《天然气公司预算管理问题研究（论文）》

天然气公司全面预算管理案例报告TOC\o"1-2"\h\u286251引言 引言18世纪初，预算管理在英国和美国连续出现。经过长期发展和发展,预算管理现已成为西方企业管理的基本范畴，大多数美国大公司都采用了这种管理方法。预算管理在我国起步较晚，放眼我国，企业集团是市场经济发展的必然结果，是现代产业和商业企业的基本标志和国家产业实力的象征。近年来，中国企业集团发展迅速。中国企业集团作为一个庞大的管理体系，其行为理念还没有从根本上突破传统的计划经济模式。此外，区域的广度和企业集团产品和技术的复杂性决定了它们在发展过程中不仅可以依靠市场竞争机制，还必须建立适合自己的市场经济。在管理机制方面，企业集团在预算管理的战略层面上，几乎无法达到预算管理进程的结果，所有回合、所有过程、预算本身无法融入企业的所有分支机构，结果，处于高层次和部下之间沟通不能成为桥梁，不能共同实现企业战略。因此，从战略角度构筑企业预算制度尤为重要。实施战略全面预算管理是加强企业内部管理、实现长期发展的保证。云南省天然气有限公司自1994年开始实施预算管理，在实践过程中，不断探索全面预算的内涵，逐步建立适合本企业的全面预算管理体系云南省天然气有限公司目前已经初步形成一套以利润目标为主的预算体系，取得了一定的成果，但是从全面预算不断发展的角度来看，云南省天然气有限公司预算管理中还存在一些问题，尚有改善余地。因此，研究云南省天然气有限公司全面预算管理的现状，借鉴西方全面预算管理的理论和实践，结合中国企业及经营环境的实际情况，对全面预算管理进行更深入的、系统的研究，探索出一套既吸收西方先进的理论，又能适合云南省天然气有限公司实际情况的预算管理体系，建立与企业实际情况相适应的全面预算管理模式，对于云南省天然气有限公司进一步提高企业管理水平、实现战略目标具有重要意义。2战略导向下的企业全面预算管理相关理论2.1企业全面预算预算管理是企业分配、利用和控制各种内部资源，组织业务活动，实现企业管理目标的一种实用方式。预算管理是在科学生产经营的基础上预测和决策的一系列计划和计划，以价值和实物的形式反映企业未来一定时期的生产经营和财务成果。它是根据企业的战略和经营目标，规划企业未来时期的生产经营活动、分析、控制，利用全面反映、全员参与、全过程控制、与动态环境相衔接的特征将企业内部所有资源、员工、管理联系起来投入到企业生产经营管理中，以实现企业战略目标和经营目标。2.2战略与全面预算的衔接系统的全面预算管理体系更注重专门针对财务目标的预算及控制，但在市场激烈竞争的环境中，企业因为本身提供的会计信息就不完整，无法系统反映自身的未来发展战略，而且有些领导忽视非财务指标在企业发展决策中的重要性，只注重企业的短期利益而做出的决策有一定的局限性，这样的预算体系难以实现企业的未来战略发展。战略预算管理的最终目标是将企业价值最大化。通过利用财务指标和非财务指标制定未来发展战略，正确评价企业的经营业绩，从而确立企业在激烈的市场竞争中继续占据主导地位。战略预算管理将消费者、企业和企业竞争对手结合起来，形成一个战略三角，成为一个最稳定的形态。因此，战略三角可以为企业赢得市场提供全新的机遇和新的发展空间。在预算编制过程中，企业的战略思维指导着预算管理的编制。这样产生的预算管理因融合了企业的战略决策而变得更客观，可有操作性。战略预算管理主要包括战略目标的确定、预算制定、战略执行、战略评价等模块，如图2-1所示。图2-1战略预算管理模块详细图2.3企业战略的相关理论企业理顺战略目标与预算管理的关系后，主要表现为:战略目标因其制定的宏观性而成为预算管理的指导，而预算目标因其更为详细的性质而反映出战略目标，是战略目标具体和分阶段的体现。企业在制定预算管理系统时，必须首先反映相应的战略要求。年度预算管理的目标不仅要充分考虑企业的年度或短期经营业绩，还要包括企业未来的发展潜力。换句话说，企业的战略和预算只有在预算的支持下才能实施。同样，企业的预算管理必须以战略目标为导向，以适应企业的发展。否则，无论是战略管理还是预算管理都不能充分发挥其在企业中的实际能力和价值。3云南省天然气有限公司建立战略预算管理体系的可行性表3-1云南省天然气有限公司全面预算管理编制表预算分类预算项目编制方法编制依据负责部门资本预算基础建设投资弹性预算投资计划、建设决策方案、相关法律规定计划经营部、工程技术部技术改造投资弹性预算技术改造更新计划、市场调研情况工程技术部、计划经营部短期投资弹性预算投资计划、短期投资成本预算计划经营部、财务部长期投资弹性预算投资计划、长期投资成本预算筹资预算短期借款弹性预算资金短期需求预测、现金流量数据表财务部长期借款弹性预算资金长期需求预测、现金流量数据表业务预算销售预算弹性预算市场调研、销售预测、价格预测市场开发部、计划经营部生产预算弹性预算市场调研、销售预测、价格预测相关生产单位材料预算弹性预算生产预算、材料价格预测、材料库存及相关政策制造费用预算弹性预算生产预算。辅助生产成本人工预算弹性预算生产预算、相关薪资政策、国家相关政策人力资源部物资采购预算弹性预算公司采购计划、原材料价格预算采购部、各生产部销售费用预算弹性预算销售预算市场开发部门管理费用预算固定预算各部门工作计划及业务量预测机关各部门财务费用预算零基预算公司投资计划、利率等财务部门教育经费预算弹性预算公司教育培训计划、国家相关政策人力资源部研发支出预算零基预算技术研发计划、研发投入预测工程技术部其他费用预算零基预算公司费用控制相关政策各机关部门3.1可行性分析云南省天然气有限公司因为企业飞速发展的需要，其原有的预算已经不能企业管理需求。因为经营活动日趋复杂，需要公开披露的信息越来越多，而经涉及大量的投资活动，其预算编制和执行的难度大大增加。现在企业开始建立起战略预算管理体系，实施全面的战略预算管理，改变了旧式的在编制预算过程中由预算管理部门会同财务人员表面开展预算编制讨论基实只是走个过场的预算编制现状，通过建立起战略预算管理体系，要整个公司开展全员、全方位、全过程的三全政策预算编制，并把公司的未来发展战略经逐级分解后纳入到预算编制工作中；废除了以前的条块分割、各不相干的预算编制布局，把全面的可能体现企业的未来发展战略规划和发展景的经济预算统一放在一起进行战略预算的编制；改变了以前的云南省天然气有限公司的预算管理就等同于预算编制的错误管理思想，经由绩效考核落实战略预算实施的质量。因此，实施、建立起战略预算管理体系，对于云南省天然气有限公司开展全面预算管理，提高企业管理水平有极大的好处。简单地说，云南省天然气有限公司实行战略预算管理的可行性主要表现在：（1）实行全面战略预算管理可以改善云南省天然气有限公司的管理决策云南省天然气有限公司公司通过全面的战略预算编制，为企业决策过程的安排提供科学、准确的信息支持。通过实施战略预算管理，可以为公司决策、公司决策和决策提供强有力的保障，使决策更加科学有效，全面的战略预算管理可以保证决策过程。战略预算管理是企业整体经营活动的一系列定量规划安排。公司各级的权利和责任通过定量表来界定。战略预算管理的有效实施，有利于战略管理目标的顺利实施，提高公司及其分支机构的管理决策水平。（2）战略预算管理加强了公司的过程控制全面战略预算管理的实施加强了云南省天然气有限公司的过程控制。战略预算管理改变了流程，改变了传统简单的业务结果控制、时间节点控制和业务资本控制的组合。战略预算管理改善企业管理，解决公司组织设计问题，促进不同工作环节的协调，优化行业结构以及企业活动与财务资源配置，提高工作效率；开展战略预算管理有助于提高公司的经济效益。战略预算管理在公司的经营、投资、筹资和融资等活动中能优化资源配置，规避投资风险，降低成本，提高效益。（3）战略预算管理落实公司的目标责任开展云南省天然气有限公司的战略预算管理可以针对企业经营活动实施量化的系列安排，量化明确了公司的各个层次的权限与职责，有利于公司的管理目标的实现。战略预算管理的有效推行，把公司及各个分公司的经营目标都细化并量化，使战略预算管理在执行过程更有目标性和操作性，并经由控制和考核落实目标责任，加强了企业控制。3.2主要解决的问题与提升云南省天然气有限公司进行战略预算管理体系的建立，主要为了解决在前面分析的，云南省天然气有限公司现在预算管理中存在的不足，即预算管理基础薄弱、预算管理部门不健全、预算管理过程缺少监督、预算管理反馈不足和预算考评笔激励不到位等五个方面的问题。3.3总体设计思路在预算战略分析与编制体系内，云南省天然气有限公司的战略规划作为公司的未来发展宏图的具体体现及深入细化：预算战略分析和编制首先要注意这是一个自上而下的全过程：云南省天然气有限公司的最高领导层制定整个企业的未来发展远景与发展目标，然后把这关于企业的整体战略目标按照战略优先的顺序分解到不同职能部门和分公司进行经营，各分公司和职能部门按照公司规划制定的发展战略，把战略再逐级分解到不同的业务单元，由各个不同的业务单元再行制定本单元的战略规划；其次，预算战略分析和编制是从下到上的停下反馈过程，各个不同的业务单元把本单元规划制定的预算战略送达至公司预算管理部门的整体战略规划中，除公司战略预算管理部的审核外，还向指导层汇报公司战略预算管理部的战略预算计划，接受公司董事会和管理层的指导和审核，审核最高指导层要确保根据公司的战略预算目标，各分公司和专业部门的战略预算是确保公司整体战略与预算目标相匹配的。在预算执行与调整体系内，按照云南省天然气有限公司的编制完成的战略预算，为更地在企业的实际生产经营活动中得以有效执行，一般来说要年度预算逐级分解成为更加精细的时间段预算，如季度预算，月预算等等。经过逐级分解后的战略预算管理要执行，首先要传达到公司所属的不同的分公司和职能部门及对应的工作人嘤，由这些部门和人员各自按照不同的需要执行不同战略预算管理任务，以便权利和责任可以落到实处。在战略预算的实际执行过程中，云南省天然气有限公司必须定期针对战略预算的实际执行和完成情况开展检查、分析和研究，以找出战略预算执行实际与战略预算标准之间的差异及这些差异产生的对就原因，并相应地调整战略预算目标，以便适应公司实际发展的需要。在战略预算控制和评价体系内，战略预算目标在下达到公司下属的各个分公司和职能部门及工作人员以后，战略预算控制就开始在不同的部门和工作人员之间开始执行，执行战略预算管理的整个过程中也开始实现分级控制。各级管理人员必须严格监督和管在战略预算的执行过程中造成的战略预算偏离，并及时选用对策施以纠正，在充分了解不同的业务单元在执行战略预算中遇到的问题后，经由绩效评估等方法分析和查找这些问题产生的原因，及时、适时地修正战略预算。在战略预算激励与信息反馈体系内，若然缺少针对战略预算的考核和评价，则云南省天然气有限公司的战略预算就失去实现战略预算目标，甚至是推动了实现企业目标的约束力。年度战略预算年度得以完成以后，企业必须按照员工对战略预算目标的具体完成情况开展进行对应的奖励及惩罚，以促使员工工作的主观能动和积极性的提高，在追求自身价值和利益最大化的同时，与云南省天然气有限公司共同完成企业的远景发展目标。并且，预算激励目的不仅仅包含奖惩，更重要的是把预算的实际完成情况以评价信息的形式反馈给预算的编制单位以及战略的决策单位，为以后制定更精确的预算提供数据基础。4云南省天然气有限公司战略预算管理的组织架构设计云南省天然气有限公司战略预算管理的组织架构设计，要实施全员、全方位、全过程的战略预算管理体系的建立，以公司全体管理人员为核心，共同参与战略预算管理工作，战略预算管理的组织架构按职责分为如下三个层级。4.1战略预算管理委员会由云南省天然气有限公司高级管理层、各公司总经理及不同职能部门总经理共同组成，云南省天然气有限公司CEO任战略预算管理委员会的总负责人。战略预算管理委员会直接向公司董事会负责，职责包括：制定战略预算管理办法；审核预算流程操作；和战略决策委员会共同拟定公司战略规划；和薪酬委员会共同拟定公司预算考核和指标体系；按照战略规划，分解提出年度预算总目标及预算假设基础；审核讨论公司整体和各职能部门预算方案，报董事会批准；向各分公司和职能部门下达预算任务；监督预算执行；审核预算调整及预算外事项申请；协调战略预算管理出现的问题。4.2各分公司和职能部门各分公司和职能部门总经理直接负责管辖其所属的公司和部门的预算工作，主要职责如下：接受战略预算管理委员会下达的预算任务，传达并安排预算工作；指导完成预算编制，审核上报；监督本公司或本部门的预算的落实和完成，定期编写预算执行情况报告；审核本公司或部门的预算调整和预算外事项申请，并上报；考核本公司或本部门的预算执行结果并负责任。一般员工作为战略预算管理的执行者，承载着战略预算管理的具体工作，主要职责如下：参与预算编制工作；根据操作流程，执行预算任务；根据实际提出部门预算调整及预算外事项申请，报总经理审批。4.3战略预算指标的分解通过对云南省天然气有限公司优势和劣势进行分析，明确每个下属的责任。目标和任务。明确公司各责任单位和个人的战略目标，消除盲目现象。战略计分卡（BSC）解析了云南省天然气有限公司的战略，并在表4-1中显示了云南省天然气有限公司四个级别的战略目标和加权指数（KPI）：表4-1云南省天然气有限公司平衡计分卡体系及度量指标战略目标关键成功要素度量指标KPI财务降低成本获得利润提高利润主要成本三大费用合计获利增长销售量增长顾客增加市场份额服务水平营销户满意程度客户保持度新客户的获得市场份额市场占有率重要客户购买份额内部业务提高效率物流管理配送线路优化优化销售结构均衡供货、均匀销售电子商务网上订货、网上西化、电子结算协同营销建立带送点学习创新改善提高能力竞争力周转率、培训、经验、适应性员工士气员工流动率、抱怨数量技能发展培训时间、技能改进根据上面的分析可知，云南省天然气有限公司战略预算目标如上面分析的一样，分为财务、客户、内部业务和学习革新四个方面。具体来说就是降低企业的成本，增加市场份额，提高效率，改善学习能力等。通常而言，云南省天然气有限公司制定后就要通过具体行动实现这些战略预算目标，并且不能随意变更和改变。但是由于云南省天然气有限公司所处的内部和外部的环境呈现日新月异的变化，所以云南省天然气有限公司若只是固守已有的战略预算目标不做改变，则有可能导致云南省天然气有限公司本身的生产经营行为的低效率，使得战略规划无法有效实现。为提升云南省天然气有限公司内部的不同层级面对外部环境不断波动的快速反应能力，必须设置一些战略预算目标的具体指标，以有效分解战略预算目标，更好提高云南省天然气有限公司的管理水平。4.4战略预算的编制4.4.1预算编制的方法云南省天然气有限公司的战略预算目标极为明确，主要包括降低企业成本、增加市场份额、提高效率、改善学习能力等几个方面。预算编制分为有固定、弹性、滚动、零基和概率等多种预算编制方法。云南省天然气有限公司可以灵活选择多种预算编制方法综合运用，但目前我国多数远洋运输企业都选取增减量预算来编制预算。由于云南省天然气有限公司业务类型多，选取这种单一的预算方式无法反映出复杂的生产经营情况，会使预算与实际情况偏差过大而无法执行。云南省天然气有限公司要编制科学实用的预算，必须以一次零基础的预算为基础。费用种类很多，重要性和变化程度不同。根据成本效益原则，分类小组的各种费用，对云南省天然气有限公司的发展带来大的影响的费用(譬如燃油，材料，动力照明费，外付劳务费等)可以选择零基础的预算编制。如果有效地执行基于零的预算，则可以作为基础的选择要素的增减变动法。4.4.2预算编制的流程（1）下达预算目标云南省天然气有限公司预算管理委员会按照公司董事会制订的公司发展战略目标，根据预算形成期内市场和公司自身的合理发展目标，在9月至10月的下一个会计年度提交公司预算目标，包括销售、成本、利润和长期投资计划等目标。由公司预算管理部门编写“年度预算编制大纲”、设计预算表格、分解各项预算指标，召集相关人员针对预算进行讨论，把预算指标下达给下属的各级预算编制部门。（2）编制草案上报各预算部门根据预算目标和各公司预算大纲，认真计算本公司或本部的余额和特点，向本公司或本部门提交预算计划，并于11月中旬报公司预算管理部。（3）审查平衡公司预算管理部会同相关职业部门，提出各预算部门上报的预算金额，并提出综合余额。审核平衡时，公司预算管理科必须密切配合，有效沟通，对发现的问题和偏差提出修改意见，并及时作出答复。如果通过多次调整不匹配，将在彻底调查后提交公司战略预算管理委员会，以确定是否调整相关部门的预算。（4）审议批准公司预算管理部门在修整有关预算编制部门的预算草案后，汇总编制公司的总预算方案，报战略预算管理委员会审议；管理委员会召集会议审议总预算方案，对于不符合公司发展战略目标的事项要责成预算管理部门修调整；在多次修订、调整后，预算管理委员会编制正式下一年度全面预算草案，提交公司董事会或股东（大）会审议批准。（5）下达执行图4-1编制年度预算的流程图4.4.3预算编制的具体内容云南省天然气有限公司预算管理编制内容主要包括：下属各部门应根据公司总部制定的服务计划、业务发展目标和利润目标，召开不同业务职能部门会议，明确预算管理的对象和方法。对于业务部门，预算是根据销售计划预算、设备投资、原材料采购、人员配备、生产的时间、制造成本和管理成本等未来发展规模编制的；收集材料和制造成本；新产品的材料成本和相应的制造成本、加工成本和投资是根据计划部门提供的信息编制的。固定资产折旧费用、制造费用和管理费用预算，选择去年发生的实际费用，结合固定预算和滚动预算进行编制。各业务主体部门要针对云南省天然气有限公司整个年度的预算编制表格开展预算内容的编制。4.5战略预算的执行与控制针对战略预算管理进行适当的调整，主要根据公司的内部和外部的环境变化进行相应的调整。调整公司的战略预算管理会影响到公司的整体的战略预算的执行和控制效果，所以必须针对战略预算的调整实施严格和有效的监督和控制，制定相应的调整战略预算的审批程序，要详细裂调整战略预算的原因、调整战略预算的影响等，在审批过程中要进行详实的记录备查。图4-2战略预算调整程序示意图（Y表示通过，N表示未通过）对战略预算做出调整同时制定了详细规定，目的是从根本上加强战略预算的严肃性和规范性，不到必要不做调整。所以必须严格控制公司的年度预算的调整次数。公司的管理制度规定，原则上经云南省天然气有限公司董事会审核批准后并正式下达的战略预算，非到必要时候不允许调整。若在战略预算的执行过程中发生重大变化必须要调整预算的，则一定要根据相关的管理规定程序进行审批。4.6战略预算的绩效考核与激励机制4.6.1预算考核方式云南省天然气有限公司的预算绩效考核方式主要考核以下三个方面的内容，分别是：编制评估战略预算、调整评估战略预算和实施评估战略预算。评估预算基于年度预算和日常预算管理。预算调整评估基于中期预算调整和日常预算调整。预算执行情况评估分为年度预算执行情况评估和季度预算执行情况评估，年度预算评估以预算计划和年终决算为基础。季度预算评估基于季度实施计划和预算计划的实际完成情况；本公司将于年底进行全面的战略预算管理评估，并评估本公司的整体预算管理，计算评估分数及排名。考核得分按年度工作目标考核内容和财务管理考核内容的比例折算成预算管理得分。并由此展开相关执行的绩效考评和激励工作。表4-2预算考核指标计算公式数据提供项目1-(预算数据实际发生数据)/预算数据*100%预算准确率、预算数据、实际发生数据财务部审计评分预算效果执行情况评分（同期综合成本费用率-本期综合成本费用率）/同期综合成本费用率综合成本费用率下降率、本期综合成本费用率、同期综合成本费用率销售费用/售收入*100%销售费用、销售收入公司办公费用降低率=（同期人均办公费用-本期人均办公费用）/同期人均办公费用*100%公司办公费用降低率、同期人均办公费用、本期人均办公费用公司当期累计综合成本费用总额/公司当期累计销售总额*100%综合成本费用率、公司当期累积综合成本费用总额、公司当期累积销售总额管理费用率降低率=[（考核期的管理费用/考核期全部产品的销售收入）-（基期的管理费用/基期全部产品的销售收入）]/（基期的管理费用/基期全部产品的销售收入）管理费用率降低率、考核期的管理费用、考核期全部产品的销售收入、基期的管理费用、基期全部产品的销售收入、基期的管理费用、基期全部产品的销售收入4.6.2预算绩效考核具体指标设计云南省天然气有限公司的预算绩效考核主要是针对公司内的下属的分公司和各个二级单位等责任中心的战略预算的执行情况的进行有效的评价，提供出公司的战略预算业绩指标的执行完成情况，并根据这些战略预算的完成情况针对相关的工作人员进行奖惩和激励。战略预算考核从全面上看，就是对云南省天然气有限公司的调配资源以适应远洋运输市场的变化能力的评价、考核和检验，从局部上而言，则是对云南省天然气有限公司公司下属的分公司和各个二级单位等责任中心等这些重要的公司组成部分实现整体战略预算目标的执行和贡献的评价、考核和检验。4.6.3预算考核激励机制的建议云南省天然气有限公司的预算绩效考核主要是针对公司内的下属的分公司和各个二级单位等责任中心的战略预算的执行情况的进行有效的评价，提供出公司的战略预算业绩指标的执行完成情况，并根据这些战略预算的完成情况针对相关的工作人员进行奖惩和激励。战略预算考核从全面上看，就是对云南省天然气有限公司的调配资源以适应远洋运输市场的变化能力的评价、考核和检验，从局部上而言，则是对云南省天然气有限公司公司下属的分公司和各个二级单位等责任中心等这些重要的公司组成部分实现整体战略预算目标的执行和贡献的评价、考核和检验。结束语本文在对企业所面临的内外因素分析的基础上构建了战略导向的全面预算管理框架并联系实