第八章标准成本法

第八章标准成本法本章重点及难点

标准成本法概述

标准成本的制定成本差异的分析标准成本制度的运用2023/2/6四川民族学院经济管理系第一节标准成本法概述标准成本的涵义

标准成本,是指按照成本项目反映的、在已经达到的生产技术水平和有效经营管理条件下,应当发生的单位产品成本目标。

标准成本不同于预算成本，标准成本是一种单位的概念，它与单位产品相联系；而预算成本则是一种总额的概念，它与一定的业务量相联系。2023/2/6四川民族学院经济管理系标准成本的种类◎理想标准成本◎正常标准成本◎基本（现实）标准成本

实际中广泛采用2023/2/6四川民族学院经济管理系◎理想标准成本

理想标准成本是最佳工作状态下可以达到的成本水平，它排除了一切失误、浪费、机器的闲置等因素，根据理论上的耗用量、价格以及最高的生产能力制定的标准成本。这种标准成本要求太高，通常会因达不到而影响工人的积极性，同时让管理层感到在任何时候都没有改进的余地。2023/2/6四川民族学院经济管理系◎正常标准成本

正常标准成本是在正常生产经营条件下应该达到的成本水平，它是根据正常的耗用水平、正常的价格和正常的生产经营能力利用程度制定的标准成本。这种标准成本通常反映了过去一段时期实际成本水平的平均值，反映该行业价格的平均水平、平均的生产能力和技术能力，在生产技术和经营管理条件变动不大的情况下，它是一种可以较长时间采用的标准成本。

2023/2/6四川民族学院经济管理系◎基本（现实）标准成本

现实标准成本是在现有的生产条件下应该达到的成本水平，它是根据现在所采用的价格水平、生产耗用量以及生产经营能力利用程度而制定的标准成本。这种标准成本最接近实际成本，最切实可行，通常认为它能激励工人努力达到所制定的标准并为管理层提供衡量的标准。它与正常标准成本不同的是，需要根据现实情况的变化不断进行修改，而正常标准成本则可以保持一段较长时间固定不变。

2023/2/6四川民族学院经济管理系标准成本的一般公式的用量标准该成本项目的价格标准该成本项目标准成本某一项目其中：标准成本制造费用标准成本直接人工标准成本直接材料标准成本单位产品X=++=2023/2/6四川民族学院经济管理系一、标准成本法（标准成本制度）(1)含义--通过事前制定标准成本，在实际执行过程中将实际成本与标准成本进行比较分析，找出差异产生的原因，并据以加强成本控制和业绩评价的成本控制制度。

标准成本法的概述2023/2/6四川民族学院经济管理系二、标准成本法的特点预先制定标准成本，作为员工工作努力的目标和衡量实际成本节约或超支的尺度，进行成本事前控制；生产过程中将实际消耗与标准消耗进行比较，及时揭示和分析脱离标准的差异，并迅速采取措施加以改进，加强成本事中控制；月末将标准成本与实际成本相比较，揭示各成本差异，分析差异原因，评估业绩，并制定有效措施，实现成本事后控制。2023/2/6四川民族学院经济管理系三、标准成本制度的内容

一般认为，标准成本法包括标准成本的制定、成本差异的计算与分析和成本差异的账务处理三个有机组成部分。

1.标准成本的制定标准成本—指通过对未来情况进行分析，预计在正常生产技术水平、有效的经营条件、较高的工作效率下，生产产品所需发生的成本。正常营业情况下所应达到的“目标成本”2023/2/6四川民族学院经济管理系2.成本差异的计算与分析标准成本差异--指实际成本与标准成本之间的差额成本差异的计算与分析—指计算成本差异，揭示各种成本差异的形成原因和经济责任，并根据分析的结果采取相应的措施，及时控制不利差异和对有利差异形成的因素及时总结，以巩固成本控制的成果。3.成本差异的账务处理月末或年终，要通过有关差异账户对成本差异进行汇集、分配和结转，以确定产品的实际成本。2023/2/6四川民族学院经济管理系四、实施标准成本制度的步骤

正确制定成本标准揭示实际消耗与成本标准的差异积累实际成本资料并计算实际成本计算实际产量的标准成本通过标准成本和实际成本的比较，计算标准成本差异，并分析成本差异原因进行标准成本及其成本差异的账务处理2023/2/6四川民族学院经济管理系第二节标准成本的制定一、标准成本制定中的支持信息（一）作业分析（二）历史数据（三）市场预期与战略决策（四）标杆分析2023/2/6四川民族学院经济管理系二、标准成本制定的方法工程技术测算法：根据企业的机器设备、生产技术的先进程度，对产品生产过程中的投入产出比例进行估计历史成本推测法：根据企业前几个月或一年的原材料、人工费用等的实际发生数计算平均数预测法：考虑未来企业内外因素的变化对标准成本的影响期望法：反映企业管理层对成本耗费的期望2023/2/6四川民族学院经济管理系三、标准成本的制定——分成本项目制定基本公式：

某成本项目标准成本＝用量标准×价格标准1.直接材料标准成本的制定直接材料标准成本应区分直接材料价格标准和直接材料耗用量标准预计制定。

2023/2/6四川民族学院经济管理系直接材料标准成本

直接材料标准成本＝用量标准×价格标准

其中：用量标准包括理想消耗和正常损失两部分价格标准包括发票价格、运费、检验费和正常损耗等成本2023/2/6四川民族学院经济管理系【例8－1】

产品直接材料标准成本的制定已知：A企业预计20×4年甲产品消耗的直接材料资料如表8—1所示。要求：制定甲产品消耗直接材料的标准成本。2023/2/6四川民族学院经济管理系表8—1甲产品消耗的直接材料资料

标准品种A材料B材料预计发票单价装卸检验等成本直接材料价格标准(元/千克)3023240343材料设计用量允许损耗量直接材料用量标准(千克/件)500150170027022023/2/6四川民族学院经济管理系解：单位产品消耗Ａ材料的标准成本＝32×501＝16032(元/件)单位产品消耗Ｂ材料的标准成本＝43×702＝30186(元/件)甲产品直接材料的标准成本＝

16032+30186＝46218(元/件)2023/2/6四川民族学院经济管理系2.直接人工标准成本的制定直接人工标准成本应区分直接人工价格标准和人工工时耗用量标准两个因素予以制定。

2023/2/6四川民族学院经济管理系直接人工标准成本

直接人工标准成本＝用量标准×价格标准

其中：用量标准是单位产品的标准工时，包括直接加工操作必不可少的时间和必要的间歇和停工两部分。价格标准是指标准工资率。在计件工资制下，标准工资率是预定的每件产品支付的工资除以标准工时；在月工资制下标准工资率则是按月工资总额和可用工时总量来计算的。2023/2/6四川民族学院经济管理系【例8－2】

产品直接人工标准成本的制定已知：A企业预计20×4年甲产品消耗的直接人工资料如表8—2所示。要求：确定单位甲产品消耗直接人工的标准成本。2023/2/6四川民族学院经济管理系表8—2甲产品消耗的直接人工资料标准工序第一道工序第二道工序每人月工时（8小时×22天）生产工人人数每月总工时每月工资总额工资率标准(元/小时)应付福利费提取率

1761001760014080008014%

1768014080140800010014%直接人工价格标准(元/小时)

91.2

114加工时间(人工小时/件)休息时间(人工小时/件)其他时间(人工小时/件)

4541

3532直接人工用量标准(人工小时/件)

50

402023/2/6四川民族学院经济管理系解

第一工序直接人工标准成本＝91.2×50＝4560(元/件)

第二工序直接人工标准成本＝114×40＝4560(元/件)

单位甲产品消耗的直接人工标准成本＝4560＋4560＝9120(元/件)2023/2/6四川民族学院经济管理系制造费用标准成本的制定制造费用的标准成本需要按部门分别编制。如果某种产品需要经过几个部门生产加工时，应将各部门加工的该产品的单位产品制造费用加以汇总，计算出该产品制造费用的标准成本。

制造费用的标准成本是由制造费用的价格标准和制造费用的用量标准两个因素决定的

【例8－3】

2023/2/6四川民族学院经济管理系制造费用标准成本

用量标准指单位产品应耗用的工时。通常采用单位产品直接人工工时标准、机器工时或其他用量标准。价格标准指制造费用分配率标准，取决于以下两方面因素：产能标准总工时—指直接人工（机器工作）标准总工时

产能标准总工时=计划产量×单位产品标准工时2023/2/6四川民族学院经济管理系制造费用标准成本

制造费用预算总额（按固定费用、变动费用分别编制）—反映在计划产量下应耗用的固定制造费用预算数额。

标准固定制造费用分配率==固定制造费用预算总额标准总工时固定制造费用标准成本=

标准固定制造费用分配率×工时标准2023/2/6四川民族学院经济管理系

制造费用标准成本

制造费用预算总额（按固定费用、变动费用分别编制）—反映在计划产量下应耗用的固定制造费用预算数额。

标准变动制造费用分配率=变动制造费用预算总额标准总工时变动制造费用标准成本=

标准变动制造费用分配率×工时标准2023/2/6四川民族学院经济管理系【例8－3】

产品制造费用标准成本的制定已知：A企业预计20×4年甲产品消耗的制造费用资料如表8—3所示。要求：确定单位甲产品制造费用的标准成本。2023/2/6四川民族学院经济管理系表8—3甲产品消耗的制造费用资料标准部门第一车间第二车间制造费用预算(元)

变动性制造费用预算间接材料费用间接人工费用水电费用固定性制造费用预算管理人员工资折旧费其他费用预算的标准工时（机器小时）

31680020000080

0003680042240060

000280003344002112039424026000070000642406195201800003120040832028160用量标准(机器小时/件)60802023/2/6四川民族学院经济管理系解第一车间：变动制造费用分配率＝316800/21120＝15(元/小时)

固定制造费用分配率＝422400/21120＝20(元/小时)

制造费用分配率＝15＋20＝35(元/小时)

制造费用标准成本＝35×60＝2100（元/件)2023/2/6四川民族学院经济管理系第二车间：变动制造费用分配率＝394240/28160＝14(元/小时)

固定制造费用分配率＝619520/28160＝22(元/小时)

制造费用分配率＝14＋22＝36(元/小时)

制造费用标准成本＝36×80＝2880（元/件)

单位甲产品制造费用标准成本＝2100＋2880＝4980(元/件)

2023/2/6四川民族学院经济管理系单位产品标准成本的制定确定了产品的直接材料标准成本、直接人工标准成本、制造费用标准成本后，可以确定单位产品的标准成本。

标准成本变动制造费用标准成本直接人工标准成本直接材料变动成本法下的产品标准成本++=2023/2/6四川民族学院经济管理系完全成本法下的产品标准成本＝直接材料标准成本+直接人工标准成本+变动制造费用标准成本+固定制造费用标准成本2023/2/6四川民族学院经济管理系

通常，企业通过编制“标准成本单”来反映企业的产成品标准成本具体构成。

甲产品的标准成本单成本项目价格标准用量标准标准成本直接材料A材料6元/千克4千克24元B材料8元/千克5千克40元小计64元直接人工3元/小时2小时6元变动制造费用5元/小时2小时10元固定制造费用7元/小时2小时14元单位产品标准成本94元2023/2/6四川民族学院经济管理系【例8－4】

产品制造费用标准成本单的编制

已知：例8—1，例8—2和例8—3中有关A企业甲产品各个成本项目的标准成本资料。要求：编制该企业20×4年甲产品的标准成本单。2023/2/6四川民族学院经济管理系解依题意，编制的A企业20×4年甲产品的标准成本单如表8—4所示。2023/2/6四川民族学院经济管理系

表8—420×4年甲产品标准成本单

项目价格标准用量标准标准成本直接材料

A材料

B材料小计32元/千克43元/千克-501千克/件702千克/件-16032元/件30186元/件46218元/件直接人工第一工序第二工序小计91.2元/小时114元/小时-

50小时/件

40小时/件-4560元/件4560元/件

9120元/件变动性制造费用第一车间第二车间小计15元/小时14元/小时-60台时/件80台时/件-

900元/件

1120元/件2020元/件固定性制造费用第一车间第二车间小计20元/小时22元/小时60台时/件80台时/件1200元/件1760元/件2960元/件制造费用合计--4980元/件单位甲产品标准成本60318元/件2023/2/6四川民族学院经济管理系第三节成本差异分析一、成本差异的性质成本差异—指实际成本与其对应标准成本的差额有利差异—实际成本低于标准成本（记为F）不利差异—实际成本超过标准成本（记为U）有利差异和不利差异，发现问题的信号，反映实际成本脱离预定目标程度的信息。2023/2/6四川民族学院经济管理系=实际数量×实际价格-标准数量×标准价格

＝实际数量×标准价格实际价格－（）＋×标准数量实际数量－（）标准价格

=价格差异=实际成本－标准成本成本差异数量差异+简称：价差、量差二、成本差异分析的通用模式2023/2/6四川民族学院经济管理系三、直接材料成本差异直接材料成本差异—指产品直接材料的实际成本与标准成本之间的差异，它包括直接材料数量差异和直接材料价格差异两部分。直接材料成本差异=实际材料成本-标准材料成本=实际材料单价×实际数量-标准材料单价×标准数量=价格差异+用量差异2023/2/6四川民族学院经济管理系直接材料数量差异—由于直接材料实际用量与其标准用量的差异而导致的直接材料成本差异

直接材料数量差异=（实际消耗量-标准消耗量）×材料标准价格其中，实际消耗量根据领、退料凭证以及原材料盘存资料计算。

标准消耗量=实际产量×单位产品标准消耗量2023/2/6四川民族学院经济管理系直接材料价格差异—由于直接材料实际价格与其标准价格的差异而导致的直接材料成本差异。

直接材料价格差异=(材料实际价格-标准价格)×实际产量下直接材料的实际用量2023/2/6四川民族学院经济管理系分析直接材料数量差异分析

--一般由生产部门负责，但有时也可能是采购部门的责任，如生产技术上的产品设计变更；制造方法改变；设备性能；材料本身问题；工人操作和技术水平；加工搬运中损坏等。直接材料价格差异分析

--一般由采购部门负责，如市场价格；采购地点；运输方式；运输途中损耗率等。2023/2/6四川民族学院经济管理系【例8－5】直接材料成本差异的计算已知：A公司的甲产品标准成本资料如表8—4所示，20×4年1月份实际生产400件甲产品，实际耗用A材料200800千克，其实际单价为30元/千克；实际耗用B材料280000千克，其实际单价为45元/千克。要求：计算甲产品的直接材料成本差异。2023/2/6四川民族学院经济管理系解

A材料成本差异＝30×200800-32×501×400＝-388800(元)(F)

其中，价格差异＝(30-32)×200800

＝-401600(元)(F)

用量差异＝32×(200800-501×400)

＝12800(元)(U)2023/2/6四川民族学院经济管理系B材料成本差异＝45×280000-43×702×400＝525600(元)(U)

其中，价格差异＝(45-43)×280000＝560000(元)(U)

用量差异＝43×(280000-702×400)

＝-34400(元)(F)甲产品的直接材料成本差异＝-388800+525600＝136800(元)(U)2023/2/6四川民族学院经济管理系以上计算结果表明，甲产品直接材料成本形成了136

800元不利差异。其中，A材料发生了388800元的有利差异，B材料形成了525600元的不利差异。

2023/2/6四川民族学院经济管理系前者是因为A材料实际价格降低而节约了401600元成本和因耗用量增加而导致12800元的成本超支额共同作用的结果；后者是因为B材料实际价格提高而增加了560000元的成本开支和因耗用量的减少而节约34400元的成本共同造成的。可见，该企业在对A、B两种材料耗用方面的控制效果是不同的，应进一步进行分析评价，以明确各部门的责任。2023/2/6四川民族学院经济管理系四、直接人工差异直接人工差异--指实际人工与实际产量的标准人工的差额，包括直接人工效率差异和工资率差异。直接人工成本差异＝实际人工成本－标准人工成本＝实际工资率×实际工时－标准工资率×标准工时

直接人工效率差异（数量差异）＝（实际工时－标准工时）×标准工资率

工资率差异（价格差异）＝（实际工资率－标准工资率）×实际工时2023/2/6四川民族学院经济管理系分析直接人工效率差异分析

--机器设备、材料质量和制造方法改变以及设计不当等客观原因；工人技术的熟练程度、劳动纪律和劳动态度等主观原因。工资率差异分析

--工资调整、工资计算方法的改变和工人级别结构的变化，以及奖金和工资性质津贴的变动2023/2/6四川民族学院经济管理系【例8－6】直接人工成本差异的计算已知：同例8—5，20×4年1月份A公司为生产甲产品，第一工序和第二工序实际耗用人工小时分别为19980小时和16200小时，两个工序实际发生的直接人工成本（包括直接工资和计提的应付福利费）分别为1838160元和1782000元。要求：计算甲产品的直接人工成本差异。2023/2/6四川民族学院经济管理系解第一工序实际人工价格＝1838160/19980

＝92（元/小时）第二工序实际人工价格＝1782000/16200

＝110（元/小时）2023/2/6四川民族学院经济管理系第一工序直接人工成本差异＝1838160-91.2×50×400＝14160(元)(U)其中：人工价格差异＝(92-91.2)×19980＝15984(元)(U)

效率差异＝91.2×(19980-50×400)＝-1824(元)(F)2023/2/6四川民族学院经济管理系第二工序直接人工成本差异＝1782000-114×40×400＝-42000(元)(F)其中：人工价格差异＝(110-114)×162000＝-64800(元)(F)

效率差异＝114×(16200-40×400)＝22800(元)(U)甲产品直接人工成本差异＝14160-42000＝-27840(元)(F)2023/2/6四川民族学院经济管理系以上计算表明，甲产品直接人工成本的有利差异为27840元，是由于第一工序的14160元的不利差异和第二工序的42

000元有利差异构成的。前者是因为该工序实际人工价格的提高而超支的成本15984元和因实际耗用工时减少而节约的成本1824元共同作用的结果；后者是由于该工序实际人工价格的降低而节约的成本64800元和因耗用工时的增加而超支的成本22800元所造成的。2023/2/6四川民族学院经济管理系五、变动制造费用差异制造费用的差异计算一般分为变动制造费用和固定制造费用两方面进行分析变动制造费用--指实际变动制造费用与实际产量变动制造费用标准数之间的差额，包括效率差异和耗费差异两部分。

变动制造费用成本差异＝实际变动制造费用－实际产量标准工时×变动制造费用标准分配率=实际工时×变动制造费用实际分配率-实际产量标准工时×变动制造费用标准分配率)2023/2/6四川民族学院经济管理系效率差异—按实际耗用工时计算的变动制造费用与按标准工时计算的变动制造费用之间的差额。

变动制造费用效率差异（数量差异）＝（实际工时－实际产量标准工时）×变动制造费用标准分配率耗费差异—实际发生的变动制造费用和按实际工时计算的标准变动制造费用的差额。

变动制造费用耗费差异（价格差异）＝实际变动制造费用－（实际工时×变动制造费用标准分配率）=实际工时×(变动制造费用实际分配率-变动制造费用标准分配率)2023/2/6四川民族学院经济管理系分析变动制造费用效率差异

--实质上反映实际生产过程中工时的利用效率是实际工时脱离标准导致的费用差异变动制造费用耗费差异分析

--反映耗费水平，即每小时业务量支出的变动制造费用脱离标准导致的费用差异。2023/2/6四川民族学院经济管理系【例8－7】

变动性制造费用成本差异的计算

已知：同8—5，20×4年1月份A公司为生产甲产品，第一车间和第二车间的实际耗用的机器小时分别为25000和31000小时，两个车间的实际工时变动性制造费用分配率均为14.5元/小时。要求：计算甲产品的变动性制造费用成本差异。2023/2/6四川民族学院经济管理系解一车间变动性制造费用成本差异＝14.5×25000-15×60×400

＝2500(元)(U)其中：耗费差异＝(14.5-15)×25000

＝-12500(元)(F)

效率差异＝15×(25000-60×400)

＝15000(元)(U)2023/2/6四川民族学院经济管理系二车间变动性制造费用成本差异＝14.5×31000-14×80×400＝1500(元)(U)其中：耗费差异＝(14.5-14)×31000＝15500(元)(U)

效率差异＝14×(31000-80×400)＝-14000(元)(F)甲产品变动制造费用成本差异＝2

500+1500＝4

000(元)(U)2023/2/6四川民族学院经济管理系以上计算表明，甲产品变动性制造费用形成了4000元不利差异。其中，一车间发生了2

500元的不利差异，二车间发生了1500元的不利差异。前者是因为费用分配率降低而形成的12

500元的有利差异和因为效率降低而增加了15

000元的不利差异；后者是因为费用分配率提高而形成的15

500元的不利差异和由于效率提高而形成的14

000元的有利差异共同作用的结果。可见，这两个车间对变动性制造费用的控制效果是不同的。2023/2/6四川民族学院经济管理系六、固定制造费用的差异固定制造费用差异--指实际产量下固定制造费用实际发生额与其标准发生额之间的差额。

固定制造费用成本差异＝实际产量下实际固定制造费用－实际产量下标准固定制造费用=实际产量实际工时×固定制造费用实际分配率-实际产量标准工时×固定制造费用标准分配率2023/2/6四川民族学院经济管理系两差异分析法：包括预算差异和产量差异固定制造费用预算差异—也称固定制造费用耗费差异指固定制造费用实际发生额与预算数额之间的差额。

固定制造费用预算差异（价格差异）=固定制造费用实际成本-固定制造费用预算成本＝固定制造费用实际成本－预算产量标准工时×固定制造费用标准分配率2023/2/6四川民族学院经济管理系固定制造费用产量差异—指预算产量的标准总工时与实际产量的标准工时与产生的差异。固定制造费用产量差异（数量差异）=固定制造费用预算-固定制造费用标准成本=（预算总产量－实际总产量）×单位产品标准工时×固定制造费用标准分配率=（预算产量标准工时-实际产量标准工时）×固定制造费用标准分配率2023/2/6四川民族学院经济管理系分析固定制造费用预算差异

--表示固定制造费用实际支付额与预算额之差应根据节约或超支情况分析客观和主观原因。固定制造费用产量差异

--不表示支付固定制造费用的超额或节约，主要反映计划生产能力的利用程度。即使实际固定制造费用与预算一样，只要实际产量与计划产量有出入，仍然会产生少分配或多分配的情况，该差异的基本特点概述如下：2023/2/6四川民族学院经济管理系预算产量标准总工时=实际产量标准工时没有产量差异预算产量标准总工时>实际产量标准工时产量差异为不利差异，表示计划生产能力尚未得到充分利用预算产量标准总工时<实际产量标准工时产量差异为有利差异，表示计划生产能力已得到充分利用分析2023/2/6四川民族学院经济管理系【例8－8】固定性制造费用成本差异的计算（两差异法）

已知：同8—5，20×4年1月份A公司甲产品的预计生产能力为352件。为生产甲产品，两个车间实际发生的固定性制造费用总额分别为423000元和619000元。要求：用两差异法计算甲产品固定性制造费用的成本差异。2023/2/6四川民族学院经济管理系解一车间固定性制造费用差异＝423

000-20×60×400

＝-57000(元)(F)其中：预算差异＝423

000-20×60×352＝600(元)(U)

能量差异＝20×(60×352-60×400)＝-57

600(元)(F)2023/2/6四川民族学院经济管理系二车间固定性制造费用差异＝619

000-22×80×400＝-85000(元)(F)其中：预算差异＝619

000-22×80×352＝-520(元)(F)

能量差异＝22×(80×352-80×400)

＝-84480(元)(F)2023/2/6四川民族学院经济管理系甲产品固定性制造费用成本差异＝-57000-85000

＝-142000(元)(F)2023/2/6四川民族学院经济管理系以上计算表明，甲产品固定性制造费用的有利差异为142000元，是由一车间的57000元有利差异和二车间的85000元有利差异形成的。其中前者是由600元不利的预算差异和57

600元有利的能量差异共同作用形成的；后者是由520元有利的预算差异和84480元有利的能量差异共同作用形成的。2023/2/6四川民族学院经济管理系三差异分析法--将产量差异划分为能力差异和效率差异，所以包括预算差异、能力差异和效率差异三种。

预算差异（价格差异）＝固定制造费用实际成本－固定制造费用预算成本

能力差异(数量差异)(实际工时未达到预算生产能力)＝(预算工时－实际工时)×固定制造费用标准分配率

效率差异（数量差异）（实际工时脱离标准工时）＝（实际工时－实际产量标准工时）×固定制造费用标准分配率2023/2/6四川民族学院经济管理系制造费用差异分析预算差异分析：按费用明细项目逐项加以比较分析

能力差异分析：机器故障；劳动力不足；临时停工待料；生产组织不善；工人技术水平；季节变动；停电和生产任务不饱和等。

效率差异分析：生产工人劳动效率差异所导致2023/2/6四川民族学院经济管理系【例8－8】固定性制造费用成本差异的计算（三差异法）

已知：仍按例8—7的资料，为生产甲产品，第一车间和第二车间的实际耗用的机器小时分别为25000和31000小时。要求：用三差异法计算甲产品的固定性制造费用成本差异。2023/2/6四川民族学院经济管理系解一车间固定性制造费用差异＝423

000-20×60×400＝-57000(元)(F)其中：耗费差异＝423000-20×60×352＝600(元)(U)

能力差异＝20×(60×352-25000)＝-77600(元)(F)

效率差异＝20×(25000-60×400)＝20000(元)(U)2023/2/6四川民族学院经济管理系二车间固定性制造费用差异＝619

000-22×80×400＝-85000(元)(F)其中：耗费差异＝619

000-22×80×352＝-520(元)(F)

能力差异＝22×(80×352-31000)＝-62480(元)(F)

效率差异＝22×(31000-80×400)＝-22000(元)(F)

甲产品固定性制造费用成本差异＝-57000-85000＝-142000(元)(F)2023/2/6四川民族学院经济管理系以上计算结果表明，采用三差异成本分析法能将成本差异的原因划分的更加具体，如在两差异法中只能看出两车间由于固定制造费用预算产量脱离实际产量形成的有利的能量差异分别为57600元和84480元，在三差异法中又将该差异分为由于实际工时未能达到生产能量所形成的生产能力利用差异（一车间和二车间均为有利差异，分别为77

600元和62

480元）和由于实际工时脱离标准工时所形成的效率差异（一车间为不利差异20

000元，二车间为有利差异22000元），这样更便于分清责任，有利于进行成本控制。2023/2/6四川民族学院经济管理系第四节标准成本制度的应用一、标准成本制度的账务处理标准成本制度的账务处理特点“生产成本”、“库存商品”各科目都按标准成本记账；实际发生的成本同标准成本相比，产生的差异按其性质设置不同的差异科目，记录和反映各自的差异额，具体包括：2023/2/6四川民族学院经济管理系“直接材料价格差异”、“直接材料数量差异”、“直接人工效率差异”、“直接人工工资率差异”、“变动制造费用效率差异”、“变动制造费用耗费差异”、“固定制造费用预算差异”、“固定费用能力差异”和“固定费用效率差异”等借方登记不利差异，贷方登记有利差异。自“库存商品”科目贷方转入“主营业务成本”科目借方的产品销售成本按标准成本入账。2023/2/6四川民族学院经济管理系成本差异的账务处理（1）直接材料成本差异的计算材料价格差异＝实际数量×实际价格－实际数量×

标准价格＝实际数量×（实际价格－标准价格）材料数量差异＝实际数量×标准价格－标准数量×