2023年成本管理手写笔记

成本管理第一章１产品成本的含义:一定期期为生产一定种类和数量合格产品所支出的各种生产费用之和。一定期期：不同时期发生的费用分属不同时期的产品,只有在本期为生产本产品而发生的费用，才干构成产品成本。一定种类和一定数量:只有具体发生在一定种类和数目的产品上的生产费用,才干构成产品成本。2理论上讲;成本是一个价值范畴。劳动者劳动劳动手段劳动对象→产品使用价值(工资V）(折旧)(物料消耗）→（产品成本)产品价值=Ｃ+Ｖ+Ｍ产品价值的前两部分C+V是形成产品成本的基础，是成本涉及内容的客观依据，即产品成本=C＋Ｖ从理论上讲产品成本就其实质来说，是产品价值中的物化劳动的转移价值(Ｃ）和劳动者为自己劳动所发明的的价值(V）的货币表现。(也就是公司在生产经营中所花费的资金总和）如劳动者为社会所发明的某些价值如提取的职工福利基金：财产保险费;作为生产费用,带入产品成本大多时期发生的期间费用（销售财务管理费用）不计入产品成本，而直接计入当期损益。生产费用≠产品成本公司在一定期期内的生产花费称为生产费用，它通常与一定期间相联系有具体发生在一定数量的产品上的生产费用才干构成该产品成本，它是生产费用的对象化,成本开支范围(即产品成本实际涉及的内容）理论成本〉或〈实际成本国家统一规定的开支范围:是从产品成本的实质(C+Ｖ））为基础是考虑了加强公司经济核算的规定把一部分与价值无关的费用也列入产品成本一生产成本①直接成本（直接材料，直接人工)②间接成本（变动间接费用，固定间接费用)二期间费用①管理费用②财务费用③销售费用费用的分类按经济用途分类：⑴生产费用⑵期间费用（销售费用，管理费用，财务费用）与生产工艺关系的分类:⑴基本费用：公司为生产产品由于生产工艺过程自身引起的各种费用⑵一般费用:公司为生产产品而发生的费用与产品产量的关系分类:⑴变动费用:费用总额随公司产品产量的变动成正比例⑵固定成本:不随产品产量的变动按计划成本的分类：⑴直接计入费用：发生后能分清是那种产品耗用的可以直接计入产品成本的生产费用⑵间接计入费用:n种产品共同耗用后，不能直接分出。按能不能被某一责任单位所控制的分类：⑴可控费用⑵不可控费用（一）成本的作用⑴成本是补偿生产花费的尺度⑵成本是综合反映公司工作质量的重要指标⑶成本是制定产品价格的一项重要因素⑷成本是公司进行决策的重要依据(二)减少成本的意义：⑴有助于社会生产发展⑵增强国家公司的积累资金⑶减少产品价格基本条件⑷促进公司改革生产经营管理（三)减少成本的途径Ｐ3影响成本的因素有很多，涉及技术,经济，组织管理一，成本管理的概念是指公司在生产经营过程中发生费用（１,研究对象）通过一系列的方法(2,进行预测，决策,核算，分析，控制，稽核等科学管理工作）（3管理内容)，其重要的目的（4）是减少成本，提高公司的经济效益。二,成本管理的意义P2:⑴减少产品成本⑵提高公司成本核算水平和成本信息的准确性⑶提高公司的经营管理水平⑷提高公司的竞争力⑸提高公司经济效益⑹提高公司员工的成本意识三,成本管理原则Ｐ５:１集中统一与分散管理相结合的原则(在成本管理工作中，集中与分散管理相结合的原则指国家和公司分别进行成本管理）2技术与经济相结合的原则3专业管理与群众管理相结合的原则4成本最低化原则5全面成本管理原则四，成本管理的内容1成本预测:管理的基础2成本决策:择优的过程3成本计划:具体目的设定４成本控制:保证成本计划与实际一致5成本核算：揭示成本计划执行情况，制定产品价格的依据6成本分析：事后成本管理７成本考核:责任到人成本核算：它是对生产过程中发生的费用按一定的对象进行归集和分派,要用适当的方法计算出总成本和个体成本。五，成本管理的任务１对的计算产品成本,及时提供成本信息2加强成本预测，优化成本决策3制定目的成本,加强成本控制,挖掘成本潜力,提高公司市场竞争力4建立成本责任制,加强成本控制，增强公司活力六，成本管理基础工作,也是成本核算的基础工作和对的计算产品成本的基础工作：1建立健全定额管理制度2建立原始记录制度３材料物资的计量验收和领退制度4公司内部价格制度市场经济条件下成本管理体系的构成国家宏观成本管理体系--公司内部成本管理体系成本管理分析评价体系－-完善市场经济条件下成本管理体系的措施市场经济条件下成本管理指标的考核完善成本管理体系--建立成本管理应注意解决的ｎ个关系:市场与成本管理的关系、当前利益与长远利益、公司效益与社会效益的关系成本管理的模式（价值工程的分析方法）１.成本企划的概念：在产品的策划开发（源泉管理)中,根据客户需求设定相应的目的，希冀同时达成这些目的的综合性利润管理活动（实质),其实质是成本前馈控制。2．目的：顾客需求即以客户满意为目的,在保证产品质量、期限的前提下使其生命周期成本达成最低。实质：成本企画的实质是一种利润管理活动，成本管理只是其直接表现形式,它的终极目的是达成利润，只有利润是公司发展的源泉,是公司发展的动力。活动:贯穿在公司的策划、开发、设计、制造、营销和物流等各任环节,特别是策划、开发中,绝不是只限于制造手段，体现了源泉的管理思想。手段:成本企划的手段是综合性的，即将工程方法、组织措施和会计计量等融为一体。成本企画与其他成本管理模式的比较与传统的成本管理模式的比较目的成本的拟定不同传统的成本管理模式中一般将目的成本订立为标准成本,运用标准成本控制,标准成本是根据公司当时的技术允许水平制定的，依据的是本公司现有条件，反映的是一套技术标准,很少考虑到外部市场，顾客需求和同业竞争等因素,体现的是“我想如何，就如何”的概念。标准成本体现的是技术支配式。成本企画体现的是一种一种市场支配式,体现了市场价格和市场成本,适应了在高科技条件下产品更新速度加快，公司之间竞争加剧,，产品售价不由公司主观条件决定，而是由市场条件决定的情况,体现的是一种“市场要我如何，我如何”的思想。成本管理的重点不同传统的成本管理模式在制定了标准成本之后,即开始在公司生产经营活动中执行标准成本,揭示实际成本与标准成本之间的差异,分析成本差异产生的因素，制定改善措施,考核奖励有关责任制。从传统成本管理模式实行的流程上可以看出其重心放在产品的生产阶段，着眼于成本的始终、事后控制。成本企画模式中则把成本管理重点放在产品的开发设计阶段，在设计各阶段实行目的成本的设定-分解-达成-再分解,着眼于事前控制。按照产品生命周期成本理论，90％以上的生命周期成本在产品设计阶段就已经产生或可以明确辨认了，那么产品的功能设计如何等都直接决定了生产成本的高低。成本管理的手段不同在传统成本管理中,其对成本进行管理控制所运用的重要方法是借助于财务会计的成本资料,运用管理睬计的信息解决方式,对生产经营过程发生或可解发生的成本数额形态实行控制、分析和评价。成本企画中虽也运用会计信息，但却重要采用会计属性的工学方法实行管理与控制,它与技术管理密切相关,是从管理学和技术层去把握成本信息，改善、疏导成本信息，因而成本企画重要运用的是工程与技术的手段对成本进行管理控制,以减少生产成本,提高劳动生产率,增强公司竞争力。与作业成本模式比较作业成本控制的重点在于“作业”作业成本法以“作业”为核心和起点，把重点放在每一作业的完毕及其花费的资源上,作业成本法的指导思想：成本对象消耗作业，作业消耗资源。作业成本控制的重点就是在于通过对作业的分析控制而达成控制成本的目的,并为公司提供于决策、计划等成本信息。成本企画是一种先导性。成本企画是针对“产品观念”展开的，所有“观念”均源自于对产品自身的规定，把观念转化为现实,就成为拉动成本上升的因素。不妨把这些“观念”理解为“产品及其功能”,而成本企画较之于传统的反馈成本控制形式，正是表现为产品及其功能为重点实行自觉的前馈型成本控制。成本控制对象不同作业成本控制：“空间”特性动态、业务过程(重点是价值链的连接关系)成本企画控制:“时间”特性的动态、业务关系、以产品业务生产顺序划分的。成本控制时效不同作业成本：是有事中、事后，控制特性(连时管理)成本企画：事前成本控制，构思→关注目的利润→再用于价值工程手段成本核算方法不同作业成本:作业成本核算方法成本企画：传统成本核算方法(成本价算)区别:归集分派的成本值在成本企画中能否被贯彻信息来源方法属性不同作业：财务成本信息的管理睬计方法成本：技术成本信息的管理工程学方法成本企画源泉管理重点在于产品开发设计阶段：设定—分解—达成—在设定—再分解目的，成本设定按市场导向规定，从预测的销售价格中扣除目的利润两种表现形式:利润额、利润率绝对额：目的成本=盼望售价-目的利润相对数：目的成本=盼望售价×(1-目的利润率）→销售利润率成本与目的成本就涉及范围而言：许容成本,作为生产管理对象的成本,在大多数情况下,指对制导致本而言允许的最大也许性,不应当将其扩大到消费使用成本中（局部性的)（前提:手段性），以全生命周期成本的观点来看,目的成本可以涉及有消费者使用成本在内,两者并不等额（总体性的)（努力方向:指向性)就概念属性而言:许容成本是一种计算结果,是目的成本指定的前提。目的成本是一种努力方向成本筑入(是成本企画的核心)基于源泉管理的思想，强调事前控制，使产品在正式投入前对其成本进行预演，就是成本筑入。检查标准：寿命周期成本狭义：IＣC公司内部及其相关联方发生由生产者承担的成本，具体指产品策划，开发,设计,制造营销与物流等过程中的成本。广义:ICC它不仅涉及生产者发生的成本，并且要把消费者购入产品后发生的使用成本、维修成本、废弃处置成本也涉及在内。成本企画中的目的成本范围是指这种生命周期条件下的各项必达目的成本。成本企画的操作流程（选择）１．拟定目的价格(对顾客需求，产品性能等进行可行性研究）2．设定目的成本３.分解目的成本4.达成目的成本第三章价值工程价值工程（VE)价值分析（VＡ)价值工程基本思绪,在满足用户需要的功能下，力求节约费用,价值＝功能÷费用价值工程使我们明确,用户的需要就是购买“功能”,如何以最低的总费用达成用户需要的功能,这就是价值工程的目的。价值工程的概念（1）价值工程的对象:凡是为获得某种功能而发生费用的事物,都可作为价值工程的对象予以研究。(２)价值工程的目的:它的目的是以对象的最低寿命期成本，实现使用者所需要的功能，向获取最佳的综合效益。①功能：它是产品满足用户某种需要的特性②寿命周期成本:它是指从对象的研究,形成到退出使用所需要的所有费用寿命周期成本涉及产品的生产成本和使用成本，Ｃ＝C1+C2;C：寿命周期成本判断:生产成本随产品功能或质量的提高而增长,产品的使用成本随产品功能或质量的提高而减少VE.VA区别：从产品投产到发明进行的价值活动，即事后分析，VE．所谓价值工程，就是在保证可靠实现产品的必要功能的前提下，以最小的投入获得最大产出的一种技术经济评价方法，它研究的是功能的成本之间的关系，可以用V=F/C,V-价值或价值系数,Ｆ-功能评价价值或功能评价值，C-成本系数（现实成本)㈠两个价值的区别（VA/ＶE)差别方面:政治经济学商品价值＝C+Ｖ+m/价值工程=F/Ｃ本质不同：反映商品生产者之间的劳动互换，反映商品的社会属性，反映人与人之间的关系、反映价值工程对象功能与成本之间的匹配限度,是评价经济效益的一种尺度质量标准不同：社会必要劳动时间/功能高低和寿命周期费用的多少经济范畴不同：历史范畴,不是任何社会形态都存在，是商品生产特有,合用衡量任何社会经济形态研究对象经济效益的高低。量的性质不同：是一个绝对值／是一个相对比值㈡功能价值工程中的功能是对象可以满足某种需求的一种属性①按需要限度分基本功能和辅助功能②按满足需求性质分为使用功能和品位功能使用功能是对象所具有的与技术经济用途直接有关的功能品位功能（或观美功能）是与使用者的精神感觉，主观意识有关的功能，如反复功能③按用户用途分为必要功能和不必要功能（判断）必要功能是为满足使用者规定而必须具有的功能，如冰箱的冷藏功能（选择）必要功能涉及基本功能和辅助功能，但辅助功能不一定都是必要功能不必要功能是对象具有的,与满足使用者的需求无关的功能,涉及过剩的的多余功能④按照产品基本功能数量分为单一功能和单一功能是指对象只有一种功能,比如：手机,最初只有单纯的通话功能复合功能是对象集中多种功能为一体,比如:手机功能的发展（听音乐,录音．．.．.)㈢寿命周期成本1．寿命周期任何事物都有其产生发展和消失的过程，事物从生产到其结束为止,即为事物的寿命周期就建筑产品而言，其寿命周期是指从规划、勘察、设计、施工建设、使用、维修、直到保费为止的整个时期价值工程成本是指产品的总成本,即寿命周期成本，即该产品从调研、设计、制造、使用直到报废为止的产品寿命周期所花的所有费用用户需求功能→产品生命周期→用户需求功能的满足产品开发设计产品生产制造使用服务←—————C1—————→←—C2——→←————生产成本————→使用成本—→寿命周期成本:它是指从对象的研究,形成到退出使用所需的所有费用生产成本是指产品从研究开发到用户手中为止的所有费用,对于建筑产品来说,涉及勘察设计费等使用成本是指用户在使用过程中而发生的各种费用,涉及维修费用,能源花费费用,管理费用等,对于用户来说，产品寿命周期成本涉及产品的生产成本和使用成本．(C＝C１+C2）生产成本随产品功能或质量的提高而增长,产品的使用成本随产品功能或质量的提高而减少寿命周期成本图:二.提高价值的途径价值工程是以提高价值工程为目的价值工程不是为了单纯的强调提高产品的功能,也是一味地追求减少成本,而是致力于功能与成本两者比值的提高,因此价值工程要从用户利益、社会利益、公司利益相结合的观点出发，从事茶品的开发与改善。根据VE的基本公式，提高价值途径有:⑴功能不变,成本减少V↑=F→/C↓⑵功能提高，成本不变V↑＝Ｆ↑/Ｃ→⑶功能大幅度提高，成本略有提高Ｖ↑=Ｆ↑↑／C↑⑷功能略有下降,但成本大幅度下降V↑=F↓／C↓↓⑸功能提高,成本下降V↑=F↑/C↓以上五种途径,在我国均有应用,⑵⑶⑸是攻善功能，⑴⑷⑸是减少成本，第⑸种途径最富有生命力，但是这五种途径中究竟选择哪一条需要加强市场调查，分析研究社会消费水平和销售方向的变化，分析商品的消费性质和消费对象,从实际出发做出对的的决策。总之，价值工程是以提高价值为目的，如因减少成本而引起产品的功能大幅度下降，损害用户利益，这样的减少成本不是价值工程的做法，同样,如片面追求提高功能是成本大幅度提高，结果使用户买不起，以致产品滞销或亏损出售。这样的提高功能也是不可取的。注（1)四.价值工程的基本阶段基本环节具体环节相应问题功1.对象选择1.这是什么能２.收集情况2.这是干什么用的定3.功能定义义4.功能整理功５.功能成本分析3.它的成本是多少能６.功能评价4.它的价值是多少评7．选择功能改善对象价制定8.发明5.有其他方法实现这个功能吗改9．概略评价6.新方案的成本是多少善10.具体化７.新方案能满足功能需求吗方11.具体评价案1２.提案概括为:1．选择对象2.功能分析3.制定方案４.实行方案五价值工程研究对象的选择一.对象选择的定性分析１社会利益方面考虑:国家计划内的重点产品。重点工程建设项目中的短缺产品,社会需求量大的产品，污染严重的。2公司发展方面考虑：市场潜力大的产品，有发展前程的产品,正在研制中的产品，对公司有重大影响的更新改造。3市场竞争方面的考虑:用户意见大的产品，竞争剧烈的产品,市场占有率需要扩大的产品，需要开扩新市场的产品。４扩大利润方面考虑：公司主导产品，利润低的产品。5有助于提高价值方面的考虑二.选择的定量分析判断１.拟定原则：优先选择功能改善和成本减少的潜力比较大，效益高,容易实行的产品和部件。2.拟定方法：①经验分析法（因素分析法)②ABC分析法③比例法④价值系数法（强制拟定法）①经验分析:是根据价值工程人员的经验选择对象的方法优点:简便易行,考虑问题综合全面缺陷:缺少定量依据②ＡBＣ分析法;ABC分析又称巴雷特分派律法,是根据巴雷特对西方社会财富的分派规律研究而得来的A类：很少量对象（约占１0%)占有大量的成本（约占６０％-７0%)B类：少量对象（约占20%左右）占有少量的成本（约占20%)C类:大量对象(约占70%左右）占有很少量的成本（约占10%-20%）判断：ABC的缺陷是仅从成本比重大小的角度找VＥ对象,没有考虑功能因素③比例法：是通过度析产品对两个或两个以上经济指标的影响限度来拟定价值工程对象的方法④价值系数法(强制拟定)强制拟定法(FＤ）是选择,对象，功能评价和方案评价俊可使用此法。在选择对象中,通过,计算功能重要性系数和成本系数,然后求出两个系数之比,即价值系数之比，即价值系数。强制拟定法在价值系数中的应用：根据价值系数大小，判断对象的价值,价值低的选作活动的对象，所以这钟方法又称价值系数法。这种方法是由日本的田中专家提出，是一种通过价值系数选择VＥ对象的方法。判断：价值系数<１，说明产品或部件重要小而成本高，应作为研究对象。(功能与成本比列不合适，价值低，价值系数越小,越应当改善）价值系数＞1,说明产品或部件重要限度大而成本低,可作为研究对象。价值系数=1，说明产品或部件重要限度和成本相称。价值系数＝０，说明配件不重要，可以取消或合并。假如现实成本较高,则价值分析对象要以成本减少额为准,（成本为正为负则无意义,价值系数大于1时,成本过高也作为研究对象例题：某机械制造厂生产四种型号的挖土机，…试运用价值指数法选择价值工程对象。产品型号甲乙丙丁技术参数1.511.551．60１．3０成本费用1.361．121．3０1.4６标注（2）价值系数1.11=1．５1/1.3６1.３８1．230．9３选丁组强制拟定法分为０1评分法和０4评分法两种。①０1评分法(小于1,系数越小，越应作为改善对象)先将构成产品的各零件（或功能）排列成矩阵,并站在用户的角度按功能重要限度进行一对一循环对比,两两打分，功能相对重要的零件打1分，不重要的得0分，每做一次比较必有1个得１分，另一个得0分,再合计各零件的得分值。(取人均值)除以所有零件的得分总和。就得出各零件的功能重要度系数，此值大者表白此零件(功能）相对重要限度高,一段就可以将它拟定为VE对象。有时某零件的得分总值为零，但却不一定是毫无作用或毫无价值的,为避免这种误差,往往可对评分值加以修正，修正的方法是所有零件都加一分,用修正后的得分值作为计算功能重要度系数的参数②04评分法01评分法太绝对,准确度不高，故用04评分法求功能重要度系数0４评分法环节；方法与01评分法基本相同，采用一对一打分，但两零件得分之和为４分。04评分法有方案评分规则：ａ:功能非常重要的零件，打4分，另一个相对不重要的得0分b：功能比较重要的打3分,另一个1分c:两个功能同样重要的零件各打2分。各零件的得分平均值Sｉ除以所有零件的得分之和就得到零件的功能重要系数Fi,功能系数越大越应作为改善对象。ＥＸ:０1评分法：功能系数对的计时防水防震防磁经久耐用新奇美观得分值功能重要限度系数功能重要度排序对的计时＊11１1150.3３３1防水0*1１00２０.1334防震００＊100１0．06７5防磁０００＊0０006经久耐用0111*030.200３新奇美观０1111＊40．02６72合计——————1５1.０00—04评分法:作业名称一对一比较打分评分值功能重要度系数作业的重要度（或功能名称）调整清洁润滑紧固(Ｓｉ)(Fi）顺序调整*3328０.333１清洁1＊11３０.125４润滑１３＊2６0．25３紧固2３2＊7０.２922合计49６52４１—收集情况价值工程中的情报是指对实现目的有益的知识，情况和资料。对情报的规定:①要准确可靠,不真实，不可靠的情报会给价值工程活动导致困难和错误,达不到预期的效果,甚至失败。②情报必须根据提供及时,情报的价值不仅取决于其数量，还在于时间③要全面七.功能分析功能分析的基本思绪:功能分类,功能定义，功能整理１.功能定义的目的:用语言表达研究对象的功能或作用２.功能整理：将功能定义的各部分功能按一定的逻辑顺序排列起来,使之成为功能系数图的过程。注⑷功能整理的方法:功能整理采用的逻辑是：目的，手段，上位功能是目的，下位功能是手段，上位：目的功能，下位:手段功能。由手段寻找目的零部件功能，不具有目的功能的性质，因此,由零部件功能开始向目的功能寻找,依次向上寻找，将此过程整理成图,即得到功能系统图。(2）由目的寻找手段由目的寻找手段的方法合用于不太复杂的现有产品，这种方法是从零级功能开始，逐级向下追问手段功能。功能系统图的检查功能系统图做成后,要对其检查，一般要注意以下几点:功能系统图中的功能要与产品的构件实体相相应下位功能的全体应能保证上位功能的实现(３)上下位功能要有“目的—手段”关系八,功能评价，拟定价值是针对产品的功能进行评价,而不是对产品来评价，把产品的结构系统撇开，以功能系统的各个区域来进行评价。目的：找出实现功能的最低成本—功能评价值功能的价值=功能评价值(或评价系数）/功能实现成本(成本系数）V=F／C功能评价值的拟定(分子)直接评价法:将功能分解,并找到其成本（由５~15个人员打分)间接评价法，环节如下:拟定产品的目的成本C＊，令其总功能为Fi拟定各分功能Fi的重要度,定出重要度系数Ｆi(∑Fi=１）按功能重要度分摊目的成本，得出各分功能值应当分摊的目的成本Fｉ=Ｃ*运用间接评分法拟定功能值F时需要解决以下问题:目的成本的拟定功能重要度系数的拟定：０-1评分法,０-4评分法,比率法比率法环节如下:根据各评分对象的功能重要限度,按上高下低原则排序从上至下按位数比较相邻两个评分对象令最后一个评分对象得分为0，按上述各对象之间的想对比之下计算其他对象的得分计算各评分对象的功能评分系数功能现实成本拟定原则：将各产品要素的现实成本按功能重要限度逐个摊到有关功能上,然后将各项功能分摊的成本加入汇总,即得出各功能的现实成本。功能现实成意义目的成本本C值计算:零件现实成本加总：一个功能由n个零件实现零件现实功能分派:一个零件有n个功能功能评价F值计算:拟定目的成本功能重要系数=功解值方案发明与评价⑴头脑风暴法⑵模糊目的法(哥顿法）⑶专家函询法(德尔菲法)⑤.2某公司生产一种产品,重要零件有６个,现实成本４0元,公司准备将产品成本降到32０元,资料见下表：零件名称ABCDEＦ合计现实成本①1０080807０403０４00一对一比较结果零件名称ABCＤEF得分功能系数②Ａ*01１１14４%15=0.268B1*００102２％1５=0.1３3C０１*0012２%１５=0.133D0１１*００22％15=0.133E0０11*133%１5＝0.2F０1010*22%15=0.１33合计１33３23１５1⑴哪些功能应做为价值工程改善对象;⑵排序。解：现实成本系数③=①%400价值系数④=②%③按功能系数拟定目的成本⑤=３20*②成本减少额⑥＝⑤-①A1０0%400=0.250．2６８%0.25=1.07285.7６14.2４B８０%40０=０．2０.1３3％0.2＝０.６65４2.5637．44C80%400=０.2０.133%0.2=０．6６542.5637.４4D70%40０=0.１７50.１33%0.175＝0．7642．5６27.44E4０％400=0.10.２%0.1＝2６4-24F30%4０0=0.0750.133%0.07５=1.77３42．56－12.56排序：B=Ｃ〉D〉Ａ做为价值工程改善对象的为:B、Ｃ、D试拟定该产品的功能改善目的(比率法)。评价对象相对比值得分功能评价系数F1Ｆ1%F２=２９０.51F2Ｆ2%F３=1．5４.50.36Ｆ3F3％Ｆ4=３30.17Ｆ41０．0６合计17．５1.00该产品的成本系数、价值系数、功能改善状况顺序如下表所示：功能①功能评价系数②现实成本③成本系数④=③％112９价值系数⑤=②%④功能改善目的F1０.515６２0.498１.０2F20.３６2980.7640．９8F30．１71530．1３6１.25F40．06１16０．1030.58√合计1.０01129比率法：功能重要度比率修正重要度比率⑥重要度系数Ａ＝⑥%17.5Ｆ１(F1：F2）1.54.50.26Ｆ2(F2：F3）0.53.00.17F3（F3:F4)2．06．００．34F4(F4:F5)3.03.0０.17Ｆ51．00.０6合计1７.51．００⑤.3评分法:F１Ｆ２F3F4F５得分计算修正得分⑦功能重要限度系数f＝⑦％１5F１＊1１1145０.33F20*1113４0．２7F30０＊1１１20．13F4001*1230.2Ｆ5000０*0１0.07合计10１5０.01Ｆ１与Ｆ2重要得分：Ｆ１是4分,F2是０分；Ｆ1比F2重要,F１是３分，Ｆ2是１分;F1与F2同时重要，Ｆ1是1分，Ｆ2是3分;Ｆ１不如F２重要，Ｆ1是１分,F2是3分；Ｆ1远不如F２重要,F1是０分,F２是4分下面以自行车书包架为例，书包架的零件成本分布：书包架的零件成本分析表序号零件名称零件数量(件）成本额（元)成本比率（%）累计成本比率(％)分类1外框10.913241.984１.９8A类２支撑20.５924２７.2469.22A类3横撑40．２25610.37７９.5９Ｂ类4托架１0.１９２68.858８.45Ｂ类5接片20.08704.００92.4５C类6来杆10．0740３．409５.8５C类7心轴10.053０2.4498．２９C类8弹簧20.017８０.8２99.1C类95×12铆钉２0.0178０.８299.92Ｃ类1０３×１5铆钉２0.００1７０.07100C类合计162．１7５１１0０试拟定也许的价值工程对象铝种类ABCDEF合计产品单位成本（元)56５６５３5１6055459２5产品单位成本占总成本比例61.1７.０3.817.35.94.910０产品年利润(万元)18５2515203525305产品年利润占年利润总额比例6０.７8．24.9６.11１．58.210０年利润比例／年成本比例０．９91.１7１.290.381.95１.6７_排序543612_解:各产品成本和利润比例计算结果如表,产品D的成本占总成本的１7.３%，而其利润占年利润总额的6.６％，显然产品Ｄ应做为价值工程的元素分析对象。第三章成本预测和决策成本预测的概念：指依据掌握的经济信息和历史成本资料以及成本与各种技术经济因素的互相依赖关系，采用稳妥的方法,对公司未来成本水平以及其变化趋势作出的科学推测。搞好成本预测的现实意义在于:１,有助于成本决策的进行;2，有助于成本计划的编制;3，有助于成本控制的实行，从而减少产品成本；４,有助于增强公司竞争力和提高公司经济效益。成本预测的特点：1，预测过程具有科学性；2，预测结果具有近似性；3，预测结果具有修正性。成本预测的程序：1，拟定成本预测目的；2，收集信息;3,建立预测模型;4，修正预测结果；５,报告预测结论;6，及时反馈信息。书，69，固定成本,混合成本，变动成本固定成本大部分是间接成本，在相关范围内,其成本总额不随产量变动而变动。混合成本是随业务量增长而增长,但与业务量增长不成正比例的成本。混合成本介于固定成本和变动成本之间，可以将其分解成固定成本和变动成本，所有成本为固定和变动成本。变动成本包含变动生产成本和变动非生产成本。变动生产成本指料工和变动制造费用—计入产品成本。变动非生产成本指变动的销售费用，管理费用和财务费用—不计入产品成本。固定成本包含固定生产成本和固定非生产成本。固定成本指固定性制造费用—计入产品成本。固定非生产成本指固定性制造费用—不计入产品成本。书,９7：亏损产品应否停产的决策分析在亏损产品闲置的功能无法转移(即不能生产,也不能转产,也不能将有关设备对外出租）的条件下，亏损产品承担的固定成本无论是否停产都将发生,因此视为淹没成本,决策中不考虑。这样相关成本只有变动成本，在这种情况下,只要亏损产品可以提供大于零的奉献边际，就不应停止亏损产品的生产。在亏损产品闲置的功能可以被用于公司的其他方面,如用于承揽零星加工业务,或将有关设备对外出租等,在这种情况下,只要该亏损产品的奉献边际大于相对剩余生产经营能力转移能力转移有关的机会成本，反之,就应当停产该亏损产品。半成品是否进一步加工的决策分析半成品是否进一步加工的决策,是指公司对于那种既可以直接出售，又可以通过进一步加工成产成品之后再出售的半成品所作的决策，又称为是否直接出售半成品的决策，它属于“互斥方案”的决策类型。虽然竣工产品的售价要比半成品售价高些，但继续加工要追加变动成本,有时还也许追加专属固定成本。决策原则是:当进一步加工后增长的收入超过进一步加工过程中追加的成本是,应选择继续加工方案，反之,则直接出售半成品。成本计划与成本控制标准成本的作用：便于公司编制预算和进行预算控制，可以有效地控制成本支出标准成本涉及：⑴抱负标准成本：是最佳状态下可以达成的最高成本⑵正常标准成本:这种标准成本通常反映了过去一段时间的实际成本⑶现实标准成本:是现有的生产条件下成本最接近实际成本,最切实可行的。制造费用差异：即间接制造费用差异,按其形成的因素和分析方法的不同又可分为变动制造费用差异和固定制造费用差异两部分直接材料成本差异：直接人工成本差异和变动制造费用差异都属于变动成本,决定变动成本数额的因素是价格和耗用数量可分为价格差异和数量差异。通用模式（连环替代法):①实际价格Ｘ实际数量④价格差异:①－②②标准价额X实际数量⑤数量差异:②-③③标准价格Ｘ标准数量总差异=①-③=④+⑤直接材料标准成本差异的计算一．直接材料成本差异=直接材料实际成本-直接材料标准成本直接材料价格差异＝（材料实际单价-材料标准单价)X材料实际耗用量直接材料数量差异＝（材料实际耗用数量-材料标准耗用数量)X材料标准价格标准成本=标准数量X标准价格；实际成本＝实际数量X实际价格实际数量=标准数量＋数量差异；实际价格=标准价格+价格差异实际成本＝(标准数量+数量差异)X(标准价格+价格差异）成本差异=标准价格Ｘ数量价格+标准数量X价格差异+数量差异Ｘ价格差异⑴价格差异材料价格差异=（实际价格-标准价格）X实际用量=(实际价格－标准价格）X实际产量X材料单位实际耗用⑵数量差异:材料数量差异＝（材料单位实际耗用量-材料单位标准耗用量）X标准价格实际价格X实际用量⑴材料价格差异=⑴-⑵标准价格X实际用量⑵材料数量差异=⑵-⑶标准价格X标准用量⑶材料成本差异=⑴-⑶例Ｍ公司制造甲产品需用A，B两种直接材料,标准价格分别为5元每公斤，10元每公斤。单位产品的用量分别为1５公斤1件,1０公斤１件,本期生产甲产品１９00件，实际耗用Ａ材料280０0公斤，Ｂ材料2０２30公斤，A，Ｂ两种材料的实际价格分别为4.5元每公斤，11元每公斤。解：直接材料成本差异计算分析如下A材料价格差异=(4．５—5)×28000=—1４00０(元)B材料价格差异=(1１—１０）×20230=２０２30(元)甲产品直接材料价格差异=—140００+20230＝6000（元）A材料标准用量=１5×1900=2850０（公斤）B材料标准用量=10×1９00=19000（公斤）A材料用量差异=(２8０00—2850０）×5=—2５00（元）B材料用量差异=（２02３0—19000)×10＝10００0(元）甲产品直接材料用量差异=—２500+10000=7５00(元）甲产品直接材料成本差异＝60０0+7５00=1350０(元）二，实际工资率×实际工时（1)标准工资率×实际工时(２)标准工资率×标准工时（3)（１）—(2)=人工工资率差异(4）(2)—（３)＝人工工时耗用量(5）（1）—（３）或(4）+(5)＝直接人工成本差异四、固定制造费用差异（总差异)=固定制造费用实际成本−固定制造费用标准成本固定制造费用标准成本＝实际产量下的标准工时×固定制造费用标准分派率固定制造费用成本差异是指一定期间的实际固定制造费用与标准固定制造费用之间的差额。固定制造费用涉及到3个工时:实际工时=实际产量下的标准工时=实际产量×实际单工时＝n1×t1预算工时=预计产量×标准成本下的单位直接人工时＝预计产量×标准单位工时＝n0×t０标准工时＝实际产量下的标准工时=实际产量×标准成本下的单位直接人工工时＝实际产量×标准成本单位工时=n1×t0注(３）二因素分析法：固定制造费用成本总差异=实际固定制造费用−标准固定制造费用=ｎ1×t1×p１−n1×ｔ0×p０其中:实际固定制造费用=实际产量×实际单位工时×实际固定制造费用分派率=n1×t1×p1标准固定制造费用=实际产量×预计单位工时×预计固定制造费用分派率=n１×ｔ0×p0二因素分析法：时间固定制造费用差异分为花费差异（预算差异)和能量差异（能力差异）花费差异(预算差异)：是指固定制造费用的实际金额与固定制造费用预算金额之间的差额，考虑预算其执行情况。(能量)（预算）（标准成本)固定制造费用花费差异＝固定制造费用的实际数−固定制造费用预算数（生产能量工时即预算工时）（实际产量标准工时)三差异二差异花费差异⑴—⑵⑴—⑵（闲置）能量差异⑵—⑶⑵—⑷效率差异⑶—⑷√（与能t效结果同样）＝实际产量×实际单位工时×实际固定制造费用分派率−预计产量×标准单位工时×标准固定制造费用分派率=n1×t1×p１−n0×t０×p0＝n0×t0×ｐ0−n1×t0×p0⑴实际数（已知）=n1×t１×p1⑵预算数=预算产量下的标准工时×标准分派率=n0×t０×p0⑶实际产量下实际工时×标准固定制造费用分派率=n１×ｔ1×p0⑷标准成本＝实际产量下的标准工时×P标=n1×t０×ｐ0单选:⒈固定制造费用的实际金额与固定制造费用的预算金额之间的差额称为(花费差异）２.通常应付不利的材料数量差异负责的部门是（生产部门)3．固定制造费用差异是(实际产量下实际固定制造费用与标准制造费用）的差异4．固定制造费用的闲置能量差异是指（实际工时未达成标准能量而形成的差异）5.某产品的单位产品标准成本为:工时消耗３小时,变动制造费用每小时分派率５元，固定制造费用每小时分派率2元,本月生产产品5０0件,实际工时1４00小时,产生能量为１６2０小时,实际发生变动制造费用7７00元,实际发生固定制造费用3500元，则下列有关制造费用差异计算不对的的有（E）A变动制造费用花费差异为7０0元（７700÷14０0-5)×1400＝700Ｂ变动制造费用效率差异为-500元（1400-３×5００)×5=-500Ｃ固定制造费用花费差异为260元3500-1620×２=26０D固定制造费用效率差异-200元(1４00－3×5０0）×2=－20０E固定制造费用闲置能量差异２40元1620×2-１400×2＝440第五章成本报表、成本分析与成本考核.例假设某公司200Ｘ年12月有可比产品成本资料如下:计划成本资料可比产品计划产量单位成本上年实际本年计划总成本上年计划减少任务减少额减少率A120１０９12０010801２0１0%Ｂ2１６7615121２96216１４.5%合计27122376３3612．４%实际成本资料可比产品实际产量单位成本上年实际本年实际总成本上年本年减少任务减少额减少率A1６810８1680１3443３620%B2４075１６８01200４8０28.６％合计336０254４8１624.3%A产品减少额=12０0－1080=12０万元减少率=1２０÷1200x10０%＝1０%B产品减少额=1512-1296=216万元减少率=２16÷１５１2ｘ10０％=14．3%所以可比产品减少额=2712-２376=３36万元减少率=3３6÷2７12x１0%=1２.4%从绝对数看该厂可比产品成本实际比计划减少额多减少４８0千元(816-336）从相对数看,实际成本减少率比计划成本减少率多减少11.9（２４.3%-12.４％）通过度析说明该厂超额完毕了可比产品成本减少任务。可比产品成本减少任务完毕情况的分析1.P1652．第一次代替:单位的产品产量变动,不影响成本减少率,则可求设在实际产量、计划品种结构和计划单位成本下的成本减少额=∑(实际产量×上年实际单位成本）×计划成本减少率３.第二次代替：实际产量,实际品种结构,计划单位成本下的减少额和减少率。计算公式:成本减少额=∑(实际产量×上年实际单位成本）—∑(实际产量×计划单位成本)成本减少率=成减少额×100％∑实际产量×上年实际单位成本编制和修订责任成本预算责任成本预算是根据预算的生产量、生产消耗标准和成本标准运用弹性预算方法编制的各责任中心的预定责任成本。编制弹性预算的基本原理是:按照成本性态，将所有的成本划分为固定成本和变动成本总责任成本＝业务量×单位标准成本＋固定成本应注意的问题:当实际业务量与计划业务量不一致时，责任成本预算应按实际业务量予以调整;当公司与市场环境发生变化时，应不断的修订产品消耗的标准成本，以不断适应环境的变化。拟定成本考核指标成本考核指标重要集中于目的成本完毕情况，涉及目的成本减少额和目的成本减少率两个指标。目的成本减少额=预算成本—实际成本目的成本减少率=目的成本节约额/预算成本×100%例:某公司生产甲乙丙三种产品都需通过A，B两个基本生产车间加工,另有C辅助生产车间提供劳务，其发生的费用按一定比例分派计入产品成本,A,B，Ｃ三个生产车间均为成本中心，某年的责任成本如下表,A,Ｂ,C三个责任中心的责任成本预算分别为30０0０0元，1７2023元和8900０元，则计算A,B,C三个责任中心的目的成本节约额。实际责任成本A26７0０0B1８４０００Ｃ89000解:A责任中心目的成本减少额=3000０0—2６7000＝3300０（元）B责任中心目的成本减少额=89000—8９0００=０元其中正数节约额，负数为超值额各成本中心的目的成本减少率计算如下：Ａ责任中心目的成本减少率＝33000/3０0００0×100%=1１％Ｂ责任中心目的成本减少率=12023/1７２０23×１00%＝6.98Ｃ责任中心目的成本减少率=０／８900×100%=0例:某公司的一件车间生产A产品，预算产量500件,其中成本预算资料如下:A产品成本预算表成本项目标准单价标准数量标准成本直接材料３元/公斤5公斤/件１5元直接人工8元/小时1小时／件8元23元A产品实际成本表成本项目实际单价实际数量实际单位成本实际总成本直接材料3.５元/公斤4．8公斤/件16.8元9240元直接人工8.2元/小时１.1小时/件９．02元４961元合计25．82元14２01元预算总成本=2３×5００=1150０（元)实际总成本=142０１元实际成本超支32701元对于一车间而言，材料单价和人工单价是不可控的成本，因而应按标准单价和实际用量计算拟定一车间的责任成本，作为其考核业绩的依据,调整后一车间的责任成本＝（3×4.８0+8×１.1０)×５５0=12７６0元调整后的预算成本＝23×５50=12650元目的成本减少额＝126５0-12760=-110元（超支)目的成本减少率＝-1１０/1265０×１00%=-0．87%业绩评价目的成本节约额和目的成本节约率两指标是相辅相成的,因此评价一个责任中心的经营业绩时必须综合考核两个指标的结果。对于可控的间接费用,各责任中心还应将其划分为固定费用与变动费用两部分分别进行考核,责任中心的成本考核应以可控成本作为重点,编制各该责任中心的业绩报告，据此可是责任中心负责人全面了解与其有关的成本。根据例１计算的两个指标的结果进行业绩评价。从指标的计算可以看出:A责任中心目的成本完毕情况较好,目的成本节约额为3３０00元,目的成本节约率为１1%,均完毕预算。B责任中心目的成本完毕情况较差，目的成本超支额1２023元，超支率6.98%，均未完毕预算。C责任中心既不超支也不节约,正好完毕核算。根据这一计算结果,假如没有其他环境影响,则可得出结论：A责任中心的成本控制是有效的，业绩是较好的Ｂ责任中心的成本控制较差，业绩也较差Ｃ责任中心一般作业成本管理P2０11.管理传统成本计算方法下的产品成本和销售价格资料项目普通电话无线电话合计日平均产量（部)18000６00021000单位产品直接材料成本4０6０—单位产品直接人工成本50８0—日平均耗用工时(小时)1９８0075002７30０日平均制造费用总额２5７４００09７5000354９０００制造费用分派率(元／小时)13013013０单位产品制造费用成本１431６２.5—单位产品制导致本2333０2．5—产品制造总成本４1９10０0１8250006０0900０制造费用(售后服务总成本)——6０00０经营总成本——60６9０00产品销售单价(初始定价）29１.25378.1２5—现行售价２５54０5—作业成本资料：名称作业成本库成本机器焊接６３480０设备调整９0000０发放材料48000０质量抽检７2０2３0生产工艺和测试程序工程814200小计３54９000售后服务６000０合计360900作业成本动因资料项目普通点电话无线电话合计平均产量（台)1800０600０—平均耗用机器焊接设备工时(小时）900０4８0001３800平均生产批次(次)2４6每批产品投产前设备调整（次)2４6每批产品竣工质量抽检(次)246工程成本分摊（%）4０%60%10０%售后服务费用分摊(%）100%100%作业成本法产品名称产量(台）直接材料成本直接工人成本机器焊接设备调整发放材料质量抽检工程作业售后服务成本合计单位成本普通电话18０007２023090０00041400０3００00016０0００24０00032５6803059690169.99无线电话600036000０４8000022080060００0０32０２304800０04８852060０00３0０9５０050１.55合计1０8０00０１380000634800９０0０004800007２0230８1４2006０0006069０0据此：公司可以重新考虑产品的定价，同时,通过度析也可以发现导致无线电话成本过高的问题,由于为了满足客户需要，无线电话的生产批量小,每月安排生产的批次过多。因此，为了减少无线电话的成本,应与客户协商增长订货批量,减少生产批次，假如客户不愿增长订货批量，则应考虑进一步提高产品价格,将应订货批量过少而增长的成本,由客户承担。设普通电话为甲产品，无线电话为乙产品：作业动因素:作业中心甲产品乙产品合计作业成本分派率分派作业成本甲产品乙产品机器焊接9０00480013800634８00４641400022０800设备调整2469０000０1500０0300000600000发放资料２46４8０0０0８0０0０1600００32０230质量抽检24672023０120230２4000０４80０00生产工艺和测试程序工程4０%６0%100％81400——３2568０4８８5２０售后服务１００%1０0%６0000————60000合计３60900１4３９６8021６9320单位产品成本甲=40＋50＋143968０/１8０0＝１69.98元单位产品成本乙=60+8０+２１6932０／６0００=501．５5元在完全成本法下:一方面，以人工工时为标准分派制造费用制造费用分派率=3549００0／(１9800+75００）×100%=１3000％制造费用甲=１９800×1300０%=２5７４000元制造费用乙=7５00×1300０%＝9７5000元单位产品成本甲=40+5０+25７４000/１８０00＝233元单位产品成本乙=60+80＋9253０0／600０=３０2.５元注意产品的价值链成本，经营成本及制导致本的内容和应用范围分析对象内容价值链成本涉及产品在研发、设计、生产、营销等方面花费的资源经营成本经营成本则是由不考虑研发、设计等方面的成本，只考虑售后等方面的成本制导致本制导致本则只包含生产过程中发生的成本合用范围:假如价值链中其他方面的成本,如研发、设计等，也构成了对产品成本的直接英雄，则应考虑以价值链成本作为分析对象。假如产品在销售过程中发生的成本很大，如研发、设计等，也构成了对产品的直接影响，则应考虑以价值链成本作为分析，假如影响成本标准性的问题，重要发生在生产过程,则应考虑以制导致本作为分析的对象。Ｐ2１2.何时需要进行盈亏分析1,、销售增长的同时，利润