2023年审计案例研究教学辅导一完整版

《审计案例研究》教学辅导（一）第一部分教学实行方案一、本课程性质及教学规定审计案例研究是中央广播电视大学开放教育试点会计学专业（本科）的一门限选课程。是在专科《中级财务会计》、《管理睬计》和《审计学原理》以及本科《高级财务会计》、《高级财务管理》、《会计制度设计》、《会计报表分析》等课程的基础上,为进一步提高学生的理论层次和发现会计错弊的表现形式与查证技巧能力而设立的一门专业课。与《审计案例研究》关系最为密切，同时也是最需要清楚界定的是专科阶段的《审计学原理》。《审计学原理》全面、系统地阐述了审计学的基本理论、基本知识、基本方法以及与审计组织和管理工作有关的法制化、制度化和规范化等问题，并着重介绍了国际、国内审计理论研究的丰硕成果以及现代审计技术方法形成与发展的成功经验。而《审计案例研究》不仅是对审计理论与实践的探索,也是对案例教学的探索。即充足体现审计理论、与实务的有机统一，通过案例致力于培养学员高超的专业胜任能力和敏锐的职业判断能力；同时,充足体现审计活动不能脱离特定的经济环境和案例教学的实践性、操作性规定，以中国上市公司的案例为主就审计领域中的新的、特殊的审计问题进行了阐述,是对审计学理论的突破和扩展。通过本课程的学习，要达成两个基本目的：１．通过本教材的学习,使学生可以比较全面地了解、掌握审计学的基本理论、基本方法和基本技能，进一步提高学生的审计理论水平和专业判断能力;2.为此后更好地从事审计案例研究和审计实务操作打下良好的基础。二、教学媒体使用和教学过程建议(一)学时和学分１.课内学时:54２.学分:3学分(二)教材1．文字教材文字教材是学生学习的重要用书,是教学的重要媒体和课程考核的基本依据，本课程的文字教材是赵保卿编著的《审计案例研究》,中央广播电视大学出版社2023年出版。2.音像教材音像教材为录像教材，共5课时。电视课形式为模块式讲授,以讲解重点、难点为主。由中央广播电视大学教务处录制发行。联系电话:(０10)6６41２23３—1１15。(三)教学环节1．自学及面授辅导《审计案例研究》是一门理论性与实践性较强的课程,规定学生在理解审计学原理的基本理论、基本内容和基本方法的基础上,纯熟掌握审计案例的基本分析方法，要达成这一教学规定,除学生自学外,面授辅导课是一个重要的教学环节。辅导老师要根据教学大纲的规定,配合文字教材、录像课,对学生进行辅导，负责教学答疑并按中央电大的统一教学规定布置并批改作业。要为学生提供尽也许完善的教学服务，帮助他们掌握本课程教学大纲规定学习的内容。在整个教学过程中要充足发扬学生的学习自主性,注意培养学生自主学习的能力,最佳能定期组织学生进行讨论，适当增长自学和辅导课时，组织学生收看录像课和直播课，课时要算在自学和辅导课时中。2.网上辅导本课程将运用计算机网页发布网上教学辅导,内容涉及课程教学大纲、教学实行方案、课程教学进度、课程学习重难点指导、具体案例分析,同时推出网上教与学讨论、电子邮件答疑等手段帮助学生学习。3．直播课堂及VBI媒体的应用为帮助学生熟悉和掌握审计案例分析方法，提高审计案例研究课程的教学质量和学生的学习效率，本课程将安排1次直播课堂以配合教学进度，其内容涉及各章节重、难点解答、学习方法及学习时应注意的问题及解题思绪的提醒、期末复习规定。具体播出日期见中央电大告知。运用VBI媒体发送该课程的文字辅导材料和录像教材。4.IP辅导课件审计案例研究课程将安排５学时的IP课件辅导，重要内容为每一个案例的重点问题及解题方法。5．作业审计案例研究课程本学期学生必须完毕４次以上的作业。中央电大已根据教学大纲的教学规定、实际的教学进度和学生的具体情况，安排了4次作业。学生必须按规定完毕所有作业。辅导教师要认真批改作业并有具体记录,使作业真正成为学生巩固学习内容，掌握所学知识的必不可少的环节,防止送分、人情分情况的出现。中央电大将对学生完毕作业情况和试点电大教师批改作业的情况进行不定期抽查。学生平时作业成绩合格者方可参与期末考试。作业成绩占期末总成绩的20%。６.考试本课程考试全国不统一命题，但统一考试时间。考试内容以文字教材、教学大纲和考核说明为依据，难度适中，题量适度。具体的考试规定及题型以中央电大下发的本课程考核规定为准。７.教学内容和总课时数本课程的各章教学时数分派如下（各地区根据教学实际情况及学生的实际水平自行安排,可多于本课时,但不得少于本课时安排）。目录教学内容课内学时录像学时第一章审计业务承接和审计规划案例4０．5第二章销货与收款循环审计案例60.５第三章购货与付款循环审计案例６０.5第四章生产与费用循环审计案例６０．5第五章筹资与投资循环审计案例40.５第六章货币资金审计案例60．5第七章损益形成与分派循环审计案例4第八章期初余额、期后事项与审计报告案例８1第九章验资和经济责任审计案例4０.5第十章审计法律责任与审计质量控制案例6０.5合计５45注:总课时涉及教学课时、自学课时和电视课时。8.其他本课程的主编：北京工商大学会计学院赵保卿专家主讲教师:北京工商大学会计学院赵保卿专家主讲教师：中央电大财经部牛慧专家主持教师:中央电大财经部牛慧专家联系电话：(010）６6４1２2３３－1210E_maiｌ:第二部分各章学习辅导教材中10章2１个案例,从审计主体上,大多独立审计，有的是国家审计。但所反映的审计基本程序和方法是一致的。第一章审计业务承接和审计规划案例会计报表的审计可分为接受审计委托阶段、规划审计工作阶段、执行审计工作阶段和报告审计结果四个阶段。本章两个案例,涉及前两个阶段的内容。案例一会计师事务所业务承接前期调查审计案例一、本案例的特点和学习重点1．本案例的特点(1)本案例反映的是审计计划以前的内容，计划是接受委托后的工作。（2）会计师事务所对准备续约的客户和新客户都要进行前期调查,本案例反映新客户。（３)反映出前期调查是一项较为复杂的工作和过程。2.本案例学习重点学习本案例，同学应重点掌握在前期调查中向前任会计师查阅审计工作底稿的内容和过程，以及拟定是否接受审计委托所要综合考虑的问题。二、本案例的关键内容（一）审计概况1.审计人诚信会计师事务所。事务所派出了以王越为项目组长及以李辰、季小明、余锋为成员的项目组。2．被审计人美林股份有限公司。该公司在深交所上市,其主营业务为城建环保工程,2０2３年度重要承办了污水解决工程。该公司以前年度的年报由信利会计师事务所审计，因负责该项目审计的注册会计师已离开该事务所出国进修,公司董事会决定自202３年开始改由信誉较好的诚信事务所来进行审计。3.公司背景本案例中将要进行前期调查的对象是美林股份有限公司(以下简称美林公司）,该公司是19９8年6月12日在深交所上市的一家上市公司，上市以来业务扩张较为迅速，其主营业务为城建环保工程，2０23年度重要承办了污水解决工程。４.审计内容诚信会计师事务所在承接美林股份有限公司审计业务前的调查内容和过程。５．审计方法及过程（1)了解公司的基本情况及投资状况；（2）查阅前任注册会计师的审计工作底稿；(３)了解内部控制和会计核算体系；(４）了解股份公司的重要会计政策（5）搜集会计报表重要事项资料;（6)巡视工作现场；（７）关注重大事项等。6．存在的问题（1）股份公司收入与成本不实（2)募集资金用途。(３)有关养鸡场及土地问题。(４)补贴收入的也许性。（5）与G公司的往来。7．本案例的审计结论通过对审计风险的量化分析，认为尽管可接受的检查风险较低,但以诚信事务所的实力仍具有较强的胜任能力,且初步商定的审计收费较为合理，现决定接受美林公司的委托，并签订审计业务委托书。(二）本案例需要关注的问题１．我国独立审计准则体系案例背景中提到《独立审计具体准则第2１号－-了解被审计单位情况》。我们有必要介绍一下独立审计准则体系。(1)我国独立审计准则体系的构成1)独立审计基本准则独立审计准则的总纲，是注册会计师资格和行为的基本规范,是制定以下2个层次内容的基本依据。2)独立审计具体准则与独立审计实务公告独立审计具体准则是对独立审计人员执行各项独立审计业务、出具审计报告的具体规范。独立审计实务公告是对独立审计人员执行各项特殊行业、特殊目的、特殊性质的审计业务的具体规范。3)执业规范指南执业规范指南是依据第一、二两个层次的准则制定的；对其所作的的解释和补充说明；提供了可操作的指导性意见,与第一、二层次的准则配套。独立审计准则的三个层次具有不同的约束力。前２个层次是法定规定。执业规范指南是对独立审计人员实行独立审计业务、出具审计报告提供可操作的指导性意见,不具有法定的约束力和强制性,独立审计人员应当参照执行。（2）我国独立审计准则概况自1995年1２月，由中国注册会计师协会起草制定,财政部、审计署批准颁发了第１批中国独立审计准则起,至今，已颁布实行了１个独立审计准则序言,1个独立审计基本准则,27个独立审计具体准则,10个独立审计实务公告,4个独立审计执业规范指南。（3)独立审计具体准则第21号－-了解被审计单位情况本案例涉及的《独立审计具体准则第21号--了解被审计单位情况》于１９9９年７月1日开始执行,用来规范注册会计师了解被审计单位的情况，提高审计效率,保证审计质量。了解的目的:一方面可以初步评价风险、拟定是否接受委托人的委托;另一方面可认为进一步的审计工作作好事前准备工作。了解的内容：被审计单位所处经济环境及所在行业的一般了解，被审计单位内部情况的具体了解。本案例事实上反映了诚信会计师事务所在接受美林股份有限公司审计委托前对其所进行的了解。2.关于诚信问题（1)问题的提出1)本案例中提到对被审计单位管理当局的诚信正直及其经验能力要关注，提到了被审计单位的诚信问题。2)2023年,我国“银广夏”事件及美国的“安然”事件后,我国及整个世界注会业遭遇了前所未有的诚信危机。诚信问题被提了出来。（2）问题的讨论今年1月8日,上海立信长江会计师事务所向行业内发出“重建诚信”的倡议;随后，广东、四川、安徽等地的诸多会计师事务所和资产评估机构,也向业内发出“诚信”倡议;6月28日，全国百家会计师事务所在京共同发出《诚信宣言》。与此同时,《中国注册会计师职业道德规范指导意见》于２０2３年７月1日正式施行，中注协还发出告知,规定各地注协高度重视注册会计师职业道德建设,做好职业道德规范的宣传、培训和监督工作。朱总理对北京国家会计会计学院的题词也涉及到诚信问题:诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账。财政部有关官员也多次提纲注会业要讲诚信的问题。许多国内外经济学家认为，中国搞市场经济,最缺少的不是资金、技术、人才，而是信用、信誉以及培植保证信誉的机制。（3)我们的几点意见1)诚信是注册会计师业生存之本,追求诚信成为其自觉行动。2)作为被审计单位管理当局,也应当有一个诚信问题。3）注册会计师要关注和评价被审计单位管理当局的诚信情况,以决定是否接受审计委托。案例二晨风国有公司审计计划阶段执行分析性复核案例审计计划通常分为总体审计计划和审计程序计划两部分。总体审计计划是审计任务的集中表达,是从接受委托开始，到执行审计程序、出具审计报告整个过程基本工作内容的综合计划，重要摘述客户的经营性质、特点以及整体的审计策略。本章案例所要说明的重要是总体审计计划的编制。一、本案例的特点和学习重点1.本案例的特点（1）本案例反映接受委托后审计计划的制定工作。(２）本案例涉及到《独立审计具体准则第3号－审计计划》和《独立审计具体准则第11号-分析性复核》两个执业标准。2.本案例的学习重点学习本案例，同学应重点掌握分析性复核具体运用过程。二、本案例的关键内容(一）审计概况１.审计人诚信会计师事务所。事务所派出了以王越为项目组长及以张莉、黄菊为成员的项目组。2．被审计人晨风国有公司。3．审计内容本案例是在对晨风国有公司编制总体审计计划阶段，已对该公司的情况进行了预备调查的基础上,分析性复核程序在审计计划的编制中的运用过程。4．审计方法及过程(1)审阅会计报表,进行初步直观的总体分析;（2）根据所拟定指标和规定,进行有关数据的计算;（3）根据审阅及计算结果进行分析判断，拟定重要性账户，完毕分析性测试备忘录;（4)考虑分析性结果对审计总体工作计划的影响,并在此基础上形成审计总体工作计划。（二）本案例需要关注的问题分析性复核的运用１.表1－6趋势分析表（1),通过计算利润表和资产负债表中重要项目202３年的未审数与２0２３年已审数的差额,以及差额占２０23年已审数的比重，揭示出本单位存在的异常情况。趋势分析表（1)表1－6被审计单位:晨风国有公司编制人:张莉20２3年１月2６日索引号:Z２－５-1会计期间或截止日:2０２3年复核人：王越2023年1月31日页次:会计报表项目2０23年20２3年２０2３年比2023年增长说明(说明栏仅分析增减比例超过10％以上的项目)已审数未审数金额%(1)(2)(３）=(2)-(１)(4)=(3）／(1)营业收入76０3856798-19240－2５．32０２３年度未审会计报表项目与2０23年度已审会计报表项目的比较分析:1.营业收入、营业成本同比分别减少了25.3%、27．１%,致使营业利润也减少了1９.9%,说明本年度产品销售情况不良，审计时应关注影响销售的因素,如何影响本年度的利润情况。2.利润总额、净利润同比分别减少了428.1％、467.１%,说明除由于本年销售的影响外,还要关注其他业务利润、费用、营业外支出对本年利润的影响。3.存货同比减少了１6．６%，营业成本减少２7.１%。4.应收账款同比增长了16.7％,同营业收入减少相比，不合理。审计时要关注应收账款是否涉及着不属于货品交易债权的事项。５.速动资产同比增长１8.7％，与应收账款增长基本同步,合理。６.在建工程同比减少43.1%,审计时要关注在建工程的减少对利润的影响。营业成本59６８４43524－１６160－27．1营业利润153７0１2３18-3052-１9.9利润总额620－2034－2６54-４28.1净利润55４－20３4－2588-46７.１存货4６0６838412-7656-16.6应收账款43６94509７67２8２16.7速动资产４53225３814８49218.7流动资产1０42５0１1００465７965.6流动负债1001７6１039583782３.８固定资产９０7０8９36222９1４3．2在建工程3６4４2072-1572－43.1资产总额16567417０73450603．１负债总额126702132５52５８504.6实收资本２68４２２81０61２６44．7净资产额389723８182－７9０-2.0２.表1-7趋势分析表(2),通过计算利润表和资产负债表中重要项目2023年的未审数与２023年已审数各自占总体的比重，以及两年各项比重的增减百分点,分析本单位是否存在异常情况。趋势分析表(２）表1－７被审计单位：晨风国有公司编制人：张莉２023年1月2６日索引号：Ｚ２－5-2会计期间或截止日:２0２3年复核人:王越2023年1月31日页次:会计报表项目2023年２023年增减数（百分点)说明已审数％未审数％（１)（２）(３)（4)(5)=（４）-(2)流动资产1042５062．91100４6６4.4１.52０23年度未审会计报表项目与２0２3年度已审会计报表项目的比较分析：资产、负债和权益各项目前后各期变动不大,无重大异常变动。长期投资11080.711080．7固定资产净额5５7１433．654716３2.１－1.5在建工程3６442.１2０７21．2-0．9递延资产９580．72５7０１．50.８无形资产02220．1０.1待解决财产净损失0０资产合计1６５674１０0170734100流动负债100１7679.110３958７８．4-0.７长期负债26526２０.928594２１.60.7负债合计１2670２100132552１０0实收资本268４２68.92810６76.17.2其他权益１21３0３1.１100762３.9-７．２权益合计38９72100３8１８2100（说明栏仅分析增减比例超过10个百分点以上的项目）３．表1－8重要指标比率趋势分析表通过计算两年的有关重要的财务比率及其差异,揭示出被审计单位存在的异常情况。重要指标比率趋势分析表表1-8被审计单位：晨风国有公司编制人：黄菊2０2３年1月2６日索引号:Ｚ2－5-４会计期间或截止日:２０2３年复核人：王越2023年1月３1日页次：比率指标计算公式2023年20２３年增减数（％）说明(1）(2)（3）=〔(２）-(1)〕/(1)偿债能力比率２0２３年度未审计报表项目与20２３年度已审会计报表项目的比较分析:1.应收账款周转率减少了３5.8%，有两方面的因素:销售收入同比有较大幅度减少,平均应收账款余额有较大增长。审计时要关注销售收入和应账账款变动对公司经营的影响。2.利息保障倍数减少了44.１％，经分析,重要是盈亏逆转所致,要关注影响亏损的因素。3.存货和总资产的周转率均有大幅度下降，审计时要关注影响存货、应收账款变动对公司经营的影响。4.各个获利能力比率大幅度减少,是由各影响项目综合影响的结果。１.流动比率流动资产／流动负债１.041.06１.92.速动比率速动资产/流动负债0．５20.６21９.2财务杠杆比率1.负债比率负债总额/资产总额０.760．782.62．资本对负债比率资本额／负债总额０.2１19０.2１200.0５3.利息保障倍数(税前利润+利息支出)/利息支出1.11０.62-44.1经营效率比率1.存货周转率销售成本/平均存货1.301.03-20.８2.应收账款周转率销售成本/平均应收账款1.８71．2-35.８3.总资产周转率营业收入/平均资产0.470．３４-2７.7获利能力比率1．营业利润率利润总额/营业收入0.008-0.0３6－5502.净资产报酬率净利润/平均净资产0.０１4-０.０５3－478.63.总资产报酬率净利润/平均总资产0.００3-０.012-500注:（1）速动资产＝流动资产－存货-待摊费用-预付货款（2）平均存货、平均应收账款、平均净资产按年初与年末的平均数计算4.根据审阅及计算结果进行分析判断,拟定重要性账户，完毕分析性测试备忘录王越在复核张莉、黄菊编制的趋势分析性测试工作底稿的基础上，对以上各表分析中得出的重要结论进行汇总，形成了分析性测试汇总表。如表1-９所示。分析测试情况汇总表表１-9被审计单位:晨风国有公司编制人：王越２023年1月26日索引号:Z2－５会计期间或截止日:2023年复核人:吕小军2０２3年1月３１日页次:测试项目重要事项说明(1)趋势分析表1１.营业收入、营业成本同比减少了2５.3%、27.1%，致使营业利润也减少了１9.9％,说明本年度公司产品销售情况不良，审计时应关注影响销售的因素，如何影响本年度的利润情况。2．利润总额、净利润同比分别减少了4２8.1%、４67.1％,说明除由于本年销售的影响外,还要关注其他业务利润、费用、营业外支出对本年利润的影响。3．应收账款同比增长了16．７%，同营业收入减少相比，不合理。审计时要关注应收账款是否涉及着不属于货品交易债权的事项。4．在建工程同比减少43．1％，审计时要关注在建工程的减少对利润的影响。(2)趋势分析表2无重大异常变动(３)比率趋势分析表１.盈亏发生逆转导致的,审计时要关注影响晨风公司由赚钱转向亏损的因素。２.存货、应收账款和总资产的周转率均有大幅度下降，审计时要关注影响存货、应收账款变动对公司经营的影响。３.获利能力比率大幅度下降，是各个影响项目综合影响所至，审计时应注意其与其他影响项目之间的关系。项目经理对测试结果进行综合分析后初步拟定的审计重点领域:1．营业收入、营业成本项目。2.影响利润的其他业务利润、费用、营业外支出项目。3．应收账款项目。４.存货项目。５.在建工程项目。第二章销货与收款循环审计案例本教材是按照业务循环安排审计内容的:涉及销货与收款循环、购货与付款循环、生产与费用循环、筹资与投资循环和损益形成与分派循环等。本章涉及销售与收款业务循环。本章安排了２个案例。案例一大为股份有限公司销售收入审计案例由于销售收入直接关系到公司财务成果的真实与否,并且众多的会计舞弊行为经常发生在销售收入的虚构上,所以，销售收入的认定是审计的重要内容之一。一、本案例的特点和学习重点１.本案例的特点本案例反映了销售收入审计是销售和收款循环审计的重要内容。在会计解决中，被审计单位容易出现虚增或虚减销售收入,本案例反映了被审计单位虚增的问题。２．本案例学习的重点学习本案例，同学应重点掌握收入确认和关联方交易的审查过程,以及销售截止期的测试过程和方法。二、本案例的关键内容(一）审计概况1.审计人华康会计师事务所。事务所派出了以郑洁为项目组长及以李芳、张同、刘欣为成员的审计组。2.被审计人大为股份有限公司。3．公司背景大为股份有限公司１99４年５月由G投资公司、F电器集团和K公司共同发起设立,主营业务为电视机的生产与销售,大型制冷设备生产加工、销售,高科技产品的研制、生产、经销及相关技术服务。4.审计时间和内容审计组于2023年2月１5至3月６日对该公司2０23年度会计报表进行审计,本案例涉及销售收入相关内容的审计。5．审计方法与过程(1）了解、描述、测试和评价被审计单位销售与收款环节内部控制制度。(2)对销售收入进行分析性复核，发现销售收入也许存在虚记。（3)进行凭证抽查，发现收入虚记的确切证据。（4）审查收入确认和关联方交易，发现有价格高估行为。(5）进行销售截止期测试，发现销售收入入账期间不恰当。(二）本案例需要关注的问题１.关于符合性测试和实质性测试第二章至第七章中的案例有一个共同点，就是案例内容和过程的介绍按照控制测试和实质性测试两个方面展开的。（1)控制测试审计人员可以运用调查表法、文字描述法和流程图法等对被审计单位的内部控制的设计情况进行了解，在此基础上再拟定其是否被执行和有效，这一拟定过程为符合性测试；对内部控制制度的进行符合性测试后，对其再进行评价，拟定控制风险水平,并进而要拟定实质性测试的性质、时间和范围。本案例及其他各个业务循环中的案例，在案例内容与过程中都一方面介绍了有关控制测试的内容与过程。就本案例来讲，审计人员刘欣一方面通过调查表等方法对其进行了调查了解（调查表见表2－１）,初步认为该公司的内部控制具有一定的可信性,运用抽查凭证法、实地考察法等对销售与收款循环的内部控制进行了控制测试,在此基础上，对其作了评价。(该公司销售与收款循环内部控制得到了执行，但在内部控制制度中也存在一些问题,从内部控制调查表和控制测试中可以发现，该公司销售发票的开具与发运单、装货单的核对机制较弱，致使出现了销售发票与相关凭据不符的情形，为销售发票的虚开提供了也许；相应收款项未能定期与客户核对,应收款项的管理较为混乱。）可见，控制测试的对象是被审计单位所建立的内部控制。我国《内部控制与审计风险》独立审计具体准则规定:内部控制是指被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实行的政策与程序。见教材图3-1购货与付款内部控制流程图（2）实质性测试1）实质性测试的涵义实质性测试是为会计报表每项认定的公允性提供证据,它所披露的是被审计单位记录交易和余额的过程中发生的错报和漏报情况。2)实质性测试要解决的问题实质性测试要解决其测试的性质、时间和范围：a.实质性测试的性质是指要执行的审计程序的种类及其有效性。涉及分析性复核、交易的细节测试和余额的细节测试。b.实质性测试的时间是指对被审计单位会计报表进行测试是在会计期中，还是在会计期末或接近会计期末。c.实质性测试的范围是指执行实质性测试的种类的多少,所审计的项目的数量。本案例及其他各个业务循环中的案例,在在介绍了有关控制测试后,研究了实质性测试的内容与过程。就本案例来讲,刚才在审计方法与过程中提到了,审计人员刘欣:a.对销售收入进行分析性复核,发现销售收入也许存在虚记。ｂ．进行凭证抽查,发现收入虚记的确切证据。ｃ.审查收入确认和关联方交易,发现价格高估行为。ｄ.进行销售截止期测试,发现销售收入入账期间不恰当。3)实质性测试与控制测试的关系控制测试与实质性测试有着密切的联系,控制测试是实质性测试的基础，它的结果可以决定实质性测试的性质、时间和范围；实质性测试是在控制测试的基础上，审计人员所实行的进一步的审计工作。２．关于销售的截止测试销售截止测试就是检查发票开具日期、记账日期和发货日期是否归属于同一适当的会计期间。本案例中对Ｄ公司和Q公司的销售,经与销售协议核对，具体供货日期为2023年1月份，但大为公司将这两笔业务均记入了2023年度，入账期间提前,应调入2０23年。请看表2-５。表2－５销售收入截止性测试表:被审计单位名称：大为股份有限公司编制：刘欣日期:2023年2月８日索引号：Ｄ1-３会计期间或截止日：202３年1~１2月复核:李明日期:２023年3月1日客户名称发票记录记账凭证出库单备注编号日期数量(台)金额（元)日期编号日期D公司15４２202３.１2.20３523４00２023.1２.2２转字1２５２0２3.１．２０Ｈ,需调整J公司15４3202３.12.2５2８18900202３．１2.26银收字５62０23.1２.25√，HQ公司１5４42０23．12.289072５40２02３．１2.29转字1402023.1.14H，需调整W公司1545２0２3．12.31６84８３002023.1.5转字１82023.1.１√，HK公司15462023．1.５35２4０002０23.１.７转字2３20２3.1．5发票和出库单均为红字，退货……审计说明:对D公司和Q公司的销售，经与销售协议核对,具体供货日期为2023年1月份,但大为公司将这两笔业务均记入了２０2３年度，入账期间提前,应调入202３年,调整销售收入的分录为：借:主营业务收入８2０23应交税金——应交增值税1３９40贷:应收账款——Q公司72540——D公司234００对Ｋ公司的退货在1月份的记录中冲销了2０２3年的销售收入，账务解决对的。√：表达与发货核对相符;Ｈ：表达过入明细账和总账。案例二蓝格股份有限公司应收款项及坏账准备审计案例本案例中的应收款项涉及了应收账款、预付账款和其他应收款三项内容。一、本案例的特点和学习重点1.本案例的特点(1）反映出函证是审计应收款项的重要方法之一。(2)本案例中的应收款项涉及应收账款、预付账款和其他应收款三项内容。2.本案例学习重点学习本案例,同学应重点掌握应收款项函证的过程和方法，以及坏账准备计提和转销的审核过程和内容。二、本案例关键内容（一）审计概况1.审计人华康会计师事务所。事务所派出了以李明为项目组长及以张芳、张迪、谢雨为成员的项目组。2．被审计人蓝格股份有限公司。3．公司背景蓝格股份有限公司是在原蓝格集团内剥离出的部分优质资产组建而成,并于１997年在上海证券交易所上市,总股本为10600万股,其中法人股为6００万股,国家股为7000万股,流通A股为３０00万股。公司主营各类大重型机床、专用机械设备、食品机械等产品的开发、制造和销售。4.审计时间和内容审计组于２023年3月15至４月６日对该公司2０２3年度的会计报表进行审计,本案例涉及应收账款和坏账准备内容审计。5．审计方法与过程(1）通过了解、调查、描述、测试与评价等方法进行控制测试;（２）相应收款项进行分析性复核;对大额应收款项进行凭证抽查,并执行函证程序;（4)执行函证程序。(二)本案例需要关注的问题关于函证程序1.函证的涵义20２3年7月1日起开始施行《独立审计具体准则第２7号――函证》。准则规定,函证是指注册会计师为了印证影响会计报表认定的账户余额或其他信息，以被审计单位的名义向第三方发出询证函,获取和评价审计证据的过程。对于银行存款、借款、应收账款，准则规定应当进行函证。特别是应收账款,若不进行函证,注册会计师应当在工作底稿中说明理由。本案例反映出审计人员张迪对蓝格股份有限公司应收款项进行函证的过程。2.关于函证对象的拟定注册会计师可以运用抽样方式拟定函证样本，样本应当足以代表总体,并涉及:(1）余额较大的项目;（2)坏账龄较长的项目；（３）交易频繁但期末余额较小的项目；（4)重大关联方交易；(5）重大或异常的交易；(６)也许存在争议以及产生重大错误或舞弊的交易。3．关于函证方式的拟定函证方式涉及积极方式和悲观方式。(１）积极方式积极的函证方式，注册会计师应当规定被询证者在所有情况下必须回函。（2)悲观方式悲观的函证方式，注册会计师只规定被询证者仅在不批准询证函列示信息的情况下才予以回函。当同时存在以下情况时，注册会计师可考虑采用悲观的函证方式:固有风险和控制风险评估为低水平；涉及大量较小的账户余额;预计不存在大量的错误；没有理由相信被询证者不认真对待函证。（３)本案例的情况本案例根据上述规定拟定函证样本和方式如表２－9。表2-９项目余额(万元)户数(户)函证方式函证数量应收账款１００以上２肯定式函证所有函证50－1０04肯定式函证所有函证10-5０56肯定式函证选取20户函证１－106２否认式函证选取20户函证１以下34否认式函证选取15户函证预付账款100以上1肯定式函证所有函证５0-1002肯定式函证所有函证50以下无其他应收款50以上5肯定式函证所有函证10-50３肯定式函证所有函证１0万元以下为内部备用金及职工欠款4.对未回函的应收账款实行替代程序采用积极函证方式的情况下,对未回函的被函证对象，应实行替代程序,一般是审阅有关会计资料。本案例中：张迪对未回函的2家公司应收账款执行了替代程序：（1）具体审阅了应收账款明细账和银行存款日记账;（２）较大范围地抽查了有关的会计凭证;(3)对销售协议、销售定单、销售发票记账联及存根联、出库单、货运凭证和银行结算凭证进行认真核对；（4）林银公司已进入破产清偿程序,对该公司的应收账款２0万元,审计人员提醒蓝格公司及时进行了债权登记。５．对函证实行过程进行控制(1）准则规定1)被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对；2)将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对;3)询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出;４)在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函;5）将发出询证函的情况记录于工作底稿；6)将收到的回函形成工作底稿，并汇总记录函证结果。（２）本案例的情况审计人员张迪根据规定,应形成“应收款项函证情况汇总表”,见表2-11，来支持相应收款项明细情况的确认。表2-１1应收款项函证情况分析表被审单位名称：蓝格股份公司编制者:张迪日期:2０23年4月1日会计截止日：2023年12月3１日复核者:李力日期:20２3年4月１5日函证单位账面余额（元）收到回函未收到回函,通过替代程序确认(元)未确认金额（元）备注直接确认（元）实行追加程序后确认(元)JD公司34０００0340０0０亨达公司４２０23０42023０已于次年１月５日收到20万元货款鑫大实业２500001400０0１1０0０0元的差额为串户错误泛达公司40000049３600９３6０0元为漏记错误友联公司１500０00账务解决错误……合计123０0００0110000００90０0０0380００010000函证户数占总户数的5４%，抽取样本进行函证的金额占应收款项总额的82%,可确认金额占样本总金额的99％。相关的调整分录见工作底稿A４-3注:底稿A４-3省略第三章购货与付款循环审计案例本章针对购货与付款循环中应付账款和固定资产两个重要业务内容，安排2个案例进行分析。案例一永锋股份有限公司应付账款审计案例在购货与付款业务循环审计中，应付账款是审计的重要内容之一。一、本案例的特点和学习重点1．本案例的特点(1）本案例研究的是应付账款，对于与购货有关的应付票据等负债项目没有涉及。(2)相应付账款函证要函证，但没有应收账款函证重要，由于与应收账款相比，委托人有卖方发票、对账单等外来证据，可以用来核算应付账款,而相应收账款，则没有类似的凭证予以证明。2．本案例的学习重点学习本案例,同学应重点掌握应付账款明细表的复核与核对过程与内容，以及应付账款明细账的审阅方法等。二、本案例的关键内容（一)审计概述1.审计人华方会计师事务所。事务所派出了以郑明为项目组长及以李和芳、张迪、刘华雨为成员的项目组。2．被审计人永锋股份有限公司。３.公司背景永锋股份有限公司公司主营业务为金属材料、功能材料生产加工、销售,高科技产业投资，高科技产品的研制、生产、经销及相关技术服务。202３年重要财务数据和指标(按新会计制度)是净利润54142023元，每股收益０．2０73元，净资产报酬率8.3７%,每股经营活动产生的钞票流量净额0．289４元，总资产元,股东权益（不含少数股东权益)元，资产负债率２8．０8%,每股净资产2.48元。该公司在董事会下设有审计委员会，在总经理下设有审计部,审计委员会和审计部在业务上是指导与被指导关系。注册会计师的审计工作得到了该公司内部审计的协助。4．审计时间和内容审计组于20２3年２月１5至3月６日对该公司20２3年度的会计报表进行了审计，本案例涉及应付账款有关内容的审计。5．审计方法与过程(1)通过了解、调查、描述、测试和评价对该公司进行了控制测试。（２）通过获取应付账款明细表、审查应付账款明细账、函证应付账款、查找未入账的应付账款、审查长期挂账的应付账款等方法进行了实质性测试。（二)本案例需要关注的问题关于应付账款明细表(1)明细表及作用在实质性测试工作中,一项基本工作就是获取或编制明细表。本案例中，是应付账款明细表,其他案例中尚有固定资产及累计折旧明细表、应收账款明细表、主营业务收入明细表等。明细表比总账反映的内容要具体，比明细账反映的内容要概括。通过明细表，审计人员可以较概括、又较具体的了解某一方面会计信息与经济活动的情况，便于下一步审计工作的开展。本案例中，审计人员从客户处取得了应付账款明细表，表３-2是其最后一页的内容。应付账款明细表表3－2被审计单位：永锋股份有限公司编制人:李明日期：２0２3年1月8编号：永锋202３／12截止日期:２023年１2月３1日复核人:赵仪日期:20２3年1月9日页次：20／20账户名称期初余额本期发生额期末余额备注借方贷方借方贷方借方贷方阳光公司原扩工厂地博公司迪爱公司明扬公司远航公司中太机电硕英物资维奥工厂大维公司北和公司里司商厦20２30０8２5001７００005０0００26000０３70000380０0０2６0０002023006８000764０02４90０02５0０00６00００0５2500012600025０0０002023000２1880006０000040０000９0０0004０0000２１198０30００0055000050000０1２023026０0000202３２３０230000087000０100000854０00358０004210０01０0000２50000325００1４5000４40０036000０39000０４9２023530０00２202３344００458０20本页合计236５９0０1０７009801099300010000027５7920所有合计４21240005００00０８732０2３0通过这一明细表,审计人员可以了解到被审计单位有哪些应付账款明细账(客户)，以及各个应付账款明细账户的期初余额、本期发生额、期末余额情况,以便下一步进行应付账款的账账核对，拟定重点审查的明细账等。(2)明细表的取得明细表可以从被审计单位获取,也可以审计人员自己编制，一般是获取。（3)明细表的复核与核对对从被审计单位获取明细表,审计人员需要进行复核，即进行有关数据的验算，并将其与明细账和总账进行核对。（4)本案例的情况本案例中:审计人员刘华雨对表3－2中所列的应付