核算利润及利润分配

项目十三核算利润及利润分配V1V02核算所得税03核算利润分配01核算利润利润及利润分配一、利润的概念及构成利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。在利润表中，利润的金额分为营业利润、利润总额和净利润三个层次计算确定。用公式表示如下：营业利润＝营业收入―营业成本―营业税金及附加―销售费用―管理费用―财务费用―资产减值损失＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）＋投资收益（－投资损失）利润总额＝营业利润＋营业外收入―营业外支出净利润＝利润总额－所得税费用任务一核算利润利润及利润分配二、营业外收入与营业外支出的核算1.营业外收入营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得，主要包括非流动资产处置利得、盘盈利得、罚没利得、捐赠利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。企业确认营业外收入，借记“固定资产清理”、“银行存款”、“库存现金”、“应付账款”等科目，贷记“营业外收入”科目。期末，应将“营业外收入”科目余额转入“本年利润”科目，借记“营业外收入”，贷记“本年利润”，结转后该科目无余额。利润及利润分配任务一核算利润利润及利润分配二、营业外收入与营业外支出的核算2.营业外支出营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产处置损失、盘亏损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。企业发生营业外支出时，借记“营业外支出”科目，贷记“固定资产清理”、“待处理财产损溢”、“库存现金”、“银行存款”等科目。期末，应将“营业外支出”科目余额转入“本年利润”科目，借记“本年利润”，贷记“营业外支出”，结转后该科目无余额。利润及利润分配任务一核算利润利润及利润分配

企业应设置“本年利润”科目，用于核算企业当期实现的净利润或发生的净亏损。账务处理如下：⑴借：主营业务收入

其他业务收入

公允价值变动损益

投资收益

营业外收入等

贷：本年利润三、利润的结转固定资产固定资产⑵借：本年利润

贷：主营业务成本

其他业务成本

营业税金及附加

销售费用

管理费用

财务费用

资产减值损失

营业外支出

所得税费用等⑶借：本年利润

贷：利润分配——未分配利润

利润及利润分配一、所得税会计概述企业所得税是指对企业经营所得或其他所得征收的一种税，它体现了国家与企业之间的分配关系。按照所得税法，企业所得税税率一般为25%，对符合规定条件的小型微利企业实行20%的优惠税率，对国家需要重点扶持的高新技术企业实行15%的优惠税率。企业应交纳的所得税按一定公式计算，按月或按季预缴，年终汇算清缴，多退少补。其计算公式为：应交所得税＝应纳税所得额×所得税税率其中：应纳税所得额＝税前会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额任务二核算所得税利润及利润分配一、所得税会计概述

（一）会计利润与应纳税所得额之间的差异永久性差异是指某一会计期间，由于会计准则和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。永久性差异的特点是在本期发生，不会在以后期间转回。1暂时性差异是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差异，该差异的存在将影响未来期间的应纳税所得额。暂时性差异的特点是发生于某一会计期间，但在以后一期或若干期内能够转回。2利润及利润分配任务二核算所得税利润及利润分配一、所得税会计概述

（二）所得税的核算方法《企业会计准则第18号——所得税》准则规定，我国采用资产负债表债务法核算所得税。资产负债表债务法在所得税的会计核算方面贯彻了资产、负债的界定。从资产负债角度考虑，资产的账面价值代表的是某项资产在持续持有及最终处置的一定期间内为企业带来未来经济利益的总额，而其计税基础代表的是该期间内按照税法规定就该项资产可以税前扣除的金额。利润及利润分配任务二核算所得税利润及利润分配利润及利润分配一、所得税会计概述（三）所得税会计的一般程序企业进行所得税核算时一般应遵循以下程序：1.确定资产、负债的账面价值（不包括递延所得税资产和递延所得税负债）2.确定资产、负债的计税基础3.比较资产、负债的账面价值与其计税基础，找出暂时性差异，并分析其性质，除会计准则中规定的特殊情况外，分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异。4.确定递延所得税负债和递延所得税资产的期末余额5.确定递延所得税负债和递延所得税资产的本期发生额6.确定当期应纳所得税7.确定利润表中的所得税费用任务二核算所得税利润及利润分配利润及利润分配二、资产、负债的计税基础与暂时性差异（一）资产的计税基础

资产的计税基础，是指在企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。通常情况下，企业取得资产的实际成本为税法所认可，即企业为取得某项资产而支付的成本在未来收回资产账面价值过程中准予税前扣除。因此，资产在初始确认时，其计税基础一般为取得成本，或者说资产初始确认的账面价值等于计税基础。

资产在持有期间，其计税基础是指资产的取得成本减去以前期间按照税法规定已经税前扣除的金额后的余额。任务二核算所得税利润及利润分配利润及利润分配二、资产、负债的计税基础与暂时性差异（二）负债的计税基础

负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。

负债的确认与偿还一般不会影响企业未来期间的损益，也不会影响其未来期间的应纳税所得额，因此未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额为0，计税基础即为账面价值。任务二核算所得税利润及利润分配利润及利润分配二、资产、负债的计税基础与暂时性差异（三）暂时性差异

暂时性差异是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差异。根据暂时性差异对未来期间应纳税所得额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。1.应纳税暂时性差异

应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。应纳税暂时性差异通常产生于以下情况：（1）资产的账面价值大于其计税基础。

（2）负债的账面价值小于其计税基础。2.可抵扣暂时性差异

可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。可抵扣暂时性差异一般产生于以下情况：（1）资产的账面价值小于其计税基础。（2）负债的账面价值大于其计税基础。任务二核算所得税利润及利润分配利润及利润分配三、递延所得税负债和递延所得税资产的确认和计量（一）递延所得税负债的确认和计量1.递延所得税负债的确认

企业在确认因应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债时，应遵循以下原则：除会计准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。除直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并外，在确认递延所得税负债的同时，应增加利润表中的所得税费用。2.递延所得税负债的计量

递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异转回期间适用的所得税税率计量。在我国，除享受优惠政策的情况以外，企业适用的所得税税率在不同年度之间一般不会发生变化。另外，无论应纳税暂时性差异的转回期间如何，递延所得税负债不要求折现。任务二核算所得税利润及利润分配利润及利润分配三、递延所得税负债和递延所得税资产的确认和计量（二）递延所得税资产的确认和计量1.递延所得税资产的确认

资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生可抵扣暂时性差异的，在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时，应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。2.递延所得税资产的计量

同递延所得税负债的计量原则相一致，确认递延所得税资产时，应估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间，采用转回期间适用的所得税税率为基础计算确定。另外，无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何，递延所得税资产均不予折现。任务二核算所得税利润及利润分配利润及利润分配四、所得税费用的确认和计量按照资产负债表债务法进行核算的情况下，利润表中的所得税费用由两个部分组成：当期所得税和递延所得税费用（或收益）。

（一）当期所得税

当期所得税是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应缴纳给税务机关的所得税金额，即应交所得税。当期所得税应当以适用的税收法规为基础计算确定。一般情况下，应纳税所得额可在会计利润的基础上，考虑会计与税收规定之间的差异，按照以下公式计算确定：

（1）应纳税所得额＝会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额或者，应纳税所得额＝会计利润±永久性差异－（期末应纳税暂时性差异－期初应纳税暂时性差异）+（期末可抵扣暂时性差异－期初可抵扣暂时性差异）

（2）当期所得税＝应纳税所得额×所得税税率任务二核算所得税利润及利润分配利润及利润分配四、所得税费用的确认和计量（二）递延所得税

递延所得税是指按照会计准则规定应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债在会计期末应有的金额相对于原已确认金额之间的差额，即递延所得税资产和递延所得税负债的当期发生额，但不包括计入所有者权益的交易或事项的所得税影响。用公式表示即为：

递延所得税＝（递延所得税负债期末余额－递延所得税负债期初余额）－（递延所得税资产期末余额－递延所得税资产期初余额）

其中：递延所得税负债期末余额＝期末应纳税暂时性差异×适用税率

递延所得税资产期末余额＝期末可抵扣暂时性差异×适用税率（三）所得税费用

计算确定了当期应交所得税及递延所得税以后，利润表中应予确认的所得税费用为两者之和，即：

所得税费用＝当期所得税＋递延所得税任务二核算所得税利润及利润分配利润及利润分配一、利润分配的顺序利润分配是指企业根据国家法律、法规或者企业章程、投资者协议等规定，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。

企业当年实现的净利润，加上年初未分配利润（或减去年初未弥补亏损）后的余额，为可供分配的利润。

可供分配的利润，一般按下列顺序分配：

⑴提取法定盈余公积

⑵提取任意盈余公积

⑶应付现金股利或利润

⑷转作股本的股利任务三核算利润分配利润及利润分配利润及利润分配二、利润分配的核算

企业应当设置“利润分配”科目，核算企业利润的分配（或弥补的亏损）情况，以及历年积存的未分配利润（或未弥补亏损）。账务处理如下：

⑴企业按有关法律规定提取法定盈余公积时

借：利润分配—提取法定盈余公积

贷：盈余公积—法定盈余公积⑵按股东大会或类似机构决议提取任意盈余公积时

借：利润分配—提取任意盈余公积

贷：盈余公积—任意盈余公积⑶按股东大会或类似机构决议分配给股东的现金股利

借：利润分配—应付现金股利（或利润）

贷：应付股利任务三核算利润分配利润及利润分配利润及利润分配二、利润分配的核算

企业应当设置“利润分配”科目，核算企业利润的分配（或弥补的亏损）情况，以及历年积存的未分配利润（或未弥补亏损）。账务处理如下：⑷按股东大会或类似机构决议分配给股东的股票股利，在办理增资手续后借：利润分配—转作股本的股利

贷：股本（实收资本）

资本公积—股本溢价（或资本溢价）

⑸企业用盈余公积弥补亏损借：盈余公积—法定盈余公积（或任意盈余公积）

贷：利润分配—盈余公积补亏任务三核算利润分配利润及利润分配利润及利润分配二、利润分配的核算

企业应当设置“利润分配”科目，核算企业利润的分配（或弥补的亏损）情况，以及历年积存的未分配利润（或未弥补亏损）。账务处理如