第八章 成本控制与标准成本制度

第八章成本控制与标准成本制度本章主要讲述成本控制的原理、标准成本制度、质量成本控制、生命周期成本控制。其中，标准成本制度是注册会计师全国统考课程《财务成本管理》的中成本管理的重点内容之一。了解：了解成本控制的原理、质量成本控制、生命周期成本控制的相关内容。重点掌握：标准成本的制定及实际脱离标准的成因分析，实际成本脱离标准成本的总差异、数量差异、价格差异的计算，标准成本制度下的一系列账务处理。本章难点：固定制造费用的差异分析与计算第八章成本控制与标准成本制度第一节成本控制概述第二节标准成本控制系统概述第三节标准成本的差异分析第四节标准成本的账务处理第五节质量成本控制第六节使用寿命周期成本控制原理主要内容第一节成本控制概述主要内容：成本控制的意义成本控制的分类成本控制的原则成本控制的程序一、成本控制的意义狭义◆成本控制的含义广义◆成本控制的作用二、成本控制的分类◆按控制的时间分类－事前、事中、事后◆按控制的原理分类－前馈性、防护性、反馈性◆按控制的手段分类－绝对成本、相对成本控制◆按控制的对象分类－产品成本、质量成本◆按控制的时期分类－经营期、使用寿命周期三、成本控制的原则1、全面性原则全过程的成本控制全方位的成本控制全员的成本控制2、讲求效益原则厉行节约广开财路核算信息成本3、分级归口管理原则4、职权利相结合原则5、例外管理原则确定例外的标志：重要性一贯性可控性特殊性四、成本控制的程序第一，确定成本控制的目标或标准

第二，分解落实控制的目标

第三，计算并分析成本差异

第四，进行考核评价

第二节标准成本控制系统概述

主要内容：标准成本控制系统概述标准成本的制定一、标准成本控制系统概述标准成本制度亦称标准成本控制系统，是指事前制定标准成本，将标准成本与实际成本相比以揭示成本差异，对成本差异进行因素分析，并据以加强成本控制的一种会计信息系统和成本控制系统

一、标准成本控制系统概述标准成本控制系统的内容包括：1、标准成本的制定：与成本的前馈控制相联系2、成本差异的计算分析：与成本的反馈控制相联系3、成本差异的账务处理：与成本的日常核算相联系二、标准成本的制定☆标准成本的涵义☆标准成本的种类☆标准成本的一般公式☆直接材料标准成本的制定

☆直接人工标准成本的制定

☆制造费用标准成本的制定

（一）标准成本的涵义标准成本,是指按照成本项目反映的、在已经达到的生产技术水平和有效经营管理条件下,应当发生的单位产品成本目标。标准成本不同于预算成本，标准成本是一种单位的概念，它与单位产品相联系；而预算成本则是一种总额的概念，它与一定的业务量相联系。（一）标准成本的涵义CPA：标准成本是通过精确的调查、分析与技术测定而制定的，用来评价实际成本、衡量工作效率的一种预计成本。成本标准＝单位产品标准成本＝单位产品标准消耗量×标准单价标准成本＝实际产量×单位产品标准成本（二）标准成本的种类◎理想标准成本◎正常标准成本◎现实标准成本

实际中广泛采用1、制定所依据的生产技术和经营管理水平理想标准成本正常标准成本在标准成本系统中广泛使用正常标准成本。（1）以资源无浪费、设备无故障、产出无废品、工时都有效的假设前提为依据而制定的标准成本是

A.基本标准成本

B.理想标准成本

C.正常标准成本

D.现行标准成本（2）正常标准成本从数额上看，它应当大于理想标准成本，但又小于历史平均成本。（判断）（二）标准成本的种类2、其适用期：现行标准成本基本标准成本。出现下列情况时，不需要修订基本标准成本的是（D

）。（2001年，1分）

A.产品的物理结构发生变化

B.重要原材料和劳动力价格发生变化

C.生产技术和工艺发生变化

D.市场变化导致的生产能力利用程度发生变化

（二）标准成本的种类（三）标准成本的一般公式（三）标准成本的制定

成本项目用量标准价格标准直接材料单位产品材料消耗量原材料单价直接人工单位产品直接人工工时小时工资率制造费用单位产品直接人工工时（或台时）小时制造费用分配率成本项目价格标准用量标准标准成本直接材料A材料6元/千克4千克24元B材料8元/千克5千克40元小计64元直接人工3元/小时2小时6元变动制造费用5元/小时2小时10元固定制造费用7元/小时2小时14元单位产品标准成本94元甲产品的标准成本卡在标准成本系统中，直接材料的价格标准是指预计下年度实际需要支付的材料市价。（×）（2002年，1.5分）直接材料的价格标准，是预计下一年度实际需要支付的进料单位成本，包括发票价格、运费、检验和正常损耗等成本，是取得材料的完全成本。

CPA试题下列各项中，属于“直接人工标准工时”组成内容的是（）（2003年，1分）

A、由于设备意外故障产生的停工工时

B、由于更换产品产生的设备调整工时

C、由于生产作业计划安排不当产生的停工工时

D、由于外部供电系统故障产生的停工工时

CPA试题直接材料标准成本=计划单价×消耗定额

价格标准用量标准直接人工标准成本=小时工资率×工时定额

变动制造费用标准成本=变动制造费用标准分配率×工时定额+）+）=按变动成本法计算的单位产品标准成本+）固定制造费用标准成本=固定制造费用标准分配率×工时定额=按完全成本法计算的单位产品标准成本（三）标准成本的制定下列有关制定正常标准成本的表述中，正确的是（C

）。（2005年）

A.直接材料的价格标准不包括购进材料发生的检验成本

B.直接人工的标准工时包括自然灾害造成的停工工时

C.直接人工的价格标准是指标准工资率，它可能是预定的工资率，也可能是正常的工资率

D.企业可以在采用机器工时作为变动制造费用的数量标准时，采用直接人工工时作为固定性制造费用的数量标准CPA试题主要内容：成本差异及其类型

直接材料成本差异的计算分析

直接人工成本差异的计算分析

变动性制造费用成本差异的计算分析

固定性制造费用成本差异的计算分析

第三节标准成本的差异分析一、成本差异及其类型成本差异=实际成本-标准成本

成本差异类型：

按成本差异构成内容不同进行分类－总差异、料、工、费差异

按成本差异形成过程进行分类－价格差异、用量差异

按成本差异与其他因素的关系进行分类－纯差异、混合差异

按成本差异是否可以控制进行分类－可控差异、不可控差异

按成本差异性质的不同进行分类－有利差异(F)、不利差异

(U)

<0，有利差异，记为F>0，不利差异，记为U第三节标准成本的差异分析二、变动成本差异分析

成本差异＝实际成本－标准成本价差＝实际数量×（实际价格－标准价格）量差＝（实际数量－标准数量）×标准价格

[例题]在成本差异分析中，数量差异的大小是由用量脱离标准的程度以及实际价格高低所决定的。（×

）（2002年）

在标准成本差异分析中，材料价格差异是根据实际数量与价格脱离标准的差额计算的，其中实际数量是指材料的（A

）（2002年）

A、采购数量B、入库数量

C、领用数量D、耗用数量变动成本差异的分析汇总表成本项目总差异的名称价格差异的名称用量差异的名称直接材料直接材料总差异直接材料价格差异直接材料用量差异直接人工直接人工总差异直接人工工资率差异直接人工效率差异变动制造费用变动制造费用总差异变动制造费用开支差异耗费差异变动制造费用效率差异变动成本差异成因分析１、材料价格差异：采购过程中２、材料数量差异：材料耗用过程（1）生产部门本身原因（2）采购部门购入材料质量低劣（3）加工工艺变更3、工资率差异4、人工效率差异5、变动制造费用差异[例题11]下列成本差异中，通常不属于生产部门责任的是（AB）（2002年，2分）（多选）

A.直接材料价格差异

B.直接人工工资率差异

C.直接人工效率差异

D.变动制造费用效率差异

直接材料成本差异的计算分析直接材料成本差异=实际成本-标准成本

=价格差异+用量差异【例1】某企业生产A产品，每件产品的材料标准消耗量为8公斤，每公斤的材料标准价格为1.2元。又已知本月购进直接材料20000公斤，实际支付款23000元，本月生产耗用14520公斤，共生产A产品1760件。根据上述公式计算得：直接材料用量差异=(145201760×8)×1.2=528(元)U直接材料价格差异=()×20000=1000(元)F

直接材料成本差异=472(元)F

直接材料数量差异一般由生产部门负责，直接材料价格差异一般由采购部门负责。直接人工成本差异的计算分析直接人工成本差异=实际成本-标准成本

=价格差异+效率差异【例2】某企业生产A产品，每件产品耗用标准工时0.5小时，每小时的标准工资率为6元，本月实际耗用直接人工792小时，实际支付人工成本5148元。其他相关资料参阅[例2]。根据上述的计算公式得：直接人工效率差异=(792-1760×0.5)×6=528(元)F直接人工工资率差异=5148792×6=396(元)U

直接人工成本差异=人工效率差异+工资率差异＝528＋396=132元F直接人工成本差异一般由生产经理负有主要责任!

变动性制造费用成本差异的计算分析成本差异=实际费用-标准费用

=耗费差异+效率差异【例3】承前例2、例3的资料，又已知该企业预计应完成产品1890件，制造费用预算为3150元，每小时变动制造费用为1元。本月实际发生制造费用3500元，其中变动制造费用633.6元。

根据公式计算如下：

变动制造费用耗费差异=(633.6/792-1)×792=-158.4(元)F

变动制造费用效率差异=1×（792-1760×0.5）=-88（元）F

变动制造费用成本差异=耗费差异+效率差异

=-158.4-88=-246.4（元）F

三、固定制造费用成本差异分析

固定制造费用总差异

=固定制造费用实际数﹣固定制造费用标准成本固定制造费用标准成本=固定制造费用标准分配率×实际产量标准工时三、固定制造费用成本差异分析固定性制造费用成本差异=实际费用-标准费用

=预算差异+能量差异

=耗费差异+能力差异+效率差异两差异法

◎预算差异◎能量差异三差异法

◎耗费差异◎能力差异◎效率差异预算差异=耗费差异能量差异=能力差异+效率差异三、固定制造费用成本差异分析（一）二因素分析法固定制造费用耗费差异＝固定制造费用实际数－固定制造费用预算数固定制造费用能量差异＝固定制造费用预算数－固定制造费用标准成本

【例4】资料承前例1、例2和例3。固定制造费用实际数为2866．4元即3500-633.6（变动制造费用实际数），固定制造费用预算数为2205元即3150元-1元/小时×1890件×0.5小时/件

（变动制造费用预算数）固定制造费用标准分配率＝3150/（1890×0.5）-1

＝2．3333（元/小时）固定制造费用预算差异=2866.4-2205=661.4（元）U

固定制造费用能量差异=2205-1760×0.5×2．3333

=2205-2053.3=151.7（元）U固定制造费用成本差异=预算差异+能量差异＝661．4＋151．7＝813．1（元）U三、固定制造费用成本差异分析（二）三因素分析法依例2、例3、例4的资料计算得：

固定制造费用能力差异=2205-792×2．3333

=2205-1848=357（元）U

固定制造费用效率差异=（792-1760×0.5）×2．3333

=-205.3（元）U

固定制造费用能力差异与效率差异之和为151.7元（357－205．3），与两差异法中的"能量差异"数额相同。利用三因素法分析固定制造费用差异时，固定制造费用闲置能量差异是根据生产能量工时与实际产量标准工时的差额，乘以固定制造费用标准分配率计算得出的。（×

）（2001年，1.5分）在进行成本差异分析时，固定制造费用的差异可以分解为（D）。（2006年）

A.价格差异和数量差异B.耗费差异和效率差异

C.能量差异和效率差异D.耗费差异和能量差异

01年CPA试题04年CPA试题第四节标准成本的账务处理一、标准成本系统的账务处理特点要同时提供：

标准成本、成本差异、实际成本三项成本资料（一）“原材料”、“生产成本”、“产成品”：标准成本

借方、贷方：实际数量的标准成本余额：反映这些资产的标准成本。（二）设置成本差异账户，记录各种成本差异

九（八个）差异账户借方：超支差异贷方：节约差异。（三）各会计期末对成本差异进行处理

1、结转本期损益法差异：（1）主营业务成本（2）本年利润

如果差异数额较大、标准成本制订得不符合实际的正常水平，则：使存货成本严重脱离实际成本，而且会歪曲本期经营成果

在成本差异额不大时采用此种方法

（三）各会计期末对成本差异进行处理2、调整销货成本与存货法会计期末，成本差异按比例分配至已销产品成本、存货成本。

材料价格差异多采用调整销货成本与存货法闲置能量差异多采用结转本期损益法

期末标准成本差异的下列处理中，错误的是（C）。（2004年，1分）

A.结转成本差异的时间可以是月末，也可以是年末

B.本期差异全部由本期损益负担

C.本期差异按比例分配给期末产成品成本和期末在产品成本

D.本期差异按比例分配给已销产品成本和存货成本二、标准成本系统账务处理程序举例01年CPA试题04年CPA试题第五节质量成本控制

主要内容：研究质量成本控制的意义质量成本的构成质量标准的选择在传统质量观指导下的质量成本控制在现代质量观指导下的质量成本控制一、质量成本的构成质量成本是指企业为保持或提高产品质量所发生的各种费用和因产品质量未达到规定水平所产生的各种损失的总称。质量成本预防和检验成本损失成本预防成本检验成本内部质量损失成本外部质量损失成本二、质量标准的选择

★传统质量观★现代质量观传统质量观认为恰当的质量标准，应是可接受的质量水平，简称AQL，AQL允许生产并销售一定数量的缺陷产品。美国学者提出日本学者提出二、质量标准的选择现代质量观包括零缺陷模式和健全质量模式

两种。零缺陷模式要求将不符合质量要求的产品降低到零。健全管理模式认为即使实际产品与设计要求之间的偏差在设计允许范围内，仍会因产品的生产而产生损失。三、在传统质量观指导下的质量成本控制传统的质量成本控制主要包括两方面的内容，一是寻找使企业经济效益最大化的最适宜质量水平；二是寻找在最适宜质量水平下的最低质量成本。确定最优质量成本可以采用边际分析法和合理比例法。

四、在现代质量观指导下的质量成本控制※现代质量成本控制内容

※质量成本的计量

※作业管理条件下的质量成本控制

（一）现代质量成本控制内容

在健全质量模式下，由于紧缩了缺陷性产品的定义，只要产品生产偏离目标价值，就存在损失成本。因此，质量成本的最优水平存在于产品达到目标价值之处，不必像可接受的质量标准下需要在各种质量成本之间进行权衡选择。

（二）质量成本的计量质量成本按其表现形式可以进一步划分为显性质量成本和隐性质量成本。显性质量成本是指可以直接从企业会计记录中取得数据的成本。隐性质量成本是指由不良质量而形成的不列示在会计记录中的机会成本