第3章 流动资产评估

3.1流动资产评估概述3.2实物类流动资产的评估

3.3货币类资产及债权类流动资产的评估

第3章流动资产评估一、流动资产的内容和分类

三、流动资产评估的特点

四、流动资产评估的方法

返回二、流动资产的特点

3.1流动资产评估概述五、流动资产评估的程序

1）按现行会计制度分类返回一、流动资产的内容和分类

（1）货币资金，包括现金、银行存款及其他形式的货币资金。（2）应收及预付账款，包括应收票据、应收账款、其他应收款、预付账款和预付费用等。（3）短期投资，指能随时变现，持有时间不超过一年的投资，包括不超过一年的股票、债券等有价证券和其他投资。（4）存货，是企业在生产经营过程中为销售或耗用而储备的资产。2）按流动资产在企业生产经营活动中的形态和作用划分返回一、流动资产的内容和分类

（1）储备资产，指处于生产准备阶段的流动资产。例如，原材料、燃料、低值易耗品等。（2）生产资产，指处于生产过程中的流动资产。例如，在产品，自制半成品、待摊费用等。（3）成品资产，指处于产品待销过程中的流动资产。例如，产成品等。（4）结算资产。例如，发出商品、各种应收账款和应收票据等。

（5）货币资产。例如，银行存款、库存现金等。2）按流动资产存在的形态分类

返回一、流动资产的内容和分类

（1）实物类流动资产，是指企业在生产经营过程中为销售或耗用而储备的具有实物形态的资产，主要包括各种材料、在产品、半成品、低值易耗品、包装物等。

（2）货币类流动资产，是指现金和各项存款等具有现金等价物性质的流动资产。货币类流动资产包括现金、银行存款和短期内准备变现的短期投资。（3）债权类流动资产，是指没有一定的实物形态的具有债权性质的流动资产。债权类流动资产主要包括各种应收预付款项、待摊费用等。（4）其他流动资产，指除以上资产之外的流动资产。返回1）周转速度快2）变现能力强

3）形态多样性二、流动资产的特点返回1）流动资产评估是单项评估

2）流动资产评估要合理确定评估基准日

3）评估时要分清主次，掌握重点

三、流动资产评估的特点4）流动资产的账面价值基本上可以反映其现值返回1）对货币类流动资产评估，除外币资金按评估基准日的国家外汇牌照进行折算外，其他的清查调整后的账面价值就是现值。四、流动资产评估的方法2）对实物类流动资产评估，一般可采用历史成本法、重置成本法和现行市价法。3）对债权类流动资产评估，适用于按可变现价值进行评估。4）对其他流动资产应分不同情况进行，其中有物资实体的流动资产，应视其价值情形，采用与机器设备等类似的方法。返回1）

确定评估对象和评估范围五、流动资产评估的程序2）对实物类流动资产进行质量检测和技术鉴定3）对债权类流动资产的情况进行分析

4）合理选择评估方法

5）评定估算流动资产，出具评估结论返回3.2实物类流动资产的评估一、材料的评估

三、产成品及库存商品的评估四、低值易耗品的评估

二、在产品的评估

返回1）材料评估的内容

（材料是企业生产加工的主要劳动对象，处于生产经营过程的储备阶段，尚未改变其购进时的原有实物形态。企业中的材料按其存放地点，可以分为库存材料和在用材料。（1）保证被评估库存材料的账实相符。（2）选择适合的评估方法。（3）运用企业库存管理的ABC分类法。一、材料的评估

在评估时要要注意以下几点：返回2）库存材料的评估（1）近期购进库存材料的评估一、材料的评估

近期购进库存材料的库存时间较短，在市场价格变化不大的情况下，应直接以材料的市场价格加上购置费用作为材料价值的评估值；同时，由于其帐面值接近于与市场购价加购置费用（如果企业采用先进先出的存货核算方法），因此，也可以以核实无误后的账面值作为评估值。这两种评估方法得出的评估结果相差不大。返回一、材料的评估

（1）近期购进库存材料的评估

[例3-1]被评估企业中A材料系两个月前从外地购进，材料明细帐的记载为：数量6000公斤，单价500元/公斤，运杂费为600元。根据材料消耗的原始记录和清查盘点，评估时库存尚有1000公斤。材料评估值＝1000*（500+600/6000）＝500100（元）注：评估时对于购进时发生运杂费的处理，如果是从外地购进的原材料，因运杂费数额较大，评估时应将由被评估材料分担的运杂费计入评估值；如果是从本地购进，运杂费数额较小，评估时则可以不考虑运杂费。返回一、材料的评估

（2）购进批次间隔时间长、价格变化较大的库存材料的评估

[例3-2]要对被评估企业的库存B材料进行评估，评估基准日为2003年12月31日。该材料分两批购进，第一批购进时间为2002年1月，购进1500吨，单价为450元/吨，第二批购进时间为2003年11月，购进2000吨，单价为300元/吨。截至评估基准日，2002年购入的还剩100吨，2003年购入的还没有使用。

材料评估值＝300*（100+2000）＝630000（元）这种库存材料的评估可以采用以下两种方法：一种是以最接近市场价格的那批材料的价格作为评估的计价基础；一种是直接以评估基准日时的市场价格作为评估的计价基础。返回一、材料的评估

（3）购进时间较早，市场上已脱销，没有准确现行市价的库存材料的评估这类库存材料无法直接从市场上找到它的现行价格，只能采用其它的方法来确定。通过寻找替代品的价格变动资料来修正该材料的价格。通过分析该材料在市场上的供需情况的变化来修正该材料的价格。通过市场上同类材料的平均物价指数来修正该材料的价格。返回一、材料的评估

（4）呆滞材料价值的评估呆滞材料是指企业从库存材料中清理出来需要进行处理的材料。首先是对其数量和质量进行核查和鉴定，然后区别不同情况来进行评估。对其中失效、变质、残损、报废、无用的，应通过分析计算，扣除相应的贬值数额后，确定其评估值。返回一、材料的评估

（5）盘盈、盘亏材料的评估

盘亏材料的评估。盘亏材料并无实物，不存在评估的问题，应直接从待估材料申报中剔除。

盘盈材料的评估。因为盘盈材料并没有历史成本资料，应采用现行市价法或重置成本法进行评估。返回

1）成本法

2）市场法二、在产品的评估

返回

1）成本法二、在产品的评估

成本法是指根据清查核实、技术鉴定和质量检测的结果，按评估时的相关市场价格及费用水平重置同等级在产品所需要的合理的料、工、费来确定在产品的评估值。（1）价格变动系数调整法（2）社会平均消耗定额和现行市价法（3）约当产量法返回二、在产品的评估

价格变动系数调整法是指以在产品实际发生的原始成本为基础，根据评估基准日的市场价格变动情况进行调整，得出在产品的重置成本，以此来确定评估值的方法。这种方法主要适用于生产经营正常，会计核算水平较高的企业。（1）价格变动系数调整法在产品的评估值＝原合理材料成本*（1+价格变动系数）+原合理工资、费用*（1+合理工资、费用变动系数）返回二、在产品的评估

（1）价格变动系数调整法

[例3-3]某企业处于某一生产阶段的在产品300件，已知每件的铝材消耗50公斤，每公斤市场单价5.00元；在产品累计单位工时定额20小时，每定额小时的燃料和动力费用定额0.45元、工资及附加费定额10.00元、车间经费定额2.00元，企业管理费用定额4.00元，该在产品不存在变现风险。原材料成本＝300*50*5.00＝75000(元)工资成本＝300*20*10.00＝60000(元)费用成本＝300*20*(2.00+4.00)＝36000(元)燃料和动力成本＝300*20*0.45＝2700(元)该在产品评估值＝75000+60000+36000+2700＝173700(元)返回二、在产品的评估

是指按照重置同类资产的社会平均成本确定被评估资产的价值。（2）社会平均消耗定额和现行市价法各工序定额人工成本＝在产品实有数量×该工序累计单位工时定额×现时的每小时工资费用标准各工序定额材料成本＝在产品实有数量×（该工序各种材料的单位消耗定额×材料的现时单价）在产品的评估值＝各工序在产品的定额成本＝材料成本＋各工序定额人工成本＋各工序定额制造费用）（各工序定额各工序定额制造费用＝在产品实有数量×该工序累计单位工时定额×现时的每小时制造费用标准二、在产品的评估

（2）社会平均消耗定额和现行市价法

[例3-4]某企业进行在产品A的评估，在产品A分布在三道工序上，工序一上共3000件，工序二上共2700件，工序三上共2500件。主材料甲在工序一开始时一次性100％投入，主材料乙在工序二开始时一次性100％投入。在工序一上的在产品每件消耗主材料甲的定额为50公斤，每公斤现时单价为40元，在工序二上的在产品还要消耗主材料乙10公斤，每公斤现时单价为45元。完成工序一、完成工序二、完成工序三的单位工时定额分别为80小时、60小时和40小时。现时的每小时工资标准为6元，现时的每小时制造费用定额标准为0.5元。二、在产品的评估

（2）社会平均消耗定额和现行市价法①工序一上的在产品的定额材料成本＝3000×50×40＝600（万元）工序一上的在产品的定额人工成本＝3000×（80/2）×6＝72（万元）工序一上的在产品的定额制造费用＝3000×（80/2）×0.5＝6（万元）工序一上的在产品的定额成本＝600＋72＋6＝678（万元）②工序二上的在产品的定额材料成本＝2700×（50×40＋10×45）＝661.5（万元）工序二上的在产品的定额人工成本＝2700×（80＋60/2）×6＝178.2（万元）工序二上的在产品的定额制造费用＝3000×（80＋60/2）×0.5＝14.85（万元）工序二上的在产品的定额成本＝661.5＋178.2＋14.85＝854.55（万元）二、在产品的评估

（2）社会平均消耗定额和现行市价法③工序三上的在产品的定额材料成本＝2500×（50×40＋10×45）＝612.5（万元）工序三上的在产品的定额人工成本＝2500×（80＋60＋40/2）×6＝240（万元）工序三上的在产品的定额制造费用＝2500×（80＋60＋40/2）×0.5＝20（万元）工序三上的在产品的定额成本＝612.5＋240＋20＝872.5（万元）在产品的评估值＝各工序在产品的定额成本＝678＋854.55＋872.5＝2405.05（万元）二、在产品的评估

（3）约当产量法约当产量法是指将在产品的数量，按其完工程度折算为相当于完工产成品的数量(即约当产量)，然后根据产成品的重置成本和约当产量计算在产品评估值的方法。计算公式为：在产品评估值＝产成品重置成本×在产品约当产量在产品约当产量＝在产品数量×在产品完工程度二、在产品的评估

（3）约当产量法[例3-5]某工厂在评估时，有在产品20件，材料随生产过程陆续投入。已知这批在产品的材料投入量为75%，完工程度为60%，该产品的单位定额成本为：材料定额3800元，工资定额为400元，费用定额为620元。在产品材料约当产量＝20×75%＝15(件)在产品工资、费用约当产量＝20×60％＝12(件)在产品评估值＝15×3800+12×(400+620)＝69240(元)二、在产品的评估

2）市场法市场法是用同类在产品的市场销售价格，扣除销售过程中预计发生的费用后确定在产品评估值的方法。

在产品评估值＝在产品实有数量×市场可接受的不含税单价一预计销售过程中发生的税费报废在产品的评估值＝可回收废料的数量×废料的单位现行回收价格基本计算公式如下：二、在产品的评估

2）市场法[例3-6]华兴公司因产品技术落后而全面停产，现准备与鸿瑞公司合并，有关在产品的资料如下：在制品原账面记录的成本为175万元，按其状态及通用性分为三类：第一类：已从仓库中领出，但尚未进行加工的原料；第二类：已加工成部件，可通过市场销售且流动性较好的在制品；第三类：加工成的部件无法销售，又不能继续加工，只能报废处理的在制品。对于第一类，可按实有数量、技术鉴定情况、现行市场价格计算评估值。第二类在制品可根据市场可接受的现行价格、调剂过程中的费用、调剂的风险确定评估值。第三类在制品只能按废料的回收价格计算评估值。二、在产品的评估

2）市场法根据评估资料可以确定评估结果，如表3-1、表3-2、表3-3所示。表3-1车间已领用尚未加工的原材料材料名称编号计量单位实有数量现行单位市价(元/单位)按市价计算的资产价格(元)黑色金属B001Kg1501.6240有色金属B002Kg3000180540000有色金属B003kg700012840000合计624240二、在产品的评估

2）市场法根据评估资料可以确定评估结果，如表3-1、表3-2、表3-3所示。表3-2车间已加工成部件并可直接销售的在制品部件名称编号计量单位实有数量现行单位市价(元/单位)按市价计算的资产价格(元)AB001B002件600100600000CB003台10025025000DB004计203650二、在产品的评估

2）市场法根据评估资料可以确定评估结果，如表3-1、表3-2、表3-3所示。表3-3报废在制品在制品名称计量单位实有数量单位在产品可回收废料可回收废料数量单件回收价格(元/单位)按市价计算的资产价格(元)D001件5000351750000.470000D002件600010600000.424000D003件450029000654000D004件300011330005165000合计313000二、在产品的评估

2）市场法[例3-7]某企业决定转产经营，清理出一批在产品，其实有数量5000件，其中80％已经基本加工成半成品，并找到同行企业愿意接受，每件出价为50元。余下部分难以找到买主，拟作废料处理，净残值为8000元，企业需支付运费和其他费用3000元。求该企业在产品的估值。在产品评估值＝5000×80％×50-3000＋8000＝205000（元）返回

1）成本法

2）市场法三、产成品及库存商品的评估产成品及库存商品包括企业已经完工入库和已经完工并经过质量检验但尚未办理入库手续的产成品和商品流通企业的库存商品。产成品及库存商品的评估还包括对准备对外销售的自制半成品和代修品、代制品的评估。返回

1）成本法采用成本法对生产及加工企业的产成品进行评估，可根据生产、制造该项产成品全过程中发生的全部正常合理的成本费用来确定产成品评估值。具体可分为以下三种情况进行：三、产成品及库存商品的评估（1）评估基准日与产成品完工时间较接近，物价变动不大，且企业的会计核算水平较高时，产成品的账面成本能够反映出产成品完工时的社会正常合理的成本水平。这时可以直接按产成品账面成本确定其评估值，计算公式为：产成品评估值＝产成品数量×产成品账面单位成本返回

1）成本法三、产成品及库存商品的评估（2）评估基准日与产成品完工时间相距较长，成本费用变化较大，但企业的会计核算水平较高时，产成品的账面成本能够反映出产成品完工时的社会正常合理的成本水平，则可采用以下公式计算评估值：产成品评估值＝产成品实际成本×(材料成本比率×材料综合调整系数+工资费用成本比率×工资费用综合调整系数)（3）企业的会计核算水平低，产成品的账面成本不能够反映出社会正常合理的成本水平，产成品评估值＝产成品实有数量×(合理材料工艺定额×材料单位现行价格+合理工时定额×单位工时合理工资及费用开支)返回

1）成本法三、产成品及库存商品的评估[例3-9]某企业现有产成品500件，根据对企业的成本资料并结合行业成本费用资料的分析确定，合理材料工艺定额为20千克/件，合理工时定额为18小时。评估时，经了解生产该种产品的材料价格已上涨，由原来的40元/千克涨至48元/千克，单位小时合理工资、费用为35元/小时。产成品评估值＝500×(20×48+18×35)＝795000（元）返回

2）市场法三、产成品及库存商品的评估市场法是指按不含价外税的可接受市场价格（一般为出厂价）为基础，扣除全部税金（流转税和所得税）、全部销售费用及适当利润后确定产成品评估价值的方法。产成品评估值＝产成品实有数量×(不含税出厂单价-全部税金-全部销售费用-适当利润)返回

2）市场法三、产成品及库存商品的评估

[例3-10]某厂生产的产品，评估基准日的账面价值为392500.54元，评估中根据厂方提供的年度会计报表及评估人员的清查得知，评估基准日该产品的库存数量为50000件，单位成本50元/件，出厂价60元/件（含增值税），该产品的销售费用率为3％，销售税金及附加占销售收入的2％，利润率为15％，该企业的增值税率为17％。产品的评估值＝50000×（60/1.17）×（1-3％-2％-15％）＝50000×51.28×0.8＝2051200（元）返回

（1）在库低值易耗品的评估

（2）在用低值易耗品的评估低值易耗品是指虽不构成固定资产，但能多次使用而基本保持其实物形态的劳动资料。四、低值易耗品的评估

在库低值易耗品的评估可以根据具体情况，采用与库存材料评估相同的方法。在用低值易耗品的评估，可以采用成本法进行评估。计算公式为：在用低值易耗品评估值＝全新低值易耗品的成本价值×成新率成新率=(1一低值易耗品实际已使用数/低值易耗品可使用月数)×100%返回

[例3-11]某企业的某项低值易耗品原价为800元，预计使用期限为1年，截止到评估基准日已使用了9个月，该低值易耗品的现行市场价格为1000元，则该项低值易耗品的评估值为：四、低值易耗品的评估

低值易耗品的评估值＝1000×（1-9/12）＝250（元）返回3.3货币类资产及债权类流动资产的评估货币类资产包括现金和各项银行存款以及短期内准备变现的短期投资。债权类流动资产包括应收账款、预收账款、应收票据、短期投资及其他费用（如待摊费用）等。一、货币类资产的评估

三、应收票据的评估

四、待摊及预付款项的评估

二、应收款项的评估

返回货币性资产是指以货币形态存在的资产，包括现金、银行存款和短期内准备变现的短期投资一、货币类资产的评估

1）现金、银行存款的评估对于货币资金的评估，尤其是对现金、银行存款的评估，主要是对数额的清查确认。要对现金进行盘点，并与现金日记帐和现金总帐核对，实现帐实相符；对银行存款要进行函证，核实其实有数额。评估时要以核实后的实有值作为评估值，如有外汇存款，应按评估基准日的国家外汇牌价折算成人民币计算。返回一、货币类资产的评估

2）短期投资的评估短期投资的评估值＝（有价证券持有数×每股市场收盘价）[例3-12]评估某企业的短期投资。该企业拥有A股票2000股，B股票4000股，C股票5000股。购入时实际成本分别为5万元、4.8万元、6万元。在评估基准日，它们的收盘价分别为每股20元、15元、10元。求该企业短期投资的评估值。A股票评估值＝2000×20＝4（万元）B股票评估值＝4000×15＝6（万元）C股票评估值＝5000×10＝5（万元）短期投资的评估值＝4＋6＋5＝15（万元）返回应收账款评估值＝应收账款账面价值－已确定的坏账损失－预计坏账损失

二、应收款项的评估

应收账款评估的基本程序（1）确定应收账款额的账面价值（2）确认已确定的坏账损失（3）估算预计坏账损失①坏账比例法②账龄分析法返回二、应收款项的评估

①坏账比例法坏账比例＝评估前若干年发生的坏账数额÷评估前若干年应收账款余额[例3—13]对某企业的应收账款进行评估时，根据账面的记载，截至评估基准日应收账款的账面余额为500万元，前四年的应收账款发生情况及坏账损失情况如表3—4所示。表3—4某企业前四年应收账款及坏账处理情况表单位：万元年份应收账款余额处理坏账金额第一年15020第二年2457.2第三年25012第四年35510.8合计100050返回二、应收款项的评估

前四年坏账比例为：坏账比例＝（50÷1000）×100％＝5％预计坏账损失额＝500×5％＝25（万元）如果企业的应收账款多年未清理，账面上找不到坏账的处理金额，这时坏账比例法就不适用了，就要寻求其他的方法。返回二、应收款项的评估

账龄分析法是指按应收账款拖欠时间的长短，分析应收账款预计可收回的金额及产生坏账的可能性。②账龄分析法这种方法主要是将应收账款按账龄分类，对各类应收账款分别估计其产生坏账损失的可能性，从而估计坏账损失的金额。返回二、应收款项的评估

[例3—14]某企业以2003年12月31日为评估基准日，经核实其应收账款的实有数额为35000元，具体情况见表3—5，则其应收账款评估值为：表3—5应收账款坏账损失计算表单位：元

应收账款账龄余额估计坏账损失率坏账损失额未到期180001％180过期一个月100003％300过期二个月435010％435过期三个月100020％200过期三个月以上165050％825合计350001940注：按企业会计准则规定，超过三年的应收账款可以按100％确定坏账损失。应收账款评估值＝35000－1940＝33060（元）返回应收票据是由付款人或收款人签发的，由付款人承诺到期无条件付款的一种书面凭证。

应收票据的评估可采用下列两种方法进行：

(1）按票据的本利和计算（2）按票据的贴现值计算三、应收票据的评估

返回

(1）按票据的本利和计算三、应收票据的评估

无息票据评估值＝票面金额有息票据评估值＝票面金额×(1+利息率×时间)[例3—15]某企业拥有一张期限为一年的票据，票面金额为6万元，月利息率为10‰，截至评估基准日，距付款期尚有3个月的时间。评估值＝6×(1+10‰×9)＝6.54(万元)返回

(2）按票据的贴现值计算

三、应收票据的评估

无息票据评估值＝票面金额有息票据评估值＝票面金额×(1+利息率×时间)应收票据评估值＝票据到期价值一贴现息其中不带息票据的到期价值为票据的面值；带息票据的到期价值则为票据到期时的本利和。贴现息＝票据到期价值×贴现率×贴现期贴现期＝到期天数－持票天数返回

(2）按票据的贴现值计算

三、应收票据的评估

[例3—16]仍以[例3—15]中的数据为例，假定银行的贴现率为月息12‰，则应收票据的评估值为：贴现息＝6×(1+10‰×12)×12‰×3＝0.24(万元)应收票据评估值＝