《会计学原理》第三章课件综述

第三章复式记账第一节复式记账的意义及原理一、记账方法概述按照登记经济业务方式的不同，记账方法可分为单式记账法和复式记账法。复式记账法又因记账符号、记账规则、试算平衡方法的不同而分为借贷记账法、增减记账法和收付记账法。借贷记账法是目前世界上通用的记账方法。而复式记账法是由单式记账法发展、演变而来的。记账方法的含义:在账户中记录经济交易与事项的方法。记账方法的类型单式记账复式记账借贷记账法增减记账法收付记账法所谓借贷记账法，是用“借”和“贷”作为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则的一种复式记账法，是国际上通用的记账方法。所谓收付记账法，是用“收”和“付”作为记账符号的一种复式记账法，是在我国传统收付记账法基础上发展起来的一种复式记账法，现已停用。所谓增减记账法，是用“增”和“减”作为记账符号的一种复式记账法，是我国20世纪60年代商业系统采用的记账方法，现已停用。二、单式记账法单式记账法是对所发生的经济业务只在一个账户进行登记的方法。这种记账方法一般只记录银钱收付和债权债务结算业务，有时也登记实物。单式记账法只能反映经济业务的一个侧面，会计记录之间不存在相互勾稽关系，因此，不能全面、系统地反映经济业务的来龙去脉，也不便于检查账簿记录的正确性。单式记账法是一种比较简单、不够严密的记账方法，只适用于小规模生产的需要。三、复式记账法1．含义复式记账法是指以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一项经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。目前，我国的企业和行政、事业单位所采用的记账方法，都属于复式记账法。2．原理“会计恒等式”，是复式记账的原理，即“资产=负债+所有者权益”所反映的资金平衡关系。3．意义复式记账就是利用会计方程式的平衡原理来记录经济业务，其意义包括以下几点：（1）复式记账能够把所有的经济业务相互联系地、全面地记入有关账户中，从而使账户能够全面、系统地核算和监督经济活动的过程和结果，能够提供经营管理所需要的数据和信息。（2）复式记账中的每笔会计分录都相互对应的账户反映经济业务所引起资金运动的来龙去脉。以检查经济业务是否合理、合法。（3）根据复式记账结果必然相等的平衡关系，通过全部账户记录的试算平衡，可以检查账户记录有无差错。第二节借贷记账法一、借贷记账法的演变借贷记账法起源于13-14世纪的意大利。在这个时期，西方资本主义的商品经济有了发展，在商品交换中，为了适应商业资本和借贷资本经营者管理的需要，逐步形成了借贷记账法。“借”、“贷”分别表示债权（应收款）、债务（应付款）的变化。随着商品经济的发展，记录的经济业务也不再仅限于货币资金的借贷业务，而逐步扩展到财产物资、经营损益和经营资本等的增减变化。这时，为了求得记账的一致，对于非货币资金借贷业务，也利用“借”、“贷”说明经济业务的变化情况。因此，“借”、“贷”逐步转化为记账符号，变成会计上的专门术语。复式簿记的演变，从它的萌芽到接近于完备形式，大约经历了300年左右（13世纪初至15世纪末）。这一演变过程都发生在中世纪的意大利商业城市（如威尼斯、热那亚等城市）。其演变过程大体上可以分为三个不同的发展阶段：（1）佛罗伦萨式——复式簿记的萌芽阶段（1211—1340年）。这一阶段以1211年佛罗伦萨银行家采用的簿记为代表（这是目前保存的意大利最古老的会计账簿，现收藏于佛罗伦萨梅迪奇·拉乌莱芝纳图书馆）。其主要特点是：①记账方法——转账。②记账对象——仅限于债权债务人（人名账户）。③记录形式——叙述式（借贷上下连续登记）。（2）热那亚式——复式簿记的改良阶段（1340一1494年）。这一阶段以1340年热那亚市政厅的总账为代表（这是会计界公认的世界上最早的一册明显具备复式记账所有特征的会计记录，现收藏于热那亚古文化馆）。

其主要特点是：①记账方法——复式。②记账对象——除债权债务（人名账户）外，还包括商品、现金（物名账户）。③记录形式——左借右贷账户对照式（两侧型账户）。（3）威尼斯式——复式簿记的完备阶段（1494一1854年）。这一阶段以1494年卢卡·帕乔利（LucaPacioli）著名的《算术、几何、比及比例概要》一书的正式出版为代表。本书的出版，使得复式簿记的优点及方法很快为世人所认识，并广为流传，因而具有划时代的意义，标志着现代会计的开始。1854年，爱丁堡注册会计师协会的出现，会计正式成为一门独立的职业。其主要特点是：①记账方法——复式。②记账对象——除债权、债务、现金（人名账户与物名账户）外，还包括损益与资本（损益账户与资本账户）。③记录形式——账户式。直到15世纪，借贷记账法逐渐完备，被用来反映资本的存在形态和所有者权益的增减变化。与此同时，西方国家的会计学者提出了借贷记账法的理论依据，即所谓“资产=负债十资本”的平衡公式。世界各国都采用借贷记账法记账，使得会计成为一种国际商业语言。借贷记账法被定义为，以“借”、“贷”作为记账符号，采用一定的记账结构，按照“有借必有贷，借贷必相等”的原则，记录会计要素增减变动情况的一种复式记账方法。二、借贷记账法的理论依据会计等式，亦即：“资产＝负债＋所有者权益”这一恒等式揭示了三个方面的内容：第一，会计主体各要素之间的数字平衡关系。第二，各会计要素增减变化的相互联系。第三，等式有关因素之间是对立统一的。这三个方面的内容贯穿于借贷记账法的始终。会计等式对记账方法的要求决定了借贷记账法的账户结构、记账规则、试算平衡的基本理论，因此说会计恒等式是借贷记账法的理论基础。三、借贷记账法的记账特点（一）记账符号以“借”“贷”为记账符号（1）要明确记入账户的方向。（2）要指明账户的对应关系。（3）要判别账户的性质。用来表示资产的增加，负债、所有者权益的减少；费用的增加，收入、利润的减少用来表示资产的减少，负债、所有者权益的增加；费用的减少，收入、利润的增加“借”（Debit,Dr）“贷”（Credit,Cr）资产账户借方贷方(期末)余额＋＋＋∑－－－∑本期借方发生额本期贷方发生额(期初)余额期初借方余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额=期末借方余额！成本、费用账户类似于资产账户（二）账户结构负债、所有者权益账户借方贷方(期末)余额＋＋＋∑－－－∑本期借方发生额本期贷方发生额(期初)余额期初贷方余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额=期末贷方余额！收入、利润类账户的结构类似于负债或所有者权益类账户将上述账户结构进行归纳可有：账户名称（会计科目）资产增加费用成本增加负债及所有者权益减少收入转入资产减少费用成本转销负债及所有者权益增加收入增加期末余额：资产余额期末余额：负债及所有者权益余额借方贷方资产负债账户（双重性账户）其他往来账户借方贷方其他应收款＋其他应付款—其他应收款—其他应付款＋余额（其他应收款大于其他应付款之差）余额（其他应付款大于其他应收款之差）！（三）记账规律——“有借必有贷，借贷必相等”

■理解

1、对任何一个经济业务都必须以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记。

2、对每一项经济业务都应当做借贷增减相反的记录。

又如，企业收到客户寄来的款项10000元，其中3000元用来清偿原来所欠的购货款项，7000元用来再购买物资；就在记入银行存款账户借方的同时，贷记应收账款和营业收入账户。比如，销售增加银行存款5000元；就记入银行存款账户借方，同时记入收入账户的贷方。银行存款5000借方贷方银行存款10000借方贷方应收账款3000贷方借方主营业收入7000贷方借方主营业收入5000贷方借方要明确的几个问题：账户之间的应借应贷关系，即为账户的对应关系；存在着对应关系的账户，即为对应账户；账户的对应关系和对应账户可以了解经济活动的内容，检查账户记录是否正确。1、对应关系和对应账户银行存款5000借方贷方主营业收入5000贷方借方2、会计分录（JournalEntry）会计分录是标明某项经济业务应借、应贷账户的名称及其金额的记录。

借：银行存款5000贷：主营业收入5000借：银行存款10000贷：应收账款3000主营业收入7000简单分录：一借一贷复合分录：一借多贷、多借一贷(2)会计分录的要素：确定会计科目、确定记账方向、确定应记金额。（3）会计分录的种类：(1)会计分录的概念：（四）、试算平衡

由于记账规则为“有借必有贷，借贷必相等”，由此也就有了利用会计分录数据记录的发生额的平衡。即：

会计科目本期借方发生额本期贷方发生额总分类账户本期发生额试算平衡表借方科目金额＝贷方科目金额

由于会计恒等式为“资产＝负债＋所有者权益”，由此也就有了利用各账户会计余额数据记录的余额的平衡。即：

会计科目借方余额贷方余额总分类账户余额试算平衡表全部账户借方余额合计＝全部账户贷方余额合计

实际工作中经常将两种平衡试算的发生结合在一起使用。会计科目期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方总分类账户本期发生额余额试算平衡表1.发生额平衡方法

2.余额平衡方法全部账户的本期借方发生额合计全部账户的本期贷方发生额合计=全部资产类账户的期末借方余额合计全部负债和所有者权益类账户的期末贷方余额合计=！实务中，通过编制“试算平衡表(TrialBalance)”来进行试算平衡资产类账户金额（元）负债及所有者权益类账户金额（元）库存现金1000短期借款150000银行存款49000应付账款100000应收账款80000应付职工薪酬30000原材料220000应付利润40000固定资产230000实收资本180000资本公积80000总计580000总计580000A公司2012年12月31日资产、负债及所有者权益各账户的期末余额如表3-1所示。四、借贷记账法的运用举例见教材P73-79,例题3-1至3-9例题3-1：A公司2013年1月投资者继续投入货币资金200000元，手续已办妥，款项已转入本公司的存款户头。借银行存款贷借实收资本贷（1）200000（1）200000例题3-2：A公司向B公司购买所需原材料，但由于资金周转紧张，原材料价款70000元尚未支付。借原材料贷借应付账款贷（2）70000（2）70000例题3-3：A公司通过银行转账偿还银行于本月到期的银行借款80000元。借短期借款贷借银行存款贷（3）80000（3）80000例题3-4上级主管部门按法定程序将一台价值100000元的设备调出，以抽回国家对A公司的投资。借实收资本贷借固定资产贷（4）100000（4）100000例题3-5：A公司开出转账支票40000元，购买1台电子仪器。借固定资产贷借银行存款贷

（5）40000（5）40000例题3-6：A公司开出一张面值50000元的商业汇票，以抵偿原欠B公司的料款。借应付账款贷借应付票据贷（6）50000（6）50000例题3-7：A公司按法定程序将资本公积60000元转增资本金。借资本公积贷借实收资本贷（7）60000（7）60000例题3-8：A公司按法定程序将应支付给投资者的利润20000元转增资本金。借应付利润贷借实收资本贷（8）20000（8）20000例题3-9：A公司已承诺代甲公司偿还甲公司前欠乙公司的货款90000元，但款项尚未支付。与此同时，办妥相关手续，冲减甲公司在A公司的投资。借实收资本贷借应付账款贷（9）90000（9）900003．会计分录以上列举的九笔业务涉及的会计分录都是简单会计分录。将以上例子用会计分录表示为：（1）借：银行存款200000贷：实收资本200000（2）借：原材料70000贷：应付账款70000（3）借：短期借款80000贷：银行存款80000（4）借：实收资本100000贷：固定资产100000（5）借：固定资产40000贷：银行存款40000（6）借：应付账款50000贷：应付票据50000（7）借：资本公积60000贷：实收资本60000（8）借：应付利润20000贷：实收资本20000（9）借：实收资本90000贷：应付账款90000凡涉及两个以上账户的会计分录就是复合分录。实际工作中，不允许将多项经济业务合并编制为复合会计分录，若是一项经济业务时，可编制复合会计分录例题3-10：A公司购买原材料一批，价值98000元，其中银行存款支付48000元，其余款项尚未支付。借：原材料98000贷：银行存款48000应付账款500004．过账各项经济业务编制会计分录以后，即应记入有关账户，这个记账步骤通常称为“过账”。过账以后，一般要在月末进行结账，即结算出各账户的本期发生额合计和期末余额，现将A公司2013年1月发生以上经济业务的会计分录记入下列各账户，见图3-17至图3-22。六、试算平衡企业对日常发生的经济业务都要记入有关账户，内容庞杂，次数繁多，记账稍有疏忽便有可能发生差错。所谓试算平衡是指根据会计恒等式“资产=负债+所有者权益”以及借贷记账法的记账规则，通过汇总、检查和验算确定所有账户记录是否正确的过程。它包括发生额试算平衡和余额试算平衡。1．发生额试算平衡发生额平衡包括两方面的内容：一是每笔会计分录的发生额平衡。二是本期发生额的平衡。这种平衡关系用公式表示为：∑所有业务借方发生额=∑所有业务贷方发生额本期全部账户借方发生额合计＝本期全部账户贷方发生额合计发生额试算平衡是根据上面两种发生额平衡关系，来检验本期发生额记录是否正确的方法。实际工作中编制的发生额试算平衡表，如表3-2所示。2．余额试算平衡余额平衡是指所有账户的借方余额之和与所有账户的贷方余额之和相等。余额试算平衡是由“资产=负债+所有者权益”的恒等关系决定的。这种关系也可用公式表示：资产=负债+所有者权益本期期末资产借方余额=本期期末负债贷方余额+本期期末所有者权益贷方余额本期期末全部账户的借方余额合计＝本期期末全部账户的贷方余额合计在实际工作中，本项工作是通过编制余额试算平衡表进行的，如表3-3。在实际工作中也可将发生额及余额试算平衡表合并编表，如表3-4。应该看到，试算平衡表只是通过借贷金额是否平衡来检查账户记录是否正确，而有些错误对于借贷双方的平衡并不发生影响。因此，在编制试算平衡表时应注意以下问题：（1）必须保证所有账户的余额均已记入试算平衡表。因为会计等式是对六项会计要素整体而言的，缺少任何一个账户的余额，都会造成期初或期末借方与贷方余额合计不相等。（2）如果借贷不平衡，肯定是账户记录有错误，应认真查找，直到实现平衡为止。（3）如果借贷平衡，也并不能说明账户记录绝对正确，因为有些错误对于借贷双方的平衡并不发生影响。资料：（一）某企业2007年4月30日资产、负债、所有者权益账户的期末余额如下表：账户名称借方余额账户名称贷方余额库存现金银行存款应收账款原材料库存商品固定资产50030000100003000030000100000短期借款应付账款应付职工薪酬实收资本资本公积盈余公积18000120001500800004400045000资料（二）资料（二）该企业5月份发生下列经济业务：1、以银行存款购置汽车一辆，价款20000元，交付使用。2、收到购货单位归还所欠货款5000元，存入银行。3、从银行提取现金1000元。4、购入材料一批10000元，验收入库，货款尚未支付。5、吸收其他单位投入资金50000元，存入银行。6、以现金1200元发放工资。7、开出支票偿还货款8000元。8、以银行存款15000元，归还短期借款。要求：1.根据资料（一）开设“丁”账户，并登记期初余额；2.根据资料（二）的经济业务编制会计分录，并记入有关账户；3.结出各账户的本期发生额和期末余额；4.编制总分类账户的本期发生额、期末余额试算表。5、借：银行存款50000贷：实收资本500006、借：应付职工薪酬1200贷：库存现金12007、借：应付账款8000贷：银行存款80008、借：短期借款15000贷：银行存款15000编制会计分录：1、借：固定资产20000贷：银行存款200002、借:银行存款5000贷：应收账款50003、借：库存现金1000贷：银行存款10004、借：原材料10000贷：应付账款10000第三节总分类账户和明细分类账户一、总分类账户和明细分类账户1．总分类账户和明细分类账户概念总分类账户是指对会计要素的具体内容进行总括反映的账户。明细分类账户，是指用来提供某一总分类账户所属较为详细经济信息的账户，用来对会计要素的具体内容进行明细分类核算的账户，简称明细账。明细分类账是根据企业内部管理需要设置的，详细说明其业务情况的分类账户。明细分类账户的特征为：只反映会计对象中某些方面的详细资料，其体系是分散的，是否设置明细账，要取决于管理的需要；既要提供价值信息，又要提供实物量和其他数据方面的信息；依据明细科目开设；期末若有余额，要通过总分类账汇总才能作为编制资产负债表的依据，但有的资料如收入、支出等也是直接编制会计报表的数据依据。2．总分类账户和明细分类账户的关系总分类账户与明细分类账户二者之间是密切相关的，总分类账户对所属明细分类账户起着控制和统驭作用，是明细分类账户的综合化；明细分类账户是对其应属的总分类账户起详细的补充说明作用，是总分类账户的具体化。对于企业所发生的每项经济业务，都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入有关明细分类账户，记录时要以相同方向、相等的金额，在同一会计期间分别记入相关的总分类账户和相关明细分类账户。二、总分类账户和明细分类账户的平行登记所谓平行登记，是指对所发生的每项经济业务都要以会计凭证为依据，一方面要记入有关总分类账户，另一方面也要记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。（注：会计凭证指原始凭证及记账凭证。）1．平行登记的要点（1）所依据会计凭证相同。（2）借贷方向相同。（3）所属会计期间相同（非时间）。（4）记入总分类账户的金额与记入明细分类账户的合计金额相等。具体表现为：①总分类账户本期发生额=其所属明细分类账户本期发生额合计。

注：本期发生额公式可拆成两个公式：

总分类账户本期借方发生额=其所属明细分类账户本期借方发生额合计总分类账户本期贷方发生额=其所属明细分类账户本期贷方发生额合计②总分类账户期初余额=其所属明细分类账户期初余额合计。③总分类账户期末余额=其所属明细分类账户期末余额合计。例题3-11:飞达公司2013年7月1日“原材料”和“应付账款”两个总分类账户及其所属明细分类账户的有关资料如下：“原材料”总分类账户有借方资金40000元，其所属明细分类账户余额如下：名称重量单价金额甲材料400公斤60元24000元乙材料200公斤80元16000元合计40000元“应付账款”总分类账户有贷方余额32000元，其所属明细分类账户余额如下：名称金额A公司20000元B公司12000元合计32000元该公司7月发生下列经济业务：（1）7月2日，向A公司购入甲材料400公斤，单价60元，价款24000元；乙材料400公斤，单价80元，价款32000元。材料验收入库，货款尚未支付。编制会计分录如下：借：原材料——甲材料24000——乙材料32000贷：应付账款——A公司56000（2）7月6日，车间从仓库领用原材料一批，其中甲材料600公斤，单价60元，计36000元，乙材料300公斤，单价80元，计24000元。编制会计分录如下：借：生产成本60000贷：原材料——甲材料36000——乙材料24000（3）7月12日，向B公司购入材料一批，其中甲材料200公斤，单价60元，价款12000元，乙材料400公斤，单价80元，价款32000元。材料已验收入库，货款尚未支付。编制会计分录如下：借：原材料——甲材料12000——乙材料32000贷：应付账款——B公司44000根据上述原材料月初结存、本月购进与发出的有关情况，在“原材料”总分类账户及其明细分类账户中进行平行登记（见表3-5至3-7）。2013年凭证号数

摘要

对方科目

借方

贷方

借或贷

余额

月

日

712612

（1）（2）（3）月初余额购入生产领用购入

应付账款生产成本应付账款5600044000

60000借借借借40000960003600080000731

本月合计

10000060000借80000表3-5总分类账会计科目：原材料

表3-6原材料明细分类账户会计科目：甲材料2013年凭证摘要收入发出结存月日种类号数数量单价金额数量单价金额数量单价金额731表3-7原材料明细分类账户会计科目：乙材料2013年凭证收入发出结存月日种类号数摘要数量单价金额数量单价金额数量单价金额712612转账转账略期初结存外购材料领用材料731本期发生额和余额2．平行登记的步骤首先，将月初余额分别记入总分类账户及其所属明细分类账户。在总分类账户中只以价值量体现，在存货类明细分类账户中，还需登记数量和单价，即同时以价值量和实物量反映。其次，根据经济业务发生（增减）的先后次序在总分类账户和其所属明细分类账户中进行平行登记，并计算出各账户的本期发生额合计和期末余额。3．平行登记的意义在期末可以对总分类账户和其所属明细分类账户进行核对和检查，以便发现和纠正错误。通常这种核对是通过编制“总分类账户和明细分类账户发生额及余额对照表”进行的。4．试算平衡与平行登记的主要区别试算平衡主要强调的是：所有账户，借方合计=贷方合计；平行登记主要强调的是：总账金额=所属明细分类账金额合计。第四节相关会计案例、会计热点

（理论联系实际）及本章小结一、会计案例A：“三公经费”在会计科目中的体现（被称为“三公”的行政事业经费隐蔽在各类会计科目中）二、会计案例B：海联讯自曝家丑——关于应收账款的一笔“糊涂账”三、会计热点：事业单位会计科目体系进一步完善四、本章小结本章主要介绍了复式记账法的原理、借贷记账法的概念和应用以及总分类账户和明细分类账户。记账方法分为单式记账法和复式记账法。复式记账法按其构成要素的不同而分为借贷记账法、增减记账法和收付记账法。恒等式“资产=负债+所有者权益”是复式记