小企业会计准则ppt

第一章

小企业会计准则概述

行业（小企业）人数（人）营业收入(万元)资产总额(万元)农林牧渔业50(含)-500工业20(含)-300300(含)-2000建筑业300(含)-6000300(含)-5000批发业5(含)-201000(含)-5000零售业10(含)-50100(含)-500交通运输业20(含)-300200(含)-3000仓储业20(含)-100100(含)-1000邮政业20(含)-300100(含)-2000住宿业10(含)-1000100(含)-2000餐饮业10(含)-100100(含)-2000信息传输业10(含)-100100(含)-1000软件和信息技术服务业10(含)-10050(含)-1000房地产开发·经营100(含)-10002000(含)-5000物业管理100(含)-300500(含)-1000租赁和商业服务10(含)-100100(含)-8000其他未列明10(含)-100一、小、微企业的划分标准（P6)注：低于下限的为微型企业；高于上限（含上限）的归入大中型企业二、《小企业会计准则》的适用范围(P8)《小企业会计准则》适用于：符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业（包括微型企业）标准的企业。下列三类小企业除外：股票或债券在市场上公开交易的小企业；

金融机构或其他具有金融性质的小企业；

企业集团内的母公司和子公司4三、小企业会计准则的特点1、简化，采用历史成本核算2、可选，小企业可以执行《企业会计准则》也可以执行《小企业会计准则》，但不能同时执行两种准则。但是：对于小企业非经常性发生、甚至基本不可能发生的交易或事项，《小企业会计准则》未做规定的可参照《企业会计准则》相关规定处理，待财政部作出具体规定时，从其规定。3、尽可能与税法保持有一致，不计提资产减值准备、固定资产的计价、折旧等与税法基本一致。4、转换，对于公开发行股票或债券的小企业；或因经营规模、或企业性质变化导致连续3年不符合小企业标准而成为大中型企业或金融企业的，应从次年1月1日开始转为执行《企业会计准则》。小企业转为执行《企业会计准则》时，应按《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》等相关规定和进行会计处理。资产一.货币资金1.现金使用范围P312.现金溢余与短缺的账务处理P41例3-7二、短期投资（P91)（一）定义：购入的能随时变现的、持有时间不超过一年的、以赚取差价为目的的，股票、债券、基金，等（二）处理方法购入，初始计量：

购买价款+相关税费-已宣告(到期)未发放股利(利息)持有期间：

收到现金股利/利息作投资收益处置：将出售价款扣除其账面余额，相关税费后的净额计入投资收益P92例6-2三、应收票据（含：银行承兑汇票、商业承兑汇票）2011年3月1日签发，6个月期，面值117000元的应收票据在6月30日到银行，贴现率6%商业承兑汇票银行承兑汇票贴现时117000×6%×2/12=1170借:银行存款115830

财务费用1170

贷:短期借款

117000借:银行存款115830

财务费用1170

贷:应收票据117000到期对方支付票款借:短期借款117000

贷:应收票据117000到期对方未支付票款借:短期借款117000

贷:银行存款117000借:应收账款117000

贷:应收票据1170001、常规核算（略）2、应收票据贴现四、应收账款、预付账款、其他应收款（P67)应收和预付款项的坏账损失应收账款实际发生坏账损失时，应当按照可收回的金额，借记“银行存款”等科目，按照其账面余额，贷记本科目，按照其差额，借记“营业外支出”科目。符合下列条件之一，减除可收回金额后的损失计入“营业外支出”

1．债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。

2．债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的3．债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明无力清偿债务的4．与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的。

5．因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。

6．国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。预付账款预付账款不多的，可将预付的款项计入应付账款的借方。同理，预收账款不多的，可将预收的款项记入应收账款的贷方。其他应收款五、存货（P44)（一）定义及分类1、定义：指小企业在日常生产经营过程中持有：

以备出售的产成品或商品

处在生产过程中的在产品

在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等以及农业小企业（农林牧副渔）为出售而持有的、或在将来收获为农产品的消耗性生物资产。

2、分类包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料（包装物、低值易耗品、钢模板、木模板、脚手架等）、委托加工物资、消耗性生物资产（生长中的大田作物、蔬菜、用材林、存栏待售的牲畜），等。存货的来源初始计量外购购买价款、相关税费（不含可以抵扣的进项税额）、运输费、装卸费、保险费、外购过程中发生的其他直接费用需进一步加工取得的存货直接材料、直接人工、按一定方法分配的制造费用，需1年以上才达预定可销售状态存货发生的借款费用（利息、辅助费用、外币借款的汇兑差额）投资者投入评估价盘盈存货同类或类似存货的市场价格（二）存货初始计量(取得成本)外购存货成本确定前：一切费用后：一切费用计入存货成本仓储费用期间费用入库

例4-4（P52)（三）存货的核算方法P53先进先出法加权平均法（移动/月末一次）

个别计价法。P53例4-6（四）周转材料包装物的出售（一次摊销法）1.随同产品出售不单独计价：借：销售费用

贷：周转材料——包装物2.随同产品出售单独计价借：银行存款

贷：其他业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）借：其他业务成本

贷：周转材料——包装物（六）存货盘点存货盘点方法P491.实地盘存制适用于单位价值较低、自然消耗大、数量不稳定、进出频繁的特定货物。2.永续盘存制存货盘盈、盘亏或毁损的会计处理P59通过“待处理财产损益”科目核算。一次还本、分期付息，季度末付息一次还本付息购入计息日到期中途出售七、长期债券投资P952010.1.1，购入S公司债券100份，每份面值100元，购买价120元，支付税费800元，到期日2014.12.31，票面利率6%，09年四季度利息尚未领取2013.1.1出售该证券，实际收入14000元借：银行存款14000

贷：应收利息150

长期债券投资(面值)10000(溢价)1060

投资收益2790溢价余额：2650-2650/5*3=1060

应计利息余额：600*3年=1800溢价余额：2800–560*3年=1120借：银行存款14000

贷：长期债券投资(应计利息)1800

（溢价）1120

(面值)10000

投资收益1080借：银行存款13000

贷：长期债券投资(应计利息)3000

(面值)10000借：银行存款10150

贷：应收利息150

长期债券投资(面值)10000每年年末计息：10000*6%=600溢价摊销：2800/5=560借：长期债券投资(应计利息)600

贷：长期债券投资(溢价)560

投资收益40按季计息：10000*6%*3/12=150溢价摊销：2650/5*3/12=132.5借：应收利息150

贷：长期债券投资（溢价）132.5

投资收益17.5借：长期债券投资(面值)10000(溢价)2650

应收利息150贷：银行存款12800借：长期债券投资(面值)10000(溢价)2800贷：银行存款12800长期债券投资符合应收款项坏账损失处理规定的，减除可收回的金额后确认的无法收回部分，作“营业外支出”。

例：S公司经营不善，无法正常兑付债券款，在2015年12月，经过债务重组安排，S公司兑付债券面值的35%。假定：一次还本分期付息债券，S公司拖欠最后一季度利息

一次还本付息债券本利均未支付.

一次还本、分期付息一次还本付息借:银行存款3500

营业外支出6650

贷:应收利息150

长期债券投资(面值)10000借:银行存款3500

营业外支出9500

贷:长期债券投资(面值)10000(应计利息)3000

购入以现金实付款扣除已宣布未发放现金股利(应收股利)作为投资成本以固定资产原值200万元累计折旧60万元评估价120万元借：固定资产清理140

累计折旧60

贷：固定资产200借：长期股权投资140.4(120+20.4)

营业外支出20

贷：固定资产清理140

应缴税费（销项税）20.4

以无形资产原值200累计摊销60评估价120营业税率5.65%借：长期股权投资126.78(120+6.78)

营业外支出20

累计摊销60

贷：无形资产200

应缴税费(营业税)6.78

宣布发放现金股利宣布时，做投资收益处置投资实收款与投资账面价值差额做投资损益八、长期股权投资P97

按成本法核算2011.4.1，P公司购入S公司60%股权长期股权投资发生投资损失的账务处理

长期股权投资损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期股权投资账面余额。小企业的长期股权投资复核下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期股权投资，可以作为长期股权投资损失。（1）被投资方依法宣告破产、关闭、解散、被撤销、或者被依法注销、吊销营业执照的。（2）被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营3年以上，且无重新恢复经营改组计划的。（3）对被投资方不具有控制权、投资期限届满或者投资期限已超过10年，且被投资单位因连续3年经营亏损导致资不抵债的。（4）被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已完成清算或清算期超过3年以上的。（5）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。P100例6-7固定资产无形资产定义为生产产品、提供劳务、出租或经营而持有的，使用寿命超过1年的有形资产为生产产品、提供劳务、出租或经营而持有的，没有实物形态的可辨认非货币性资产内容房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、设备、器具、工具土地使用权、专利权、商标权、著作权、非专利技术使用寿命和净残值根据固定资产的性质和使用情况，考虑税法规定，合理确定固定资产使用寿命和预计净残值。当月增加下月开始提；当月减少仍提折旧提足折旧仍继续使用和单独计价入账的土地不提折旧有关法律或合同规定使用年限的，可按规定；不能可靠根据使用寿命的，不低于10年自可供使用时开始至停止使用或出售时止；折旧(摊销)平均年限法；加速折旧：双倍余额递减法/年数总和法。制造费用、管理费用，平均年限法。制造费用、管理费用，处置出售/报废/毁损/对外投资,通过清理账户。净损益：营业外收入、营业外支出出售/报废/毁损/对外投资。净损益：营业外收入、营业外支出盘亏按净值计入“待处理财产损益”，查明原因后转“其他应收款”“营业外支出”等九、固定资产和无形资产(P106/P139)1、一般规定类型年限方法净残值房屋、建筑物20直线法根据固定资产的性质和使用情况，合理确定,一经确定，不得改变飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备10与生产经营活动有关的器具、工具、家具等5飞机、火车、轮船以外的运输工具4电子设备3林木类生产性生物资产10畜类生产性生物资产3符合条件的固定资产可以加速折旧1.缩短折旧年限2.双倍余额递减法或年数总和法2、税法对固定资产折旧方法、使用寿命、预计净残值规定外购1、购买价款、相关税费(不含可抵扣的进项税额)、运输费、装卸费、保险费、安装费，需安装的，通过在建工程2、一笔款购买多项没有单独标价的按各项固定资产或类似资产市场价格或评估价比例进行分配。以7800000元购买设备A、B、C，另付包装费42000自建竣工决算前发生的支出投资者投入按评估价和相关税费，“实收资本”“资本公积”融资租入按合同规定的付款总额和签订合同时发生的相关税费，需安装的通过在建工程。借：固定资产，贷：长期应付款和银行存款盘盈按同类或类似固定资产的市场价格或评估价扣除按新旧程度估计的折旧后的余额。“待处理财产损益”改扩建P121借：在建工程（净值）

累计折旧

贷：固定资产（原值）借：在建工程

贷：银行存款，等完工后转固定资产3、固定资产资产初始计量A设备B设备C设备合计公允价值2926000359480018392008360000比例35%43%22%100%入账价2744700337206017252407842000（2）无形资产研发费用研发费用研究阶段费用开发阶段费用费用化，计入当期损益（管理费用）不符合资本化条件无法与研究阶段费用区分符合资本化条件的达预定用途：计入无形资产成本税法规定：按50%加计扣除税法规定：按摊销额50%加计扣除技术可行；有意图；有经济利益(自身/产品/内部使用)；有资源(技术财务)；支出能计量4、无形资产需注意的问题（1）自行开发建造建筑物、外购土地及建筑物。支付的价款在土地使用权和建筑物之间进行合理分配，分别计入无形资产和固定资产。难以合理分配的，全部计入固定资产。内容摊销方法（直线法）已提足折旧固定资产改建支出按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销经营租入固定资产的改建支出按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销固定资产大修理支出按照固定资产尚可使用年限分期摊销其他自支出发生月份的次月起分期摊销，摊销年限不得超过3年注意：1、大修理支出指同时符合以下条件：

修理支出达到取得固定资产时计税基础的50%以上

修理后固定资产使用寿命延长2年以上2、摊销金额按受益对象分别计入：制造费用、管理费用，等十一、长期待摊费用负债一、短期借款、应付票据、应付账款（略）二、预收账款按合同规定预收款项，包括预收购货款、工程款，等。预收账款不多，可将预收款项直接记入“应收账款”科目贷方三、应付职工薪酬核算范围包括：职工工资奖金、津贴和补贴职工福利费社会保险费住房公积金工会经费和职工教育经费非货币性福利因解除与职工的劳动关系给予的补偿其他与获得职工提供的服务相关的支出等二级科目金额职工工资、奖金津贴和补贴150万元职工福利费15万元社会保险费50万元住房公积金40万元工会经费3万元职工教育经费4万元非货币性福利(本公司产品，成本14万元）16万元(售价)

辞退福利，（管理费用）10万元合计288万元其中：生产工人80万、车间管理人员20万、厂部管理人员50万、研发人员70万、销售人员58万，合计278(不含辞退福利)。发放时，代扣个人所得税8万和代垫款2万。借：生产成本80

制造费用20

研发支出70

管理费用60（50+10）

销售费用58贷：应付职工薪酬288(明细见表)借：应付职工薪酬288贷：其他应收款2主营业务收入13.7(16/1.17)

应缴税费(销项税)2.3(个人所得税)8银行存款262借：主营业务成本14贷：库存商品14六、应缴税费（一）增值税1、采购进项税额增值税抵扣凭证：增值税专用发票（一般纳税人/税务机关代开）海关进口增值税专用缴款书农产品收购发票运输费用结算单据注意：

（1）购进物资、在产品、产成品发生非正常损失，

借：待处理财产损益贷：原材料，等应缴税费(应交增值税——进项税额转出)批准处理时：

借：营业外支出

贷：待处理财产损益（2）纳税人“自用”的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得抵扣。2、销售销项税额（略）注意：工程使用本企业产品，按商品成本和税法规定应缴纳增值税的：

借：在建工程

贷：库存商品(成本)

应缴税费((应交增值税——销项税额)工程使用本企业外购原材料的：借：在建工程

贷：原材料(成本)

应缴税费((应交增值税——进项税额转出)（二）消费税计入科目具体业务营业税金及附加销售应税物资、金银首饰零售业务以及采用以旧换新方式销售金银首饰、受托代销金银首饰、以其他方式代销首饰、随同金银首饰出售但单独计价的包装物、受托加工或翻新改制金银首饰在建工程、管理费用，等生产产品用于在建工程、非生产机构，等营业外支出、销售费用、应付职工薪酬，等金银首饰用于馈赠、赞助、广告、职工福利、奖励等方面的固定资产、材料采购、在途物资、库存商品进口物资直接出口货委托外贸企业出口物资，免征消费税，可不计算消费税委托加工消费税（略）（三）其他税费应缴税费二级科目(贷记)借记科目营业税金及附加固定资产清理生产成本营业税按营业额计算出售不动产资源税销售应税商品自产自用物资土地增值税销售房地产转让，土地使用权与地上建筑物在固定资产核算城市维护建设税X城镇土地使用税X房产税X车船税X教育费附加X矿产资源补偿费X排污费X如土地使用权在“无形资产”科目核算的，例：土地使用权1000万元，已摊销400万元，按1500万元转让，缴纳土地增值税28万元借：银行存款1500

累计摊销400

贷：应缴税费(应交土地增值税)28无形资产1000营业外收入878四、递延收益（P192）类型收到以后期间与资产相关借：银行存款

贷：递延收益在相关资产的使用寿命内平均分配借：递延收益

贷：营业外收入用于补偿以后期间相关费用和亏损借：银行存款

贷：递延收益发生相关费用和亏损的未来期间借：递延收益

贷：营业外收入用于补偿已发生相关费用和亏损：借：银行存款

贷：营业外收入P195例13-15六、长期借款（P157)、长期应付款长期借款借款借：银行存款

贷：长期借款付息借：财务费用/在建工程

贷：应付利息偿还借：长期借款

贷：银行存款长期应付款应付融资租入固定资产租赁费借：固定资产

在建工程

贷：长期应付款分期付款购买固定资产借：固定资产

应缴税费(进项税额)

贷：长期应付款付租赁费或分期付款借：长期应付款

贷：银行存款所有者权益一、实收资本接受投资者投入的资本借：银行存款

其他应收款

固定资产

无形资产，等贷：实收资本（在注册资本中所占份额）

资本公积（差额）转增资本借：资本公积

盈余公积，等

贷：实收资本减资借：实收资本资本公积，等

贷：银行存款根据合同规定在合作期间归还投资者的投资借：实收资本

贷：银行存款借：利润分配——已归还投资贷：盈余公积—利润归还投资实际投资额收入能够导致企业所有者权益增加，但导致所有者权益增加的不一定都是收入。（）借方贷方一级科目二级科目一级科目二级科目利润分配提取法定盈余公积盈余公积法定盈余公积提取任意盈余公积任意盈余公积提取储备基金储备基金提取企业发展基金企业发展基金提取职工奖励及福利应付职工薪酬期末结账：借：利润分配——未分配利润使用贷：利润分配——提取法定盈余公积提取任意盈余公积提取储备基金提取企业发展基金提取职工奖励及福利二、盈余公积(P226)1、提取用途分录弥补亏损借：盈余公积贷：利润分配——盈余公积补亏借：利润分配——盈余公积补亏

贷：利润分配——未分配利润转资本借：盈余公积贷：实收资本中外合作经营根据合同规定在合作期间归还投资者的投资（前面已叙述）2、使用三、本年利润、利润分配、未分配利润（略）收入41类型收入确认标准通常情况在发出商品且收到货款或取得收款权利时托收承付办妥托收手续预收货款发出商品时分期收款合同约定的收款日需要安装检验的销售购买方接受商品以及安装和验收合格时安装简单的，发出商品时支付手续费委托代销收到代销清单（P182例13-4）以旧换新新：做销售收入；旧：做购进(P183例13-5）以产品分成方式分得产品之日按产品的市场价格或评估价一、商品销售（P179)1、收入的确认原则2、商业折扣、现金折扣（P180)因批量等原因给与的折扣1000商业折扣付款及时给与折扣1/20,n/30(30,1/20)现金折扣商品标价10000成交价9000，确认的收入（应收帐款）发生时计入当期损90净价：8910销售折让：质量问题给与的折扣冲发生当期的收入销售退回3、销售退回与销售折让（P183/184)43二、劳务收入(P185)1、劳务开始和完成在同一会计年度：劳务完成收到款项或取得收款权利2、劳务跨年度完成：按完工进度确认劳务收入本年度确认的劳务收入=劳务总金额×完工进度-已确认劳务收入

本年度确认的劳务成本=估计劳务总成本×完工进度-已确认劳务成本P187例13-103、合同或协议包含商品销售和提供劳务时：(P188)

二者能否分开，能，分别核算

不能，商品销售

能，但不能单独计量，商品销售外币业务分类具体内容资产负债表日的处理货币项目货币性资产货币资金、应收项目资产负债表日即期汇率折算，与原帐面价差额作汇兑差额，记入当期损益货币性负债短期借款、长期借款、应付项目非货币性项目存货、长期股权投资、固定资产、无形资产采用交易日的汇率折算本位币2、资产负债表日（期末）的会计处理一、记账本位币的确认1、一般应选用人民币为记账本位币，业务收支以人民币以外的货币为主的企业，但是编制报表必须人民币，记账本位币一经确认，不得随意变更，除非企业经营所处主要经济环境发生重大变化。以变更当日即期汇率折算记账本位币二、外币报表折算所有报表、所有项目均采用资产负债表日即期汇率折算财务报表

资产负债表（简表）

会企01表编制单位:XX公司2007年12月31日单位:元资产期末余额年初余额负债及所有者权益期末余额年初余额流动资产：流动负债：

货币资金

短期借款

短期投资应付票据

应收票据应付账款

应收账款

预收款项

预付款项

应付职工薪酬

应收利息

应交税费

应收股利

应付利息

其他应收款

应付利润

存货

其他应付款

其中：原材料其他流动负债

在产品流动负债合

库存商品非流动负债：

周转材料

长期借款

其他流动资产

长期应付款

流动资产合计

递延收益非流动资产：

其他非流动负债

长期债券投资

非流动负债合计长期股权投资

负债合计固定资产原价

减：累计折旧

固定资产账面价值

在建工程

工程物资

固定资产清理所有者权益（或股东权益）

生产性生物资产

实收资本（或股本）

无形资产

资本公积

开发支出

减：库存股长期待摊费用

盈余公积

其他非流动资产

未分配利润

非流动资产合计

所有者权益合计资产总计

负债及所有者权益合计48项目本期金额上期金额一、营业收入

减：营业成本营业税金及附加

其中：消费税

营业税

城市维护建设税

资源税

土地增值税城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税

教育费附加、矿产资源补偿费、排污费

销售费用

其中：商品维护费

广告和业务宣传费

管理费用

其中：开办费

业务招待费

研究费用

财务费用

其中：利息费用（收入以“—”表示）加：

投资收益（损失以“–”号填列）二、营业利润加：营业外收入

其中：政府补助减：营业外支出

其中：坏账损失

无法收回的长期债券投资损失

无法收回的长期股权投资损失

自然灾害等不可抗力因素造成的损失

税收滞纳金三、利润总额（亏损以“–”号填列）

减：所得税费用四、净利润（净亏损以“–”号填列）项目本期金额上年金额一、经营活动产生的现金流量：

销售产产品、商品、提供劳务收