中级财务会计(中财大版一第二章)

第二章

财务会计概念框架与企业会计准则一、财务会计概念框架（一）财务会计概念框架的定义及总体结构

1、定义（P11）2、总体结构（P13）（二）财务会计概念框架的构建历程回顾

美国是着手制定发布财务会计概念框架最早的国家。美国财务会计准则委员会（FASB）、国际会计准则委员会（IASC）、英国会计准则委员会（ASB）、加拿大注册会计师协会（CICA）、澳大利亚会计准则委员会（AASB）。

（三）构建财务会计概念框架的必要性（作用）（P14——15）

美国财务会计准则委员会（FASB）曾作过如下精彩描述：“通过制定财务报告的结构和方向，促进公正的（不偏不倚的）财务的和相关信息的提供，有助于发挥资本和其他市场的职能在整个经济中有效的配置有限的资源。预期这一概念框架将能为公众的利益服务。”

二、财务会计概念框架的内容

（一）基本假设和基本假定

持续经营会计期间货币计量权责发生制会计主体财务会计的基本前提根据我国《企业会计准则—基本准则》的规定，可以概括为以下五项内容：会计主体——明确记账主体和报告主体持续经营——判断会计主体的状态会计分期（会计期间）——划分会计期间货币计量——确定记账本位币和报告本位币权责发生制——采用恰当的会计基础（本课程只涉及以人民币作为记账本位币和报告本位币的情形。本课程只涉及采用名义人民币计量的情形。）计算题（要求写出计算过程）某企业7月份发生下列收付业务，根据下列有关内容按权责发生制和收付实现制会计处理基础，分别计算该企业7月份的收入和费用。（1）销售产品5000元，款项已存入银行。（2）销售产品10000元，货款尚未收到。（3）支付7-12月份的租金3000元。（4）收到上月应收的销货款8000元。（5）收到购货单位预付货款4000元，下月交货。（6）本月应付水电费400元，下月支付。（二）财务会计报告的目标

1、目标我国《企业会计准则——基本准则》第4条：财务会计报告的目标是向财务会计报告的使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。2、信息使用者财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。3、目标定位的特点——同时强调“受托责任观”和“决策有用观”

（三）财务会计信息质量特征我国《企业会计准则——基本准则》规定8项：客观性（可靠性）、相关性、明晰性（可理解性）、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。（四）财务会计要素

资产

负债

所有者权益

会计要素

收入

费用

利润财务会计要素的定义对财务会计所要反映的经济内容的基本分类项目，称为财务会计的基本要素，简称财务会计要素、或会计要素。如果从财务报表的角度来看，会计要素又可称为财务报表要素。我国的规定《企业会计准则—基本准则》规定：资产负债表要素为资产、负债与所有者权益，利润表要素为收入、费用与利润。

财务状况要素是反映企业在某一日期经营资金的来源和分布情况的各项要素，一般通过资产负债表反映。财务状况要素由资产、负债和所有者权益三个要素所构成。１.资产“资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。”资产的三个特征：（１）资产是由过去的交易、事项所形成的。（２）资产是企业拥有或控制的。（３）资产预期会给企业带来经济利益，即资产是可望给企业带来现金流入的经济资源。资产按其流动性一般分为流动资产和非流动资产。２.负债“负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。”负债具有如下基本特点：（１）负债是企业的现时义务。（２）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。负债按偿还期长短可分为流动负债和非流动负债。３.所有者权益“所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。”所有者权益是投资人对企业净资产的所有权。所有者权益是企业的主要资金来源，它等于全部资产减全部负债后的净额。其具体包括投入资本、资本公积、直接计入所有者权益的利得或损失，以及盈余公积和未分配利润等部分。反映经营成果的要素经营成果是指企业在一定时期内生产经营活动的结果，具体地说，它是指企业生产经营过程中取得的收入与耗费相比较的差额。经营成果要素一般通过利润表来反映，由收入、费用和利润三个要素构成。1.收入收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。对于某一会计主体来说，收入表现为一定期间现金的流入或其他资产的增加或负债的清偿。收入有广义和狭义两种理解。广义收入把所有的经营和非经营活动的所得都看成是收入。就是说企业净资产增加的部分都看做收入。狭义收入则仅仅把经常的、主体性的经营业务中取得的收入作为收入，即营业收入。会计上通常所指的收入是狭义收入。2.费用费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。它是企业在获取收入过程中的必要支出。费用必须按照一定的期间与收入相配比。费用也有广义和狭义之分。广义费用认为，费用包括各种费用和损失。而狭义的费用只包括为获取营业收入提供商品或劳务而发生的耗费。会计上通常所指的费用是狭义费用。3.利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果。通常来讲，收入大于费用为盈利，如收入小于费用，则为亏损。会计等式某企业2011年9月1日的资产总额为800万元，负债为200万元，所有者权益为600万元。本月发生收入300万元，发生费用200万元。则该企业9月末资产总额为（）。（五）财务会计要素的确认和计量

财务会计的主要内容就是对会计六大要素的确认与计量以及财务报告的编制。因此，会计确认与计量是财务会计的核心内容。在现代会计理论中，会计确认和会计计量既有区别又有联系。1、确认

（1）定义对企业经济活动及其所产生的经济数据进行分析、识别与判断，明确它们是否对会计要素产生影响以及影响什么因素，从而确定能否进入账簿系统或报表系统的过程。（2）分类

1）进入确认是进入会计系统时的确认，可以进一步分为：入账确认——也称初始确认，是指交易或事项发生时的确认，是服务于会计记录的确认，也就是确定能否进入账簿系统。填制与审核原始凭证是典型的入账确认。入表确认——也称报表确认，确定能否进入报表系统。报表确认也称财务报表要素的确认

2）终止确认——退出会计系统时的确认。会计确认的标准美国FASB于1984年在第5号财务会计概念公告《企业财务报表项目的确认和计量》中提出了会计确认的四个标准，即可定义性、可计量性、相关性和可靠性。（2）会计计量(1)会计计量的定义是为了在会计账簿中正式记录或在财务报表内确认和列示财务报表要素而确定其金额的过程。——简单地说，就是确定入账金额或入表金额的过程。(2)会计计量的分类可以分为初始计量与后续计量（报表计量）。1）初始计量——可以称为入账计量，即确定入账金额的过程。2）后续计量——可以称为报表计量或入表计量，即确定入表金额的过程。(3)会计计量尺度会计计量尺度是会计计量所用的货币单位，包括两个层次：1）会计计量所用的本位币：是人民币，还是美元、或欧元等。记账本位币或报告本位币的确定。本课程只涉及以人民币作为记账本位币或报告本位币的情形。2）会计计量所用本位币的具体单位。例如，是按名义人民币单位计量，还是按不变人民币单位计量。（4）会计计量属性会计计量属性是会计计量对象（财务报表要素）某方面的特性，主要包括以下几种：历史成本重置成本可变现净值现值公允价值计量属性 对资产的计量 对负债的计量历史成本 按购置时的金额 按承担现实义务时的金额重置成本 按现时购买的金额 按现在偿还的金额可变现净值 按现时销售的金额 ——现值 按预计使用和处置产生的未来现金流入量折现金额 按预计期限内需要偿还的未来现金流出量折现金额

公允价值按交易双方自愿进行交易的金额 按交易双方自愿进行债务清偿的金额

第二节国际会计准则与会计准则国际化第三节企业会计准则一、企业会计准则的性质和作用

（一）性质（二）作用二、我国企业会计准则（一）我国<<企业会计准则——基本准则>>的体系结构（二）我国企业会计准则的制定过程我国会计准则的制定过程年代与事件1988： 从1988年起，我国开始研究起草企业会计准则。1992：1992年11月，财务部正式发布了《企业会计准则》（称为基本会计准则）。规定从1993年7月1日起正式施行。1997-2001：自1997年上半年正式发布第一项具体会计准则开始，截至2001年底，共发布了具体准则16项。2006：2006年2月15日财政部发布了《企业会计准则—基本准则》和38项具体会计准则。标志着我国已基本建立起既适合中国国情又与国际会计准则趋同的能够独立实施的企业会计准则体系。38项具体会计准则（1）序号名称 序号 名称 序号 名称1 存货 9 职工薪酬 17 借款费用2 长期股权投资 10 企业年金基金 18 所得税3 投资性房地产11 股份支付 19 外币折算4 固定资产 12 债务重组 20 企业合并5 生物资产 13 或有事项 21 租赁6 无形资产 14 收入 22金融工具确认和计量7 非货币性资产交换15 建造合同 8 资产减值 16 政府补助 38项具体会计准则（2）序号 名称 序号