第四章 企业主要经济业务的核算

会计学基础（第四版）会计学基础课程组21世纪会计系列教材2/6/2023第四章企业主要经济业务的核算

第四章企业主要经济业务的核算

学习目的：通过实践提高应用会计核算方法的能力。学习要求：掌握制造企业主要经济业务设置的账户及其用途和结构，主要经济业务会计分录的编制，材料采购成本、产品生产成本的基本构成，能够正确区分成本和费用，掌握利润总额的构成及其核算方法。学习重点：制造业材料采购业务、产品生产业务、产品销售业务及财务成果的核算。学习难点：总分类账户的设置与核算；成本计算。2/6/2023第四章企业主要经济业务的核算第一节资金筹集业务的会计处理

企业筹集资金的渠道是多种多样的,主要有两种方式:一是吸收投资;二是借款。2/6/2023第四章企业主要经济业务的核算

一、实收资本的会计处理

实收资本是企业接受投资者作为资本投入的资金。对于企业而言，称为实收资本。

分类：按投资主体的不同外商投入资本个人投入资本法人投入资本国家投入资本按投资资产的形态货币资金投资实物资产投资无形资产投资2/6/2023第四章企业主要经济业务的核算

（一）账户设置:实收资本(股本)

性质：所有者权益账户作用：核算和反映企业实收资本的增减变动情况及其结果。

企业还应按照投入资金的形态分别设置“库存现金”、“银行存款”、“固定资产”、“无形资产”等账户。实收资本贷借减少额

余：期末实有的资本数额

余：企业实际收到投入资本2/6/2023第四章企业主要经济业务的核算（二）会计处理1.接受货币资金的投资

例4-1永安企业于××年12月1日收到甲公司作为资本投入的资金700000元和已公司作为资本投入的资金1000000元，款项已存入银行。

贷：实收资本—甲公司700000

借：银行存款1700000

—乙公司1000000

2/6/2023第四章企业主要经济业务的核算

例4-2永安公司于××年12月2日收到丙公司作资本投入的房屋一栋和设备一台，确认的价值分别为800000元和200000元，共计1000000元。借：固定资产1000000贷：实收资本——丙公司10000003.接受无形资产的投资

例4-3永安公司于××年12月3日收到甲公司作为资本投入的一项专利权,确认的价值为300000元。借：无形资产300000贷：实收资本——甲公司3000002/6/2023第四章企业主要经济业务的核算二、银行借款的会计处理

银行借款是企业根据与银行签订的借款合同向银行或其他金融机构借入的约定在一定期限内还本付息的款项。分类：按偿还期的不同分企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款。向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以上的各种借款。

短期借款：长期借款：2/6/2023第四章企业主要经济业务的核算（一）账户设置：短期借款、长期借款

性质：负债类账户

作用：反映企业借款的借入归还及结余情况贷借归还的借款余：期末尚未归还的借款本金

按照债权人及借款种类进行明细分类核算。余：借入的借款短期借款、长期借款2/6/2023第四章企业主要经济业务的核算（二）会计处理

1、短期借款取得的会计处理

例4-4永安公司于××年12月10日向银行借入期限3个月、年利率为6％的借款100000元，所得款项存入银行存款户。

借：银行存款100000贷：短期借款1000002、长期借款取得的会计处理

例4-5永安公司于××年12月11日与银行签订的借款协议中规定：借款本金为800000元，期限为5年，年利率为10％，按年支付利息。当日银行已将全部款项划为企业存款户。

借：银行存款800000贷：长期借款8000002/6/2023第四章企业主要经济业务的核算

一、固定资产购置的会计处理

固定资产，一般是指同时具有下列特征的有形资产（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。（一）账户设置借贷余：增加的固定资产原值减少的固定资产原值

余：期末固定资产账面原值第二节生产准备业务的会计处理固定资产2/6/2023第四章企业主要经济业务的核算负债类账户借贷余：企业应交而未交的增值税余：企业本期尚未抵扣的增值税

增值税，是国家税务部门就企业的货物或劳务的增值部分征收的一种税。应纳增值税额＝当期销项税额－当期进项税额余：企业购入货物时向供应商支付的增值税余：企业在销售商品时向购买单位收取的增值税进项税额销项税额应交税费——应交增值税2/6/2023第四章企业主要经济业务的核算

例4-6××年12月14日,永安公司购入一台不需要安装的设备，买价300000元，增值税额51000元，运杂费和包装费19000元，全部款项以转账支票支付。该设备已运达企业并投入使用。

借:固定资产319000应交税费——应交增值税(进项税额)51000贷:银行存款3700002、购入需要安装的固定资产

假设上例中的设备运回后需要安装才能使用，且用存款支付的安装调试费为30000元。1、购入不需要安装的固定资产2/6/2023第四章企业主要经济业务的核算2/6/2023第四章企业主要经济业务的核算采购成本1.买价2.采购费用指企业采购材料时，按发票价格支付的货款。

指企业在采购过程中所支付的各项费用，包括材料的运输费、仓储费、运输途中的合理损耗以及入库前的挑选整理费、关税等。采购人员的差旅费、市内采购材料的运杂费、专设采购机构的经费等不计入材料采购成本，应计入管理费用

二、材料采购业务的会计处理2/6/2023第四章企业主要经济业务的核算常见的方式有以下几种：（1）现款交易，即钱货两清；（2）票据结算；（3）赊购。3.材料的验收入库（1）材料的实物入库；（2）材料的价值入库，办理结转手续。2/6/2023第四章企业主要经济业务的核算（二）账户设置借贷余：购入材料实际采购成本入库材料实际成本余：在途材料的实际采购成本借贷余：验收入库材料的实际成本发出材料的实际成本余：结存材料实际成本

按材料品种设置明细账按材料的保管地点、材料的类别、品种和规格设置明细账“材料采购”和“原材料”均为资产类账户材料采购原材料2/6/2023第四章企业主要经济业务的核算贷借余：企业开出承兑的商业汇票商业汇票到期偿还的票款余：企业尚未到期的应付票据应付票据应付账款贷借余：企业应付给供应单位的款项企业已向供应单位偿还的款项余：企业尚未归还的应付账款2/6/2023第四章企业主要经济业务的核算（三）材料采购业务的会计处理

例4-7××年12月15日,永安企业从大华工厂购入A材料1000千克，并收到大华工厂开出的增值税专用发票，发票上注明：价款20000元，增值税额3400元，合计23400元；购入材料的运杂费2000元。上述款项共计25400元以转账支票支付，材料已运达企业并验收入库。

借：材料采购——A材料22000应交税费——应交增值税（进项税额）3400贷：银行存款254002/6/2023第四章企业主要经济业务的核算

例4-8××年12月16日,永安企业分别从新华公司和红星公司购入B材料共600千克。其中从新华公司购入100千克，价款10000元，增值税额1700元；从红星公司购入500千克，价款5000元，增值税额8500元。全部价款共计70200元，尚未支付。材料已运达企业并验收入库。

借：材料采购——B材料60000应交税费——应交增值税（进项税额）10200贷：应付账款——新华公司11700——红星公司585002/6/2023第四章企业主要经济业务的核算

例4-9××年12月17日,永安企业从前进工厂购入A、C两种材料，前进工厂代垫的运杂费3600元。全部款项共计85500元，永安企业以开出并承兑的商业汇票来支付，两种材料均未到达企业（材料的运杂费按材料的重量比例分配计入材料成本）。A、C两种材料的买价和增值税如下表。借:材料采购——A材料

31200——C材料42400应交税费——应交增值税（进项税额）11900贷:应付票据855002/6/2023第四章企业主要经济业务的核算

材料的运杂费按材料的重量比例进行分配

A材料应分配的运杂费＝A材料的重量×费用分配率＝2000×0.6＝1200（元）费用分配率＝运杂费材料重量标准＝36002000+4000＝0.6(元/千克）

B材料应分配的运杂费＝3600-1200＝2400（元）2/6/2023第四章企业主要经济业务的核算

例4-10××年12月29日,永安企业开出转账支票一张，偿还所欠华美公司的购料款46800元。

借：应付账款—华美公司46800贷：银行存款46800

例4-11××年12月31日,计算并结转本月已验收入库材料的实际采购成本。

借：原材料——A材料22000——B材料60000贷：材料采购——A材料22000——B材料600002/6/2023第四章企业主要经济业务的核算一、直接材料费用归集和分配的会计处理

直接材料，是指直接用于产品生产、构成产品实体的原料、主要材料以及有助于产品形成的辅助材料。

一般而言，凡属于某种产品单独耗用的直接材料，其价值应直接归集到该产品的成本中；凡属于几种产品共同耗用的直接材料，则应采用适当的分配方法将其价值分配计入各产品的成本中。(一)账户设置：“生产成本”，成本类账户，按产品品种、类别设置明细账

第三节产品生产业务的会计处理2/6/2023第四章企业主要经济业务的核算借贷

余：发生的各项生产费用完工产品的生产成本余：尚未完工产品的生产成本

例4-12××年12月31日,经汇总计算，本月生产领用材料共计70000元，其中：1000千克的A材料20000元全部用于01产品的生产，500千克的B材料50000元全部用于02产品的生产。

借：生产成本——01产品20000——02产品50000贷：原材料——A材料20000——B材料50000生产成本（二）会计处理2/6/2023第四章企业主要经济业务的核算

二、直接人工费用归集和分配的会计处理

直接人工，是指直接参加产品生产的工人工资以及按生产工人工资的比例计提的职工福利费。

一般而言，单独生产某一种产品的生产工人的工资和福利费，应直接归集到该产品的成本中；而同时生产多种产品的生产工人的工资和福利费，则应采用适当的分配方法进行分配后再计入各产品的成本中。（一）账户设置

“应付职工薪酬”，负债类账户，按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”等项目设置明细账,进行明细分类核算。2/6/2023第四章企业主要经济业务的核算借贷余：企业月末计算出来的本月应付职工工资总额实际支付给职工的工资数余：应付而未付的工资薪酬数福利费的支用数按职工类别、工资总额的组成内容等进行明细核算。企业按职工工资总额的一定比例计提的福利费应付职工薪酬2/6/2023第四章企业主要经济业务的核算（二）会计处理

例4-13××年12月31日,经结算本月应付生产工人工资34200元,其中:生产01产品工人工资11400元,生产02产品工人工资22800元。

永安企业按上述工资总额的一定比例提取职工福利费4788元。其中：生产01产品工人的福利费为1596元，生产02产品工人的福利费为3192元。

借：生产成本——01产品1596——02产品3192贷：应付职工薪酬4788借:生产成本——01产品11400 ——02产品22800贷:应付职工薪酬342002/6/2023第四章企业主要经济业务的核算

例4-14××年12月31日,永安企业从银行提取现金47000元并于当日发放职工工资。

①提取现金时，借：库存现金47000贷：银行存款47000②发放工资时，借：应付职工薪酬47000贷：库存现金47000

例4-15××年12月31日,永安企业以现金支付某职工生活困难补助费1000元。借：应付职工薪酬1000贷：库存现金10002/6/2023第四章企业主要经济业务的核算三、制造费用归集和分配的会计处理

制造费用，即间接费用，是指应计入企业产品生产成本的，但在其发生时不能够直接计入产品生产成本的有关间接费用。

制造费用的核算内容主要包括生产部门人员的工资及福利费、车间折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。(一)账户设置

1.“制造费用”,成本类账户，应按不同的车间部门设置明细账,进行明细分类核算。2.“累计折旧”，资产类账户,同时又是固定资产的备抵账户。2/6/2023第四章企业主要经济业务的核算借贷实际发生的各项制造费用

经过分配而转入“生产成本”的制造费用贷借余：企业每期期末计提的固定资产折旧固定资产折旧的减少或注销余：现有的固定资产已提取的累计折旧额制造费用累计折旧2/6/2023第四章企业主要经济业务的核算（二）会计处理

例4-16××年12月31日,永安企业以银行存款支付车间办公费500元、水电费600元、劳动保险费800元，共计1900元。

例4-17××年12月31日,车间管理耗用仓库C材料310千克，价值3100元。

借：制造费用1900贷：银行存款1900借：制造费用3100贷：原材料——C材料

31002/6/2023第四章企业主要经济业务的核算

例4-18永安企业本月生产车间租入了机器设备一台，租期半年，每月租金1700元。按合同规定，租金按月支付。××年12月31日，企业以银行存款支付应由车间负担的机器设备租金1700元。借：制造费用1700贷：银行存款1700

例4-19××年12月31日,永安企业以银行存款支付应由本月负担的车间保险费1100元。借：制造费用1100贷：银行存款11002/6/2023第四章企业主要经济业务的核算

例4-20××年12月31日，经计算永安企业本期应付车间管理人员工资共计5000元。借：制造费用5000贷：应付职工薪酬5000

例4-21××年12月31日,永安企业计提本期车间使用的房屋、机器设备等固定资产的折旧8000元。借：制造费用8000贷：累计折旧80002/6/2023第四章企业主要经济业务的核算

例4-22

××年12月31日,永安企业汇总本期制造费用20800元,其中01产品应负担费用8500元,02产品应负担费用12300元。

借:生产成本——01产品8500 ——02产品12300贷:制造费用20800

2/6/2023第四章企业主要经济业务的核算四、完工产品入库的会计处理库存商品资产类账户借贷余：已完工并验收入库的产成品的实际成本出库产品的实际成本余：企业库存产品的实际成本（一）账户设置明细账户按产品、商品名称设置2/6/2023第四章企业主要经济业务的核算（二）会计处理

例4-23××年12月31日，永安企业本期投产的01产品耗费39900元和02产品耗费85100元，全部完工并验收入库，结转其实际成本。借：库存商品——01产品39900——02产品85100贷：生产成本——01产品39900——02产品85100注：企业在期末只需结转已完工验收入库产品的成本。2/6/2023第四章企业主要经济业务的核算单选题1.企业设置“固定资产”账户是用来反映固定资产的（）。A原始价值B磨损价值C累计折旧D净值A2/6/2023第四章企业主要经济业务的核算C2/6/2023第四章企业主要经济业务的核算C2/6/2023第四章企业主要经济业务的核算A2/6/2023第四章企业主要经济业务的核算B2/6/2023第四章企业主要经济业务的核算A2/6/2023第四章企业主要经济业务的核算B2/6/2023第四章企业主要经济业务的核算D2/6/2023第四章企业主要经济业务的核算D2/6/2023第四章企业主要经济业务的核算D2/6/2023第四章企业主要经济业务的核算C2/6/2023第四章企业主要经济业务的核算D2/6/2023第四章企业主要经济业务的核算第四节产品销售业务的会计处理一、销售业务会计处理的主要内容（一）商品销售收入的确认条件

（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。

（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对售出的商品实施有效控制。

（3）相关的经济利益很可能流入企业。

（4）收入的金额能够可靠的计量。

（5）相关的已发生的或将发生的成本能够可靠的计量。2/6/2023第四章企业主要经济业务的核算（二）与购货方的款项结算主要有现款交易、票据结算和赊销等方式。（三）产品销售成本、费用的确认

根据会计核算的配比原则，一个会计期间的产品销售收入与其相关的成本和费用，应当在同一个会计期间进行确认、计量和记录，这样才能合理的计算出当期销售利润。2/6/2023第四章企业主要经济业务的核算二、产品销售收入的会计处理（一）账户设置主营业务收入损益类账户借贷企业实际实现的产品销售收入企业需冲减的产品销售收入和期末转入“本年利润”的产品销售收入该账户按主营业务的种类设置明细账，进行明细核算。2/6/2023第四章企业主要经济业务的核算应收票据资产类账户借贷余：企业收到商业汇票的面值企业因商业汇票到期时收回货款等情况而减少的商业汇票的面值余：企业持有的尚未到期的商业汇票的面值

企业应设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一应收票据的种类、号码和出票日期、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人等详细资料，应收票据到期结清票款后，应在备查簿中逐笔注销。2/6/2023第四章企业主要经济业务的核算应收账款资产类账户借贷余：发生的应收账款，其中包括企业代购货单位垫付的款项企业因收回等情况而减少的应收账款余：企业尚未收回的应收账款

企业应按不同的购货单位或接受劳务单位设置明细账，进行明细分类核算。2/6/2023第四章企业主要经济业务的核算（二）会计处理

例4-24××年12月13日，永安企业向某公司销售100件01产品，@300元。开出的增值税专用发票上注明：价款30000元，税款5100元。全部款项已通过银行转账收讫。借：银行存款35100贷：主营业务收入30000应交税费——应交增值税（销项税额）5100

例4-25××年12月17日，向宏远公司销售01产品50件，增值税专用发票上注明：价款15000元，税款2550元；并在产品发运时以银行存款代垫运杂费500元，款项尚未收到。借：应收账款——宏远公司18050贷：主营业务收入15000应交税费——应交增值税（销项税额）2550银行存款5002/6/2023第四章企业主要经济业务的核算

例4-27××年12月31日，永安企业持有的一张商业汇票到期，收回货款70000元存入银行。借：应收票据42120贷：主营业务收入36000应交税费——应交增值税（销项税额）6120

例4-26××年12月24日，永安企业采用商业汇票结算方式向南海公司销售02产品150件，@240元，共计36000元，应收取的增值税销项税额6120元，全部款项收到南海公司签发的一张期限为6个月的商业承兑汇票。借：银行存款70000贷：应收票据700002/6/2023第四章企业主要经济业务的核算三、产品销售成本、费用和税金的会计处理（一）账户设置损益类帐户借贷企业计算确定的已销产品的实际成本登记需冲减的产品销售成本和期末转入“本年利润”的产品销售成本

该账户应按主营业务的种类设置明细账，进行明细分类核算。主营业务成本2/6/2023第四章企业主要经济业务的核算损益类帐户借贷企业发生的各种销售费用企业期末转入“本年利润”账户的销售费用该账户应按费用项目设置明细账，进行明细分类核算。“销售费用”账户作用：核算企业在产品销售过程中发生的费用，包括运输费、装卸费、保险费、展览费和广告费，以及专设销售机构的经营费用等。销售费用2/6/2023第四章企业主要经济业务的核算损益类帐户借贷企业按照规定计算出来的应由营业活动负担的税金及附加登记需冲减的税金及附加和期末转入“本年利润”的税金及附加

“营业税金及附加”账户作用：核算企业在销售产品等日常活动中应负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。营业税金及附加2/6/2023第四章企业主要经济业务的核算“应交税费”账户作用：核算企业应交纳的各种税金，如增值税、消费税、营业税、所得税、城市维护建设税、资源税等。负债类账户借贷余：企业按规定计算出来的各种应交纳的税金余：企业实际向税务部门交纳的各种应交税费余：企业尚未交纳的税金余：企业多交或尚未抵扣的税金

该账户按交纳的税金种类设置明细账，进行明细分类核算。应交税费2/6/2023第四章企业主要经济业务的核算（二）会计处理

例4-28××年12月19日，永安企业开出转账支票一张，支付产品的电视广告费4000元。借：销售费用4000贷：银行存款4000

例4-29××年12月31日，永安企业按规定计算出本期应负担的城市维护建设税5300元。借：营业税金及附加5300贷：应交税费——应交城市维护建设税5300

例4-30××年12月31日，经计算永安企业本期应付给销售机构人员工资2000元，并计算职工福利费280元。借：销售费用2280

贷：应付职工薪酬

22802/6/2023第四章企业主要经济业务的核算

例4-31××年12月31日，计提本期销售机构的固定资产折旧1200元。借：销售费用1200贷：累计折旧1200

例4-32××年12月31日，经计算永安企业本期已销的01产品150件，单位成本100元；已销的02产品250件，单位成本80元。借：主营业务成本35000贷：库存商品——01产品15000——02产品200002/6/2023第四章企业主要经济业务的核算第五节财务成果业务的会计处理（一）利润的计算一、利润形成的会计处理1.利润总额的计算利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益－公允价值变动损失＋投资收益－投资损失2.净利润的计算净利润＝利润总额－所得税费用所得税费用＝利润总额（或应纳税所得额）×所得税税率2/6/2023第四章企业主要经济业务的核算（二）账户设置损益类帐户借贷企业发生的各种管理费用企业需冲减的管理费用和期末转入“本年利润”账户的管理费用

该账户应按费用项目设置明细账，进行明细分类核算。管理费用2/6/2023第四章企业主要经济业务的核算损益类帐户借贷企业发生的各种财务费用企业需冲减的财务费用和期末转入“本年利润”账户的财务费用该账户应按费用项目设置明细账，进行明细分类核算。财务费用2/6/2023第四章企业主要经济业务的核算损益类账户借贷企业发生的各项营业外收入企业期末转入“本年利润”的营业外收入该账户按收入项目设置明细账，进行明细分类核算。

“营业外收入”账户作用：该账户核算企业发生的与生产经营无直接关系的各项收入，包括处置固定资产净收益、出售无形资产净收益、罚款净收入、教育费附加返还款等。营业外收入2/6/2023第四章企业主要经济业务的核算损益类账户借贷企业期末转入“本年利润”的营业外支出企业发生的各项营业外支出该账户按支出项目设置明细账，进行明细分类核算。“营业外支出”账户作用：该账户核算企业发生的与生产经营无直接关系的各项支出，包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产净损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。营业外支出2/6/2023第四章企业主要经济业务的核算损益类账户借贷企业期末转入“本年利润”的所得税额企业应计入本期损益的所得税额所有者权益类账户借贷从各收入账户转入的本期发生的各种收入从各费用账户转入的本期发生的各种费用余：本期实现的净利润余：本期的净亏损

在年度的1至11月份，该账户余额不予转账，表示截至本期末企业累计实现的净利润或发生的净亏损；年末，应将该账户的余额转入“利润分配”账户，结转后该账户无年末余额。所得税费用本年利润2/6/2023第四章企业主要经济业务的核算（三）会计处理

例4-33××年12月9日，永安企业的行政管理部门耗用仓库的A材料50千克，价值为950元。借：管理费用950贷：原材料——A材料950

例4-34××年12月11日，永安企业用转账支票购入行政管理部门需用的办公用品1350元。借：管理费用1350贷：银行存款1350

例4-35××年12月17日，永安企业王经理预借差旅费1000元，以现金支付。借：其他应收款——王经理1000贷：库存现金10002/6/2023第四章企业主要经济业务的核算

例4-36××年12月23日，永安企业的王经理报销差旅费750元和医药费150元（原借支1000元），余款退回现金。借：管理费用750应付职工薪酬150库存现金100贷：其他应收款——王经理1000

例4-37××年12月31日，永安企业计提本期行政管理部门所使用的固定资产折旧2000元。借：管理费用2000贷：累计折旧20002/6/2023第四章企业主要经济业务的核算

例4-38××年12月31日，结算和分配本期应付行政管理人员工资11400元。借：管理费用11400贷：应付职工薪酬11400

例4-39××年12月31日，永安企业计提本期银行短期借款利息600元。借：财务费用600贷：应付利息600

例4-40××年12月28日，永安企业在一项经济交易中因对方违约而获得罚款收入10000元存入银行。借：银行存款10000贷：营业外收入100002/6/2023第四章企业主要经济业务的核算

例4-41××年12月29日，永安企业开出转账支票一张，向希望工程捐款2000元。借：营业外支出2000贷：银行存款2000

例4-42××年12月31日，为了计算本期损益，永安企业将本期实现的主营业务收入81000元，营业外收入10000元转入“本年利润”账户。借：主营业务收入81000营业外收入10000贷：本年利润910002/6/2023第四章企业主要经济业务的核算

例4-43××年12月31日，为了计算本期损益，永安企业将本期发生的主营业务成本35000元、营业税金及附加5300元、销售费用7480元、管理费用16450元、财务费用600元和营业外支出2000元转入“本年利润”账户。

借：本年利润66830贷：主营业务成本35000营业税金及附加5300销售费用7480管理费用16450财务费用600营业外支出20002/6/2023第四章企业主要经济业务的核算

例4-44

××年12月31日,永安企业按25%的税率计算本期应缴纳的所得税费用6042.5元。

借：所得税费用6042.5贷：应交税费——应交所得税6042.5

例4-45××年12月31日，永安企业将本期应计入损益的所得税费用6042.5元转入“本年利润”账户。借：本年利润6042.5贷：所得税费用6042.5

根据以上数字计算,永安企业本期实现的利润总额为24170元(91000-66830),扣除所得税6042.5元后,本期实现的净利润为18127.52/6/2023第四章企业主要经济业务的核算二、利润分配的会计处理

(一)利润分配的内容和程序企业当期实现的净利润,加上年初未分配利润(或减去年初未弥补亏损)和其他转入后的余额,为可供分配的利润。可供分配的利润,按以下顺序分配:提取盈余公积,向投资者分配利润等。企业可供分配的利润经过上述分配后,为未分配利润(或未弥补亏损)。未分配利润可留待以后年度进行分配。企业若发生亏损,可以按规定由以后年度实现的利润进行弥补,也可以用以前年度提取的盈余公积弥补。2/6/2023第四章企业主要经济业务的核算所有者权益类账户借贷余：可供分配的利润数额企业实际分配的利润数额余：表示企业年末未分配利润数额（12月末）余：表示企业年末未弥补的亏损数额（12月末）

（二）账户设置

“利润分配”账户反映企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的结存余额。

该账户1月份～11月份出现的借方余额，表示截至本期企业累计已分配的利润数额，将“本年利润”账户的期末贷方余额减去“利润分配”账户的期末借方余额，即为各期的未分配利润数额。利润分配2/6/2023第四章企业主要经济业务的核算所有者权益类账户借贷余：企业从税后利润中提取的盈余公积盈余公积金的支用余：企业盈余公积的结存数负债类账户借贷余：企业按规定计算的应向投资者分配支付的利润企业实际向投资者支付的利润余：企业尚未支付给投资者的应付股利或利润盈余公积应付股利2/6/2023第四章企业主要经济业务的核算

（三）会计处理

例4-46××年12月31日，永安企业按照税后利润的10％提取盈余公积。借：利润分配1812.75贷：盈余公积1812.72

例4-47××年12月31日，永安企业决定向投资者分配利润14000元。借：利润分配14000贷：应付股利14000

例4-48假定永安企业在以后年度内，决定用60000元的盈余公积转赠资本。借：盈余公积60000贷：实收资本600002/6/2023第四章企业主要经济业务的核算12.本年利润1.主营业务收入本期实现的主营业务收入销货退回等期末转入差额2.主营业务成本结转已售产品的制造成本期末转入3.营业税金及附加按规定计算出应由主营业务负担的税金及附加期末转入4.其他业务收入确认的其他业务收入期末转入2/6/2023第四章企业主要经济业务的核算12.本年利润5.其他业务成本本期发生的其他业务支出期末转入6.销售费用本期发生期末转入7.管理费用本期发生期末转入8.财务费用本期发生期末转入9.投资收益取得的投资收益发生的投资损失期末转入投资净收益期末转入投资净损失10.营业外收入本期取得期末转入11.营业外支出本期发生期末转入13.所得税费用应负担的所得税费用期末转入2/6/2023第四章企业主要经济业务的核算12.本年利润14.利润分配－提取盈余公积按规定计算提取的盈余公积15.利润分配－应付利润（股利）应付给投资者的利润16.利润分配－未分配利润年终结转余额年终结转余额已分配利润余额利润净额可供分配利润年终转入本年利润净额余额未分配利润2/6/2023第四章企业主要经济业务的核算第六节资金退出业务的会计处理一、偿还银行借款的会计处理会计处理时涉及的账户主要有“短期借款”、“长期借款”、“银行存款等。

例4-49××年12月27日，永安企业开出转账支票一张，用以支付4个月前所借的现已到期的银行借款本金40000元和全部已计提的利息800元。借：短期借款40000应付利息800贷：银行存款40800

例4-50××年12月30日，接银行通知，永安企业向银行借入的长期借款已到期，本金和利息95200元已直接从存款中划转。借：长期借款95200贷：银行存款952002/6/2023第四章企业主要经济业务的核算二、税金交纳的会计处理会计处理时涉及的账户主要有“应交税费”、“银行存款”、“库存现金”等。借：应交税费——应交所得税6042.5贷：银行存款6042.5

例4-51××年12月31日，永安企业开出转账支票一张，用于缴纳本期的所得税6042.5元。2/6/2023第四章企业主要经济业务的核算三、利润分派的会计处理会计处理时涉及的账户主要有“应付股利”、“银行存款”等。借：应付股利180000贷：银行存款180000

例4-52××年12月31日，永安企业以银行存款向投资者支付本年应付利润180000元。2/6/2023第四章企业主要经济业务的核算第七节成本计算一、成本计算的内容和程序

成本计算，是指以货币作为统一的计量尺度，按照一定的计算对象将企业发生的费用对象化，借以确定各该对象的总成本和单位成本的一种计算方法。（一）确定成本计算对象产品品种产品生产批次产品生产步骤（二）确定成本计算期限（三）确定成本项目直接材料直接人工制造费用2/6/2023第四章企业主要经济业务的核算（四）按成本计算对象正确地归集和分配各种费用（1）分清成本与费用的界限；（2）根据权责发生制的原则分清费用的收益期；（3）分清费用的收益对象；（4）分清费用计入各成本计算对象时，是直接计入还是需要通过分配后间接计入。注意事项

企业在按照成本计算对象分配各项费用时，需要采用一定的标准和适当的方法进行。（五）编制成本计算单2/6/2023第四章企业主要经济业务的核算二、产品成本计算的一般方法（一）材料费用的归集和分配

按照产品分别领用的原料及主要材料，属直接费用，根据领料凭证直接计入各种产品的“直接材料”项目；几种产品共同耗用的材料，按照一定的标准分配计入各种产品成本。

材料分配的标准主要有材料定额消耗量、材料定额成本、产品的产量或重量等。（二）人工费用的归集和分配企业应按工资的用途和发生地点归集和分配工资及计提的福利费。直接从事产品生产的人工费用直接计入产品生产成本车间的管理人员的人工费用计入制造费用再分配计入成本企业行政管理人员的人工费用直接计入当期损益2/6/2023第四章企业主要经济业务的核算（三）制造费用的归集和分配1.制造费用的归集按其用途和发生的地点归集制造费用明细账车间（部门）：甲车间金额单位：元表5-12/6/2023第四章企业主要经济业务的核算2.制造费用的分配

制造费用分配标准有：产品生产工时、机器工时、直接人工费用、有关消耗定额等。以永安企业为例：制造费用分配率＝20800÷（850+1230）＝10（元/小时）01产品应分配的制造费用＝850×10＝8500（元）02产品