中级财务会计课件第三章应收款项

第三章应收款项主要内容：

1．明确应收账款、应收票据、预付账款和其它应收款的定义和范围；

2．掌握应收账款的确认、核算和坏账的核算方法；

3．掌握应收票据的概念、分类、计价、贴现的计算及其会计处理；

4．掌握预付账款的核算；

5．掌握其它应收款的核算。

第一节应收票据一、应收票据的概念和种类

应收票据是指企业持有的、尚未到期兑现的商业票据。商业票据是一种载有一定付款日期、付款地点、付款金额和付款人的无条件支付证券，也是一种可以由持票人自由转让给他人的债权凭证。应收票据按照是否计息来划分，可分为带息票据和不带息票据。

“贴现”就是指票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴息，然后将余额付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。背书的应收票据是此项借款的担保品。

应收票据的背书是指持票人在票据背后签字，签字人称为背书人，背书人对票据的到期付款付联带责任。银行贴现所扣的利息称为银行贴现息，银行贴现时所用利率称为贴现率，票据价值就是票据的到期值，不带息票据的到期值为票据的面值，带息票据的到期值为票据到期时的本金加利息。

二、应收票据的确认与计价

我国规定，不论票据带息与否，企业在收到票据时一律按票据的面值入账.1)带息票据

票据到期时，带息票据的到期值为票面价值加上到期应记利息，即：带息票据到期值＝应收票据面值×（1＋利率×期限）

利率是指票面规定的利率，一般以年利率表示，如需换算成月利率或日利率时，每月统一按30天计算，全年按360天计算。

期限是指从票据生效之日起到票据到期日止的时间间隔，其在票据中通常有两种表示方法：

第一种以月数表示，即按月计息。计算时一律以次月对应日为一个月（如从3月18日至4月18日），每月按30天计算，而不论其实际日历日数是多少，不满一个月的零头天数，则按实际日历天数计算。

例如，一张面值为100000元、利率为9%、4个月到期的商业汇票，其出票日为6月8日，其票据到期日为10月8日，票据到期应计利息为：

100000×9%×4/12=3000（元）第二种以日数表示，即按日计息。计算时以实际日历天数计算到期日及利息，到期日那天不计息，称为“算头不算尾”。

将上例改为120天到期的商业汇票，其面值、利率不变，出票日仍为6月8日，而其票据到期日应为10月6日，但到期日不包括在计息日数之内，票据到期应计利息为：

100000×9%×120/360=3000（元）2)不带息票据不带息票据的到期值为其票面价值。

为了反映和监督应收票据取得、票款收回等经济业务，企业应设置“应收票据”科目应收票据取得的应收票据的面值到期收回票款到期前向银行贴现的应收票据的票面余额期末余额：企业持有的商业汇票的票面金额资产类科目（1）企业收到应收票据：借：应收票据

借：应收票据

贷：产品销售收入

贷：应收账款

应交税费——增值税

（2）票据到期收回的票面金额：如为不带息汇票：

借：银行存款

贷：应收票据如为带息汇票：

借：银行存款（本息合计）

贷：应收票据（票面金额）

财务费用

因赊销而收到不带息票据:例:企业因赊销而收到承兑的半年期的无息票据一张,价值10000元.增值税税率为17%

借:应收票据11700

贷:主营业务收入10000

应交税费---应交增值税(销项税额)1700到期收回票款(面值)借:银行存款11700

贷:应收票据11700

抵借账款而收到带息票据：例:企业收到某一客户承兑的票据以抵借前欠货款,票据面值50万元,期限60天,年利率为6%.

借:应收票据500000

贷:应收账款500000

带息票据到期收回票款(面值和利息)借:银行存款505000[500000*(1+6%*60/360)]

贷:应收票据500000

财务费用5000[500000*6%*60/360]票据到期承兑人无力支付票款此时,将应收票据的到期值转为应收账款承上例，假定银行收取100元手续费，借:应收账款505100

贷:应收票据500000

财务费用5000

银行存款100

【例

】20×1年12月１日收到某客户为偿付11月份购货款8000元交来的当天签发60天到期的商业承兑票据，利率为9%。在年末应确认该票据30天的应计利息，应作会计处理如下：

借：应收票据8060

贷：应收账款8000

财务费用6020×2年1月30日，该票据在到期日如数兑现时，应作会计处理如下：

借：银行存款8120

贷：财务费用60

应收票据8060

如果该票据在20×2年01月30日到期时出票人、付款人或承兑人拒绝付款，应注销“应收票据”账户，转回需向付款人收款的“应收账款”账户。

转至“应收账款”账户的金额，应包括票据的面值、利息以及银行收取的拒付证书的手续费。

假定这项业务银行收取的手续费为20元，应作会计处理如下：

借：应收账款8140

贷：财务费用60

应收票据8060

银行存款20

三、应收票据的贴现第一步：计算票据的到期值票据到期值=票据面值(1+票据利息×票据时间)第二步：计算贴现期贴现期=银行的持票时间

=贴现日起到票据到期日止的时间

=票据时间-企业的持票时间第三步：计算贴现息贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期第四步：计算贴现净额贴现净额=票据到期值-贴现息贴现的票据到期时(1)承兑人支付票款,我方不作账务处理;(2)承兑人无法支付票款,银行将已贴现的票据退回申请贴现的企业,同时从贴现企业的帐户中将票款划回.贴现企业付款后,应按应付票据本息:借:应收账款贷:银行存款贴现企业如无款支付,银行将其作为逾期贷款处理：借:应收账款贷:短期借款【例

】6月1日通达公司将4月1日开出的面值10000元、利率8%、7月1日到期的商业承兑附息汇票去银行贴现，贴现率为10%，则贴现息和贴现所得计算如下：

票据面值10000

票据附息（10000×8%×90/360）200

票据到期值10200

减：贴现息（10200×10%×30/360）85

贴现所得10115应作如下会计处理：

借：银行存款10115

贷：财务费用115

应收票据10000企业以应收票据向银行贴现时，因背书而在法律上负有连带偿还责任，即如果该票据到期不获兑付，企业有责任代出票人或承兑人向银行兑付。这种可能发生，但还不是确凿的债务，在会计上称为或有负债。为了反映这种情况，应在备查簿中记录票据贴现事实，并在期末在资产负债表中披露贴现票据产生的或有负债。如果到期时，付款人无力偿付，或因种种原因拒付，银行向贴现企业索偿时，该企业应向办理贴现的银行偿付本息，并作如下会计处理：

借：应收账款10200

贷：银行存款10200如果申请贴现企业的银行存款账户余额不足，银行将作为逾期贷款处理，贴现企业应作如下会计处理：

借：应收账款10200

贷：短期借款10200【例

】通达公司将7月1日收到的面值为50000元、不附息、6个月的商业承兑汇票当天到银行办理贴现，贴现率为10%，则贴现息和贴现所得可计算如下：

票据面值50000

减：贴现息（50000×10%×6/12）2500

贴现所得47500

其会计处理为：借：银行存款47500

财务费用2500

贷：应收票据50000

贴现票据到期时的会计处理与带息票据相同。练习：捷达公司2012年6月1日取得中山公司开出的面值为30000元、3个月到期的带息票据，年利率10%,当年7月1日即票据到期前两个月，捷达公司持该票据向银行贴现，贴现率为12%。计算该票据的到期值、贴现息和贴现净额.该票据的到期值、贴现息和贴现净额计算如下：票据到期值=30000*（1+10%*3/12）=30750贴现息=30750*12%*（3-1）/12=615贴现净额=30750-615=30135会计分录：

借：银行存款30135

贷：应收票据30000

财务费用135企业应设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一应收票据的种类、号数和出票日期、票面金额，交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日期和利率、贴现日期、贴现率和贴现净额，以及收款日期和收回金额等资料。应收票据到期结清票款后，应在备查簿内逐笔注销。

第二节应收账款应收账款——指企业因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项或代垫的运杂费。一、应收账款的确认与计价

当销售收入确认的条件满足后，但由于现金暂时尚未流入企业，意味着赊销已经成立，企业应确认与此相关的应收账款。通常情况下，应根据实际发生的交易价格确认应收账款的入账价值，它包括发票金额和代购货单位垫付的运费两个部分。但是，如果发生销售折扣（包括商业折扣和现金折扣）、销售退回与折让，应收账款入账金额的确认，则应考虑这些因素。商业折扣是在销售商品或提供劳务时，从价目表的报价中扣减的一定数额。通常以百分比来表示，如5％、10％等。在有商业折扣的情况下，企业应收账款应按扣除商业折扣以后的实际售价金额计价入账，对折扣额不作单独反映。例：某企业销售一批产品，按价目表标明的价格计算，金额为20000元，由于成批销售，销货方给购货方10%的商业折扣，折扣金额为2000元，适用增值税率17%。借：应收账款21060

贷：主营业务收入18000

应交税费—应交增值税(销)3060

收到货款时

借：银行存款21060

贷：应收账款21060

现金折扣是指企业为了鼓励客户在一定时期内早日偿还货款而给予的一种折扣优待。通常用一定形式的术语表示，如”2/10,1/20,N/30”。

在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的确定——总价法总价法是将未减现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收账款的入账金额，这种方法把现金折扣理解为鼓励客户提早付款而获得的经济效益。销售方给予客户的现金折扣，从融资角度出发，属于一种理财费用，会计上作为财务费用处理。例：A公司于20×2年1月10日向B公司赊销商品一批，该批商品货款为50000元，增值税为8500元。销售成本为40000元。现金折扣条件为：2/10，n/30。销售时用银行存款代垫运杂费500元。1月19日，B公司用银行存款支付上述全部款项。假定双方协议规定，计算现金折扣时不考虑增值税。（总价法）（1）20×2年1月1日赊销时：

借：应收账款-B公司59000

贷：主营业务收入50000

应交税费——应交增值税（销项税额）8500

银行存款500

借：主营业务成本

40000

贷：库存商品

40000（2）1月19日收款时：

借：银行存款

58000

财务费用

1000（50000×2%）

贷：应收账款

59000

二、应收账款减值（坏账）1.坏账的性质坏账是指企业无法收回或收回可能性极小的应收账款.由于发生坏账而产生的损失,称为坏账损失.2.坏账损失的确认条件一般来讲,企业的应收账款符合下列条件之一的,应确认为坏账:(1)债务人死亡,以其遗产清偿后仍然无法收回;(2)债务人破产,以其破产财产清偿后仍然无法收回;(3)债务人较长时间内未履行其偿债义务,并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小.在确定坏账准备的计提比例时，企业应当根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计。除有确凿证据表明该项应收款项不能够收回或收回的可能性不大外(如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿还债务等，以及3年以上的应收款项)，下列各种情况不能全额计提坏账准备：

(1)当年发生的应收款项；

(2)计划对应收款项进行重组；

(3)与关联方发生的应收款项；

(4)其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。

企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并按规定计提坏账准备。

企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。

3.坏账损失的核算

1）、直接转销法

是指在实际发生坏账时，确认坏账损失，计入期间费用，同时注销该笔应收账款。

2）、备抵法

备抵法是按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或者部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额。设置“坏账准备”科目，待实际发生坏账时冲销坏账准备和应收账款金额，使资产负债表上的应收账款反映扣减估计坏账后的净额。估计坏账损失的方法有余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法和个别认定法等。

A.应收款项余额百分比法：根据会计期末应收账款的余额乘以估计坏账率即为当期应估计的坏账损失，计算坏账准备期末贷方余额。a.综合比例法：

某企业从2006年开始计提坏账准备。2006年末应收账款余额为1200000元，该企业坏账准备的提取比例为5‰。则2006年末应计提的坏账准备为：坏账准备提取额=1200000×5‰=6000元。账务处理如下：

借：资产减值损失6000

贷：坏账准备6000

2007年11月，企业发现有1600元的应收账款无法收回，按有关规定确认为坏账损失。账务处理如下：

借：坏账准备1600

贷：应收账款1600

2007年12月31日，该企业应收账款余额为1440000元。按本年年末应收账款余额计算应计提的坏账准备金额（即坏账准备的余额）为：1440000×5‰=7200元。

年末计提坏账准备前，“坏账准备”科目的贷方余额为：

6000-1600=4400（元）

年末应补提的坏账准备金额为：7200-4400=2800元。账务处理如下：

借：资产减值损失2800

贷：坏账准备28002008年5月20日，接银行通知，企业上年度已冲销的1600元坏账又收回，款项已存入银行，有关账务处理如下：

借：应收账款1600

贷：坏账准备1600

借：银行存款1600

贷：应收账款1600

2008年12月31日，企业应收账款余额为1000000元。本年末坏账准备余额应为：1000000×5‰=5000元。

至年末，计提坏账准备前的“坏账准备”科目的贷方余额为：7200+16000=8800（元）

年末应冲销多提的坏账准备金额为：8800-5000=3800元。账务处理如下：

借：坏账准备3800

贷：资产减值损失3800b.账龄分析法：其原理与应收款项余额百分比法一致，是应收款项余额百分比法的具体化。应收账款账龄应收账款金额估计损失(%)估计损失金额未到期300000.5150过期1个月200001200过期2个月150002300过期3个月100003300过期个月以上

50005250合计800001200三、应收债权出售和融资

企业将其按照销售商品、提供劳务的销售合同所产生的应收债权出售给银行等金融机构，在进行会计核算时，应按照"实质重于形式"的原则，充分考虑交易的经济实质。对于有明确的证据表明有关交易事项满足销售确认条件，与应收债权有关的风险、报酬实质上已经发生转移等，应按照出售应收债权处理，并确认相关损益。否则，应作为以应收债权为质押取得的借款进行会计处理。

（一）、应收账款质押借款企业将应收债权提供给银行作为其向银行借款的质押的，应将从银行等金融机构获得的款项确认为对银行的一项负债，作为短期借款等核算。

企业发生的借款利息及向银行等金融机构偿付借入款项的本息时的会计处理，应按有关借款核算的规定进行处理。

会计期末，企业应根据债务单位的情况，按企业会计制度的规定合理计提用于质押的应收债权的坏账准备。例：20×2年2月5日甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明销售价款为20万元，增值税销项税额为34000元，款项尚未收到，双方约定，乙公司于2008年9月30日付款，20×2年4月1日甲公司因急需流动资金，经与中国银行协商，以应收乙公司货款为质押取得5个月期流动资金借款18万元。年利率为6%，每月末偿付利息。假定不考虑其它因素。

（1）

4月1日取得短期借款时

借：银行存款

180000

贷：短期借款

180000

（2）收回应收账款借：银行存款234000

贷：应收账款234000（3）

4月30日偿付利息时

借：财务费用

900

贷：银行存款

900（4）

8月31日偿付短期借款本金及最后一期利息

借：财务费用

900

短期借款

180000

贷：银行存款

180900

（二）、应收债权出售

1、不附追索权的应收债权出售

企业将应收债权出售给银行等金融机构，根据企业、债务人及银行之间的协议，在所售应收债权到期无法收回时，银行等金融机构不能够向出售应收债权的企业进行追偿的，企业应将所售应收债权予以转销，结转计提的相关坏账准备，确认按协议约定预计将发生的销售退回、销售折让、现金折扣等，确认出售损益。

出售时：借：银行存款财务费用（手续费）其他应收款（金融机构预留销售折扣、折让或退回的款项）坏账准备（售出应收债权已提取的坏账准备金额）营业外支出---应收债权融资损失（借方余额）贷：应收账款或营业外收入--应收债权融资收益（贷方余额）处理销售退回及折让、现金折扣：借：主营业务收入财务费用应交税费---应交增值税（銷项税额）贷：其他应收款——银行与金融机构最后结算：借：银行存款贷：其他应收款——银行（收到银行退回的未发生的销售退回等部分的资金）例题P632、附追索权的应收债权出售的核算

企业在出售应收债权的过程中如附有追索权，即在有关应收债权到期无法从债务人处收回时，银行有权力向出售应收债权的企业追偿，或按照协议约定，企业有义务按照约定金额自银行等金融机构回购部分应收债权，应收债权的坏账风险由售出应收债权的企业负担。在这种情况下，应按以应收债权为质押取得借款的会计处理原则执行。

第三节其他应收款及预付账款一、其他应收款其他应收款即其他应收项目，是指企业发生的非购销活动的应收债权。如企业发生的各种赔款、存出保证金、备用金以及应向职工收取的各种垫付款项。举例P64二、预付账款预付账款与应收账款都属于企业的债权，但两者产生的原因不同，应收账款是企业应收的销货款，即应向购货方客户收取的款项；预付账款是企业的购货款，即预先付给供货方客户的款项。预付账款不多的企业，也可以将预付的货款记入“应付账款”科目的借方。企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因购货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原记入预付账款的金额转入其他应收款。

预付账款的会计处理企业对供货方客户预付账款时，应借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目。以后收到预购的材料或商品时，借记“材料采购”或“原材料”等科目，货记“预付账款”科目。补付的货款，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目；退回多付的货款，