《非货币性福利问题研究10000字（论文）》

PAGE非货币性福利的会计处理研究报告TOC\o"1-5"\h\z\u4239目录 IV241161绪论 -1-169781.1研究背景 -1-89011.2研究意义 -1-161851.3研究方法 -2-173802非货币性福利的理论基础 -2-116502.1对非货币性福利的不同界定 -2-145232.2“非货币性交易”的含义 -3-291902.3非货币性交易准则在实务中的影响 -3-234722.4福利的激励理论 -4-109443非货币性福利的支付形式 -5-295263.1美国非货币性福利的支付形式 -5-108643.2我国非货币性福利的支付形式 -7-317444非货币性福利的会计处理对会计信息、企业税收的影响 -9-262174.1非货币性福利对会计信息的影响 -10-324674.2非货币性福利对企业税收的影响 -11-40515非货币性福利会计处理存在的问题及对策 -13-27277结论 -14-7135参考文献 -15-17241致谢 -16-1绪论1.1研究背景20世纪80年代，随着中国“外开放”政策的实施。商品贸易得到了迅速发展，90年代以后，随着我国证券市场的发展，尤其是企业上市公司资产置换业务越来越多。一方面，这些企业为企业进行生产经营，另一方面，由于会计准则在这方面的空白，使得优化资源配置提供了一条新途径它已成为企业特别是上市公司经营利润的一种手段。在这样的情况下，我国于1999年首次发布了《企业会计准则一一非货币性交易》来规范此类业务的会计处理。然而准则的发布在实务中没有起到预先设想的抑制企业利润操作的目的。因此，2001年我国修改了该规则，但利润操纵现象并没有得到改善。非货币性交易已成为最常用的利润操纵工具。在国外，美国的晨练传统上是一种完全不同的会计处理方式，其目的是为了实现反盈利的经营。在二十一世纪，随着世界经济的发展，我国经济与世界经济越来越紧密，会计准则的国际化成为规范发展的趋势，同时，美国和国际会计准则也相继进行了经济上的改进，业务处理方法更加合理，正是在这个时候，中国在2006年推出了38项新的具体会计准则，其中非货币交易准则又重新修订。参照美国和国际会计准则的有关规定，同时，结合我国国情，财政部发布了新的《企业会计准则第7号——非货币性交易》。1.2研究意义利用非货币性交易操纵利润是上市公司普遍采用的做法。虽然财政部会计部门在相隔不到一年的时间里对发行的非货币性交易准则进行了修订，修改了资产的计价依据，避免了使用公允价值，抑制了部分利润操纵行为，但新准则避免了公允价值并未阻止使用非货币性交易进行利润操纵的”救命稻草”。那些打算粉饰利润想出一个个“聪明”的替代，避免新的规则，这意味着公允价值本身并不是一种“罪”。此外，非货币交易下的公允价值计量可以提高会计信息的相关性和可靠性，避免会计价值计量的诸多弊端。有些人认为，公允价值虽然是有益的，它在中国非活跃市场条件下是不可行的。事实上，公允价值的确定并不一定需要活跃的市场条件，资产评估方法的使用可以确定资产的公允价值，因此市场不活跃，公允价值计量在中国目前的市场条件下是可行的，问题是如何建立“系统工程”中国展览交易会价值。从法律的层面，教育、管理、科研和中国资产评估业的发展，加强评价过程中，确保评价结果的公正性。非货币性交易的标准应恢复到公允价值计量的基础上。1.3研究方法研究方法是达到研究目的的手段。本文的主要目的是探讨非货币性交易标准的历史，分析了经过多次修改的中国的非货币性交易规则的实质性的变化，并探讨新标准提高的新标准存在的问题。鉴于此，本文采用规范研究方法，本文研究的时间在中国1999首次发布《企业会计准则——非货币性交易”作为切入点，直到2006个特定的时期内，中国的新《企业会计准则第七号非货币性资产交易》，包括在中国的美国加拿大标准，会计准则会计研究的范围，会计准则与国际会计准则里面。本文主要采用规范研究的方法，并采用比较研究的方法。第一、规范研究方法。本文采用的主要研究方法是归纳法和演绎法。第二、比较研究。本文对各种学术观点的比较，以及在中国和其他国家的会计准则的现状，分析其异同，并探讨了法律。2非货币性福利的理论基础非货币性福利是企业员工薪酬的重要内容，在现实工作中，企业调动员工工作的积极性，通过员工工资，还可以利用非货币性福利满足员工更高层次的需要。会计准则不仅规定了对员工薪酬的非货币性规定，还明确界定了福利经济学和知识管理有关的非货币性利益。2.1对非货币性福利的不同界定企业对于的员工的激励机制越来偏向于非货币性福利的激励，在企业中发挥着越来越重要的作用，中国的日常管理，非货币性激励是众多学者研究的对象。在国外，也有很多相关的研究成果，美国商会和社会对于非货币性福利都有相关的定义。美国商会认为，雇员福利计划是相对于直接津贴的直接津贴，是任何形式的直接津贴外。包括：员工需要医疗保险，失业保险和残疾收入保险；养老金和其他承诺支付，医疗保险和其他非生产时间津贴；在筹备过程中的工作，包括时间在公司正常上班的时间以及出差期间的时间，而休息时间支付包括带薪休假，带薪病假，全勤奖金等诸多方面。在美国，社会保障管理部门认为，员工福利计划是一种支付措施，这种薪酬政策是由雇主和雇员单方面或共同发起而设立的，其成立的方式比较多样，但不管你怎样都必须是雇佣关系的前提，而这不是由政府直接支付的。一般来说，它的目的是为那些因死亡、疾病、因意外损失而造成的正常收入损失的补偿措施，是有计划性的一项措施，以及在员工遭受疾病和伤害的人所采取的措施。因此，社会保障行政部门对员工的福利只针对私人，因死亡、事故、疾病所致无法获得正常收入的情况之下以及疾病、提供退休或失业等经济保障因素，而带薪休假和工作期间休息等项目是不属于这一类，同时国家老年人遗属、保险、失业能力的保险和失业保险等福利项目也是不属于这个范畴的。2.2“非货币性交易”的含义在2006年之前，《企业会计准则非货币性交易》名称已改为《企业会计准则第七号——非货物交易》。意义仅指非货币性资产交换交易双方之间的交易不涉及或只涉及少量的货币性资产。交易所限于非货币资产，并不包含所有非货币交易。首先，新准则明确规定了我国非货币性资产的交换。交换是指企业与他人之间的相互转移，可以通过转让其他资产或服务或其他义务获得的资产或服务。或偿还债务。非互惠转让是指企业向其所有者（不论是否交换其所有者权益）或其他企业或从所有者或其他企业向企业的资产或服务的单向转让。进一步明确：“非货币性资产不再仅仅是传递大量的持续参与资产转让、风险或收益的资产所有权已经转移。我们可以看到，与美国相比，在中国的非货币性交易仅指非货币性交易，而且非货币性交易的范围比美国小得多。具体差异如下：第一、中国的资源不涉及非互惠转让。在美国，相关的会计准则将非互惠的和非货币的转移是在非货币性交易的范围，而不是中国的，这是因为发展的过程也是其他标准的系统之间的和谐关系，将参与该标准的其他部分或之后的标准不涉及。随着中国证券市场的发展和改革开放的不断深入，在中国的企业，尤其是在上市公司中，非货币性资产转让情况很多。此外，其他相关制度也制定了非互惠转让的规定，因此我国不将其纳入非货币交易范围。2.3非货币性交易准则在实务中的影响新准则颁布以来，利用非货币交易粉饰利润的案件有所减少，说明新准则在一定程度上防止了部分利润操纵行为，具体来说，有几个因素在起作用:（1）淡化公允价值的使用。新标准对公允价值使用淡化的公平价值起到了基础性作用。资产交换价值是交换资产的账面价值，再加上相应的税收作为其入账价值。只有当溢价发生时，公允价值才起作用，避免了过多的和解，在某种程度上，是使用不同类型资产替代和包装的利润差距。（2）交易的利润和损失仅限于价格上的差异。为进一步规范非货币性交易，新准则规定，企业在获得资产置换溢价后只能产生利润，同时收入最多不超过补充价格。“价格补充”指涉及双方之间非货币性交易的少量货币资产。这主要是指对方为弥补双方资产交换中的小差异而支付的现金或其他货币资产。（3）交易中发生的费用由资产成本支付本规定使非货币性交易成本从直接影响企业当期损益到影响企业总资产，使上市公司资产置换提高资产收益率。2.4福利的激励理论蔡欣秀说，“如果激励作为一种管理手段，通常是指人的不同需求的管理者和使用各种管理措施来实现管理可行性需求的措施，进而激发他们的学习动机，调动人的积极性和创造性，促进这些行为向着预定的发展方向进步。”在经营管理过程中，激励方式的使用是通过对不同员工的不同需求的实现来提高员工的工作热情。美国心理学家马斯洛在上世纪40年代提出了需要层次理论，将人的需要分为生理、安全、社会、自尊需要和自我实现需要五个层次。其层次的发展顺序由低到高，如同阶梯层层上升，通过在低层次性的需求获得了满足之后就会追求更高层次的需求，将需要在高水平的发展中移动。生理需要、安全需要较低，属于低层次需求；社会需要、尊重需要、自我实现是高级需要，属于高层次需要。除了层次理论外，还有许多激励理论：双因素理论、期望理论、公平理论、强化理论和综合激励模式。美国学者Potter和劳勒提出了上述几种激励理论。这种激励模式能调动员工的积极性，挖掘员工的潜能，提高企业绩效。波特——劳勒综合激励模型如图1所示：对达到目标后得到奖励的效价对达到目标后得到奖励的效价激励努力对达到目标的可能性的估计期望值能力工作绩效内在奖励外在奖励公平感满意感图1物质奖励、餐饮保障都能够满足他们的生理需求，这是人类最基本的需求；员工住房、医疗保健服务，满足员工的安全需求；员工共享支付是自我实现的需要体现。企业使用非货币性福利，首先要了解员工的需要，然后通过发放非货币性福利，帮助员工达到这一水平或更高层次的需要，从而不断激励员工。良好的福利可以减少员工的不满情绪，提高和保持企业的工作积极性。同时，通过合理的非货币性福利，帮助员工解决工作和生活中的实际困难，为员工创造良好的工作环境。3非货币性福利的支付形式在实际工作中，不同的员工所处的需要层次不同，即使同一员工在不同的阶段所处的需要层次也不一样。每一个国家的经济发展状况不同，其会计政策不同，并且不同国家的员工所处的需要层次也不同。因此，不同的国家，不同的地区，其非货币性福利的支付形式也是不同的。3.1美国非货币性福利的支付形式美国的福利制度相对较完善，其福利的类型也呈多样化的特点，主要包括：法定薪酬、退休和储蓄计划缴费、人身及死亡经费、医疗及其相关福利金、非工作时间工资、各种杂费。通常而言，其目的是通过一个有秩序、有计划的措施，提供给那些由于死亡、疾病、意外、退休或失业等因素造成的正常收入的损失，并且补偿那些由于生病和伤害面临的特殊费用。其中非货币性福利是工资中较为重要的一部分，如表1所示，列举了1999年美国员工福利类型和占收入的比例：（单位：%）表1福利类型各类行业加工业非加工业员工福利在总收入中所占的百分比37.133.238.21.法定薪酬（雇主必须付给）·老年，遗属，病残，健康保险·失业补偿金·工人补偿金·国家疾病福利保险·其他类型8.48.58.46.96.86.90.50.60.50.91.00.90.00.00.00.10.00.12.退休和储蓄计划缴费（雇主单独承担）·待遇确定计划的缴费·缴费确定计划的付给·利润分享·股票收益及雇员持有公司股票退休年金制·保险和养老合同内的养老金计划保险费·管理及其它费用8.76.59.33.31.23.91.91.42.11.42.31.20.10.60.00.10.10.11.91.02.13.人身及死亡经费（完全雇主支付）0.30.40.3福利类型各类行业加工业非加工业4.医疗及其相关福利金（完全雇主支付）·医院，手术，药品和主要体验保险费·短期内失去工作能力，患病或事故的保险金·长期失去工作能力或工资继续保险金·退休人员的住院，手术，药品及主要体验费用·牙科保险费·视力保护和处方药物费·其他费用8.58.38.55.55.75.40.20.20.20.20.20.20.91.00.90.50.50.50.30.30.40.90.41.05.非工作时间工资·休息时间，喝咖啡间歇的工资·休假日工资·节日工资·病假工资·丧事假工资·其它10.68.811.01.71.91.64.63.64.82.92.53.01.10.51.30.00.00.00.30.30.36.各种杂费（雇主分担）·员工从企业购置货物或服务的贴现·服务支出·看护孩子·员工教育经费0.60.70.60.00.10.10.30.30.30.00.00.00.20.20.2每个员工每年所得的美元形式的福利总额$14.655$14.414$15.0343.2我国非货币性福利的支付形式在我国，非货币性福利作为企业的一项隐性的激励方式，它所包含的内容也呈现多元化的特点。主要包括：实物发放，提供职工住房，股份支付、期权奖励等。各种支付方式的关系如图2所示：补贴物品补贴物品外购商品教育服务免费车位医疗保健餐饮服务班车接送自产产品非货币性福利实物发放职工住房股份支付、期权奖励休闲奖励其他服务自有住房租赁住房假期奖励休闲娱乐旅游奖励图2大多数企业一般都会采取实物分配的激励措施来提高员工的工作积极性，但真正的问题大致可以分为三类：企业将产品销售给员工，企业将购买的商品交给员工，公司给员工补贴项目。食品公司自己生产的糕点、电子生产的手机、笔记本电脑、书籍等图书生产和分发给员工，企业将属于他们自己的产品提供给员工作为非货币性福利；温度下降，预防产品企业统一采购、统一企业购买中国农历新年的活动，都属于企业将外购作为非货币性福利发放给职工的商品；企业补贴项目发放给员工，是指企业在商品或某些员工补贴项目支付的补贴，包括企业员工生活在贫困中的项目，企业给予工伤职工副厂的货物或作为探望时的礼物。员工的工作内容和生活环境不同，他们的需求也不同，但不同类型的企业适合不同员工的分布。企业生产的产品发给员工，适用于企业全体员工，一般一线员工更适合企业，既可以在日常工作中作为奖励发放，也可以在节假日作为福利的统一支付。企业购买商品作为物资的发放，购买适合节假日的物品，统一支付所有员工，而日常生活必需品则适用于基层企业。企业对职工发放的补助金，适用于在企业中受到伤害的职工和部分贫困人口。《企业会计准则》明确指出，“股份支付是指企业授予权益或承担以权益为基础并确定与交易有关的负债。其目的是获得雇员和其他当事人提供服务。”股份支付可以分为现金结算和股权结算两种，其中以现金结算的股份支付属于非货币性福利范畴。期权激励股票期权计划，一些学者认为，股票期权计划是指管理层在一定时间内购买一定价格的股票，以购买公司股权，使管理层能够享受到公司股票增值收益的激励方式。股份支付和期权奖励作为企业非货币利益的激励方式，将员工与企业的利益紧密地结合在一起，可以吸引一些人才，另一方面可以提高员工的工作积极性，提高企业的经营业绩。为了向员工发放分红和期权奖励，也可以节省企业成本。基于委托代理理论，股票支付与公司绩效之间的关系如图3所示：经理人经理人以现金为基础的支付拥有与股票相挂钩的权益股东股份支付以权益为基础的支付经理人和股东利益一致兼具“股东”和“经理人”双重身份图3企业让职工享有企业的股份和期权，是将员工的利益和企业的利益紧密结合在一起，适用于企业的高层管理人员和企业老资历的职工，还适用于一些高素质的人才。这是一种满足员工高层次的需要，是自我实现需要的反映。除了物质上的奖励，人们越来越重视精神上的奖励。在精神上保持一个积极的心态，再拥有一个愉快的心情，工作效率总是事半功倍。企业除了为员工发放工资、奖金、实物外，也提供了很多休闲方面的奖励，主要包括：旅游奖励，假期奖励，休闲娱乐等。企业把旅游奖励作为非货币性福利的一种方式提供给职工，每年年底或者节假日时，企业会组织职工一起出去旅游。假期奖励也是休闲服务的一种，经过一段长时间紧张的工作后，给员工一个带薪休假的机会，员工可以调节一下自己的压力，并放松一下自己的心情。企业还购买一些休闲娱乐的物品或器材，比如购买台球桌无偿提供给员工娱乐，企业的音响设备也无偿供给员工唱歌等。企业提供的旅游奖励，主要适用于企业一些爱好旅游的员工，并且还适用于企业的高级管理人员；企业提供的假期奖励，主要适用于企业业绩比较好、表现突出的员工；企业提供休闲娱乐服务时，适用于一些压力较大，心理调节素质较差的员工。综上所述，不同的员工拥有不同的需要，不同的激励方式满足员工不同的需要，而这些激励方式适用的人群也不一样。各类非货币性福利分别针对于什么样的人群，根据下面表2所列示的各种非货币性福利适用的人群的比较，就可以明确其各自的适用人群。表2激励方式适用人群实物发放自产、外购产品企业的所有员工补贴补助物品因工受伤的员工，生活贫困的员工提供职工住房家庭居住较远的员工，新来的员工股份支付、期权奖励高层管理人员，老资历员工，高素质人才休闲奖励旅游奖励高层管理人员，爱好旅游的员工带薪休假个人业绩较好、表现突出的员工休闲娱乐压力较大、心理调节素质较差的员工其他服务餐饮服务家庭居住较远的员工，未婚的员工，不会做饭的员工医疗、保健服务年龄较大的员工，体质弱爱生病的员工教育服务从事岗位知识更新速度较快的员工，文化程度较低的员工，有子女的员工班车接送居住较远，没有交通工具的员工免费车位拥有汽车的高层管理人员4非货币性福利的会计处理对会计信息、企业税收的影响企业通过非货币福利工作者满足更高层次的需要，提高了员工的工作积极性，极大地提高了工作效率，在企业管理过程中起到了积极的作用。但在实践中也存在着消极的方面。如果对非货币福利操作不当，会计信息对公司税产生严重的影响。4.1非货币性福利对会计信息的影响通过上述非货币性福利的会计处理可知，企业进行账务核算时，非货币性福利的费用的流向共分为三种情况：首先，通过“生产成本”核算成本；第二，通过“管理费”、“销售成本”等科目分别核算成本；第三、不需要进行会计处理。企业的财务状况和信息成本与支出、经营业绩、现金流量信息都产生了很大的影响。资产负债表是企业资产、负债和所有者权益在报表中的综合反映，是企业在某一时点披露财务状况的静态报表。向员工提供非货币性福利，与应付职工薪酬有关的会计处理，在生产成本、固定资产、累计折旧、项目折旧等方面的存货，对企业财务状况产生很大影响。首先，会计处理非货币性收益，以历史成本为依据，不一定是企业资产、负债、所有者权益的真实价值，最后反映在财务报表中，并不能真正地反映企业财务状况。其次，非货币性福利企业，例如企业的隐性支出，企业为员工提供的假期奖励，员工可以缓解节日期间的工作压力，有一个愉快的心情，保持积极的态度，他们根本无法用钱来代表企业的财务报表反映货币金融信息，所以不能反映所有的财务信息。第三、企业以自有住房提供给职工免费居住时，其累计折旧费用是按照折旧方法人为估计的，具有很强的主观因素，因此会影响信息的可靠性。在非货币性福利的会计处理中，会涉及到营业收入中的主营业务收入、三大期间费用、营业外支出、所得税费用等项目，因此，非货币性福利间接的影响着企业的利润。企业特别是上市公司可能会通过增加非货币性福利的发放、减少货币性薪酬的发放等手段制造账面利润，以达到调节利润的目的。在利润表中，利润可分为三个层次：营业利润，利润总额，净利润。三者间的关系如图4所示：＋＋销售、管理、财务费用＋营业成本公允价值变动损益±投资收益营业总收入营业总成本=营业外支出营业外收入营业利润=所得税－净利润利润总额=＋－－±=＋营业税金资产减值损失图4非货币性福利的会计处理，对企业的收入、费用、利润等都有关系，而这些与企业的经营状况信息有关，企业必须重视此过程。在实际工作中，必须符合会计信息的可靠性原则，其中真实性是重中之重。企业必须根据真实发生的会计行为，按照会计准则的规定对其进行相应的处理，不可多计收入调节利润，也不可少计收入规避税收，不可虚增成本费用的金额等。在现金流量表中，报告和关于在一定会计期间现金和现金等价物的流入和流出企业的会计信息披露、报告和信息披露，有利于财务报告使用者了解企业获取现金的能力，并根据这些信息，来预测该公司未来现金流量。按业务性质可分为：经营活动现金流量、投资活动现金流量、筹资活动现金流量。在自产产品发放给员工，企业的销售，项目的主营业务收入的确认，但是这种行为并没有产生实际的现金流作为一个结果，它对企业的现金流量信息的影响很大。4.2非货币性福利对企业税收的影响企业生产的产品作为非货币性福利支付给员工的，视同销售会计确认的主营业务收入，主营业务收入的税务会计税收；企业将购买作为非货币性福利发放给员工的商品，进项税额不得抵扣，全部计入相关成本；最后，企业将进行企业所得税按利润总额支付，因此，非货币性福利，直接影响企业的增值税和所得税。企业所得税和个人所得税。根据相关规定，企业所得税是中国的企业和其他组织获取经营所得和其他所得税收入。在非货币性福利会计中，企业收入或项目总成本可能较低，导致收入减少，扣除项目增多，使应纳税所得额下降，最终使企业所得税在计量过程中一直避免成本。企业所得税的计算公式如下：企业所得税＝应纳税所得额×税率应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－以前年度亏损个人所得税，是根据自然人获得全部应税所得而征收的。非货币性福利作为员工的一项隐性收入，有的属于精神层面的激励，根本无法用货币来计量，所以会导致个人所得税的少计问题。我国个人所得税的税率采用超额累进税率，有的企业会多发放非货币性的薪酬，而少发放货币性的薪酬，从而规避所得税。应纳税额的计算公式如下：个人所得税＝（每月收入金额－3500元）×适用税率－速算扣除数表3级数全月应纳税所得额税率（%）速算扣除数1不超过1500元的302超过1500~4500元的部分101053超过4500~9000元的部分205554超过9000~35000元的部分2510055超过35000~55000元的部分3027556超过55000~80000元的部分3555057超过80000元的部分4513505表3是工资收入、工资所得税，根据表和个人所得税计算公式，应纳税所得额越适用税率越高；应纳税所得额越少，适用税率就越低。如果企业发放的非货币性福利，即发放非货币性补偿、货币补偿和支付员工，应纳税所得额将减少，适用低税率，从而导致收入计量过程中合理规避个人所得税。对企业所得税和个人所得税进行了计量，所得税较少，给税收征管带来了不便。由于非货币性福利是企业的隐性支出，也是职工的隐性收入，企业很难找到企业在所得税的计量过程中一直存在的一个问题。对于我们的产品作为销售行为，有的企业采用了使用漏洞的指导方针，商业折扣的处理方法，从而降低增值税和企业所得税以支付自身利益。商业折扣的处理方法是：计算和自产产品成本是最接近主营业务收入和增值税按销售价格折扣后的销售折扣计算，收入和成本几乎相等。税法规定，如果销售金额和折扣金额在同一发票上注明，按折扣销售增值税。企业缴纳增值税的主要业务收入相应减少，从而降低成本，避免税收目的。由于税收计量问题，税务机关对企业税收征管存在一些难度。5非货币性福利会计处理存在的问题及对策新会计准则规定了非货币性收益的会计处理，但在实践中，非货币性收益会计还存在一些问题，影响了会计人员的工资核算，也影响了会计信息的准确性。企业在进行非货币性会计核算时，会产生任意的会计信息，造成会计信息的混乱。它涉及两个方面：会计处理问题和会计处理结果。目前