政策选择的策略分析论文

郑州航空工业管理学院自学考试本科助学毕业论文(设计)专科学校名称郑州航院信息统计职业学校专科班级学号学生姓名毕业论文题目政策选择的策略分析指导教师姓名指导教师职称论文提交时间2014年03月12日声明本人郑重声明所呈交的论文是我个人在导师的指导下独立完成的。除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写的研究成果。论文作者签名：2014年03月12日概述1.1会计政策的概念及产生的原因会计政策，顾名思义，就是与会计相关的各项政策。教科书上它是指企业在进行会计核算和编制会计报表时所采用的具体原则方法和程序。（1）根据国际会计准则委员会的定义，企业会计政策是指：“企业编报财务报表时所采用的具体原则、基础、惯例、规则和实务”。简单点来说，会计政策就是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。会计政策产生的原因有以下几点：1．利益的共享性企业的财务会计应向其相关的利益各方(包括政府、现有的股东、潜在的股东、债权人、供应商、顾客等)充分披露其会计信息。而这些利益相关方与企业彼此之间都有其各自独立的利益，且利益不完全一致，尤其是政府与企业的利益相关性更低。政府为了平衡各相关方的利益并使其制定的准则、制度能使各利益方早日顺利接受，从而使制定后的执行成本降低，因此政府就会放宽准则中对一些经济业务事项的会计处理限定，以提供一些可供选择的会计处理方法。2．企业会计实务的多样性与复杂性由于企业所处的环境千差万别，企业的经营规模、经营状况各不相同，为了使企业会计信息的披露能够从其所处的特定经营环境和经营状况出发，最恰当地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量的情况，准则、制度就有必要留有一定的弹性空间，即在统一性的同时还需要一定的灵活性，允许企业在对经济业务事项进行会计处理时在不同的具体原则、多样的会计处理之间进行选择，从而也留给会计人员越来越多地进行职业判断的余地。3．会计计量与报告中的主观性会计计量与报告过程是人们主观地期望以货币计量为手段，采用一些特定的专门方法，对会计对象加以反映以提供相关可靠的会计信息的过程。因此，会计核算过程中一定程度上掺杂了人的主观判断，这表现为人们可能对同一经济业务事项会有不同的看法，从而产生不同的会计观点，并提出不同的处理意见，也由此就产生了会计政策。1.2会计政策选择的原则企业会计政策的选择不是一个单纯的会计问题，它是与企业相关的各利益集团处理经济关系，协调经济矛盾，分配经济利益的一项重要措施。企业恰当选择会计政策，对于保证会计信息的质量，促进企业健康发展，有着非常重要的意义。因此，企业在选择会计政策时，不能只考虑自身利益的最大化，而必须兼顾方方面面。所以，企业在进行会计政策选择时应同时遵循以下几项原则：1．合法性和相对独立性相结合企业会计政策的选择应当是在准则、制度规定的可供选择的会计原则、具体处理方法内的取舍，这样才能保证所提供的会计信息具有可比性和真实可靠性。否则是违法行为，应当承担法律责任。但是，对于拟选用的会计政策与国家的税收法规不一致时，会计政策应当保持自身的相对独立性和稳定性，遵循会计核算本身固有的规律，而不必拘泥于国家税收法规、政策的规定及变化或调整。2．一贯性原则企业选用的会计政策前后各期应当保持一致和连贯，不得随意变更。当然，在理解和执行一贯性原则时，不能机械地理解不能变更会计政策。如果已经选用的会计政策使其提供的会计信息不再具有相关性和可靠性，企业就不宜以该会计政策处理相关的经济业务事项，而应从经济环境和经营情况出发，重新选择最能恰当反映企业财务状况和经营成果的会计政策，企业应正确处理好保持稳定和适时调整的关系。当然，企业对于会计政策的重新选择，应当按照会计准则、制度要求进行相应的账务处理，并在财务报表附注中加以说明，以使会计信息使用者能把握企业管理当局选择会计政策的出发点和具体影响，以正确理解会计信息的内涵。3．适用性原则企业选择会计政策时，理所当然地应与本企业的生产经营特点和理财环境相结合，即企业在选择会计政策时应考虑行业特点、企业生产经营规模、内部管理、企业经营业绩、现金流量、偿债能力等多种因素。会计政策的适用性是确保会计政策得到很好发挥的重要保证。会计政策的适用性还意味着随着企业生产经营状况以及理财环境的变化，会计政策本身要重新作出选择，以确保在新环境下的新的适用性。对于这一点的理解，与一贯性原则有着相同的辨证关系。4．成本与效益相结合的原则企业在选择会计政策时应权衡提供会计信息的成本效益。在基本的会计信息质量得到保证的基础上，企业应选择便于理解和实施的会计政策，并尽可能地降低操作成本。在操作成本大致相等时，企业就优先选择能使提供的会计信息更相关和可靠的会计政策。5．遵守职业道德原则遵守职业道德是会计人员上岗执业的必备条件。一些上市公司由于利益驱动，通过滥用会计政策进行会计操纵的现象十分严重。由于在会计信息的生成过程中，会计政策处于至关重要的地位。因此，会计政策领域的道德建设问题十分突出，亟待开展。我国企业的会计人员长期以来习惯于按统一的会计制度来处理会计业务，因而即使是现在也很少有企业真正理性地去选择会计政策。很明显，这样的状况，将难以适应未来企业会计发展的要求。在我看来，任何一件事物都不可能单独存在，会计也是，所以企业会计政策的选择并不是一个单纯的问题，它是与企业相关的各利益集团如何处理经济关系、协调经济矛盾和分配经济利益的一项重要措施。如果企业能够恰当地选择会计政策，不仅对于保证会计信息的质量，而且对于促进企业健康地发展，都有着非常重要的意义。针对目前这样的一个状况，从现在开始，我们有必要大力地宣传会计政策，来期望引起企业对会计政策的关注以及重视。本文从企业目前的会计政策选择必要性出发，阐明正确会计政策选择的现状，并逐级分析、层层深入、相互联系、相互制约地说明会计政策选择存在的问题，并提出其解决的对策，最后得出结论，是本文的研究意义所在。2.正确进行会计政策选择的必要性以及对利益各方的影响2.1正确进行会计政策选择的客观必然性1、会计政策选择是企业会计信息揭示的基础确认和计量是会计的核心问题。而且对经济业务事项的初始确认和计量，还有在这后面的再确认和计量，就是对具体会计原则、方法和程序的选择运用。会计政策选择在这之中是不可或缺的，缺少了它，将会难以正常进行会计信息的揭示。如果在某种会计政策的会计信息指导下预期将发生违约行为，企业管理层必然会重新选择会计政策，从而来避过这种违约行为的发生。由此可见，会计政策选择是很重要的，企业会计信息在揭示之前，如果没有很好地进行会计政策选择，很容易造成违约等不好的影响，更有甚者，说不定会影响企业的内在价值，对企业的长远发展是有着很不利的影响的。2、会计政策的选择有仅是完成企业目标的手段更是贯彻经营理念的手段因为每个企业都有各自不同的发展目标，而且即使是同一企业在不同的发展阶段都有可能具有不同的发展目标，何况是不同的企业。随着经济环境的变化和企业所处的发展阶段，企业的经营管理人员一般都会采取不同的经营战略，有时稳健经营，有时却是锐意开拓。企业经营管理人员其理念的体现和贯彻，除了需要采用不同的经营战略和其相应的措施外，在一定程度上少不了会计政策的选择。如果企业的会计政策选择采用谨慎保险原则的处理方法，那么这就有利于企业进行稳健经营的战略方针，因这这样会让企业在实力上得到保护，以此来避免风险的产生；但是如果企业的会计政策选择相反的处理方法，那这样就有利于企业执行开拓的战略方针，因为这样更能体现企业的经营成果和发展新市场的潜力。不过在这里的经营管理人员处理会计事务得遵守会计准则，不能为了利益触犯法律，不仅不值得，而且必将受到法律的制裁。3、会计环境的变化要求企业的财会人员探索并选择适宜的会计政策，以此来保证会计信息的公允与真实随着经济的发展和现代企业的改革与发展，使得企业的各项业务越来越多，越来越频繁，关键是不同种类的业务渐渐多了起来，这样就导致了会计业务的复杂化，会计政策选择越来越受到人们的重视。会计从业人员和企业的经营管理人员都不能只会纸上谈兵，必须得从实际出发，对会计业务有更多很全面的了解，然后得按照不同的业务探索和选择适宜或相应的会计政策。这样会计环境的变化才不会使企业无所适从。尤其在现在电子计算机的技术越发成熟的时候，就更要执行会计政策的选择了，这样会计的信息就会朝着公允和真实发展了。4、会计准则以及契约的不完全性很明显，会计政策不可能单独存在，它只是根据会计准则来制定的，也就是说，会计政策是受会计准则制约和约束的。不过会计准则是以一种合约形式存在的，所以关于它的制定并不是纯粹只含有技术性的，它的制定结果为各个利益团体之间进行多次斗争协调来形成的，因此很显然，会计准则是一种不完全的合约，含有一定的不完全性，这就使得企业有了进行会计政策选择的空间。当然，各个企业或者利益团体肯定会为了自己本身的利益，而想会计准则偏向更利于自己的一边。而且会计准则相对会计实践来说还是存在一定的滞后性。美国会计学家瓦茨和齐赫尔曼在《实证会计理论》中指出：企业是一系列契约的连结，即通过各种相关契约，各具有独立利益关系的个体将其所拥有的各种资源优势投入到企业中，并希望从企业中得到相应的回报，他们提供投入是期望自己能从投资中得到报酬。从中可见它的不完全性。从另一方面来说，就是从人本身来说，人是无法对外面的环境进行完全的预期，对各种不确定和未来事件也不可能全都预测到，更何况是将其写入契约呢。5、会计政策选择的信息传递功能以及会计信息市场的不完全竞争性会计政策选择的信息具有传递功能是显而易见的，因为信息基本都具备传递功能，可是这却会引发一个重要的问题：在企业内部管理人员和外面该信息的使用者之间，这信息是否能百分之百的进行传递呢？答案是肯定不能。也就是说在会计政策选择信息传递过程中，必然会存在信息的不对称性。在会计信息市场，企业管理者成为了企业实际的控制着，他们控制了企业有关的一切经营活动，当然这其中必然包括会计政策选择。他们利用信息的不对称来渐渐垄断信息市场，而此时的会计信息市场是一个不完全竞争市场，所以它具有不完全竞争性。企业会在会计准则规定的范围内把对自己最为有利的会计政策选出来，这时企业管理者就利用其垄断地位来进行实现利润的最大化。不过并不是每个人都能比较好的理解会计信息，有些甚至连会计报表都不会看，看不懂。这就给企业进行会计政策选择留下了余地和可能。2.2会计政策选择对利益各方的影响会计选择行为，即指企业利益集团（股东、债权人和企业管理者等）选择会计目标和会计准则的行为。会计政策选择从本质上说是不同利益集团政治和经济利益相互制衡的规则和契约安排，它会对企业各利益相关集团的利益分配关系产生一定的影响。1、对企业管理人员和股东的影响在现代企业中，企业的管理人员会与股东之间签署一定的奖酬计划，这都是为了降低代理成本，其中的奖酬计划主要包括业绩计划、管理报酬计划和分红计划。这些计划基本上都是根据会计信息和所选择的会计政策来指定的，双方都不能为了个人的利益而做出不当的举动。管理人员的报酬都是随着企业盈利的增加而增加的，如果盈利减少，很明显分红就会减少了。股东们都是向着利益合作的，很容易就造成会计信息的不对称，关键是有信息优势的一方就能利用这个优势来获取超额利润的现象。而企业管理人员面对会计政策选择，态度是会计政策选择是维护各利益最大化的企业立场。2、对企业债权人的影响企业的债权人一般都会要求在签订的债务契约中规定一定的限制性条款，这样能够有效地降低风险。限制性条款是对契约中各个条款的监督，基本都是根据会计信息来制定的，这样就使得企业的管理者进行会计政策的选择，不然很容易超越规定的界限。虽然加上了限制性的条款，为企业管理者带去了一定的违约成本，但是会计政策的选择也同样增加了债权人的契约成本。3、对政府的影响政府会通过制定各种管制性的法规或政策，慢慢地将对社会资源的控制权或主导权转移到自己手中。这些法规或政策很明显体现的是政府的意图，而各种会计信息是政府制定政策或法规的重要依据。政府不仅仅是单独的个体，他们还是在不同的形势下代表不同集团的利益，这样的目的是为了让全社会的资源配置达到最优的状态。有时候企业管理者为了避免引起政治机构的注意，利用会计政策选择来保护他们的利益。企业管理者的这些选择行为会影响政府的宏观决策，从而增加了政治成本。4、对企业收入和成本的影响企业收入在哪一个会计期间，收入就会直接增加到该会计期间的收益，所以，某项收入在哪个会计期间，成为了企业在该会计期间收益的重要因素。企业会通过不同的会计政策选择，影响收入的形成，进而影响企业未来收益的流入态势。成本是企业在过程中损耗的各项费用的总和。在现如今的市场体系下，为了完成企业收益的最大化，只能把成本降到最低。因此，成本最小化也是会计政策选择一方面的追求。不同的会计政策选择会影响到企业成本的大小以及在会计期间的分布。5、对企业市场价值的影响当会计政策改变会计信息即观察的数据时，它有可能会影响股票的价格，然而企业管理者的报酬可能依赖于股票的价格，而股票的价格则依赖于股票的价格，而股票的价格则依赖于企业管理者的选择行为，对企业管理者自身业绩的评价可能有一部分需要依赖于这些股票的价格。企业管理者会用会计政策选择这种特殊的方式操纵收益，就是因为股票市场对企业管理者的利益具有直接影响。会计政策选择具有一定的经济后果，所以它能够影响企业的价值和其股票价格。3.企业会计政策选择存在的问题（一）我国的法律法规不够完善，会计制度、会计准则存在着一定的缺陷我国目前的法律法规对违反法律而承担的责任不够重视，对相关涉案人员或责任人一般都是从轻处罚，而且处罚的条款有相当一部分是很模糊的，这样的话它对违法行为的追究可操作性不强，关键是无法对违法人员或相关责任人造成实质性的约束。还有我国的会计政策选择是国家制定统一的会计制度、会计准则来规定可供企业进行选择的会计政策和会计方法。而且会计制度、会计准则存在一定的滞后性，不能根据实际情况马上修改。《会计法》第四十二条对随意变更会计处理方法规定了相应的法律责任，但由于《会计法》对会计处理方法变更的要求已从于国家统一的会计制度对会计政策变更的要求，而我国会计制度并未对随意变更会计政策做出严格的限定，从而使审计、监督组织无法做出是否合法的判断，造成无法对企业进行一定的惩罚。（二）会计政策选择的空间的不断变化尤其是扩大会计政策选择的空间是会计法规与会计准则制定部门和会计政策选择这就是企业管理者之间相互斗争、相互妥协的结果。刚开始，会计政策选择的空间肯定是很小的，可是随着会计法律的不断补充，可供企业管理者进行会计选择的空间不断地扩大，导致出现了一些不和谐的例子，严重影响了会计信息质量的公允与真实。会计政策选择的空间的过大变化，使得一些会计开始随意进行会计实务的处理，造成会计信息严重缺乏可靠性。会计人员素质不高，职业判断力不够即使我国接连颁布了新的会计准则和新的会计制度，以给予企业在会计政策选择时更多的空间，但是大部分企业的管理人员和会计人员并没有因此具有进行会计政策选择的意识，即便是有，部分企业的管理人员和会计人员也没有真正有效地理性地去进行会计政策选择。会计政策选择的合理性和有效性在很大程度上是取决于企业财会人员自身的素质。如果会计人员对于会计知识的学习不感兴趣，对很多政策变化的情况不敏感，就会缺乏把握会计核算整体过程的知识和能力。虽然企业的业务不会很难，但是要找到对应的合适的会计处理方法并不是一件容易的事。举例来说，在选择收到客户房款的会计科目时，在支付给开发商的时候，该选择哪一项目进行记账处理呢？很明显不能只有一种方法来记载，如果只是简单地随便记载，就会导致差额，这样笼统的进行核算只能是账越算越糊涂。可见会计人员的职业判断能力多么要紧。职业判断能力决定了具体会计准则对财务人员更高起点的要求，但是我国现在会计人员的实际水准却远远达不到具体会计准则的要求，这必然会造成企业会计政策选择时的问题。公司治理机制的不合理，内外监督的机制不健全和缺乏会计与公司治理结构之间是系统与环境的关系，公司治理结构这一制度在很大程度上会影响企业会计政策的选择，会计系统作用的发挥离不开科学、严密的企业组织管理和公司治理对它的引导和控制。会计政策使企业管理决策中的一种，要进行决策就必须得研究内部的条件和外部的环境。比如，有相当一部分的小型建筑企业采用的是与客户进行直接结算，不过过程中会遇到核算税收的大困难。因为事实上企业的收入只是其中的一部分手续费，根据营业税的规定服务业的收入要全额收取5%的营业税，虽然有开发票给企业，可是这种发票根据税法是不能抵扣的。所以企业就要多承担这笔营业税，可是企业主都想多赚一点少花费一点，就想逃避掉这部分营业税，因为企业内部的监督机制不健全，使得业主铤而走险，要求会计人员选择其他的会计核算方式，这样就有偷税、漏税的风险。目前公司的外部监督机构有工商局、税务局、财政局、劳动监察大队，可是工商局除了登记注册之处只在每年年检的时候确认公司的运行状况是赢还是亏。而税务局和财政局都只是分别负责企业的税收情况和竞争情况，都只是形式上的监督，其实都没有相互配合，起不到很好的外部监督或者制约作用。盈余管理不当或者不合理盈余管理就是指企业管理层在合法的范围内利用会计政策选择来对利润或者盈余进行操纵，来达到企业价值最大化，不过很明显这些操纵会保持或者增加企业的价值。因为我国目前会计政策的可调整性、可变更性还有会计方法的多样性，所以上市公司开始进行盈余管理。不过由于没有进行规范的会计政策选择以及相关监管的因素，上市公司的盈余管理中就普遍存在着通过会计政策选择来取得不正当的额外利润的情况。此外我国许多上市公司存在投机思想，在进行会计政策选择时，以粉饰报表和降税为最终目的，不仅会损害股东利益以及企业利益，还不利于企业的未来发展，也会使资源的使用失去效率，更不利于资本市场的发展。还有如果不仅你这么做连你的竞争对手也这么做，那么可见其他企业将很难做到有良好的职业操守，这导致的最终结果将是不当的盈余管理竞争以及可怕的恶性循环，这必然会引起投资者们的焦虑，对市场产生不正常的反应。4.解决会计政策选择时存在问题的对策（一）进一步健全法制建设与完善企业会计制度和会计准则建立健全的法律法规，明确强制审计和法律责任。我国《会计法》应对随意变更会计处理方法的行为加大处罚力度，提高企业的违法成本。此外，应与国际接轨，引入民事赔偿机制和相应的民事诉讼机制。这样，既可以使蒙受损失的投资者得到补偿，又能给企业形成实在的经济压力，从而抑制企业利用会计政策操纵利润的冲动。现在，必须对现有的法律诸如《公司法》、《证券法》等做出应有的补充和完善。但是，制定出的会计准则和会计制度不能一味借鉴海外，必须要根据我国实际的情况，以适应经济的发展趋势为本质，颁布实施有效实用的会计法律，尽量适应会计环境的变化，尽量减少滞后性的影响，最好有适度超前的优越性，尽量减少模糊的描述，具体清晰地写出条款，使相关机构和企业都能很好的依照执行。法律制定相关部门还应提高对法律责任的重视程度，使其在处罚时有法可依，是受害者能得到应有的补偿，违法者有应有的制裁，这制裁可不能只是表面，得是实质性的处罚，只有这样才能给予他们警钟警示的作用，否则只会恶性循环下去，使风气越来越差，弄得都去钻法律的空子了。（二）缩小会计政策选择空间，提高会计信息质量应该在尽可能的范围内缩小可供企业会计进行会计政策选择的空间，尤其是在收入和成本的确认上，尽可能明确规范计量的原则，以减少会计报表粉饰的可能性。很明显，完全不给企业进行会计政策选择的空间是不实际的，这样也太极端了，也有违会计的核算原则，更不利于会计的发展，物极必反，说不定反而弄巧成拙，影响了会计信息的质量。这样显得我国的会计政策选择一点也不具有灵活性。会计准则制定部门应该对企业会计政策选择谨慎地赋予，虽然企业进行会计政策选择是必要的，但是我国资本市场起步晚，发展的实在是不够成熟，企业对会计政策选择也不够成熟，很容易导致市场资源的配置不够正确，造成成本过高，不仅不利于企业的发展更不利于社会的发展。现在的企业为了追求利润最大化，甘愿冒着违法的危险，第一个着手的就是对信息的公布上，只要公布的信息符合他们利润最大化的目的，他们都愿去做。鉴于此，必须在完善会计制度和会计准则的同时，加大对他们的处罚力度，比如增加罚款金额，没收违法所得等等一系列的措施，加大对他们的震慑性。以此来督促他们保证会计信息的质量。这样会计信息的质量才会有所提高。（三）提高会计人员的素质，来增强他们的职业判断力最直接的方法就是加强对会计人员的教育，不过教育方式和形式可不能单一，这样很容易没有效果对会计人员的教育得从不同角度，采用多种形式，这样能迅速引起会计人员的兴趣，不但学得更多更好，而且会达事半功倍的效果。加强对会计人员的教育，就能不断地提高他们对会计这份工作的判断呼，提高他们对此的敏感程度，让他们充分认识到会计政策选择的必要性和重要性，同时还能使他们兼顾职业操守，不违反法律法规。这样培养出来的可真是人才，既能准确掌握会计知识，再把它发挥出色，又能快速地抓住机遇，使企业得到健康发展，有利于个人，又有利于企业，更有利于社会。（四）加强完善公司治理结构，加大内部和外部的监督力度合理的内部结构是达到会计政策目标的一份保证。建立合理的内部结构，有利于改善企业的治理结构。比如，改善董事会的结构，保证董事会的独立；提高监事会的独立性，强化监事会的监事力度；加强会计人员的培训，要求会计人员不仅熟悉和掌握会计流程业务，而且了解企业的现状和发展趋势。不过只有这样是不够的，各个部门和人员之间，不能是散的，而应该是相互帮助、相互配合，以此来加强和完善公司的治理结构。在现在的企业制度下，科学的法人治理核心是通过特定的治理结构和治理程度，在利益相关者之间形成相关合作、相互制衡的机制。在内部，没有独立董事的增加独立董事，有独立董事的要强化独立董事的监督作用。在外部，要加强相关部门对企业会计政策选择的监管力度。信息公开的充分性和准确必能够有效地遏制企业为了自身的利益而随意操纵会计政策选择，损害其他企业的利益。因此，相关部门不能只是表面性的行动，而应该实质有效地担负起监督企业正确进行会计政策选择的重任，以督促企业必须采用合法合适公平的手段来获取利益，来促进会计政策选择的健康发展，使企业使用会计更公平更合法。（五）构建会计政策选择的健康环境并利用合并报表等方法对盈余管理进行限制只有构建了会计政选择的健康环境，才能有效地管制盈余信息。这主要是通过构建市场法规和有效地诉讼机制，完善企业治理结构，健全会计政策选择标准的制定和执行机制，提高注册会计师的执业水平，促进发展中介市场和机构投资者等来完成。目的是真正让市场成为非政府监管、以自我调节资本配置的市场。同时还要做到在合并报表时，同一控制下的企业合并必须按账面价值计量，这将有效制止企业利用同一控制下的前提合并操纵利润。按照这样来编制的合并报表将能够真实地反映母公司和子公司所共同构成的整个企业集团的财务状况和经营成果，