应用班周二第三小组可借鉴

应用班周二第三小组可借鉴第一页，共三十四页，2022年，8月28日三、两种研究方法比较二、实证会计研究——案例分析一、规范会计研究——演绎法目录第二页，共三十四页，2022年，8月28日一、规范会计研究

《制度竞争、路径依赖与财务报告架构的演化》

会计研究2004.1方红星第三页，共三十四页，2022年，8月28日演绎法的研究程序

文章结构研究背景研究目的研究的思路及框架选择基本概念和前提命题推导命题及得出结论验证结论的正确性解决具体问题提出相关概念梳理文献并推导结论提出建议第四页，共三十四页，2022年，8月28日一、规范会计研究

伴随着经济的全球化，在世界范围内，以国际协同为主线的公司财务报告架构的制度竞争实质上早已展开。国际架构和美国架构已成为占优制度主导着世界范围内的制度竞争。

对公司财务报告架构及其演化进行分析性描述，并通过分析得出就全世界，尤其是我国公司财务报告架构及其演化的相关问题的若干推论和展望。研究背景研究目的第五页，共三十四页，2022年，8月28日研究的思路及框架是什么财务报告架构的概念制度变迁的概念横向分析：制度经济学——制度竞争理论纵向分析：演化经济学——路径依赖理论对我国财务报告架构演化提出建议和展望020301为什么怎么样一、规范会计研究第六页，共三十四页，2022年，8月28日一、规范会计研究财务报告架构提出概念制度变迁新制度产生，并否定、扬弃或改变旧制度的过程。围绕着财务报告的加工、生成、审计、披露和使用而形成的整合式的制度安排。第七页，共三十四页，2022年，8月28日管辖竞争，指不同的管辖地区之间在财务报告架构上的区别所引发的竞争（一）制度竞争理论管制竞争，是同一管辖地区内存在多种竞争性的财务报告架构的情形

通过文献回顾作者认为对于财务报告架构而言，不论是管辖竟争，还是管制竞争，都有利于增进资本市场的配置效率（帕累托改进）和利益相关者的适应性效率（制度演进）。第八页，共三十四页，2022年，8月28日二、路径依赖理论公司财务报告架构的演化制度变迁技术变迁历史起作用：制度变革依赖于小的历史事件；自我强化：采用者越多，制度越通行，越可比和可接受；制度因为学习效应和过高的转换成本被锁定通过美国安然事件后公众财务报告演化的例子印证了A.历史事件对财务报告架构变迁的影响B.财务报告架构变迁的渐进性和路径依赖特性第九页，共三十四页，2022年，8月28日定位监管者角色提出建议财务报告架构需要有清晰内在逻辑制度变革演化过程中不宜急于求成与国际协同或引入竞争优化制度第十页，共三十四页，2022年，8月28日贡献与创新1.选题新颖，角度独特2.挖掘深层的内在逻辑，以指导实务国内对财务报告架构研究的文献甚少，作者首开先河，对财务报告架构进行了跟踪研究，且从经济学视角切入。之前的研究主要是从实务中财务报告的披露失败问题中发现公司财务报告方面的制度缺陷，提出了财务报告架构改革的需要。债权人保护、税收政策导向、多重目标导向第十一页，共三十四页，2022年，8月28日二、实证会计研究《基于财务分析视角的改进财务报表列报效果研究

——来自中石油和中石化的实例检验》会计研究2009.10

温青山何涛姚淑瑜陈姗姗第十二页，共三十四页，2022年，8月28日1.类型：实证——案例研究本文是中石油集团内部人员利用中石油和中石化两家上市公司的财务信息，根据《讨论稿》提出的财务报表新的列报方式构建了新的财务分析框架，对两家公司进行分析，并且运用基于现行财务报表的对比分析法进行比较。判断依据第十三页，共三十四页，2022年，8月28日

研究的目的基于《讨论稿》构建新的财务报表分析框架，通过案例分析，检验新的列报方式是否能够提高报表信息的有用性解释和预测实务实证研究的目的本文的目的第十四页，共三十四页，2022年，8月28日本文共分六个部分4.实例分析5.关于“讨论稿”的进一步探讨6.结论第十五页，共三十四页，2022年，8月28日2008年10月16日，IASB和FASB共同发布了《讨论稿》关于财务报表列报的初步观点》，并公开征求意见其主要内容之一是将财务报表项目按经营活动、投资活动和融资活动进行分类，试图提高会计信息的有用性。《讨论稿》关于财务报表列报的初步观点》一、“讨论稿”的主要内容第十六页，共三十四页，2022年，8月28日二、改进财务报表列报与财务分析其从理论上阐明了新的报表列报方式的优点，并且确定将“是否具有更多的信息含量”作为衡量报表列报是否有改进的评价标准借鉴了中注协的“改进的财务分析体系”，为下一步搭建分析框架打好了基础。是否具有更多的信息含量第十七页，共三十四页，2022年，8月28日三、构建财务分析框架以ROE即净资产收益率为核心指标，将其分解为经营活动回报率和金融活动回报率，并进一步进行因素分解。新的财务分析框架第十八页，共三十四页，2022年，8月28日四、实例分析利用新的财务分析框架对中石油和中石化两大公司08及07年的财务报表进行分析，并且与杜邦分析体系的分析结果比较对调整后的财务报表进行了横向比较分析和纵向比较分析中石油、中石化对比分析第十九页，共三十四页，2022年，8月28日五、关于“讨论稿”的进一步探讨介绍了学术界和实务界对于“讨论稿”的反对声音，列示其弊端，主要是三类活动的界定有难度，将会注入较多的管理层意图和职业判断，以及执行成本过高的问题。学术界的反对声音第二十页，共三十四页，2022年，8月28日六、结论改进后的分析框架确实能够提供更多决策有用的信息编制新格式的报表需要引入更多的管理层意图和职业判断,增加了报表编制的工作量和工作难度,也对外部审计师提出了更高要求列报格式大幅调整所带来的制度成本不容忽视从准则层面完全采纳“讨论稿”改进报表列报建议,至少从目前来看并不现实。第二十一页，共三十四页，2022年，8月28日本文的具体程序本文的研究程序假说演绎：提出假说——逻辑推理——实证检验实证研究的程序实证研究的程序1.确定研究命题2.进行文献评述3.提出理论假设4.收集数据资料5.检验理论假设6.分析研究结果1.阐述《讨论稿》内容，指出本文的研究目的以及依据，确定研究命题3.提出假设:列报方式的改进是有良好效果的4.构建分析框架5.实例分析6.学术界及实务界的反对声音以及结论2.可供参考文献较少第二十二页，共三十四页，2022年，8月28日贡献与创新1.就IASB和FASB的讨论稿思路立即做出了效果检验，紧跟会计发展的步伐2.大多数文献仅限于理论研究探讨新报表分析体系的决策有用性和相关性是否有所增强，但本文通过中石油和中石化进行了实例检验，得出的结论更有说服力3.对讨论稿新报表分析体系的可操作性进行了论证4.由中石油集团内部做出的分析，数据来源准确，可靠，并搜集到很多外人不知的内部数据第二十三页，共三十四页，2022年，8月28日三、研究方法比较（一）规范会计研究A严密的逻辑结构例如《制度……》一文采用演绎法（一般→特殊）：认为一般制度符合制度变迁和路径依赖特性，而作者将财务报告架构定义为一种制度，那么财务报告架构自然也满足制度变迁特性和路径依赖特性。优点第二十四页，共三十四页，2022年，8月28日三、研究方法比较（一）规范会计研究B对理论发展的重要作用例如《制度……》一文从制度变迁理论和演化经济学的全新视角出发，发现制度竞争对财务报告构架演化的显著作用和潜在意义，同时凸现财务报告构架演化过程中显著的路径依赖特性，以此为基础对财务报告构架的演化做出若干推论和展望。优点第二十五页，共三十四页，2022年，8月28日三、研究方法比较（一）规范会计研究A演绎法忽略了对作为演绎逻辑推理起点的假设或前题的判别和检验。例如《制度……》一文中对制度竞争的文献回顾中提到了制度竞争有可能导致“向顶端看齐”，也可能导致“向低端看齐”。而作者只是主观的支持了前一种观点，并未做实证的判别。不足第二十六页，共三十四页，2022年，8月28日三、研究方法比较（一）规范会计研究B运用规范会计研究得到的结果往往由于缺乏经验支持而仅代表了“闭门造车”式的个人观点和论断。纯粹的抽象思想缺乏足够的说服力。例如《制度……》一文从头到尾都只以美国的财务报告演化为例，证据不充分，在验证命题时略显牵强。不足第二十七页，共三十四页，2022年，8月28日三、研究方法比较（二）实证会计研究A研究方法较为科学和精确，研究结论更具有说服力《基于……研究》一文通过将中石油和中石化2007年和2008年的财务报表分别按照新的财务分析框架和传统的杜邦分析法进行分析对比，（从横向和纵向上对两家公司的盈利能力进行分析,）用事实数据证实了其研究假设，即基于改进列报后财务报表的新财务分析体系，能为企业管理层和其他报表使用者提供更多更准确的决策有用信息。优点第二十八页，共三十四页，2022年，8月28日三、研究方法比较（二）实证会计研究B具有一定的实践意义《基于……研究》一文通过具体的分析实践，反映了编制新格式的报表会增加一定的工作量和工作难度，执行成本高，对管理层提出了更高的要求；区分这三类活动并不是对所有公司都有意义；管理层法的运用可能会削弱报表可比性，提高监管难度和审计难度等。因此得出了我国在目前的条件下改进报表列报的不现实性。优点第二十九页，共三十四页，2022年，8月28日三、研究方法比较（二）实证会计研究A力图使用有限的事实和现象去证明普遍命题，因而其研究结果不可避免的具有概率或然性。《基于……研究》一文仅用了中石油和中石化两家公司的数据进行对比分析，就推导出“新分析框架是否合理有效”这一普遍性的结论，并且这两家公司还是同性质同行业，说服力有所欠缺。不足第三十页，共三十四页，2022年，8月28日三、研究方法比较（二）实证会计研究B实际运作中研究数据取得并非易事，尤其是在一个透明度较低、信息成本很高、市场效率较低的社会环境中，进行实证研究的难度不言而喻。《基于……研究》一文是由中国石油集团内部职员所撰写，对行业特点较为熟悉，内部资料也更容易取得，所以他们在分析时能够对“油田弃置义务”和“资本化利息费用”进行合理的调整，而相反外部的研究者可能很难取得所需要的资料与信息，也难以作出恰当的职业判断。不足第三十一页，共三十四页，2022年，8月28日

综上所述，我们认为在选择会计理论研究方法时，不应将规范会计研究和实证会计研究这两者相互排斥，应当扬长避短，互相结合；运用实证研究精确的数学推导弥补规范研究纯抽