外阅读1．教材：第五章第四节P115-1412．2007年注册会计师辅导教材第五章P88-1063．《企业会计准则第2号——长期股权投资》4．《企业会计准则第20号——企业合并》5．《企业会计准则第28号——资产减值》6．陈炜等.权益法还是成本法——从“创新投”案例看创业投资企业会计规范.会计探讨.2006.1长期股权投资——成本——损益调整——其他权益变动投资收益长期股权投资减值准备资产减值损失六、学问要点运用的会计科目六、学问要点（一）长期股权投资的初始计量1．企业合并形成的长期股权投资的初始计量（1）同一限制下的企业合并（2）非同一限制下的企业合并2.非企业合并形成的长期股权投资的初始计量【例1】甲企业与乙企业同受丙企业限制，经过协议，双方确定甲企业出资2000万元取得乙企业60%的股权，在合并当日乙企业全部者权益账面价值为3000万元，已知甲企业资本公积100万元，盈余公积300万元,未支配利润500万元。借：长期股权投资---乙公司

1800

资本公积

100

盈余公积

100

贷：银行存款

2000【例2】20×6年6月30日，P公司向同一集团内S公司发行1000万股一般股（每股面值为1元，市价为4.34元），取得S公司100%的股权，并于当日起能够对S公司实施限制。合并后S公司仍维持其独立法人地位接着经营。20×6年6月30日，S公司净资产的账面价值为2202万元。两公司在企业合并前接受的会计政策相同。借：长期股权投资

2202贷：股本

1000资本公积

1202【例3】A公司于20×6年3月31日取得B公司70%的股权（非企业合并）。为核实B公司的资产价值，A公司聘请专业资产评估机构对B公司的资产进行评估，支付评估费用300万元。合并中，A公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如表。20×6年3月31日单位：万元项目账面价值公允价值土地使用权（自用）60009600专利技术24003000银行存款24002400合计1080015000A公司应进行如下账务处理：

借：长期股权投资

153000000

累计摊销12000000

贷：无形资产96000000

银行存款27000000

营业外收入

42000000【例4】20×6年3月，A公司通过增发9000万股本公司一般股（每股面值1元）取得B公司20%的股权，依据增发前后的平均股价计算，该9000万股股份的公允价值为l5600万元。为增发该部分股份，A公司向证券承销机构等支付了600万元的佣金和手续费。假定A公司取得该部分股权后，能够对B公司的生产经营决策施加重大影响。A公司应当以所发行股份的公允价值作为取得长期股权投资的成本，账务处理为：

借：长期股权投资

l56000000

贷：股本90000000

资本公积——股本溢价66000000

支付的佣金和手续费，账务处理为：

借：资本公积——股本溢价

6000000

贷：银行存款

6000000初始计量问题1．企业合并形成的长期股权投资的初始计量（1）同一限制下的企业合并=被合并方全部者权益账面价值×投资比例（2）非同一限制下的企业合并付出资产、发行权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项干脆相关费用之和。2.非企业合并形成的长期股权投资的初始计量（1）以实际支付的购买价款作为初始投资成本。（2）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当依据发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。与投资相关的费用的处理：

在同一限制下，与投资相关的干脆费用计入到当期损益，即管理费用；

无论是同一限制还是非同一限制，若是发行股票取得的股票投资，则交易费用从股票溢价中扣除；本节课小结1.了解了企业战略的会计表达方式2.学问结构3.依据教材及课外阅读资料对重点难点问题进行预习。4.长期股权投的初始计量（二）长期股权投资的后续计量投资方和被投资方的关系持股比例被投资方称为投资方核算方法是否纳入合并范围控制大于50%子公司成本法子公司纳入合并范围，编制合并报表时，需调整为权益法核算重大影响20%或以上至50%（含50%）联营企业权益法不纳入合并范围共同控制两方或多方对被投资方持股比例相同合营企业权益法不纳入合并范围没有共同控制和重大影响，活跃市场没有报价20%以下

成本法不纳入合并范围(1)确认初始投资成本(2)在被投资单位宣告分派利润或现金股利时，才作账务处理。不宣告分利则不作账务处理1.成本法的核算原理）投资时宣告分利时留意：不在每年末按应享被投资单位的净利润调整投资的账面价值，这是与权益法的重要区分。(2)被投资单位宣告分派利润或现金股利的账务处理一般原则投资前投资时投资后100万元×10%50万元×10%（表示累积净利润）确认投资收益冲减初始投资成本引申问题：投资企业能够对被投资单位实施限制的，被投资单位为其子公司，投资企业应当将子公司纳入合并财务报表的合并范围。合并报表编制的前提是长期股权投资应接受权益法核算，所以编制合并财务报表时应先依据权益法进行调整，然后再进行合并财务报表的编制。【例5】，2007年1月1日，雅格股份以现金2000万元对甲银行进行投资，持股比例为10%（假定不考虑其他因素），应接受成本法核算。甲银行2007年实现利润10亿元，2008年初支配现金股利1500万元。会计处理应是：借：应收股利150

贷：投资收益

150假如银行2008年初支配现金股利11亿元，其中有1亿元就属于支配的投资前被投资方实现的利润，这部分就属于清算性股利。投资企业应作为初始投资成本的收回，应调整长期股权投资。借：应收股利

1.1贷：长期股权投资

0.1

投资收益

1.02.权益法的核算方法（程序）与要点初始投资成本的确定长期股权投资账面价值=应享被投资单位全部者权益账面价值股权投资差额调整实现净损益调整宣告分派股利调整其他权益项目调整1、取得长期股权投资时（1）依据初始确认成本借：长期股权投资－成本贷：银行存款等（2）股权投资差额的处理股权投资差额=初始投资成本－投资时被投资单位可辨认净资产公允价值×

投资持股比例>0，不调整长期股权投资初始投资成本<0，要调增长期股权投资初始投资成本，差额计入当期损益（营业外收入）（3）期末被投资方实现利润时投资方的处理

借：长期股权投资（被投资方实现净利润×持股比例）

贷：投资收益亏损时处理相反。（4）被投资方发生除净损益变动之外的其他权益变动时

借：长期股权投资

贷：资本公积

或作相反分录。

（5）被投资方宣告支配现金股利

借：应收股利

贷：长期股权投资2．权益法的核算原理【扩展】假定投资时，被投资方可辨别资产账面价值和公允价值不一样，则须要对被投资方实现的账面净利润进行调整。同时也要对初始投资成本进行调整。初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨别净资产公允价值的份额，两者之间的差额要调整长期股权投资的账面价值，计入营业外收入；反之不调整。

（三）长期股权投资的减值借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备

留意：长期股权投资计提的减值准备不允许转回。（四）长期股权投资的处置基本分录：（分录中数据为假定数据）借：银行存款1200

长期股权投资减值准备100

贷：长期股权投资1000

投资收益（倒挤）300【例6】A企业原持有B企业40%的股权，20×6年12月20日，A企业确定出售l0%，出售时A企业账面上对B企业长期股权投资的构成为：投资成本l800万元，损益调整480万元，其他权益变动300万元。出售取得价款705万元。

（1）A企业确认处置损益的账务处理：

借：银行存款7050000

贷：长期股权投资6450000

投资收益600000

（2）除应将实际取得价款与出售长期股权投资的账面价值进行结转，确认出售损益以外，还应将原计入资本公积的部分按比例转入当期损益。

借：资本公积——其他资本公积750000

贷：投资收益750000成本法成本法核算范围控制、无共同控制或重大影响初始投资初始投资成本计价被投资单位实现净收益不处理被投资单位分配现金股利将其确认为投资收益被投资单位除净损益之外的所有者权益变动不处理减值准备的提取按《企业会计准则第22号—金融工具确认与计量》处理借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备权益法核算范围共同控制、重大影响初始投资按应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额确认为初始投资成本小于份额的，差额计入当期损益，同时调整长期股权投资,成本大于份额的，做商誉处理被投资单位实现净收益按投资比例分享，一方面增加本企业的投资收益，另一方面增加长期股权投资账面价值被投资单位分配现金股利减少所增加的长期股权投资账面价值被投资单位除净损益之外的所有者权益变动按比例确认，一方面增加长期股权投资的账面价值，另一方面增加其资本公积减值准备的提取按（企业会计准则第8号—资产减值）处理借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备权益法本章难点问题成本法下应抵减初始投资成本金额的确定权益法下初始投资成本的调整权益法下超额亏损的确认成本法转换为权益法

一般状况下，投资企业在取得投资当年自被投资单位分得的现金股利或利润应作为投资成本的收回。

【例1】甲公司20×5年1月1日以2400万元的价格购入乙公司3%的股份，购买过程中另支付相关税费9万元。乙公司为一家未上市企业，其股权不存在活跃的市场价格。甲公司在取得该部分投资后，未参与被投资单位的生产经营决策。

借：长期股权投资24090000

贷：银行存款24090000

（一）成本法下应抵减初始投资成本金额的确定年度被投资单位实现净利润当年度分派利润20×5年3000270020×6年60004800注：乙公司20×5年度分派的利润属于对其20×4年及以前实现净利润的支配。表5—2单位：万元取得投资后，乙公司实现的净利润及利润支配状况如下：甲公司每年应确认投资收益、冲减投资成本的金额及相应的账务处理如下：

（1）20×5年：

当年度被投资单位分派的2700万元利润属于对其在20×4年及以前期间已实现利润的支配，甲公司按持股比例取得81万元，应冲减投资成本。账务处理为：

借：应收股利810000

贷：长期股权投资810000

收到现金股利时：

借：银行存款810000

贷：应收股利810000（2）20×6年：

实得股利数=81000+1440000=2250000（元）

应得股利数=30000000×3%=900000（元）

应冲成本数=1350000（元）

已冲成本数=810000（元）

补冲成本=540000（元）

账务处理为：

借：应收股利l440000

贷：投资收益

900000

长期股权投资

540000

收到现金股利时：

借：银行存款

l440000

贷：应收股利

l440000【例2】（1）甲公司2006年1月1日，以150万元购入A公司10%的股权，并准备长期持有。

（2）A公司2006年3月1日宣告分派现金股利100万元；

（3）A公司2006年实现净利润500万；

（4）A公司2007年3月2日宣告分派现金股利（分别以下4种状况）：①若分派现金股利700万元；②若分派现金股利500万元；③若分派现金股利400万元；④若分派现金股利100万元。

要求：编制甲公司有关长期股权投资的会计分录。

【答案】甲公司编制的有关会计分录如下：

（1）甲公司取得投资时：

借：长期股权投资——A公司150

贷：银行存款

150

（2）A公司2006年3月1日分派现金股利100万元时：

借：应收股利

10

贷：长期股权投资——A公司10

（3）A公司2006年实现净利润500万元时，甲公司不作会计处理。

（4）A公司2007年3月2日宣告分派现金股利时：

①若分派现金股利700万元

实得股利数=10+70=80（万元）

应得股利数=500×10%=50（万元）

应冲成本数=30（万元）

已冲成本数=10（万元）

补冲成本=20（万元）

应冲减的投资成本=［（100+700）-500］×10%-10=20（万元）；

应确认的投资收益=700×10%-20=50（万元）。

借：应收股利

70

贷：长期股权投资——A公司20

投资收益

50

②若分派现金股利500万元

实得股利数=10+50=60（万元）

应得股利数=500×10%=50（万元）

应冲成本数=10（万元）

已冲成本数=10（万元）

不调整

应冲减的投资成本=［（100+500）-500］×10%-10=0

应确认的投资收益=500×10%-0=50（万元）

借：应收股利

50

贷：投资收益

50

③若分派现金股利400万元

实得股利数=10+40=50（万元）

应得股利数=500×10%=50（万元）

应冲成本数=0（万元）

已冲成本数=10（万元）转回成本10（万元）

应冲减的初始投资成本=[（100+400）-500]×10%-10=-10（万元）

（冲回已冲减的投资成本10万元）

应确认的投资收益=400×10%-（-10）=50（万元）

借：应收股利

40

长期股权投资——A公司

10

贷：投资收益

50④若分派现金股利100万元

实得股利数=10+10=20（万元）

应得股利数=500×10%=50（万元）

应冲成本数=0（万元）

已冲成本数=10（万元）

转回成本10（万元）

应冲减的初始投资成本=[（100+100）-500]×10%-10=-40（万元），但由于以前累计冲减了投资成本10万元，所以现在最多只能冲回已冲减的投资成本10万元。

应确认的投资收益=100×10%-（-10）=20（万元）

借：应收股利

10

长期股权投资——A公司10

贷：投资收益

20（二）权益法下初始投资成本的调整【例3】A企业于20×5年1月取得B公司30%的股权，支付价款9000万元。取得投资时被投资单位净资产账面价值为22500万元（假定被投资单位各项可辨别资产、负债的公允价值与其账面价值相同）。

在B公司的生产经营决策过程中，全部股东均按持股比例行使表决权。A企业在取得B公司的股权后，派人参与了B公司的生产经营决策。因能够对B公司施加重大影响，A企业对该投资应当接受权益法核算。取得投资时，A企业应进行以下账务处理：借：长期股权投资--投资成本9000贷：银行存款9000长期股权投资的初始投资成本9000万元大于取得投资时应享有被投资单位可辨别净资产公允价值的份额6750万元（22500×30%），两者之间的差额不调整长期股权投资的账面价值。假如本例中取得投资时被投资单位可辩认净资产的公允价值为36000万元，A企业按持股比例30%计算确定应享有10800万元，则初始投资成本与应享有被投资单位可辨别净资产公允价值份额之间的差额1800万元应计入取得投资当期的营业外收入，财务处理如下：

借：长期股权投资——投资成本9000贷：银行存款9000

借：长期股权投资——投资成本1800

贷：营业外收入1800应考虑以下因素的影响进行适当调整：

一是被投资单位接受的会计政策及会计期间与投资企业不一样的，应按投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整。

二是以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，以及以投资企业取得投资时的公允价值为基础计算确定的资产减值准备金额等对被投资单位净利润的影响。

符合下列条件之一的，投资企业可以以被投资单位的账面净利润为基础，计算确认投资损益：（1）投资企业无法合理确定取得投资时被投资单位各项可辨别资产等的公允价值；（2）投资时被投资单位可辨别资产的公允价值与其账面价值相比，两者之间的差额不具重要性的；（3）其他缘由导致无法取得被投资单位的有关资料，不能依据准则中规定的原则对被投资单位的净损益进行调整的。【例4】沿用【例3】，假定长期股权投资的成本大于取得投资时被投资单位可辨别净资产公允价值份额的状况下，取得投资当年被投资单位实现净利润2400万元。投资企业与被投资单位均以公历年度作为会计年度，两者之间接受的会计政策相同。由于投资时被投资单位各项资产、负债的账面价值与其公允价值相同，不须要对被投资单位实现的净损益进行调整，投资企业应确认的投资收益为720（2400×30%）万元。

借：长期股权投资——损益调整720

贷：投资收益720【例5】甲公司于20×7年1月10日购入乙公司30%的股份，购买价款为3300万元，并自取得投资之日起派人参与乙公司的生产经营决策。取得投资当日，乙公司可辨别净资产公允价值为9000万元，除下表所列项目外，乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。表5—3单位：万元项目账面原价已提折旧或摊销公允价值乙公司预计使用年限甲公司取得投资

后剩余使用年限存货750

1050

固定资产180036024002016无形资产10502101200108合计36005704650

假定乙公司于20×7年实现净利润900万元，其中在甲公司取得投资时的账面存货有80%对外出售。甲公司与乙公司的会计年度及接受的会计政策相同。固定资产、无形资产均按直线法提取折旧或摊销，预料净残值均为0。

甲公司在确定其应享有的投资收益时，应在乙公司实现净利润的基础上，依据取得投资时乙公司有关资产的账面价值与其公允价值差额的影响进行调整（假定不考虑所得税影响）：存货账面价值与公允价值的差额应调减的利润=（1050-750）×80%=240（万元）

固定资产公允价值与账面价值差额应调整增加的折旧额=2400÷16-1800÷20=60（万元）

无形资产公允价值与账面价值差额应调整增加的摊销额=1200÷8-1050÷10=45（万元）

调整后的净利润=900-240-60-45=555（万元）

甲公司应享有份额=555×30%=166.50（万元）

确认投资收益的账务处理为：

借：长期股权投资——损益调整l66.50

贷：投资收益

l66.50（三）超额亏损的确认依据权益法核算的长期股权投资，投资企业确认应分担被投资单位发生的损失，原则上应以长期股权投资及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有担当额外损失义务的除外。“其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益”通常是指长期应收项目。

担被投资单位发生亏损的步骤：

首先，减记长期股权投资的账面价值。

其次，在长期股权投资的账面价值减记至零的状况下，对于未确认的投资损失，考虑除长期股权投资以外，账面上是否有其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目，假如有，则应以其他长期权益的账面价值为限，接着确认投资损失，冲减长期应收项目等的账面价值。

最终，经过上述处理，依据投资合同或协议约定，投资企业仍须要担当额外损失弥补等义务的，应按预料将担当的义务金额确认预料负债，计入当期投资损失。（1）应借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资——损益调整”科目。（2）应借记“投资收益”科目，贷记“长期应收款”科目（3）借记“投资收益”科目，贷记“预料负债”科目。在确认投资损失以后，被投资单位于以后期间实现盈利的，应按以上相反依次分别减记已确认的预料负债、复原其他长期权益及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。【例6】甲企业持有乙企业40%的股权，20×4年12月31日的账面价值为2000万元。包括投资成本以及因乙企业以前期间实现净利润而确认的投资收益。乙企业20×5年由于一项主营业务市场条件发生变更。当年度发生亏损3000万元。假定甲企业在取得投资时点上，乙企业各项可辨别资产、负债的公允价值与其账面价值相等，双方所接受的会计政策及会计期间也相同。确认上述投资损失后，长期股权投资的账面价值变为800万元。假如乙企业当年度的亏损额为6000万元，假如没有其他构成长期权益的项目,则甲企业应确认的投资损失仅为2000万元。超额损失在账外进行备查登记；假如在确认了2000万元的投资损失后，甲企业账上仍有应收乙企业的长期应收款800万元（该长期应收款从实质上构成对投资单位的长期权益），则在长期应收款的账面价值大于400万元的状况下，应进一步确认投资损失400万元。甲企业应进行的账务处理为：

借：投资收益24000000

贷：长期股权投资20000000

长期应收款4000000

经过处理后，无未确认的超额亏损，长期应收款剩余价值为400万元。

假如长期应收款总额为200万元，则处理应是：

借：投资收益22000000

贷：长期股权投资20000000

长期应收款2000000

经过处理后，剩余的未确认亏损200万元作备查登记（四）成本法转换为权益法

原持有的对被投资单位不具有限制、共同限制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能牢靠计量的长期股权投资，因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同限制的，在自成本法转为权益法时，应区分原持有的长期股权投资以及新增长期股权投资两部分分别处理：（1）原持有长期股权投资的账面余额与依据原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨别净资产公允价值份额之间的差额，属于通过投资作价体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；属于原取得投资时因投资成本小于应享有被投资单位可辨别净资产公允价值份额的差额，一方面应调整长期股权投资的账面价值，另一方面应同时调整留存收益。

对于原取得投资后至再次投资的交易日之间被投资单位可辨别净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分，属于在此期间被投资单位实现净损益中应享有份额的，一方面应当调整长期股权投资的账面价值，另一方面应同时调整留存收益；属于其他缘由导致的被投资单位可辨别净资产公允价值变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积——其他资本公积”。（2）对于新取得的股权部分，应比较新增投资的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨别净资产公允价值的份额，其中投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨别净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的成本；对于投资成本小于应享有被投资单位可辨别净资产公允价值份额的，应调整增加长期股权投资的成本，同时计入取得当期的营业外收入。【例7】A公司于20×5年2月取得B公司l0%的股权，成本为900万元，取得时B公司可辨别净资产公允价值总额为8400万元（假定公允价值与账面价值相同）。因对被投资单位不具有重大影响且无法牢靠确定该项投资的公允价值，A公司对其接受成本法核算。本例中A公司依据净利润的l0%提取盈余公积。

20×6年4月10日，A公司又以l800万元的价格取得B公司l2%的股权，当日B公司可辨别净资产公允价值总额为12000万元。取得该部分股权后，依据B公司章程规定，A公司能够派人参与B公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为接受权益法核算。假定A公司在取得对B公司l0%的股权后，B公司通过生产经营活动实现的净利润为900万元，未派发觉金股利或利润。除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项。（1）20×6年4月10日，A公司应确认对B公司的长期股权投资，账务处理为：

借：长期股权投资l8000000

贷：银行存款l8000000

（2）对长期股权投资账面价值的调整：

确认该部分长期股权投资后，A公司对B公司投资的账面价值为2700万元，其中与原持有比例相对应的部分为900万元，新增股权的成本为1800万元。

①对于原l0%股权的成本900万元与原投资时应享有被投资单位可辨别净资产公允价值份额840万元（8400×10%）之间的差额60万元，属于原投资时体现的商誉，该部分差额不调整长期股权投资的账面价值。

对于被投资单位可辨别净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动（12000-8400）相对于原持股比例的部分360万元，其中属于投资后被投资单位实现净利润部分90万元（900×10%），应调整增加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益；除实现净损益外其他缘由导致的可辨别净资产公允价值的变动270万元，应当调整增加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积（其他资本公积）。账务处理为：借：长期股权投资3600000

贷：资本公积——其他资本公积2700000

盈余公积90000

利润支配——未支配利润810000借：长期股权投资900000

贷：投资收益900000

②对于新取得的股权，其成本为l800万元，取得该投资时依据持股比例计算确定应享有被投资单位可辨别净资产公允价值的份额1440万元（12000×12%）之间的差额为投资作价中体现出的商誉，该部分商誉不要求调整长期股权投资的成本。2.因处置投资导致对被投资单位的影响实力由限制转为具有重大影响或是与其他投资方一起实施共同限制的状况下，首先应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。

在此基础上，应当比较剩余的长期股权投资成本与依据剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨别净资产公允价值的份额，属于投资作价中体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；属于投资成本小于应享有被投资单位可辨别净资产公允价值份额的，在调整长期股权投资成本的同时，应调整留存收益。

对于原取得投资后至转变为权益法核算之间被投资单位实现净损益中依据持股比例计算应享有的份额，一方面应当调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益；对于被投资单位在此期间全部者权益的其他变动应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积——其他资本公积”。【例8】A公司原持有B公司60%的股权，其账面余额为9000万元，未计提减值准备。20×6年12月6日，A公司将其持有的对B公司20%的股权出售给某企业，出售取得价款5400万元，当日被投资单位可辨别净资产公允价值总额为24000万元。A公司原取得对B公司60%股权时，B公司可辨别净资产公允价值总额为13500万元（假定可辨别净资产的公允价值与账面价值相同）。自取得对B公司长期股权投资后至处置投资前，B公司实现净利润7500万元。假设B公司始终未进行利润支配。除所实现净损益外，B公司未发生其他计入资本公积的交易或事项。本例中A公司按净利润的10%提取盈余公积。

在出售20%的股权后，A公司对B公司的持股比例为40%，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对B公司生产经营决策实施限制。对B公司长期股权投资应由成本法改为依据权益法进行核算。

（1）确认长期股权投资处置损益，财务处理为：

借：银行存款54000000

贷：长期股权投资30000000

投资收益24000000

（2）调整长期股权投资账面价值：

剩余长期股权投资的账面价值为6000万元，与原投资时应享有被投资单位可辨别净资产公允价值份额之间的差额600（6000-13500×40%）万元为商誉，该部分商誉的价值不须要对长期股权投资的成本进行调整。

取得投资以后被投资单位可辨别净资产公允价值的变动中应享有的份额为4200[（24000-135000）×40%]万元，其中3000（7500×40%）万元为被投资单位实现的净损益，应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。企业应进行以下账务处理：

借：长期股权投资30000000

贷：盈余公积3000000

利润支配——未支配利润27000000

借：长期股权投资12000000

贷：资本公积——其他资本公积12000000

（五）权益法转换为成本法

（1）因追加投资缘由导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司投资的，长期股权投资账面价值的调整应当依据本章第一节的有关规定处理。（2）因收回投资等缘由导致长期股权投资的核算由权益法转换为成本法的，应以转换时长期股权投资的账面价值作为依据成本法核算的基础。继后