房产税、契税、车船税课件

其他税收法律制度—房产税、契税和车船税

一、房产税房产税是以房屋为征税对象，按照房屋的计税价值或租金收入，向产权所有人或经营管理人征收的一种税。（一）房产税的征税对象和征税范围房产税的征税对象是房产，即有屋面和围护结构（有墙或两边有柱），能够遮风避雨，可提供人们在其中生产、学习、工作、娱乐、居住或储藏物资的场所。房产税征税范围是城市、县城、建制镇、工矿区。【例题·多选题】以下应缴纳房产税的项目有（）。A.某建制镇化工厂的厂房B.某市百货大楼C.某县食品厂的围墙D.某村农民王某出租的小楼【答案】AB（二）房产税的纳税人房产税的纳税人，是指在我国城市、县城、建制镇和工矿区内拥有房屋产权的单位和个人。具体包括产权所有人、承典人、房产代管人或者使用人。产权属于国家所有的，由经营管理单位缴纳；产权属于集体和个人所有的，由集体单位和个人纳税；产权出典的，由承典人缴纳；产权所有人、承典人不在房产所在地的，由房产代管人或者使用人纳税；产权未确定及租典纠纷未解决的，由房产代管人或使用人缴纳房产税；纳税单位和个人无租使用其他单位（含免税单位）房产的，由使用人代为缴纳房产税。【例题·多选题】下列各项中,符合房产税暂行条例规定的有（）。A.将房屋产权出典的，出典人为纳税人B.纳税单位无租使用免税单位房产的，免交房产税C.房屋产权未确定的，房产代管人或使用人为纳税人D.产权所有人不在房产所在地的，房产代管人或使用人为纳税人【答案】CD（三）房产税计税依据、税率和税额计算(对比记忆)计税方法计税依据税率计税公式从价按照房产原值一次减除10%～30%损耗后的余值扣除比例由省、自治区、直辖市人民政府确定年税率1.2%应纳税额=应税房产原值×（1－扣除比例）×1.2%（这样计算出的是年税额）从租租金收入（包括实物收入和货币收入）12%应纳税额=租金收入×12%或4%个人按市场价格出租的居民用房，出租后用于居住的租金收入4%在确定房产税的计税依据时，还需要注意以下两个特殊规定：1.对投资联营的房产的规定对以房产投资联营，投资者参与投资利润分红，共担风险的，按房产余值作为计税依据计征房产税；对只收取固定收入，不承担联营风险的，应按租金收入计征房产税。【例题·单选题】某企业有原值为2500万元的房产，2009年12月31日将其中的30％用于对外投资联营，投资期限10年，每年固定利润分红50万元，不承担投资风险。已知当地政府规定的扣除比例为20％，该企业2010年度应纳房产税（）万元。A.24 B.22.8 C.30 D.16.8【答案】B【解析】未参与联营部分的房产原值=2500×（1-30％）＝1750（万元），则两部分房产税之和=1750×（1-20％）×1.2％+50×12％＝22.8(万元)。2.关于附属设备和配套设施的计税规定：一是为了维持和增加房屋的使用功能或使房屋满足设计要求，凡以房屋为载体，不可随意移动的附属设备和配套设施，如给排水、采暖、消防、中央空调、电气及智能化楼宇设备等，无论在会计核算中是否单独记账与核算，都应计入房产原值，计征房产税。二是对于更换房屋附属设备和配套设施的，在将其价值计入房产原值时，可扣减原来相应设备和设施的价值；对附属设备和配套设施中易损坏、需要经常更换的零配件，更新后不再计入房产原值。（四）房产税的主要优惠政策(参看教材)【例题·单选题】某供热企业2010年拥有的生产用房原值5000万元，全年取得供热总收入2500万元，其中直接向居民供热的收入800万元。企业所在省规定计算房产余值的扣除比例为30%，该企业2010年应缴纳房产税（）。A.13.44万元B.28.56万元C.42万元D.60万元【答案】B【解析】该企业应纳房产税=5000×（1-30%）×1.2%×（2500-800）÷2500=28.56（万元）。（五）房产税的纳税义务发生时间（参看教材）【例题·单选题】甲公司委托某施工企业建造一幢办公楼，工程于2009年12月完工，2010年1月办妥（竣工）验收手续，4月付清全部工程价款。甲公司此幢办公楼房产税的纳税义务发生时间是（）。（2010年）

A.2009年12月B.2010年1月

C.2010年2月D.2010年4月

【答案】C（六）纳税期限、纳税地点和征收机关1.纳税期限房产税实行按年计算、分期缴纳的征收方法，具体纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。2.纳税地点房产税在房产所在地缴纳。房产不在同一地方的纳税人，应按房产的坐落地点分别向房产所在地的税务机关纳税。【例题·判断题】某企业在甲市和乙市各有一处房产，核算地在甲市，则两处房产均应在甲市纳税。【答案】×二、契税

契税是指国家在土地、房屋权属转移时，按照当事人双方签订的合同（契约），以及所确定价格的一定比例，向权属承受人征收的一种税。（一）契税的纳税人契税的纳税义务人是指在中华人民共和国境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人。【归纳】对于转让房地产权属的行为，转让方和承受方的纳税情况如下表：转让方承受方（1）营业税（转让无形资产、销售不动产）（2）城建税教育费附加（涉外单位、个人不交）（3）印花税（产权转移书据）（4）土地增值税（5）企业所得税（或个人所得税）（1）印花税（产权转移书据）（2）契税【例题·单选题】甲企业将国有土地使用权有偿转让给乙企业，以下说法正确的是（）。A.甲企业缴纳土地增值税和契税B.乙企业缴纳土地增值税和契税C.甲企业缴纳土地增值税，乙企业缴纳契税D.甲企业缴纳契税，乙企业缴纳土地增值税【答案】C（二）契税的征税范围契税的征税范围是境内转移土地、房屋权属。具体包括：土地使用权的出让、转让及房屋的买卖、赠与、交换.土地、房屋权属变动还有其他一些不同的形式，如典当、继承、分拆（分割）、出租或者抵押等形式而发生的土地、房屋权属变动的，不属于契税的征税范围。【例题·多选题】下列行为中，应视同土地使用权转让征收契税的有（）。A.将房屋典当B.以土地权属抵债C.以获奖方式承受房屋权属D.土地权属的出租【答案】BC

（三）契税的计税依据、税率和应纳税额的计算征税对象纳税人计税依据税率计税公式国有土地使用权出让承受方成交价格3%～5%的幅度内,各省、自治区、直辖市人民政府按本地区实际情况确定应纳税额=计税依据×税率土地使用权转让买方房屋买卖买方房屋赠与受赠方征收机关参照市场价核定房屋交换付出差价方等价交换免征契税；不等价交换,依交换价格差额【解释】一是等价交换与不等价交换。二是以划拨方式取得土地使用权，经批准转让房地产时，由房地产转让者补缴契税。这里特别注意在这个过程中：房地产转让者对土地使用权的先受让再转让。【例题·单选题】周某原有两套住房，2009年8月，出售其中一套，成交价格为70万元；将另一套以市场价格60万元与谢某的住房进行了等价置换；又以100万元价格购置了一套新住房，已知契税的税率为3%。周某计算应缴纳的契税的下列方法中，正确的有（）。（2010年）

A．100×3%=3（万元）

B．(100+60)×3%=4.8（万元）

C．(100+70)×3%=5.1（万元）

D．(100+70+60)×3%=6.9（万元）

【答案】A（四）契税的优惠【例题·多选题】根据契税暂行条例的规定,可以享受减免契税优惠待遇的是（）。A.城镇职工第一次购买公有住房的B.房屋所有者之间互相等价交换房屋的C.因工作调动而重新购买住房的D.取得荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权，用于工业园建设的【答案】AB（五）契税的征收管理纳税义务发生时间——签订合同的当天，或者取得其他具有土地、房屋权属转移合同性质凭证的当天。申报交税期限——合同签订10日内。申报地点——土地、房屋所在地征收机关。三、车船税车船税是对在中国境内车船管理部门登记的车辆、船舶（以下简称车船）征收的一种税。（一）车船税的纳税人车船税的法定纳税人——是指在我国境内车船的所有人或者管理人。代缴纳人——车船的所有人或者管理人未缴纳车船税的，使用人应当代为缴纳车船税。扣缴义务人——从事机动车交通事故责任强制保险业务的保险机构为机动车车船税的扣缴义务人，应当依法代收代缴车船税。（二）征税范围在我国车辆管理部门登记的车船。车船税的征收范围由车辆和船舶两大类构成（三）税目、税率和计税依据车船税法规定，对应税车辆实行有幅度的定额税率，同时授权省、自治区、直辖市人民政府在规定的税额幅度内，根据当地的实际情况自行确定本地区的适用税额。载客汽车、电车、摩托车，以每辆为计税依据。载货汽车、三轮汽车、低速货车，按自重每吨为计税依据。船舶，按净吨位每吨为计税依据；拖船和非机动驳船分别按船舶税额的50％计算。（四）税收优惠(见教材)【例题·单选题】下列车船税法定免税的有（）。A.专项作业车B.马车C.非机动驳船D.观光用渔船【答案】B【例题·多选题】根据车船税法律制度的规定，下列车船中，免征车船税的有（）。（2010年）

A.在农业部门登记的拖拉机

B.无轨电车

C.武警专用车辆

D.远洋货船

【答案】AC（五）应纳税额的计算方法购置的新车船，购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算。计算公式为：应纳税额=（年应纳税额/12）×应纳税月份数（六）车船税的纳税义务发生时间、纳税地点（参看教材）【例题·计算题】某单位2010年4月3日购买奥迪轿车一辆。该省奥迪车每辆年税额为420元，计算该轿车2010年应纳的车船税。【答案及解析】该单位这辆轿车当年应纳车船税：420/12×9个月=315（元）。【例题·单选题】某渔业公司2010年拥有捕捞船