财务人员日常工作流程

目录

第一板斧：记账

要领一处理账务

要领二登记账簿

要领三平衡总账

第二板斧：算账

要领一平时归集

要领二计算成本

要领三月末结账

第三板斧：报账

要领一会计报表

要领二财务分析

要领三监督管理

第一板斧记账

如果有人问你：会计是干嘛的？你可能脱口而出：记账的呗。多数人也是这样认为的。

记账，是会计的基本功，怎样能把账记好，是有要领的。

要领一处理账务

处理账务，是每个会计必备的本领。

在学会计的路上有三道坎，一是借贷，二是科目，三是程序，这三个坎越过了，考取《会计从业资格证书》是没问题的。如果会做记账凭证、能编制会计汇报表了，那么“初级会计实务”就过关了。

下面开始行动了。

一、经济业务的分类

会计，主要是核算，核算说明呢？当然是企业的经济业务了。如果把会计比作管家，你就知道会计的干嘛的了。

（一）会计要素

企业的经济业务很多，主要分为六大类——资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。

其中前三个是反映企业的财务状况的，也就是企业都有什么，值多少钱。后三个是反映企业的经营成果的，能看出企业的盈利能力。

这只是粗略地分出大块的业务，没一项业务还要细分类，那就是会计科目。

（二）会计科目

现在《会计准则》里有156个会计科目，适合各个行业使用。

这些会计科目，从字面上就可以看出核算的业务内容。

比如：库存现金，就是库存的人民币；库存商品，就是自己生产的产成品或者外购的商品。

为了直观地认识它们，我画了两颗大树，把会计要素和会计科目的关系反映出来。

第一棵树叫“财务状况树”，三个树杈分别是资产、负债、所有者权益。每一个树杈上还有很多的树枝，有货币、存货、应收账款、固定资产、应交税金、应付工资等等，这些都是会计科目，树枝上的树叶就是明细科目，应收账款里有客户名称、固定资产里有设备名称。

第二棵树叫“经营成果树”三个树杈分别是收入、费用、利润。每一个树杈上还有很多的树枝，有主营业务收入、主营业务成本、管理费用、所得税等会计科目，树枝上的树叶就是明细科目，管理费用里有办公费、工资、招待费，营业费用里有广告宣传费、运输费、展览费等讲解会计要素

下面我用通俗的语言介绍这些概念，就是把书面语言口语化，不一定很严密，但是保证你看得懂、理解透。

1.资产

资产是企业拥有并能掌控的，包括流动和资产流动资产，或者分为有形的资产和无形的资产。

2.负债

企业没有资金就要举债，应该支付给别人的钱没有支付，这些都是负债。

3.所有者权益

资产减去负债就是净资产，也叫所有者权益。

这样就出现了第一个会计恒等式：资产-负债=所有者权益

你可以拿出一张资产负债表，先看左边，看“资产”的项目里都包括什么——货币资金、应收账款、固定资产、无形资产等，这些就像我们家的家产，又是房屋又是家具的；再看右边“负债”的项目下——短期借款、应付账款、应交税金、应付利润等，这些都是欠别人的，就像我们家里欠人家的钱一样；“所有者权益”都是把家里的东西，去掉还给人家的，剩下才是自己的。

看资产负债表，也可以这样表示：资产=负债+所有者权益

4.收入

不管是主营业务还是其他业务的收入，都是企业的收入。

5.费用

只要有支出，就都算费用。工业包括了产品的成本支出。

6.利润

收入减去费用就是利润。

这样有出现了第二个会计恒等式：收入-费用=利润

你在拿出一张利润表，从上面往下看，有四个大项目——主营业务收入、主营业务成本、期间费用、利润，第一项就是收入，减去二、三项的费用，得出的是利润。

（四）理论联系实际

（1）反映财务状况的三要素

例如：企业投资者投入10万元，需要购置设备12万元，这是吗没有那么多是资金，外借了2万元。

其中，这12万元是资产，2万元是负债，12-2=10，这10万元就是所有者权益。这三个要素组成了资产负债表。

（2）反映经营成果的三要素

例如：企业在本月出售商品，收到货款26万元，这批商品购进成本是15万元，人员工资、办公费、折旧费等3万元，净赚8万元。这15万元是收入，其他3万元是费用，剩下的8万元就是利润。这三个要素组成了利润表。

二、掌握做账程序

有人反映考取了会计职称，还是不敢当会计，觉得心里没底。其实你是不清楚账务的处理程序，准确地税你没有学以致用，没有融会贯通，因为账务处理程序在“会计从业资格”考试书里讲解得很细致、很全面了，不信你再回头翻翻那本书。

现在职称考试，还是以手工会计为基础，就拿改错来说，还在讲“红字更正法”、“划线更正法”。在财务软件里，已经不存在这写说法了，也没有了传统的“红字”一说，就是报表里，有红字都用负号代替了。但是软件只是提高了工作效率，处理程序都是一样的。

总的来说，每个月账务的处理程序需要三大步。

第一步：根据原始凭证填制记账凭证；

第二步：根据记账凭证登记账簿；

第三步：根据账簿编制会计报表。

平时的账务处理是这样的：做凭证-记账-记明细账-汇总-记总账。工作量大的，每个月要汇总很多次，每个月必做的凭证是计提固定资产的累计折旧、分配工资，到了月末，总账要跟明细账、日记账对账，做成本的结转、利润的结转，发现错误及时更正，最后结账、做报表，一个月的工作就结束了，以后便是周而复始的流程了。到了年底，还要汇算清缴，这些是税务上事情。

这里我要说明一下，财务和税务是不分家的，你只懂财务不懂税务是不能胜任会计工作的，反之就是受欢迎的会计了。

流程不难，做过一次就记住了，关键是账务处理，要反复实践才能运用自如。

三、会计具体工作

当了会计，要知道我们具体都做哪些工作，从一个月到一年，这样才能心里有数。

（一）日常工作

会计在平时主要是处理账务。

1.核算存货：包括材料的采购计划，制定损耗定额；库存商品的定价，成本的结转；

2.管理固定资产：平时主要是计提折旧；

3.发放工资：审核发放，按工资比例计算社会保险、职工福利费、教育经费和工会经费；

4.清理往来账款：包括应收款、应付款，负责账款的核对、及时结算；

5.核算成本：做好成本的基础工作，准确计算产品成本，编制成本分析报表；

6.结转利润：做损益类账户的结转，年末做利润的分配；

7.计算税金：合理计算，按时申报交纳；

8.编制报表：定期及时地编报，做好财务分析

此外还有一些零散的工作，与银行对账、库存现金核对、费用报销等（二）一个月的工作

月初对内给员工开资，对外要去税务局纳税。

当月要处理的账务：做记账凭证、记账、汇总、记总账。

月底要对账、结转、结账，最后编制会计报表，一般纳税人还要去税务局认证。

这就是会计一个月的工作循环。

（三）一年的工作

会计的账本是以公历年度来划分的，一月一日起至十二月三十一日为一个会计年度，是会计工作的一个大循环。

从年初开始：

一月至五月——是上一年的企业所得税汇算清缴的时间，小企业至少要忙活一个月，上市公司的年报截止到四月末，事情之多、之复杂可见一斑。

三月至六月——要去工商局办理营业执照年检，去技术监督局办理代码证年检。

每年需要检查的还有生产许可证、开户许可证、卫生许可证等与企业经营有关的证件。

有些企业每个季度还要去统计局或相关主管部门交报表，每年还有可能接受税务检查。

每年至少要做一次全面的财产清查。

年底把所有的会计档案整理归档。

初学会计的，首先要把经济业务（六个会计要素）分辨清楚，这样对借和贷理解得会快一些。然后熟悉会计科目，把常用的会计科目核算的经济内容记住了，做到看见原始票据就知道使用什么科目。最后要掌握会计核算流程、账务处理程序，这样基本就能独立上岗了要领二处理账务

处理账务，是每个会计必备的本领。

熟悉了会计科目后，就要了解借和贷，应该做到看见原始票据就知道使用哪个科目、在哪个方向。

一、分辨借贷

在学校的时候，老师总把记账规则挂在嘴边：“有借必有贷，借贷必相等。”我们都耳熟能详。把借和贷弄明白了，就像小学生知道乘除法了，为以后运算打下了基础。

（一）何为借贷

我刚毕业上班的时候使用增减记账法，1993年改为借贷记账法。其实借和贷，也有增和减的意思，只不过有时候是增加，有时候是减少，看使用的是什么科目。

我教会计的时候，一直强调只要分清会计要素，才能搞清楚借贷的关系。

把资产和费用算一类，它们增加的时候用借表示，减少的时候用贷表示。

比如现金是资产类科目，增加了100元，就是借100元，减少了80元，就是贷80元，这时候的余额就是借20元。这样就看出了借是增加，贷是减少，余额就是两者的差。

再把余下的四个会计要素看成一类，它们是负债、所有者权益、收入、利润，这四个家伙跟上面两者伙计正好相反，增加用贷表示，减少用借表示。

比如应交税费是负债类科目，增加了，用贷表示；减少了，用贷表示。

有人不理解什么是增加了，应交税金增加了，就是应该支付给税务局的税金增加了，支付后就叫减少了。因此欠税的时候记在贷方，交完税记在借方。

现在你知道会计科目为什么要分类记了吧？如果你记不住，建议你再复习一下，熟悉后在来学借和贷。

我告诉你一个好办法：拿来资产负债表和利润表，看上面的项目，大项目下面是会计科目，你要达到看见一个会计科目就知道是什么会计要素，以后处理业务就顺利了。

1.资产类

库存现金：用于员工开资、差旅费、零星报销用的货币。

银行存款：存放在企业开户行里的资金。

上述两个科目统称货币资金。

应收票据：因业务收到的商业汇票。

应收账款：因业务应向债务人收取的款项。

上述两个科目的区别：前者收到的是票据，后者收到的是欠据。

预付账款：先支付给供应单位的款项。也可用“应付账款”代替。

其他应收款：经营业务以外的收入。

原材料：供生产加工用的材料、外购半成品、修理用备件等。

周转材料：能多次使用的物品，比如包装物、低值易耗品、施工设施等。

库存商品：企业生产或者外购的用于出售的各种商品。

以上三个科目统称为“存货”。

固定资产：使用期限超过一年，能为企业创造利益的建筑物、设备、电子产品、运输设备等。

累计折旧：核算根据固定资产的使用年限计算出来的折旧额，是固定资产的抵减科目。

固定资产清查：盘点或处置固定资产的时候，先放到这里核算。

无形资产：包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权和特许权等。

累计摊销：根据无形资产的使用年限计算出来的摊销额，是无形资产的抵减科目。

生产成本：是制造业为加工产品发生的成本，先在这里核算，然后把成品转到“库存商品”里。

本来这是成本类科目，但是当它月末余额时，要放在会计报表里“存货”项目下，所以我把它列在资产里，上述科目增加了是借，减少了是贷，期末余额一般在借方。负债类

短期借款：向银行等金融企业的贷款。

应付账款：因业务欠别人的款项。

应付票据：因业务开出的商业汇票。

其他应付款：业务之外的应付款项。

应付职工薪酬：包括工资、福利费、五险一金等。

应交税费：包括应该交给税务机关的增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、教育费附加、所得税、资源税、土地增值税、房产税、土地使用税、车船税等。

应付股利：经审批后应分配给投资者的利润。

应付利息：因借款或发行债券应支付的利息。

上述负债类科目增加了是贷，减少了是借，期末余额一般在贷方。

3.所有者权益类

实收资本：投资者投入的资本，也是企业的注册资本。

资本公积：投资额大于注册资本的差额，也就是资本溢价。

盈余公积：从每年的利润里提取的一部分，作为企业的资金储备。

利润分配：把企业的净利润按顺序进行分配。上述负债类类科目增增加了是是贷，减减少了是是借，期期末余额额一般在在贷方。收入类

主营业业务收入入：经常常性、经经营性的的收入。

其他业务收入：除主营业务之外的与经营相关的收入。比如销售材料，出租固定资产、无形资产等。

这些科目，增加了是贷，减少了是借，期末的贷方余额都要结转到“本年利润”的贷方。

5.费用类

主营业务成本：与主营业务收入有关的经常性成本。

其他业务成本：与其他业务收入有关的成本。比如销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。

营业税金及附加：经营活动应负担的税费。包括营业税、消费税、城市维护建设税、教育费附加等。

销售费用：为了销售发生的各种费用。比如：运输费、包装费、保管费、广告宣传费等。

管理费用：行政部门的支出。比如：工资、福利费、折旧费、工会费、职工教育经费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税。印花税、诉讼费、坏账损失、社会保险费等。

财务费用：为筹集资金发生的费用。比如利息支出、汇兑损失、银行手续费等。

上述三项费用统称“期间费用”。

所得税费用：根据纳税所得计算的税金。分“当期所得税费用”和“递延所得税费用”。

制造费用：为生产产品发生的各项间接费用。比如车间管理人员的工资、福利费，还有折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。

上述科目增加了都是借，减少了都是贷，期末余额都要结转到“本年利润”科目的借方。

6.利润类

营业外收入：与经营无关的偶尔收入。比如处置固定资产净收益、出售无形资产收入、罚款净收益等。

说明一下，从会计的角度看，营业外收入虽然带有“收入”的字样，但不符合“收入”的概念，属于没有支出配比的净流入，是一种利得，增加了记贷方，转走了记借方，转到“本年利润”的贷方。

营业外支出：与其生产经营无关的偶尔支出。比如固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产净损失、罚款支出、非常损失等。

跟“营业外收入”不算收入一样，这里的“营业外支出”也不是费用，是很孤独的支出，是一种亏损，发生时记借方，转走了记贷方，就是期末结转到“本年利润”的借方。

本年利润：核算企业的净利润或净亏损的。

期末余额没准在哪方，余额在贷方，表示盈利；余额在借方，表示亏损。

上面所有的会计，都是按会计要素分类的，如果按会计科目分配，应该有一个成本类，包括两个主要科目——生产成本、制造费用，而收入、费用、利润这三类会计要素下的会计科目，统统归纳到“损益类”。

这些会计科目是工作中经常用到的，一定要烂熟于心。有些没说到的会计科目，为了考试你就自己复习吧。记账凭证

书上写了记账凭证有几种——收款凭证、付款凭证、转账凭证，平时我们只用通用的记账凭证。只要是日常发生的业务，都要做记账凭证。

考试的时候要求写会计分类，一样是反映经济业务的。不管是手工记账还是使用电算账，记账凭证的格式都一样。

记账凭证的项目都在这上面摆着呢，要按规定填全了、填正确了。

日期——当天做凭证的日期。

编号——每个月按顺序排号。

摘要——简明扼要地写清楚业务事项。

会计科目——选择准确的一级科目。

明细科目——有二级科目的写全了。

借方金额——是借方会计科目的就写在借方金额栏。

贷方金额——是贷方会计科目的就写在贷方金额栏。

附单据——依据的原始凭证有几张填几张。

记账、审核、出纳、制单——签相关人员的名章日常业务

会计在平时时的工作作中，每每个月都都循环着着做一些些事情，当当然主要要的还是是处理业业务。

其实实，每项项业务的的分录都都是固定定的，也也就是说说，如果果能把处处理业务务的记账账凭证记记住了，就就是会处处理账务务了。

下面面一件一一件处理理，下面面是会计计金花做做的1月月份的记记账凭证证。

（一）货货币资金金

货货币资金金，包括括现金和和存款，反反映在会会计科目目上就是是库存现现金、银银行存款款和其他他货币资资金，也也是资产产负债表表里“货货币资金金”的内内容。

1..20011年年1月33日取现现金20000元，根根据现金金支票存存根做记记账凭证证。

借：库库存现金金20000

贷：银银行存款款20000

这这个好理理解吧？？取来现现金，现现金增加加了，银银行账户户里的存存款就减减少了，一一借一贷贷。

提取现现金，就就是从企企业的银银行账户户取现金金，作为为零星用用款或费费用报销销等。这这是出纳纳常做的的记账凭凭证，但但会计也也要知道道。

22.1月月5日用用现金支支付复印印纸3550元，根根据复印印纸的发发票做记记账凭证证。

借：管管理费用用——办办公费3500

贷：库库存现金金3550

复印纸纸属于办办公费用用，计入入管理费费用，费费用增加加，在借借方反映映，用现现金支付付，记贷贷方。

3..1月66日办公公室的王王立出差差，借款款15500元元，根据据被批准准的有王王立（经经手人）签签字的借借据做记记账凭证证。

借：其其他应收收款———王立15500

贷贷：库存存现金15500

个人人借款计计入其他他应收款款，是借借款增加加了，计计入借方方，支付付的现金金减少了了，计入入贷方。

4.1月15日王立回来后报销1200元差旅费，返现金300元，清账。

借：库存现金300

管理费用——差旅费1200

贷：其他应收款——王立1500

这是一贷多借的例子，因为返现金，现金增加记借方，差旅费是管理费用，增加了记借方，个人欠款结算清了，把原来记在借方的账户用贷方清零。5.1月15日缴纳上月的增值税1370元，城市维护建设税95.90元，教育费附加41.10元，地方教育费附加13.70元，共计1520.70元。根据“税收完税证”做记账凭证。

借：应交税费——应交增值税1370

——应交城市维护建设税95.90

——应交教育费附加41.10

——应交地方教育费附加13.70

贷：银行存款1520.70

上月末，根据增值税的销项税和进项税的差额计算出应交增值税，然后根据增值税计算出三个附加税——城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加，增加的时候记在应交税费的贷方，这个月15日之前交给税务机关后，减少了，记在借方，余额为0。如果本月的资金不够缴纳税金的，可以跟税务局申请延期缴纳税。那么余额还是上月的金额。

6.收到A客户的前期欠款28000元，根据汇款单做记账凭证。

借：银行存款28000

贷：应收账款——A客户28000

收到了银行存款，增加了，记在借方。A客户购货欠款的时候，是应收款增加，记在借方，还款后减少了，记在贷方。

7.用支票支付B公司的欠款30000元。根据转账支票存根记账。

借：应付账款——B公司30000

贷：银行存款30000

因为应付款是负债类科目，增加的时候家在贷方，减少后记在借方。

8.将存款存入开户行，取得银行汇票25000元。

借：其他货币资金——银行汇票25000

贷：银行存款25000

当企业办理银行汇票、银行本票或信用卡业务发生时，把这些金额从“银行存款”转到“其他货币资金”，如果没有用完有转回银行账户，再把转回的金额从“其他货币资金”转到“银行存款”里。

9.其几天的银行汇票未用余款5000元转回银行账户。

借：银行存款5000

贷：其他货币资金——银行汇票5000

10.用现金支付电话费1000元。

借：管理费用——通讯费1000

贷：库存现金1000

财务都是跟钱有关系的，因此使用现金和银行存款的记账凭证很多，以后还会遇到，先介绍这么多。

下面是练习题，你试试看啊。

现金日记账、银行日记账各一本，这是必备的。

三栏式明细账：主要记载常规的账——往来账户、所有者权益类账户、收支账户等。往来账户多的可单独建立一本。

多栏式费用明细账：记载期间费用，或者成本类账户，因为下面的二级会计比较多。

数量金额式明细账：记载原材料、库存商品、周转材料等需要有数量要求的账户。

上述账簿除了日记账必须是订本的，其他都可活页，但我主张都用订本式的，规矩。

现在都用电算了，一本“账”只有几页，就没有“账簿”的概念了。形式不同，内容不变

（二）购买买物品

1.一一般纳税税人购买买原材料料一批，支支付支票票103000元，发发票上的的货物金金额是：：88803..40元元，税额额是14966.600元，原原材料办办理了入入库。

借：：原材料料88033.400

应交税税费———应交增增值税（进进项税额额）114996.660

贷：：银行存存款1103300

2.商商品流通通业的一一般纳税税人，购购进一批批商品，金金额3000885.550元，税税额51144.500元，合合计3552000元，开开出3个个月期限限的商业业汇票一一张。

借：：库存商商品3300085..50

应应交税费费——应应交增值值税（进进项税额额）51144.500

贷：应应付票据据3552000

33.小规规模纳税税人购买买一批材材料，取取得普通通发票，价价款1550000元，暂暂时欠款款。货款款到达后后用现金金支付运运费2000元。

借：材料15200

贷：应付账款15000

现金200

因为小规模纳税人使用的是《小企业会计制度》，会计科目也使用《小制度》里的。

我们国家有95%的小企业，因此使用《小会计制度》的更多一些，但是考试还是考的《会计准则》的内容，国家自己都矛盾了。

4.一般纳税人购买办公用品，获取普通发票，支付转账支票2700元。

借：管理费用——办公用品2700

贷：银行存款2700

因为是从小规模纳税人手里购买的，获取的普通发票是没有抵扣联的也不允许抵扣。

5.一般纳税人从小规模纳税人那儿修理汽车，这次吸取了上次的教训，让对方到税务机关代开了增值税专用发票，这次可以有进项税抵扣了。全部价款3600元，修理额3495.15元，税额104.85元。

借：管理费用——车辆费3495.15

应交税费——应交增值税（进项税额）104.85

贷：银行存款3600

说明：因为小规模纳税人的征收率是3%，所以，一般纳税人可以抵扣3%的税金。

不含税价：3600÷1.03=3495.15（元）增值税：336000-334995.115=1104..85（元元）

6..购买办办公桌椅椅一套228000元，其其中专用用发票上上的金额额23393..20元元，税额额4066.800元。

借：周周转材料料——低低值易耗耗品223993.220

应交交税费———应交交增值税税（进项项税额）4066.800

贷：银银行存款款

28800

7..预定一一台设备备，先汇汇款3000000元。

借：预付账款30000

贷：银行存款30000

8.十天后设备到货，投入使用。发票的设备金额合计29000元，其中：设备金额24786.30元，税额4213.70元。对方代垫运费700元，可以抵扣49元。余下的300返回。

借：固定资产25437.30

应交税费——应交增值税（进项税额）4262.70

银行存款300

贷：预付账款29000

其中：固定资产的价款24786.30元，还要加上应负担的运费600-49=651元，共计25437.30元。

进项税额：4213.70+49=4262.70（元）

9.购买包装物物品到了，没收到发票，货款未付。合同规定是价税合计5300元，其中货物金额4529.90元，税额770.10元。

借：周转材料——包装物4529.90

贷：应付账款4529.90

没收到发票，如果不知道价款的，要暂估入账，先不记应交税费。

10.购买一批工程物资，用于搭建厂房。材料6700元，其中材料金额5726.50元，税额973.50元，用转账支票支付。

借：工程物资6700

贷：银行存款6700

因为构建厂房属于不动产，进项税不允许抵扣，因此都要计入物资成本。（三）销售售货物

不管管是工业业还是商商业，有有购买就就有销售售，就算算是服务务业，也也是有收收入就有有相应的的付出，只只不过付付出的是是技术、是是劳务。

一个月的销售情况如下：

1.3日出售商品一批，增值税专用发票上的商品金额合计37000元，其中产品金额31623.90元，税额5376.10元。收到转账支票一张。

借：银行存款37000.00

贷：主营业务收入31623.90

应交税费——应交增值税（销项税额）5376.10

说明：企业销售主产品，按票面的金额计入主营业务收入，税额计入应交税费，收到的合计数计入银行存款。

2.5日销售给甲公司商品一批，增值税专用上的商品金额是元，税额4213.70元，价税合计29000元，货物发出后，向银行办理了托收手续。

借：应收账款——甲公司29000.00

贷：主营业务收入24786.30

应交税费——应交增值税（销项税额）4213.70

3.10日前期收到小规模纳税人乙公司的货款50000元，今天发货，并开出增值税普通发票，上面的商品金额41880.30元，税额7119.70元，合计49000元。我们用现金垫付运费700元，其余300元退回现金。

借：预收账款——乙公司50000.00

贷：主营业务收入41880.30

应交税费——应交增值税（销项税额）7119.70

库存现金1000.00

4.16日销售给丙公司一批商品，金额62000元，开出的专用发票上商品金额是52991.50元，税额是9008.50元。对方开给我们一张不带息的期限为3个月的商业汇票，票面金额62000元。

借：应收票据——丙公司62000

贷：主营业务收入52991.50

应交税费——应交增值税（销项税额）9008.50

5.19日赊销给丁公司商品一批，金额5982.90元，税额1017.10元。发票合计7000元。

借：应收账款——丁公司7000

贷：主营业务收入5982.90

应交税费——应交增值税（销项税额）1017.10

6.22日，销售废旧材料，收到现金950元。

借：库存现金950

贷：其他业务收入812

应交税费——应交增值税（销项税额）138

7.废旧材料的成本是600元。

借：其他业务成本600

贷：原材料600

8.29日，3日出售的那批商品音质量问题被退回，其中产品金额31623.90元，税额5376.10元。开转账支票退货款。

书上说发生退回的时候应该这样做分录：

借：主营业务收入31623.90

应交税费——应交增值税（销项税额）5376.10

贷：银行存款37