《中级财务会计》第1章总论讲义

第一章总论第一节

会计准则第二节

财务报告目标第三节

会计基本假设与会计基础第四节

会计信息质量要求第五节

会计要素及其确认与计量原则第六节

会计科目中级财务会计的理论结构会计环境与会计假设财务会计目标会计信息质量要求财务报表的基本要素确认与计量原则会计准则会计要素一、会计准则企业会计准则：2006年2月15日颁布，2007年1月1日施行。包括总则、会计信息质量要求、会计要素、会计计量、财务会计报告、附则共十一章。

新企业会计准则－41项具体准则1存货14收入27石油天然气开采2长期股权投资15建造合同28会计政策、会计估计变更和差错更正3投资性房地产16政府补助29资产负债表日后事项4固定资产17借款费用30财务报表列报5生物资产18所得税31现金流量表6无形资产19外币折算32中期财务报告7非货币性资产交换20企业合并33合并财务报表8资产减值21租赁34每股收益9职工薪酬22金融工具确认和计量35分部报告10企业年金基金23金融资产转移36关联方披露11股份支付24套期保值37金融工具列报12债务重组25原保险合同38首次执行企业会计准则13或有事项26再保险合同39公允价值的计量40合营安排41在其他主体中权益的披露共2014年增加3个修改5个会计准则体系企业会计准则基本准则具体准则（41项）应用指南会计要素准则金融工具准则（18项）特殊业务准则特殊行业准则（12项）财务报告准则（11项）应用指南会计科目和账务处理具体准则是目，是根据基本准则原则要求对有关业务或报告做出的具体规定应用指南是补充，是对具体准则的操作指引基本准则是纲，在整个体系中起统驭作用。解释公告会计规范体系

会计规范是指会计业务处理与生成会计信息过程中的各种会计行为所作的限定或约束，其体系层次如下：中华人民共和国会计法企业财务会计报告条例企业会计准则、企业会计制度、小企业会计制度、金融企业会计制度、事业单位会计准则、公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则等单位内部会计制度公司法、证券法、注册会计师法、审计法、税法等相关法律综合性会计法规、地方政府行政法规、行业性会计规范等全国人民代表大会国务院财政部及中国证监会企业等经济组织二、财务报告目标

财务会计的目标就是要解决下列问题：1.向谁提供信息：2.提供哪些信息：3.如何提供信息：4.信息的质量标准：会计信息的使用者使用者不同而不同区分企业内部信息和外部信息决策有用性——相关性、可靠性二、财务报告目标

财务会计的目标的两个观点：

1.受托责任观

2.决策有用观“受托责任观”认为，会计的首要目标是计量受托者的经营业绩，这决定了会计信息的输出不仅以需求方为主导，更要关注信息供给方的行为特征，受托者的经营业绩可能会因某些信息的披露而受损，过多的信息披露会暴露企业的商业秘密，因此，提供的信息在数量上并非越多越好，信息的提供不应仅以需求方（决策者）为主导，而应充分考虑信息供给方的利益及信息披露对受托者造成的负面影响。“决策有用观”认为，会计的首要目标是向决策者提供有用的信息，这决定了会计信息的提供应以决策者为中心，而不同决策者对信息的需求是千差万别的，因此，提供的信息在收益大于成本的前提下，越多越好。补充知识点：财务报告目标一、向财务会计报告使用者提供决策有用的信息二、反映企业管理层受托责任履行情况

三、财务会计的本质1.信息系统论；2.管理工具论；3.管理活动论；4.艺术论。5.服务活动论

有关会计本质的几种观点

财务会计是依据会计规范，运用确认、计量、记录和报告等专门程序与方法，向企业外部会计信息使用者提供以财务信息为主的经济信息系统。

财务会计的定义四、财务会计的基本特征1.向企业外部提供信息

2.提供以财务报表为核心的信息

3.主要提供货币量化的历史信息

4.由确认、计量、记录和报告等程序构成

5.其依据是会计准则和会计制度

财务会计在目标、对象、规范、报告形式等方面区别于管理会计。！财务会计与管理会计的主要区别财务会计管理会计目标对外提供决策有用信息为内部管理所用对象资金成本规范专门的准则与制度内部规范报告三大报表内部报告（较灵活）模式账—证—表无特殊模式五、财务会计的环境1.经济全球化的形成2.全球资本市场的逐步成熟和完善3.我国处于经济体制转轨、经济结构调整和经济方式转变的时期4.我国政府高度重视会计工作，会计规范逐步完善5.高新技术和产业的迅猛发展六、会计信息质量特征

2006年《企业会计基本准则》第二章共8条关于会计信息的质量要求：

会计信息的质量特征，就是会计信息有用的特征，是会计信息应达到的质量标准，是进行会计选择时应追求的质量标志。

客观性（可靠性）、相关性、明晰性（可理解性）、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性客观性原则：以实际发生的交易或者事项为依据。相关性原则：提供的信息与财务会计报告使用者的经济决策需要相关。相关性应以可靠性为基础明晰性原则：提供的会计信息清晰明了。可比性原则：包括横向和纵向。及时性原则重要性原则：要求企业在会计核算过程中对交易或事项应当区别重要程度，采用不同的核算方式。只要具备下列中的一条即可认定为重要事项。

1.金额规模达到一定程度时，应界定为重要信息；（比如业务招待费）

2.指标本质上属于重要信息，比如净利润。（指标的天生的重要性有关）六、会计信息质量特征实质重于形式原则

要求企业按照交易或事项的经济实质进行会计核算，不应仅以交易或者事项的法律形式作为会计核算的依据。注意该原则的具体运用如：会计处理上将融资租赁方式租入的资产视为企业的资产、合并报表的编制、售后回购等方面的运用。谨慎性原则要求企业在进行会计核算时，不得多计资产或收益、不得少计负债或费用。会计实务中体现谨慎性原则的有：1、固定资产加速折旧2、资产减值准备的计提等。六、会计信息质量特征七、会计假设（会计核算的基本前提）

（一）会计主体（二）持续经营（三）会计分期（四）货币计量会计主体持续经营会计分期（一）会计主体是会计工作为其服务的特定单位或组织。它界定了不同的会计主体其会计核算的范围。只要是独立核算的经济组织都可成为会计主体

注：一个企业可以根据具体情况确定一个或若干个会计主体作为会计核算的基础。可以作为一个会计主体的有：①母公司②子公司③母子公司组成的企业集团④企业的一个生产车间等。

注：一般来说，法律主体会计主体法人是一种享有民事主体资格的组织,法律赋予它等同于自然人一样的人格，以便于其独立地行使权力并承担自身的义务。成为一个法人首先在经济上是独立的，从这个角度来说，法人肯定是会计主体，但仅仅独立核算是无法足以支撑其成为法人资格的，所以，是法人的一定是会计主体，是会计主体的不一定是法人。会计主体的一个核心目的就是圈定会计的核算范围。是指会计主体的生产经营活动在可预见的将来将延续下去。它为会计要素的确认提供了理论依据。①会计主体不会清算倒闭②按历史成本计价③按规定条件偿还债务④会计核算和会计处理和方法要保持相对稳定例如：企业长期借款主要依据是持续经营假设（二）持续经营（三）会计期间

是指将会计主体持续不断的经济活动分割为一定的期间。会计期间可以分为：年度和中期。中期包括半年度、季度、月度。会计分期是权责发生制等记账基准方法的前提。会计分期假设目的在于分段提供会计信息，以达到实时反映和监督企业资金运动的目的。

（四）货币计量是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为计量单位，记录、反映会计主体的经营情况，是会计核算的基本特征。货币计量假设基于两个前提：1、会计仅反映那些能以货币表达的信息。如果一个信息本应纳入会计核算体系，但苦于无法用货币来表达的，则只能无奈地排除在会计核算范围之外。比如，人力资源.企业人力资源2、没有通货膨胀，币值稳定为了弥补货币计量的局限性，要求企业采用一些非货币指标作为会计报表的补充。目的：为会计活动的开展选定了主要核算手段八、会计确认、计量的基础权责发生制——按权利和责任发生的时间来确认收入和费用的入账时间。理解的原则：什么时候有收取货款的权利（或收到货款），什么时候作为收入；什么时候受益（或已经受益），什么时候作费用开支。例如：预付的电话费。

与之相应的是收付实现制（是一种补充）在权责发生制情况下要求设置的账户有：预收账款、预付账款、应收账款、应付账款等。购买资产实际付出的代价；实际收到的款项未来净现金流入量的折现金额；需要偿还的未来现金流出量折现金额交易双方自愿交换资产或清偿负债金额购买相同或者相似资产支付的现金或者等价物；重新偿还相同债务所支付的现金或等价物销售所获-成本、费用等历史成本重置成本现值公允价值可变现净值一般以历史成本入账九、会计计量属性所有者权益负债收入利润①资产=负债+所有者权益③资产+费用=负债+所有者权益+收入十、财务会计的基本要素资产费用②收入-费用=利润十一、财务会计的处理程序会计确认会计记录会计报告会计计量

将某一项目作为会计要素加以记录和列入财务报表的过程。

解决如何对会计要素在记录时和在报表中数量描述的问题。

将经过确认和计量的项目在账户中正式记载的过程。

以财务报表或其他财务报告的形式向信息使用者提供会计信息的过程。练一练甲公司2013年6月发生如下经济业务：例一：2日，收到乙公司投入机器设备一台，价值20万元，该设备已验收完备交付生产车间使用。

借：固定资产200000贷：实收资本200000例二：5日，购进甲材料100吨，每吨100元，增值税进项税额1700元，材料已入库，货款尚未支付。

借：原材料——甲材料10000应交税费——应交增值税（进项税额）1700贷：应付账款

11700例三：10日，销售A产品10件给某公司，每件售价1000元，增值税销项税额1700元，收到货款存入银行。借：银行存款11700贷：主营业务收入10000应缴税费——应交增值税（销项税额）1700例四：11日，生产A产品领用甲材料20000元，生产B产品领用甲材料12000元，生产车间一般耗用甲材料1000元。

借：生产成本——A产品20000

——B产品12000

制造费用1000贷：原材料——甲材料33000例五：15日，用银行存款支付管理部门设备日常维修费500元。借：管理费用500贷：银行存款500例六：16日，出售给某公司B产品20件，每件售价1500元，货款共计30000元，增值税销项税额5100元，款项还未收到。

借：应收账款35100

贷：主营业务收入30000

应交税费——应交增值税（销项税额）5100例七：22日，本月应付职工薪酬为30000元，其中，A产品生产工人工资12000元，B产品生产工人工资8000元，生产车间管理人员工资4000元，行政管理人员工资4000元，销售人员公司2000元。借：生产成本20000制造费用4000

管理费用4000

销售费用2000

贷：应付职工薪酬——工