第五章关税法

第五章关税法教师：陈昌1.关税概述。2.关税的计算。3.关税的征收管理海关总署最新公布的数字显示，2009年海关税收净入库9213.6亿元，比2008年多收52.5亿元，同比增长0.6％。2009年关税收入1483.8亿元，同比下降16.2％；进口环节税收入7729.8亿元，同比增长4.6％。

第五章关税法学习要点关税小知识--我國最早的關稅與最早的海關关税起源于春秋时期，当时叫做“关市之征”，就是国家规定货物通过边境的“关”和国内的“市”，要进行检查和征收赋税。虽然关税早在春秋时期就出现了，但我国最早的海关却到清初才出现。康熙二十四年，当时清政府刚刚解除海禁，为加强对外贸易管理，在广东、福建、浙江、江苏等贸易口岸设置了4个海关，以管理来往商船，负责征收赋税，其中以广东的海关最为重要。但由于西方殖民者多年来经常进行违法贸易，到乾隆二十二年，清政府决定撤销其他口岸，只设粤海关。

关税是由海关对进出国境或关境的货物和物品征收的一种流转税。国境是一个国家以边界为界限，全面行使主权的境域，包括领土、领海和领空。关境是一个国家关税法令完全施行的境域。一般情况下：国境与关境是一致的；当一个国家在国境内设立自由贸易港、自由贸易区、保税区、保税仓库时，关境就小于国境；当几个国家结成关税同盟，成员国之间取消关税，对外实行共同的关税时，关境就大于国境。

国境与关境一、关税的概念进口关税、出口关税、过境关税歧视关税和优惠关税从价关税、从量关税、复合关税、选择性关税、滑准关税二、关税的分类按通过关境货物的流向分输出国区别对待原则分按计税标准不同分（一）纳税义务人贸易性商品的纳税人是经营进出口货物的收、发货人。物品的纳税人是物品的持有人、所有人或收件人。

（二）征税对象

关税的征税对象，是进出我国国境或关境的货物和物品。货物是指贸易性商品；物品是指随身携带的行李和物品。第二节纳税义务人、征税对象、税则和税率三、关税税则关税税则，又称海关税则，是根据国家关税政策和经济政策，通过一定的方法程序制定和公布实施的，对进出口的应税商品和免税商品加以系统分类的一览表。

二十一大类四、关税税率进口关税税率：最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率。出口关税税率：我国对绝大部分出口货物不征收出口关税，只对少数产品征收出口关税。现行税则仅对鳗鱼苗、对虾、栗、生漆、钨矿砂、山羊板皮和锑及生丝等20余种商品征收出口关税，税率0%——20%左右。20种商品特别关税：报复性关税、反补贴关税、保障性关税、反倾销关税第三节原产地规定全部产地生产标准：产品完全由一个国家生产实质性加工标准：经过多国加工的，最后一个实质性加工国就是原产地。注意：实质性加工：（1）加工后的产品在税则号列中，四位数税号以及归类发生改变（2）加工的增值占新产品总值的30%以上其他第四节关税完税价格

关税完税价格是海关计征关税所使用的计税价格，是海关以进出口货物的实际成交价格为基础审定的价格。一般进口货物的完税价格基础—海关的成交价：以到岸价格为进口货物的完税价格。包括货价、货物运抵我国关境内输入地点起卸前的运输及相关费用、保险费。包括：（1）购货佣金(支付给自己的采购代理人的拥金)以外的佣金和经济费（2）买方负担的与货物一体的容器费（3）买方负担的包装材料费用以及包装劳务费用（4）由买方负担的料件费和境外开发、设计费（5）买方支付的“特许权使用费”（6）买方从国内所得当中支付给卖方的收益不包括：（1）设备进口后的基建和安装服务费（2）运往境内输入地后的运输费、保险费和其他费用（3）进口关税以及其他国内的税款海关估价:（1）相同或类似货物的成交价(进口日前后45日)（2）倒扣价格法—以境内售价为基础（3）计算价格法—料+费+利(运抵境内起卸前)（4）其他方法特殊进口货物的完税价格加工贸易进口料件及制成品:（1）内销的进料加工料件—原进口价（2）内销的来料加工进口料件、加工企业内销的制成品、加工贸易加工中的边角料—申报内销价格保税区、出口加工区的货物（1）保税区出口加工区的内销进口货物—申报内销价格（2）区内销往区外、保税仓库出库转为内销—海关审定完税价运往境外修理—境外的修理料件费运往境外加工—境外的加工料件费+复运进境的费用暂时进口—一般进口货物估定完税价租赁进口：（1）租赁进口的—租金（2）留购的—海关审定的留购价（3）申请一次缴税—进口货物估定完税价留购货样—海关审定的留购价补税的减免税货物—完税价=货物原来的进口价×[1-补税时已使用时间/监管年限×12]易货、寄售、捐赠、赠送的进口货物—一般进口货物估价出口的完税价格（一）以离岸价格为出口货物的完税价格

1.出口货物以海关审定的成交价格为基础的售予境外的离岸价格，扣除出口关税后作为完税价格。完税价格=离岸价格÷（1+出口税率）2.包括货物运至我国输出地装载前的一切费用3.不包括出口关税以及单独列明的支付境外的佣金（二）审定完税价格出口货物的成交价格不能确定的，由海关依次使用下列方法估定：（1）同一时期内向同一国家或者地区销售出口的相同商品的成交价格；（2）同一时期内向同一国家或者地区销售出口的类似商品的成交价格；（3）根据境内生产相同或类似商品的成本、储运和保险费用、利润及其他杂费计算所得的价格；如果按照以上方法仍不能确定的，由海关用其他合理方法审定价格。

四、进出口货物完税价格中运输及相关费用、保险费计算

1.以一般陆、空、海运方式进口货物：

①运费应计算至卸货口岸（海运），目的地口岸（空运、陆运）。

②运费和保险费的实际支出费用计算。无法确定的应估算，其中运费按运费率、保险费可按照“货价加运费”的3‰估算。

2.以其他方式进口货物：

邮运进口货物，以邮费作为运输、保险等相关费用；以境外边境口岸价格条件成交的铁路或公路运输进口货物，按货价的1%计算运输及相关费用、保险费。3.出口货物：出口货物和销售价格如果包括离境口岸至境外口岸之间的运输、保险费，该运费、保险费应当扣除第五节应纳税额计算一、从价税应纳税额的计算关税税额=应税进（出）口货物数量×单位完税价格×税率二、从量税应纳税额的计算关税税额=应税进（出）口货物数量×单位货物税额三、复合税应纳税额的计算关税税额=应税进（出）口货物数量×单位货物税额+应税进（出）口货物数量×单位完税价格×税率四、滑准税应纳税额的计算关税税额=应税进（出）口货物数量×单位完税价格×滑准税率【例题】

某市大型商贸公司为增值税一般纳税人，兼营商品加工、批发、零售和进出口业务，2009年12月相关经营业务如下：

（1）进口化妆品一批，支付国外的买价220万元、国外的采购代理人佣金6万元、国外的经纪费4万元；支付运抵我国海关地前的运输费用20万元、装卸费用和保险费用11万元；支付海关地再运往商贸公司的运输费用8万元、装卸费用和保险费用3万元；

……

要求：（1）分别计算该公司进口环节应缴纳的关税、消费税、增值税；（关税税率为20%，消费税税率30%）

【答案】

进口环节应缴纳关税=（220+4+20+11）×20%=51（万元）

进口环节应缴纳消费税=（220+4+20+11+51）÷（1-30%）×30%=131.14（万元）

进口环节应缴纳增值税=（220+4+20+11+51+131.14）×17%=74.31（万元）

1.法定减免：法定减免税是根据海关法和进出口关税条例的法定条文规定的减免税，2．特定减免税：特定减免税亦称政策性减免税，是指在法定减免税以外，由国务院或国务院授权的机关颁布法规、规章特别规定的减免。第六节关税减免3．临时减免税：是指在法定和特定减免税以外的其他减免税，即由国务院根据《海关法》对某个单位、某类商品、某个项目或某批进出口货物的特殊情况，给予特别照顾，一案一批，专文下达的减免税，一般不能比照执行。

第七节行李和邮递物品进口税1.征税对象—个人非贸易性进口物品2.纳税人—入境人、携带人、收件人3.税率—10%、20%、50%4.计税依据—境外正常零售平均价5.纳税时间—海关放行前第八节关税征收管理一、关税缴纳1.申报时间：进口货物自运输工具申报进境之日起14日内；出口货物在运抵海关监管区后装货的24小时以前。

2.纳税期限：关税的纳税义务人或其代理人，应在海关填发税款缴纳证的之日起15日内向指定银行缴纳。

3.不能按期缴纳税款，经海总部署批准，可延期缴纳，但最长不得超过6个月二、关税强制执行

两种形式：

1.征收关税滞纳金。

关税滞纳金金额=滞纳关税税额×滞纳金征收比率（万分之五）×滞纳天数；

2.强制征收如纳税义务人自海关填发缴款书之日起三个月仍未缴纳税款，经海关关长批准，海关可以采取强制扣缴、变价抵缴等强制措施。三、关税退还如遇下列情况之一，可自缴纳税款之日起一年内，书面声明理由，连同原纳税收据向海关申请退税，并加计同期银行利率计算的利息：

1.因海关误征，多纳税款的；

2.海关核准免验进口的货物，在完税后，发现有短缺情况，经海关审查认可的；

3.已征出口关税的货物，因故未装运出口，申报退关，经海关查验属实的。对已征出口关税的出口货物和已征进口关税的进口货物，因货物种或规格原因原状复运进境或出境的，经海关查验属实的，也应退还已征关税。四、关税补征和追征

1.关税补征，是因非纳税人违反海关规定造成的少征或漏征关税，关税补征期为缴纳税款或货物放行之日起1年内。

2.关税追征，是因纳税人违反海关规定造成少征或漏征关税，关税追征期为进出口货物完税之日或货物放行之日起3年内，并加收万分之五的滞纳金。五、关税纳税争议在纳税义务人同海关发生纳税争议时，可以向海关申请复议，但同时应当在规定期限内按海关核定的税额缴纳关税，逾期则构成滞纳，海关有权按规定采取强制执行措施。纳税争议：（1）纳税人自填发税款缴纳书30日内申请复议；（2）海关自受到申请日起60日内给予书面答复；（3）纳税人仍然不服复议决议的，15日内起诉。综合实训题进口化妆品关税完税价格：240+20+4+36=300万元关税=300×20%=60万元进口消费税=[（300+60）/（1-30%）]×30%=154.29万元进口增值税==[（300+60）/（1-30%）]×17%=87.43万元进口化妆品生产设备关税完税