2023年审计案例研究补充作业

zhjｘｐ2023ｓis《审计案例研究》补充作业姓名：班级:学号1.MＢ股份有限公司委托大地会计师事务所对其会计报表进行审计,双方签订了如下的审计业务约定书。规定:(1)指出下述审计业务约定书中存在的问题;（2）重新起草审计业务约定书。

审计业务约定书甲方：MB股份有限公司乙方:大地会计师事务所

甲方委托乙方进行２0２3年会计报表审计，经双方协商,达成一下约定：一、

审计范围及委托目的乙方接受甲方委托，对甲方12月31日的资产负债表以及该年度的利润表和钞票流量表进行审计。乙方将根据中国注册会计师独立审计准则,对甲方内部控制制度进行研究和评价,对会计记录进行必要的抽查，并在乙方认为需要时实行其他必要的审计程序,在此基础上，对上述会计报表的合法性，公允性及会计解决方法的一贯性发表审计意见。二、

甲方的责任与任务1.

为乙方审计工作及时提供所需的所有资料和其它有关资料。2．

委派乙方的审计人员提供必要的条件及合作，具体事项将在乙方所派人员于审计工作开始之前提供的清单中列名。３.

按本约定书的规定，向乙方及时足额地支付审计费用。三、

按照独立审计准则的规定进行审计，出具审计报告,保证审计报告的真实性、合法性。四、

审计收费按《ＸＸX收费规定》,乙方应收本项业务具体费用,以及所花费的工作时间拟定，预计收取人民币XＸＸ万元，甲方应在本约定书签订后预付上述费用的XＸ％,其余部分在乙方提交审计报告时一并付清。如在审计过程中碰到重大问题,致使乙方实际花费审计工作时间有较大幅度的增长，甲方应在了解实际情况后,酌情增长审计费用。五、

约定书的有效期间本约定书一式两份，甲乙双方各执一份。本约定书自２023年1月10日期生效,并在所有约定事项完毕之前有效。六、约定事项的变更由于出现不可预见的情况,影响审计工作的如期完毕，或许提前初九审计报告，甲乙双方可规定更约定事项,但应及时告知对方，由双方协商解决。七、甲乙双方对其他事项的约定

甲方:MＢ股份有限公司

乙方：大地会计师事务所代表：(签章）

代表：（签章）答:1.审计业务约定书存在的问题:ﻫ(1)"审计范围及委托目的＂应修改为"业务范围与审计目的＂ﻫ(２）审计范围表述"甲方12月31日的资产负债表以及该年度的利润表和钞票流量表"不对的,应修改为"甲方２023年12月31日的资产负债表,2023年度的的利润表．钞票流量表.所有者权益变动表及会计报表附注"

(3)审计目的"对上述会计报表的合法性，公允性发表审计意见＂表述不对的,应修改为"上述财务报表是否按照公司会计准则的规定编制,否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和钞票流量"发表审计意见.

(4）缺少＂乙方的责任与义务＂段ﻫ(５)缺少甲方责任的约定，比如对所提供资料\会计责任等方面的约定

(6)"独立审计准则"已修改为"中国注册会计师执业准则",审计依据不对的ﻫ(7）未明确约定乙方的保密义务ﻫ(8）审计费用追加的条款模糊,应明确追加费用的金额及支付方式和时间ﻫ(9)缺少＂审计报告和审计报告的使用.终止条款,违约责任,合用法律和争议解决4部分必备条款的约定2.此业务约定书的第一项不应当写为“审计范围及委托目的”应改成“业务范围及审计目的”;此外独立审计准则已于202３年1月１日废止,现执行的是中国注册会计师审计准则。我就不在一一列举该业务约定书存在的问题了。现将起草好的业务约定书附上：ﻫ审计业务约定书

甲方：甲股份有限公司

乙方：ＡBC会计师事务所

兹由甲方委托乙方对20２3年度财务报表审计,经双方协商,达成以下约定:

一、业务范围及审计目的ﻫ1、乙方接受甲方委托,对甲方按照公司会计准则和《公司会计制度》编制的２023年1２月31日资产负债表，2023年度的利润表、股东权益变动表和钞票流量表以及财务报表附注（以下统称财务报表）进行审计。ﻫ2、乙方通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见:(１)财务报表是否按照公司会计准则和《公司会计制度》的规定编制；(２）财务报表是否在所有重大方面公允反映甲方的财务状况、经营成果和钞票流量。

二、甲方的责任与义务

（一）甲方的责任ﻫ1、根据《中华人民共和国会计法》及《公司财务会计报告条例》,甲方及甲方负责人有责任保证会计资料的真实性和完整性。ﻫ2、按照公司会计准则和《公司会计制度》的规定编制财务报表是甲方管理层的责任。ﻫ（二）甲方的义务ﻫ１、及时为乙方的审计工作提供其所规定的所有会计资料和其他有关资料。ﻫ2、保证乙方不受限制地接触任何与审计有关的记录、文献和所需的其他信息。ﻫ3、甲方管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认。ﻫ４、为乙方派出的有关工作人员提供必要的工作条件和协助,重要事项将由乙方于外勤工作开始前提供清单。ﻫ

三、乙方的责任和义务ﻫ（一)乙方的责任ﻫ1、乙方的责任是在实行审计工作的基础上对甲方财务报告发表审计意见。乙方按照中国注册会计师审计准则的规定进行审计。审计准则规定注册会计师遵守职业道德规范，计划和实行审计工作,以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。ﻫ2、审计工作涉及实行审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。

3、乙方需要合理计划和实行审计工作，以使乙方可以获取充足、适当的审计证据,为甲方财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。ﻫ4、乙方有责任在审计报告中指明所发现的甲方在某重大方面没有遵循公司会计准则和

《公司会计制度》编制财务报表且未按乙方的建议进行调整的事项。ﻫﻫ5、乙方的审计不能减轻甲方及甲方管理层的责任。ﻫ(二）乙方的义务

1、按照约定期间完毕审计工作，出具审计报告。

ﻫ四、审计收费

1、本次审计服务的收费是以乙方各级别工作人员在本次工作中所花费的时间为基础计算的。乙方预计本次审计服务的费用总额为人民币５0万元。ﻫ2、甲方应于本约定书签署之日起支付50％的审计费用,其余款项于审计报告完毕日结清。ﻫ五、审计报告和审计报告的使用ﻫ1、乙方按照《中国注册会计师审计准则第１50１号——审计报告》和《中国注册会计师审计准则第15０2号——非标准审计报告》规定的格式和类型出具审计报告。

2、乙方向甲方致送审计报告一式份。ﻫ六、本约定书的有效期间ﻫ本约定书自签署之日起生效，并在双方履行完毕本约定书约定的所有义务后终止。ﻫ七、约定事项的变更ﻫ由于出现不可预见的情况，影响审计工作的如期完毕,或许提前出具审计报告，甲乙双方可规定更约定事项，但应及时告知对方,由双方协商解决。ﻫ八、合用法律和争议解决

1、向有管辖权的人民法院提起诉讼;

2、提交仲裁委员会仲裁。

九、双方对其他有关事项的约定

。

ﻫ本约定书一式两份，甲、乙双方各执一份,具有同等法律效力。

ﻫﻫ甲方：甲股份有限公司(盖章）乙方:ABC会计师事务所（盖章）ﻫ

代表:(签章）代表:（签章）

ﻫ2023年1月1０日20２３年１月1０日2.会计师CPA张惠通过对MB公司存货项目的相关内部控制制度进行分析评价后,发现该公司存在下列五种也许导致出现错误的状况:(１)

库存钞票未经认真盘点；(2）

接近资产负债表日前入库的A产品也许已计入存货项目，但也许未进行相关的会计记录；（3)

由RND公司代管的甲材料也许并不存在；（4)RND公司存放在MB公司仓库的乙材料也许已计入MＢ公司的存货项目;（5)

本次审计为ＭB公司成立以来的初次审计。规定:请根据上列情况分别指出各自的审计程序、审计目的和应收集哪些审计证据答：ﻫ（１）对库存钞票要进行监盘,以查明是否账实相符。

（2)接近资产负债表日前入库的产成品也许有问题必须进行截止性测试。

（３）对于代管材料需要向RNＤ公司进行函证，以证实是否存在。ﻫ（4）询问管理当局审阅相关协议与信函并向RND公司进行函证。

(5）适本地审阅上一年存货记录。3．大华公司是以商场零售业为主的股份制公司,该公司2023年重要财务数据和指标是总资产13３６30万元，净利润5９0０万元，现审计小组进入现场对大华公司2０23年的财务情况进行审计，未发现任何对其可连续经营导致威胁的迹象。在对该公司的固定资产进行审计时，发现以下问题：（1）在审计新增固定资产的过程中,发现有已投入使用但未办理竣工验罢手续先行估价的固定资产价值为1500万元,低于原概算价值的25%(原概算为2023万元)。审计人员现场观测和了解施工的结算情况，预计实际支出为2150万元。（2）审计人员在审查减少的固定资产时发现，该公司有一笔设备提前报废的业务,该公司对此项业务的有关账务解决的会计分录为:

①借：固定资产清理

64000

累计折旧

16000

贷:固定资产

8０0０0②借：营业外支出--非常损失

6４0０0

贷:固定资产清理

６4000（3）审计人员发现大华公司2０２3年１0月购入一台设备,价款为５80万元,运杂费及设备安装费支出为72万元,后者均计入营业费用入账。该固定资产于当月安装完毕并投入使用。（假设该固定资产的使用期为5年，按直线法计提折旧，残值率为5％)（4)审计人员在按盘点表抽盘的同时,还采用了现场观测“以物查账”的方法,发现大华公司接受某公司捐赠的客货车两辆，未按制度进行会计解决，所以固定资产账面亦未反映此车的实物存在。（5）审计人员在对折旧的总体合理性进行分析时发现,办公设备的折旧计提５～9月份明显高于其他月份,结果查出公司所有的夏季使用的空调设备，只按实际使用月份(5~9月）提取。规定:

根据以上提供的情况，分别回答以下问题:(１)请问公司按1５０0万元对上述未办理竣工结算手续先行估价入账的固定资产进行估价是否对的？如应调整,应按什么价值入账?

（2)审计人员是否应对上面资料中提前报废固定资产的会计解决过程提出疑问?为什么？应如何进行解决?

（３）大华公司将外购设备运杂费及安装费计入营业费用的会计解决是否合理?假如不合理，应如何进行会计调整？

（4)审计人员对于未入账的捐赠车辆应如何解决？

（５)该公司空调设备只在夏季计提折旧是否对的？为什么?

(6)现假设不用考虑其他情况，上面所提供的资料（3）对该公司本年的税前利润将产生什么影响?假设公司审计前的“应交所得税”账面额为1６65万元，该次审计所有结束后，仅对资料（3)进行调整的话，经审定的“应交所得税”账户余额应为多少？(该公司所得税税率为３3％）答:

(１）答:不对的。应按较为实际的估价值2150万元调整入账。ﻫ(2)答:审计人员应对此进行关注,由于该设备在成新率较高时提前报废,而清理过程并无任何残值收入,审计人员应向有关人员调查该设备提前报废的因素,并追查其是否有未入账的清理残值收入，并进一步关注该笔业务中是否涉及私分公司财产的舞弊行为。ﻫ(３)答：该会计解决不合理。应将72万元计入固定资产,并补提该部分折旧，调整分录为ﻫ①借：固定资产72０２３0ﻫ贷:以前年度损益调整720230

②借：以前年度损益调整22８０0ﻫ营业费用13680０ﻫ贷：累计折旧15９600ﻫ计算过程为：2023年应计提的折旧ﻫ＝720２３0×(1－5％）/（５×12)×2=７20２３0×95％/６０×２＝2２800

2023年计提的折旧

＝７2０2３0×(１－5％)／(5×1２)×12＝７２023０×95％／60×12=１36800ﻫ(4)答:如捐赠方提供了有关凭据，可根据捐赠者提供的有关凭据记账;如捐赠方没有提供有关凭据,而同类或类似资产存在活跃市场交易的,按市场价格估计入账;假如也无法参照同类资产市场价值的，按该接受捐赠资产预计未来钞票流量现值入账。ﻫ(５）答:不对的。由于该类设备属于“季节性停用的固定资产”,按财务制度规定,该种固定资产其他停用月份,应照常计提折旧。

(6)答：上述资料（3）假如不进行调整的话,将使得本年的税前利润高估了1３6８00元。假如本次审计仅对资料(3）进行调整的话，经审定的“应交所得税”账户余额应为1６８34932元。

应交所得税的计算过程=(72023０－１59６00）×33％+16650000ﻫ＝56０4０0×33％+1665０0００=1６８3493２(元)4．大华会计师事务所初次接受委托对中原股份有限公司２0２３年度会计报表进行审计,事务所委派注册会计师陈杰和余中负责审计，于2０23年2月１8日完毕外勤审计工作，审计过程中实行了所有认为必要的审计程序，审计范围没有受到任何限制。中华股份有限公司２023年度财务会计报告于20２3年3月１0日正式签署并对外提供与公布。其未经审计的会计报表中的部分会计资料见图表１:项目金额(万元）2023年度利润总额３0０0２023年度净利润202３2０2３年１２月31日资产总额4２

0002０２３年12月31日股东权益25

０00(1）重要性水平及其分派:注册会计师陈杰和余中拟定中原股份有限公司20２3年度会计报表层次的重要性水平为３5０万元，并且将该重要性水平分派至各会计报表项目,其中部分会计报表项目的重要性水平见图表２:会计报表项目重要性水平（万元）短期投资２0应收帐款80预付帐款6存货５0固定资产原价１００累计折旧30固定资产减值准备１0长期股权投资20长期债权投资１0应付帐款10应付债券１0资本公积５（2）审计过程中发现的问题。注册会计师陈杰和余中经审计发现中原股份有限公司存在以下九个事项：①按照该公司采用的账龄分析法核算坏账，2023年应计提坏账准备1８６万元，但实际只计提了坏账准备54万元，少计提1３2万元。

②202３年1２月31日．该公司清理资产、负债,发现存在原材料短缺２00万元（相应的增值税进项税额为34万元)和的确无法支付的应付账款100万元的情形。对的确无法支付的应付账款，该公司立即作了借记“应付账款”100万元、贷记“营业外收入——无法支付的应付款项"１０0万元的会计解决；对于短缺的原材料，作了借记“待解决财产损溢——待解决流动资产损溢234万元、贷记“原材料”2００万元和“应交税金——应交增值税（进项税额转出)”34万元的会计解决。20２3年1月,查清原材料短缺2０0万元的因素:5０万元属于一般经营损失、150万元属于非常损失。根据管理权限，解决该财产短缺．需报经该公司董事会审批。故该公司在202３年2月经董事会审批批准，于当月作了借记“管理费用”58.5万元和“营业外支出"175．5万元、贷记“待解决财产损溢”２34万元的会计解决。③该公司２0２３年末未经审计的资产负债表反映的预付账款项目为借方余额６00万元，其明细组成如下：

预付账款--Ａ公司

4０0万元

预付账款－－B公司

187万元

预付账款－-Ｃ公司

５万元

预付账款-－D公司

—2万元

预付账款--E公司

10万元

合

计

600万元其中对ｃ公司的5万元系202３年2月为采购c公司产品所预付，事后获悉ｃ公司因转产已不能再提供该产品。④按该公司固定资产折旧会计政策和固定资产减值准备会计政策规定,经审计确认,２023年度少计提折旧费用２４８万元,少计提固定资产减值准备50万元。⑤审计人员对该公司的应收帐款进行了函证，回函表白中原股份有限公司于2023年12月２2日出售给红叶公司的货品16

０0０元，由于质量不佳,已经于２０２3年1月8日退货,中原股份有限公司已经于当天收到货品,并于2０２3年做了相应的会计解决，但并未调整２0２３年的报表项目。⑥中原股份有限公司于2023年3月1日购买了大发公司30%的股票,投资成本为350

０00元，202３年末大发公司实现净利润1８0万元,但尚未进行利润分派，因此中华股份有限公司对此未做任何解决。

⑦中原股份有限公司于６月１日以120万元的溢价发行了三年期面值为１0０万元票面利率为6%的公司债券,到期一次还本付息。中原股份有限公司的分录如下：收到资金时借:银行存款

120

万元

贷：应付债券——债券面值

100万元

贷:应付债券——债券溢价

2０万元当年计算利息时借：财务费用

6万元

贷:应付债券——应计利息

６万元⑧审计人员在审计该公司货币资金时,发现该公司钞票盘点并不经常，未形成制度，本年度钞票短款出现了12次,总共报批以管理费用支出300０元,但未有负责人补偿的记录。⑨注册会计师在完毕２月18日外勤工作后,在出具审计报告前的2月2３日，又得知由中原股份有限公司担保的关联子公司红光公司被债权人告到法院，判决下来,红光公司应补偿20万元，但该公司已经破产,中原股份有限公司必须承担连带补偿责任,对此,审计人员于2月25日对该项目追加了审计。规定：（1）请逐项说明审计意见,并编制调整会计分录；(2）假如被审计单位完全按照审计人员的意见进行调整，应当签署那种类型的审计报告,为什么？（3)对于第⑨项，审计人员应当如何签署审计报告的日期更好？为什么答：（１)针对①情形,补提坏账准备1３2万元。调整分录为:

借：管理费用——计提的坏账准备

１32万元

贷:坏账准备

1３2万元调整后使资产负债表中的“应收账款”项目减少132万元，超过了应收账款的重要性水平；同时，利润表中的“管理费用”增长了132

万元,“利润总额”

随之减少132万元。(2)针对第②情形,①无法支付的应付账款应计入“资本公积”，而不能计人“营业外收入”。调整分录为:

借:营业外收入——无法支付的应付款项

100万元

贷：资本公积——其他资本公积

1０0万元

调整后使资产负债表中的“资本公积”项目增长１00万元，超过了资本公积的重要性水平;同时,利润表中的“营业外收入”减少了100万元,“利润总额”随之减少1０0万元。②原材料盘亏应当调整２023年度损益项目。调整分录为:

借:管理费用——存货盘亏

5８.

5万元

营业外支出——非常损失

１75．５万元

贷：待解决财产损溢——待解决流动资产损溢

2３４万元这将对会计报表产生重大影响,请参见老师的答案一写出审计意见。（3)针对第③情形，应将C公司的５万元预付帐款转为应收帐款,补提坏帐准备，将D公司的2万元转为应付帐款。会计分录请自己做。由于该金额小于重要性水平，可以不做审计调整。(4）针对第④情形,补提折旧和固定资产减值准备。借:管理费用——折旧费

２4８万元

贷:累计折旧

２４8万元

借：营业外支出——计提的固定资产减值准备

50万元

贷：固定资产减值准备

50万元这将对会计报表产生重大影响，请参见老师的答案一写出审计意见。(5）这属于对会计报表有直接影响的事项,应当调整会计报表，调整分录为：借：主营业务收入

１6

０00

应交税金——应交增值税（销项税额)27２0贷:应收帐款——红叶公司

18

720但是由于金额较小,低于重要性水平,可以不做审计调整。（６）中华股份有限公司购买了大发公司３0%的股票，应当按照权益法核算,在大发公司宣告实现利润时就应当编制分录,按照所占份额调增长期股权投资。借：长期股权投资

×××万元贷:投资收益

×××万元这将对会计报表产生重大影响，请参见老师的答案一写出审计意见。（7)该公司的错误在于未摊销债券溢价,应当摊销溢价。每月应计利息为=1０0万元×６％/1２=5０00元

半年应计利息为=5000×6＝３０000元每月应摊销溢价=20万元/(3×12）=5555.56元

半年应摊销溢价=33３33.33元半年真正的利息支出=30000元-3333３.3３元=-33３3．33元会计分录为:借:

应付债券——债券溢价

33

333.3３

贷:财务费用-利息支出

３

333.33

贷:

应付债券——应计利息

３0

000这也会对会计报表产生影响,请参见老师的答案一写出审计意见.(８)

该公司钞票盘点并不经常,未形成制度，本年度钞票短款出现了１２次，总共报批以管理费用支出30０0元,但未有负责人补偿的记录,说明该公司钞票管理不善,应当加强管理,不能容易报损,并且应当追究负责人责任,让其补偿。（9）对于第⑨项审计人员应当签署双重日期的审计报告更好,即外勤工作结束日和追加审计日,。假如公司完全按照审计人员的规定进行调整，签署无保存意见的审计报告。5．

注册会计师对某公司进行２０2３年年度会计报表审计时，发现该公司于2023年10月8日为客户定制一套软件，工期为6个月，协议总收入为５0０万元，至2023年12月３1日已发生成本24０万元,预计开发完软件还将发生1０0万元成本,该项目已预收款250万元,其余款项于软件竣工并运营后支付。20２3年12月3１日经专业测量师测量，软件的开发完毕限度为６0％(附有测量报告)。从销售记录中查到，该公司对这一协议确认的收入为25０万元,成本按实际支出确认。(该公司适应的所得税税率为３３%;按10%和5％计提公积金和公益金）规定:１)审查说明上述资料中该公司关于收入和成本的确认是否恰当并提出审计意见；

２）计算对公司利润总额的影响限度，并列示相应的调整分录。答：20２３应确认的收入为:劳务总收入×劳务竣工限度-以前年度已确认的收入ﻫ2023应确认的费用为：劳务总成本×劳务竣工限度－以前年度已确认的费用

２023年度少计收入××万元；多计成本××万元;从而影响想当年的财务成果。当期共少计××万元，建议调整分录为：

借:应收账款××ﻫ贷：以前年度损益调整××

同时，调整多计的成本:ﻫ借:劳务成本××

贷：以前年度损益调整××ﻫ此外，计算、补交所得税:××

借：以前年度损益调整××ﻫ贷:应交税金——应交所得税××

计算、补提公积金和公益金:

借：以前年度损益调整××

贷:利润分派——未分派例如××

借:利润分派——未分派例如××

贷:盈余公积——法定公积金××

——公益金××６．审计人员对Ａ工厂2０23年的期末会计资料进行审计时,发现临近结账日前后所发生的业务事项如下:（1）2023年1月2日收到价值为20230元的货品，入账日期为1月4日,发票上注明由供应商负责运送,目的地交货，开票日期为20２３年12月２6日。（2)当实际盘点时,A工厂1包价值80000元的产品已放在装运处，因包装纸上注明“有待发运”字样而未计入存货内。经调查发现,顾客的定货单日期为2023年１2月20日，顾客于2023年１月4日收到后付款。（3）202３年1月６日收到价值为700元的物品,并于当天登记入账。该物品于２0２3年12月２8日按供货商离厂交货条件运送,因2023年１2月３1日尚未收到,故未计入结账日存货。（4）按顾客特殊订单制作的某产品,于2023年12月31日竣工并送装运部门,顾客已于该日付款。该产品于２023年1月5日送出,但未涉及在20２3年1２月3１日存货内。[规定]请分析上述四种情况是否应涉及在2023年１2月31日的存货内，并说明理由答:1.不应涉及在2０23年存货内,因目的地交货，交货期为202３年，应以收到货款为准；2．应涉及在2023年存货内，因２023年１月4日收到货品才付款，202３年既未开票亦未发出货品，物权并未转移,销售不能成立;3．应计入2023年存货内,因属离厂交货,交货后就已属本公司存货;４.不应涉及在202３年存货内，因已收款并将货品送装运,销售业已成立。７．某会计师事务所注册会计师孟某、姜某于２023年2月10日完毕了对CA股份有限公司2０23年度会计报表的外勤审计工作,正在准备撰写审计报告。在本次审计过程中,两位注册会计师发现该公司存在以下情况:

(1）原承接CＡ股份有限公司２023年报审计的诚信会计师事务所对其年报出具了保存意见的审计报告。保存的因素是CA股份有限公司的一项未决诉讼对报表的影响无法鉴定，也未得到律师的任何信息。该诉讼至２023年2月１０日仍未宣判，且律师拒绝提供有关信息。（２）CＡ股份有限公司销售部202３年7月购入计算机3台，共30000元,公司将其所有列入7月份的管理费用(折旧年限为５年,净残值率５%）。

（３)CA股份有限公司20２3年的存货发出由后进先出法改为先进先出法,此变更未在报表附注中披露。

［规定］（1)针对上述情况，注册会计师应分别出具什么类型意见的审计报告?假如需要调整,请列出调整分录。（２)假如被审计单位接受注册会计师的调整和披露建议，请草拟审计报告。答：L针对上述情况,注册会计师应分别出具的审计报告为：

ﻫ(1)出具保存意见审计报告。由于上期的未决诉讼，前任注册会计师签发了保存意见，而该诉讼到202３年2月10日仍未有结果,且律师还拒绝提供有关信息，所以，应出具保存意见的审计报告。ﻫ

（2)应建议该公司补提８一1２月份折旧，同时冲减管理费用30０00元，并增长固定资产。ﻫ

其调整分录为：’ﻫﻫ借:固定资产30000ﻫ

贷：管理费用30０００ﻫ

借：管理费用23７5[(30000—3０00０X5％)÷5÷1２ｘ5

ﻫ贷：累计折旧23７5ﻫ

（3）建议该公司在报表附注中披露存货计价方法的变更。假如该公司接受建议则出具无保存意见审计报告；假如拒绝接受建议则出具保存意见审计报告。

ﻫ

2.草拟审计报告如下:

ﻫ审计报告

ＣＡ股份有限公司全体股东：

我们接受委托，审计了贵公司２０２3年１２月3１日的资产负侦表及该年度的利润表和钞票流量表。这些会计报表由贵公司负责,我们是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是依据中国注册会计师独立审计准则进行的。在审计过程中，我们结合贵公司实际情况,实行了涉及抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。

ﻫ贵公司2０23年度会计报表系由其他会计师事务所审计，而于2023年２月２5日出具保存意见的审计报告。由于该未决诉讼案件截止２02３年１2月3１日仍未拟定,因此，无法估计其对蒉公司２０23年度会计报表的影响。

ﻫ我们认为,除第二段所诉未决诉讼案件对2０23年会计报表也许有影响外，上述会计报表符合《公司会计准则》和《股份有限公司会计制度》的有关规定,在所有重大方面公允地反映了贵公司２０23年1２月31日财务状况和及该年度的经营成果和资金变动情况,会计解决方法的选用遵循了一贯性原则。

ﻫ

某某会计师事务所(盖章)

(地址）

ﻫ注册会计师孟某(盖章)ﻫ

注册会计师姜某(盖章)８.注册会计师王胜、李明接受利洋股份有限公司委托对其下属的W公司实行财务收支审计。为证实W公司往来款项的真实性,采用了如下程序和方法：１)审阅应收账款和应付账款明细账,并采用核对的方法证实各明细账户是否账账、账证相符；2)了解赊销、赊购业务内控制度的健全性、有效性。经调查发现W公司的相关内控制度存在诸多漏洞。3)王胜、李明为提高审计工作效率,决定仅就市内的客户采用面询的方式证实其真实性,而对于外地客户只要账账、账证相符即可认定其真实性,具体如表：应收账款审计明细表客户区域、数量审计方式市内客户（１9家）外地客户（1０8家)面询19审阅、核对1940应付账款审计明细表客户区域、数量审计方式市内客户(2３家）外地客户(１87家)面询2３审阅、核对2３6０规定:１)分析本案例中往来款项的固有风险、控制风险。２)分析注册会计师王胜、李明制订的审计程序和运用审计方法的恰当性，以及由此产生的审计风险。答案:通常来讲，往来业务的固有风险是很大的,特别是应收帐款业务常成为一些不法人员虚构利润的重要手段，更何况W公司的相关内控制度还很不健全（即控制风险较大）,所以，只有减少坚持风险,才干使审计风险控制在一定的水平上。对于应收帐款业务，由于大多的作弊手法是通过虚增以达成虚增利润的目的，所以,以区域标准显然是不妥的。应当在审阅、核对的基础上,根据应收帐款明细余额大小为标准选择积极函询或悲观函询。对于应付帐款业务，其通常的作弊手法是隐瞒两务,所以就不能象应收帐款那样与余额的大小标准选择查询方式。